Zakon o porezu na promet proizvoda i usluga

Zakon o porezu na promet proizvoda i usluga Upute za korištenje Elektronička pošta Početna stranica Zakon o porezu na promet proizvoda i usluga NN 36/1991 (24.7.1991.), Zakon o porezu na promet proizvoda i usluga SABOR REPUBLIKE HRVATSKE Na temelju članka 89. Ustava Republike Hrvatske, a u svezi s člancima 6. i 7. Ustavnog zakona za provedbu Ustava Republike Hrvatske, donosim UKAZ o proglašenju Zakona o porezu na promet proizvoda i usluga Proglašavam Zakon o porezu na promet proizvoda i usluga, kojeg je Sabor Republike Hrvatske donio na sjednicama Vijeća udruženog rada 26. lipnja 1991, Vijeća općina 26. lipnja 1991. i Društveno-političkog vijeća 26. lipnja 1991. Klasa:011-01/91-01/72 Urbroj:71-91-l Zagreb, 28. lipnja 1991. Predsjednik Republike Hrvatske dr. Franjo Tuđman, v. r. ZAKON o porezu na promet proizvoda i usluga I. OSNOVNE ODREDBE Članak 1. Ovim zakonom ureduje se sustav i uvodi obveza plaćanja poreza na promet proizvoda i usluga na teritoriju Republike Hrvatske. Članak 2. Porez na promet proizvoda i porez na promet usluga mogu biti osnovni i posebni. Osnovni porez na promet proizvoda i osnovni porez na promet usluga su porezi koji se plaćaju na teritoriju Republike Hrvatske. Posebni porez na promet proizvoda i posebni porez na promet usluga su porezi koji se na osnovi ovoga zakona plaćaju na području općine. Članak 3. Porez na promet proizvoda i usluga prihod je proračuna Republike Hrvatske i općina u Republici Hrvatskoj, a raspodjela prihoda utvrđuje se posebnim zakonom. Članak 4. Tarifom osnovnog poreza na promet odreduju se proizvodi i usluge na koje se obračunavaju i plaćaju porezi i utvrđuju porezne stope. Tarifa osnovnog poreza na promet je sastavni dio ovoga zakona. Članak 5. Pod pravnim osobama u smislu ovoga zakona razumijevaju se poduzeća i druge pravne osobe (banke, ustanove i dr.) koje takav status imaju po odredbama zakona. S pravnim osobama iz stavka 1. ovoga članka izjednačene su fizičke osobe koje obavljaju djelatnost u skladu sa zakonom, a po odobrenju nadležnog organa kao i građansko-pravne osobe. II. POREZ NA PROMET PROIZVODA 1. Predmet oporezivanja Članak 6. Osnovni porez na promet proizvoda plaća se na promet proizvoda koji služi krajnjoj potrošnji, na promet opreme i reprodukcijskog materijala. Članak 7. Prometom proizvoda koji služi krajnjoj potrošnji razumijeva se svaka prodaja proizvoda, ako ovim zakonom nije drukčije odredeno. Prometom proizvoda u smislu ovoga zakona razumijeva se i 1. uvoz, uključujući i uvoz prerađevina od duhana: 2. uzimanje vlastitih proizvoda, koje je proizvela ili nabavila pravna osoba za vlastitu krajnju potrošnju; 3. davanje proizvoda bez naknade (ustupanje, zamjena i dr.), koje obavi pravna osoba; 4. manjak proizvoda kod pravne osobe, osim manika proizvoda koji je nastao djelovanjem više sile; 5. rashod (kalo, rasip, kvar i lom) koji je veći od rashoda dozvoljenog općim aktom pravne osobe, odnosno ovlaštene strukovne sekcije u privrednoj komori; 6. korištenje proizvoda koji građanin, ili pravna osoba izradi za vlastitu uporabu, a koji podliježe obvezi godišnje registracije; 7. davanje bez naknade (ustupanje. zamjena i dr.) motornog vozila ili plovnog objekta, koje obavi građanin. ako se na to davanje ne plaća druga vrsta poreza. Prmetom proizvoda iz ove točke ne smatraju se davanja u prvom nasljednom redu. Članak 8. Ne smatra se prometom proizvoda koji služi krajnjoj potrošnji : 1. prodaja proizvoda, osim prodaje prerađevina od duhana, pravnoj osobi koja se bavi trgovinom, a koja te proizvode nabavlja radi daljnje prodaje; 2. prodaja proizvoda, osim prodaje prerađevina od duhana, pravnoj osobi, koja se bavi ugostiteljskom djelatnošću, drugoj pravnoj osobi koja je registrirana za obavljanje ugostiteljske djelatnosti. te koja te proizvode nabavlja radi prerade, odnosno daljnje prodaje; 3. prodaja upotrebljavanih stvari neposredno između građana, osim prodaje ili davanja bez naknade upotrebljavanih osobnih automobila, ostalih motornih vozila i plovnih objekata, kao i prodaja poljoprivrednih proizvbda koja se obavlja među građanima na tržnicama i sajmovima; 4. uvoz proizvoda osim prerađevina od duhana, radi daljnje prodaje; 5. prodaja proizvoda pravnoj osobi koja se bavi remontom, popravkom i servisiranjem proizvoda radi ugradnje u proizvode što se popravljaju i servisiraju. Članak 9. Prodati proizvode iz članka 8.stavka 1. točke 1, 2. i 5. ovoga zakona, kupcima iz toga članka može proizvođačka pravna osoba, trgovačka pravna osoba, koje su registrirane za obavljanje prometa na veliko, te poduzeće koje je registrirano za uvoz, pod uvjetima: 1. da se proizvodi prodaju sa skladišta ili drugih prodajnih mjesta. koja se za te proizvode zađužuju po prodajnoj cijeni, a u koju nije ukljućen (ukalkuliran) porez na promet proizvoda ili tranzitno (promet na veliko). lznimno od odredbe ove točke prodaja proizvoda može se obaviti i iz prodavaonice koje se s proizvodima zadužuju po prodajnim cijenama s uključenim porezom na promet uz uvjet da porezni obveznik vodi evidenciju o proizvodima koji su prodani s porezom na promet odnosno bez poreza na promet ili na koje je porez obračunat po beneficiranoj stopi; 2. da se proizvodi prodaju na osnovi pismene narudžbenice kupca uz obvezatno izdavanje fakture i uz negotovinsko plaćanje (virmanom sa žiro-računa kupca na žiroračun prodavaoca); 3. da je kupac prije preuzimanja proizvoda, odnosno prije ispostavljanja fakture dao prodavaocu pisanu izjavu, odnosno specifikaciju materijala koja mora biti numerirana, datirana i potpisana od ovlaštenih osoba, da će kupljene proizvode koristiti isključivo za svrhe iz članka 8. stavka 1. točke 1. 2. i 5. ovoga zakona; 4. da je u fakturi o prodaji proizvoda prodavalac unio napomenu da su proizvodi prodani bez obračunavanja poreza na promet proizvoda, odnosno uz plaćanje poreza na promet po povlaštenoj stopi. na temelju pisane izjave odnosno specifikacije materijala; 5. da prodavalac primljenu izjavu kupca. odnosno specifikaciju materijala priključi kopiji fakture o prodanim proizvodima. Pored osoba iz stavka 1. ovoga članka, pravne osobe te građani mogu prodavati. pod uvjetom da se plaćanje obavlja sa žiro-računa kupca na žiro-račun prodavaoca: 1. vlastite i druge proizvode pravnim osobama koji te proizvode nabavljaju radi daljnje prodaje, prerade ili kao opremu; 2. poljoprivredne proizvode proizvođačkom, ugostiteljskom odnosno trgovačkom poduzeću ili radnji. koji te proizvode nabavljaju radi daljnje prodaje reprodukcije ili prerade; 3. industrijske i druge otpatke (krpe i druge tekstilne otpatke, staro željezo. staklo, otpadni ili upotrebljavani papir. karton. ljepenku i dr.) proizvođačkom i trgovačkom poduzeću iti radnji. Ministar financija Republike Hrvatske propisat će u kojim slučajevima se plaćanje neće obaviti preko žiro-računa. Članak 10. Pravne osobe koje obavljaju registriranu djetatnost mogu nabavljati, pod uvjetima iz članka 9. ovoga zakona opremu i reprodukcijski materijal po nižim - povlaštenim poreznim stopama. Nabavljeni reprodukcijski materijal i oprema, se ne mogu prodati odnosno otuđiti u roku od pet godina od dana nabavke, osim ako su ispunjeni uvjeti iz članka 9. ovoga zakona. Ako porezni obveznik taj reprodukcijski materijal ili opremu proda ili otuđi bez naknade prije proteka roka od pet godina od dana nabavke, dužan je platiti porez na promet proizvoda koji nije plaćen pri nabavi odnosno razliku poreza između povlaštene i pune porezne stope. Materijal i oprema po povlaštenoj poreznoj stopi može se, pod uvjetima iz članka 9. ovoga zakona. prodati i mjesnoj zajednici za izgradnju resta, vodovoda, kanalizacijske mreže, plinovoda, električne i telefonske mreže ili drugih komunalnih objekata infrastrukture na njezinom području. a na temelju odobrenog plana te usvojenog i odobrenog investicijskog programa. odnosno građevinskog elaborata. Osobe iz ovoga članka mogu pod navedenim uvjetima nabavljati opremu i reprodukcijski materijal direktno iz uvoza koji je ureden posebnim propisima. Pravne osobe s područja zdravstva, mogu nabavljati proizvode i potrošni materijal po povlaštenoj poreznoj stopi - za potrošnju u liječenju i njezi bolesnika. Ministar financija propisat će što se smatra proizvodima i potrošnim materijatom iz prethodnog stavka. Muzeji, biblioteke, arhivi, zavodi za zaštitu spomenika kulture, arheološke i restauratorske institucije mogu za svoju djelatnost nabavljati opremu i reprodukcijski materijal po povlaštenim poreznim stopama. Članak 11. Opremom u smislu članka l0. stavka 1. ovoga zakona smatraju se osnovna sredstva za obavljanje djelatnosti, stvari sitnog inventara odredene prema propisima o amortizaciji. uređaji i dijelovi uredaja za zaštitu čovjekova okoliša, sredstva za zaštitu na radu i osobnu zaštitu, opre ma i rezervni dijelovi za tu opremu, osim osobnih automobila iz tarifnog broja 5. Tarife osnovnog poreza na promet proizvoda. namještaja za opremanje administrativnih prostorija, tepiha te ukrasnih i drugih proizvoda iz tar. broja 7. Tarife. Članak 12. Reprodukcijski materijal uz povtaštenu poreznu stopu mogu nabavljati pravne osobe koje obavljaju proizvodačku djelatnost kao i osobe iz članka 10. ovoga zakona. Proizvodačkom djelatnošću iz stavka 1. ovoga članka razumijeva se djelatnost koju obavljaju industrijske, rudarske. poljoprivredne, šumarske, vodoprivredne, ribarske, saobraćajne, građevinske. i građevinsko-zanatske proizvodno-zanatske pravne osobe, proizvodačke zadruge, dijelovi proizvodne radne jedinice i pogoni u sastavu neproizvodnih pravnih osoba, koji su registrirani za obavljanje jedne ili više proizvodnih djelatnosti, te znanstveno-istraživački ili istraživačko-razvojni instituti i zavodi, laboratoriji. eksperimentalne radionice i pogoni za unapređenje proizvodnje. U skladu s odredbama članka 9. i 10. ovoga zakona individualni poljoprivredni proizvođači mogu nabavtjati građevinski materijal po povlaštenoj poreznoj stopi radi izgradnje i adaptacije poljoprivrednih objekata - ekonomskih zgrada (staje, obori, silosi, peradarnici, sušare, staklenici i drugo). Individualnim poljoprivrednim proizvodačem smatra se osoba kojoj je poljoprivredna proizvodnja osnovno zanimanje, u čijem je kućanstvu barem jedan član prijavljen za zdravstveno odnosno mirovinsko osiguranje poljoprivrednika, a obveznik je poreza od poljoprivredne djelatnosti. Pravo iz prethodnog stavka individualni poljoprivredni proizvođač ostvaruje uz sljedeće uvjete: - da rješenje o dozvoli za gradnju ili dokument koji zamjenjuje takvo rješenje, predračun odnosno troškovnik radova sa specifikacijom materijala vezanog na prosječne građevinske norme, dostavi općinskom organu uprave ovIaštenom za poslove društvenih prihoda kod kojega se zadužuje porezom od poljoprivredne djelatnosti; - da izgradnju objekta završi najkasnije u roku od dvije godine od dana izdavanja dozvole za gradnju, o čemu je dužan obavijestiti ovlašteni općinski organ uprave za poslove društvenih prihoda; - da namjenu objekta, ne mijenja u roku od pet godina od dana izgradnje: - da specifikaciju materijala i troškovnih radova odnosno predračun (prije nabave materijala) ovjeri općinski organ ovlašten za poslove društvenih prihoda. Prodavalac je dužan u roku od sedam dana kopiju fakture o isporuci građevinskog materijala dostaviti organu uprave za poslove društvenih prihoda preko kojeg individualni poljoprivredni proizvodač uređuje poreznu olakšicu. Ako individualni poljoprivredni proizvođač ne završi objekt u propisanom roku, odnosno ako promijeni namjenu objekta iti ako gradevni materijal nabavljen bez plaćanja poreza na promet upotrijebi u druge svrhe osim u svrhe za koje je predvidena porezna olakšica. a i za razliku više nabavljenog građevinskog materijala nego što je predviđeno po specifikaciji, dužan je platiti porez na promet proizvoda po višoj propisanoj stopi. Obvezu plaćanja poreza na promet po višoj stopi općinski organ uprave ovlašten za poslove društvenih prihoda utvrduje rješenjem i to na vrjednost građevinskog materijala utvrđenu po prodajnim cijenama i poreznim stopama na dan donošenja rješenja Ako, uz navedene uvjete. individualni poljoprivredni proizvodač uvozi, po posebnim propisima, građevinski materijal za poljoprivredne - gospodarske objekte, dužan je dokumentaciju o uvozu, u roku od sedam dana do dana plaćanja carine dostaviti općinskom organu nadležnom za poslove društvenih prihoda kod kojeg se oporezuje porezom od poljoprivrednih djelatnosti. O uvozu proizvoda iz prethodnog stavka carinarnica obavještava isti općinski organ u roku od sedam dana od dana plaćanja carine. Općinski organ koji je ovjerio predračun - troškovnik odnosno specifikaciju materijala. dužan je o tom materijalu voditi evidenciju po količini, vrsti i vrijednosti materijala iz fakture dobavljača, te je sravniti sa specifikacijama materijala. Članak 13. Reprodukcijskim materijalom iz članka 12. ovoga zakona razumijevaju se: 1) materijal, sirovine, poluproizvodi, dijelovi i pomoćni materijal koji se preradom, doradom, ugradnjom, nanošenjem ili na drugi način troše u procesu proizvodnje i ulaze u supstanciju finalnog proizvoda: 2) materijal koji se troši u procesu proizvodnje pri izradi proizvoda, a ne ulazi u supstanciju finalnog prizvoda. kao na primjer: materijal za otapanje, nagrizanje. odmašćivanje i sl. ljevaonički pijesak i drugi sličan materijal; 3) pogonski i ogrjevni materijal u procesu proizvodnje; 4) materijal za izgradnju, održavanje i popravak gradevinskih objekata (cement, čelik, pijesak, šljunak. vapno, građa i dr.), instalacijski materijal i proizvodi koji se uključuju u instalacijsku mrežu kao njihov sastavni dio (kade, umivaonici, strujomjeri, vodomjeri, radijatori, klirnatizacijski uređaji. bojleri i dr.) osim proizvoda bijele tehnike i drugih uredaja (radio-aparati, video-rekorderi. plejeri, televizori i dr;) koji se kao finalni proizvodi uključuju na elektroinstatacelsku mrežu: 5) ekološki prihvatljiva ambalaža i drugi razgradivi materijal za pakiranje te materijal koji služi za sitne popravke, održavanje i čišćenje opreme i proizvodnih prostorija ili se kao pomoćni odnosno potrošni materijal troši u procesu proizvodnje. Reprodukcijskim materijalom, u smislu stavka 1. ovoga članka, ne smatraju se alkohol (etanol), uredski materijal i tekuća goriva i maziva. osim: 1) naftnih derivata, ako jh poduzeće kemijske industrije ili drugo poduzeće koje proizvodi naftne derivate ili mineralna maziva upotrebljavaju kao osnovni materijal za daljnju preradu odnosno proizvodnju drugih naftnih derivata; 2) brajštoka i baznog ulja, ako ih proizvodačko poduzeće nabavlja kao reprodukcijski materijal za proizvodnju mazivih ulja te za proizvodnju kabela, transformatora i amortizera; 3) avionskog benzina i mlaznog goriva ako se nabavljaju za pogon aviona u vlasništvu pravnih osoba, te primarnog benzina, ako ga elektrane na plin nabavljaju za proizvodnju električnc energije; 4) mazuta što ga rafinerija u procesu proizvodnje naftnih derivata upotrebljava kao sirovinu i pogonsko gorivo za svoje potrebe; 5) alkohola (etanola) što ga proizvodačko poduzeće nabavlja za izradu drugih proizvoda, osim za konzerviranje, preparata i pulpiranje voća i povrća, proizvodnju alkoholnih pića, te parfumerijskih i kozmetičkih proizvoda. 2. Porezni obveznik Članak 14. Porezni obveznik poreza na promet proizvoda je pravna osoba i građanin koji su prodali proizvode krajnjem potrošaču, opremu i reprodukcijski materijal. Izuzetno od odredbe stavka 1. ovoga članka, porezni obveznik poreza na promet određenog proizvoda, može biti pravna osoba i građanin koja je kupila proizvod, u slučajevima utvrđenim ovim zakonom. Članak 15. Porezni obveznik poreza na promet proizvoda je pravna osoba i građanin koja je uvezla proizvod za vlastitu potrošnju ili uporabu držalac konsignacijskog skladišta i posredničke (komisione) pravne osobe. Porezni obveznik poreza na promet proizvoda u prometu duhanskih prerađevina je proizvođač odnosno uvoznik duhanskih prerađevina. Porezni obveznik poreza na promet proizvoda je građanin i pravna osoba koja je na drugi način izvršila promet proizvoda (ugradnja dijelova putem remonta i servisa), uzimanje vlastitih proizvoda za vlastitu upotrebu davanje proizvoda bez naknade, manjak proizvoda i rashod proizvoda iznad rashoda dozvoljenog općim aktom poreznog obveznika ili aktom strukovne sekcije Privredne komore. Porezni obveznik poreza na promet proizvoda je građanin i pravna osoba, za proizvod koji podliježe obvezi godišnje registracije, a koji sama izradi ili ga za njihov račun izradi netko drugi. Porezni obveznik poreza na promet proizvoda je pravna osoba i građanin koja proizvode. nabavljene uz porezno oslobođenje ili povlaštenu poreznu stopu, upotrijebi u svrhe za koje nije predviđeno porezno oslobođenje ili povlaštena porezna stopa. Porezni obveznik poreza na promet proizvoda je pravna osoba kđja neposredno od građanina kupi proizvode, osim ako nije u pitanju promet proizvoda na način i uz uvjete iz članka 8. i 9. ovoga zakona. Porezni obveznik poreza na promet proizvoda je pravna osoba odnosno građanin - kupac motornog vozila koji podliježe obvezi godišnje registracije. U prometu upotrebljavanih motornih vozila ili plovnih objekata neposredno izmedu građana, porezni obveznik je prodavalac tih vozila odnosno plovnih objekata a ako se ta kupoprodaja obavi putem posrednika, porezni obveznik je kupac. 3. Porezna osnovica Članak 16. Porezna osnovica poreza na promet proizvoda je prodajna cijena proizvoda koja u sebi ne sadrži porez na promet proizvoda. Izuzetno od odredbe stavka 1. ovoga članka. u prometu određenih proizvoda, porezna osnovica poreza na promet može biti prodajna cijena u kojoj je sadržan porez na promet proizvoda - u slučajevima utvrđenim ovim zakonom. Prodajnom cijenom proizvoda koja služi kao porezna osnovica na koju se obračunava porez na promet proizvoda, razumijeva se ukupna bruto naknada koja se plaća prodavaocu za kupljene proizvode, a u koju se uračunavaju i svi sporedni troškovi koje je prodavalac zaračunao kupcu. U poreznu osnovicu poreza na promet proizvoda ne uračunavaju se troškovi prijevoza koji nisu sadržani u prodajnoj cijeni proizvoda, već su nastali po nalogu i za račun kupca za prijevoz kupljenih proizvoda, a koje prodavalac posebno fakturira kupcu uz izdavanje posebne fakture, a odnose se na troškove prijevoza od sjedišta trgovine do sjedišta prebivališta kupca. Popust na cijenu proizvoda koji prodavalac daje kupcu u vidu rabata, može se odbiti od porezne osnovice samo ako je pismeno ugovoren i ako je kupcu neposredno odobren u fakturi. Članak 17. Porezna osnovica poreza na promet pri uvozu proizvoda za vlastitu krejnju potrošnju je vrijednost tog proizvoda utvrđena po carinskim propisima, uključujući carinu i druga uvozna davanja koje se plaćaju pri uvozu. Porezna osnovica poreza na promet za vlastiti proizvod koji se koristi za vlastitu potrošnju je prodajna cijena po kojoj se taj proizvod prodaje drugom krajnjem potrošaču. Porezna osnovica poreza na promet za proizvod koji se daje bez naknade je vrijednost koja bi se postigla prodajom tog proizvoda krajnjem potrošaču, Porezna osnovica poreza na promet za prerađevine od duhana - cigarete, je prodajna cijena proizvodača, odnosno uvoznika u koju je uračunat porez na promet proizvoda. Za ostale preradevine od duhana (cigarilosi, duhan za lulu i dr.) porezna osnovica je prodajna cijena proizvodača, odnosno uvoznika u koju nije uračunat porez na promet proizvoda. Pri uvozu duhanskih prerađevina, prodajnu cijenu utvrđuje uvoznik i prijavljuje ovlaštenom organu. Utvrđena prodajna cijena na koju je obračunat i plaćen porez na promet tih proizvoda, ne može se mijenjati bez prethodne prijave ovlaštenom organu. Porezna osnovica za obračun poreza na promet proizvoda na utvrđeni manjak, osim manjka koji je nastao djelovanjem više sile, kao i na rashod proizvoda (kalo, rasip, lom i kvar) koji je veći od rashoda dozvoljenog općim aktom poreznog obveznika, odnosno aktom strukovne sekcije Privredne komore, jeste vrijednost utvrđenog manjka odnosno rashoda. Porezna osnovica poreza na promet za proizvod koji podliježe obvezi godišnje registracije, a koji građanin ili pravna osoba sama izrađuje jeste prometna vrijednost tog proizvoda u momentu nastanka porezne obveze, Prometnu vrijednost utvrđuje općinski organ uprave ovlašten za poslove društvenih prihoda u mjestu sjedišta odnosno prebivališta poreznog obveznika. Poreznu osnovicu motornih vozila i plovnih objekata u prometu neposredno između građana utvrđuje općinski organ uprave ovlašten za poslove društvenih prihoda prema prebivalištu prodavaoca, a putem posrednika, prema prebivalištu kupca. U prometu rabljenih motornih vozila kad je kupac pravna osoba, osim u slučajevima iz članka 8. stavka 1. točke 1. ovoga zakona, poreznu osnovicu utvrđuje općinski organ uprave ovlašten za poslove društvenih prihoda prema sjedištu kupca. Osnovicu poreza na promet rabljenih motornih vozila koja prodaju pravne osobe utvrđuje općinski organ uprave ovlašten za poslove društvenih prihoda prema sjedištu odnosno prebivalištu kupca. 4. Porezne stope Članak 18. Porezne stope poreza na promet proizvoda su proporcionalne i određuju se u postotku na poreznu osnovicu. 5. Porezna oslobođenja Članak 19. Osnovni porez na promet proizvoda ne plaća se na promet: 1) prehrambenih proizvoda: - sve vrste kruha; - sve vrste mlijeka (kravlje. ovčje, kozje) koje se stavlja u promet pod tim nazivom u tekućem stanju, svježe pasterizirano, homogenizireno. kondenzirano (osim kiselog mlijeka, jogurta, kefira, čokoladnog mlijeka i drugih mliječnih proizvoda) mlijeka za bebe, uključujući dječju hranu za dojenčad izrađenu od mlijeka, te mlijeka u prahu; - sve vrste jestivog ulja (od suncokreta, soje, masline, kukuruznih klica i drugog ulja koja služe za Ijudsku prehranu), osim margarina i drugih prerađevina od ulja; - jestive masti - životinjske i biljne koje služe za ljudsku prehranu kao što su: topljena i prešana mast, topljeni loj i maslo. biljno maslo; 2) proizvoda koje izvoze u inozemstvo pravne osobe radi daljnje prodaje kao i proizvode koje iznose ili izvoze iz zemlje građani, a za koje pri izvozu podnese pismeni dokaz da su ih nabavili u zemlji uz plaćanje poreza na promet proizvoda, odnosno da su u pitanju proizvodi koji su oslobođeni od plaćanja poreza na promet proizvoda. Izvozom proizvoda smatraju se i rezervni dijelovi te oprema koji se ugrađuju u plovne objekte i motorna vozila koja su u vlasništvu stranih pravnih i fizičkih osoba: 3) proizvoda koji se uvoze a za koje je po odredbama Carinskog zakona predviđeno oslobođenje od plaćanja carine, proizvoda koji se prodaju u slobodnim carinskim prodavaonicama, otvorenim na graničnim prijelazima, kao i kad je to predviđeno međunarodnim ugovorom koji je zaključila Republika Hrvatska; 4) proizvoda koje, na osnovi posebnih potvrda organa uprave ovlaštenog za vanjske poslove pod uvjetom reciprociteta, prodaju stranim diplomatskim i konzularnim predstavništvima i stranom diplomatskom osoblju i konzularnim funkcionarima proizvodačka ili trgovinska poduzeća koja obavljaju promet na način i pod uvjetima iz članka 9. ovoga zakona i uz obvezatno izdavanje fakture; 5) sredstava naoružanja i opreme za oružane snage; sredstava za naoružanje i opremu namijenjenu za osposobljavanje omladine i stanovništva za općenarodnu obranu; sredstava za uređenje i opremu civilne zaštite i službe za promatranje i obavještavanje; vojnih uniformi i uniformi policije, te oznaka i pribora za te uniforme; kompleta minimuma obvezatnih sredstava za zaštitu od ratnog djelovanja, koji se za građane nabavljaju prema pošebnom spisku preko ovlaštenih organa općinske skupštine: uređaja i opreme namijenjenih za proizvodnju sredstava za naoružanje i vojne opreme: rezervnih sredstava za izvanredne potrebe općenarodne obrane, a koje nabavljaju društvenopolitičke zajednice, jedinice oružanih snaga, policija i pravne osobe neposredno od drugih pravnih osoba, iz uvoza ili sa skladišta trgovinskog poduzeća, na način i pod uvjetima iz članka 9. ovoga zakona: 6) leda. vode i vodene pare; 7) važećih taksenih i poštanskih maraka, vrijednosnih papira na kojima je utisnuta vrijednost, kao i kuverata, dopisnica i drugih poštanskih vrijednosnica na kojima je utisnuta poštanska marka i tipiziranih poštanskih paketa čije gabarite i izgled je odredila Komisija za standard HPT; 8) proizvoda što ih Crveni križ i druge humanitarne organizacije dobiju bez naknade ili ih nabavljaju na način i uz uvjete određene u članku 9. ovoga zakona, a upotrebljavaju ih za namjene za koje su osnovane, osim proizvoda iz tarifnog broja 2, 3, 4, 5. i 7. Tarife s time da ih dalje ne prodaju, izuzev značaka, markica i drugih grafičkih proizvoda s otisnutim vlastitim znakom, a sadržajem vezanim za djelatnost; 9) proizvoda, osim motornih vozila te proizvoda iz tarifnih brojeva 2, 3. 4, 7. i 8. Tarife što su proizvedeni u poduzeću ili pogonu registriranom za profesionalnu rehabilitaciju i zapošljavanje invalida, proizvoda što ih u procesu liječenja i rehabilitacije, organizirane u okviru organizacija invalida, izrađuju invalidne osobe, proizvoda izrađenih u okviru vjerskih ili socijalno-humanitarnih organizacija za zaštitu starih i iznemoglih osoba i djece, kao i proizvoda izrađenih u đačkim radionicama, uz uvjet da su prodani krajnjim potrošačima izravno iz vlastitih prodajnih mjesta ili da su obilježeni jedinstvenim zaštitnim znakom: l0) lijekova: 11) ortopedskih sprava i pomagala, te aparata za poboljšavanje sluha i vida; 12) promet novih osobnih automobila čija radna zapremnina motora ne prelazi 1,8 litara radne zapremnine, a koje na osnovi pismenog nalaza i mišljenja ovlaštene invalidske komisije, nabavljaju neposredno od proizvođačkog ili trgovačkog poduzeća ili same uvoze, najviše jednom u razdoblju od pet godina, invalidne osobe koje imaju vozačku dozvolu ili im je potrebna njega i pomoć drugih osoba koje imaju vozačku dozvolu, i to: - osobe kod kojih je zbog gubitka, oštećenja ili oduzetosti donjih udova ili zdjelice nastupilo tjelesno oštećenje od najmanje 80%, prema Samoupravnom sporazumu o listi tjelesnih oštećenja: - osobe koje su paralizirane ili teže mentalno retardirane; - osobe koje su potpuno izgubile vid na oba oka. Putnički automobili iz stavka 1. ove točke moraju biti posebno označeni, a u prometnu dozvolu tih automobila unosi se podatak da vozilo služi isključivo za prijevoz invalidne osobe. Ako invalidna osoba odnosno njezin roditelj ili staratelj osobni automobil proda, dade bez naknade, na drugi način otuđi ili dade na uporabu drugoj osobi, prije isteka roka od pet godina od dana nabave, naplatit će se porez na promet proizvoda u visini poreza od kojega je ta osoba bila oslobođena u času nabave automobila i kamata iz članka 41. ovoga zakona, od dana nabave do dane plaćanja poreza. Ako invalidna osoba umre prije isteka roka od pet godina od dana nabave automobila, zakonski nasljednici mogu prodati osobni automobil koji su naslijedili bez plaćanja poreza na promet proizvoda. Nalaz i mišljenje iz stavka 1. ove točke izdaje ovlaštena invalidska komisija Fonda mirovinskog i invalidskog osiguranja u Republici Hrvatskoj prema prebivalištu invalidne osobe, a za vojne invalide, ovlaštena vojna invalidska komisija. Ako invalidna osoba ne može imati vozačku dozvolu, potrebu za tudom pomoći i njegom invalidska komisija potvrduje na nalazu i mišljenju o invalidnosti. Vojni invalid prve grupe koji na osnovi Zakona o osnovnim pravima vojnih invalida i porodica palih boraea, ostvari pravo na motorno vozilo, nema pravo na poreznu olakšicu iz ove točke; 13) predmeta što ih kao spomeničke, muzejske i arhivske vrijednosti otkupljuju muzeji i arhivi, kao i zlata, nakita i druge ukrasne robe koju otkupljuje Narodna banka Hrvatske; 14) knjiga, brošura, časopisa i publikacija stručnog, znanstvenog. umjetničkog, kulturnog i obrazovnog karaktera, te udžbenika za predškolski odgoj i obrazovanje, za osnovno, srednje i visoko obrazovanje, službena glasila i dnevnog tiska. Mišljenje o tome da se radi o proizvodima iz ove točke daje ovlašteni republički organ za prosvjetu i kulturu: 15) pogrebne opreme; 1s) solarnih bojlera, generatora, čelija, kolektora i druge opreme za korištenje sunčane energije, odnosno fotonapona; 17) vatrogasnih automobila i prikolica i drugih vatrogasnih vozila, vatrogasnih sisaljki i štrcaljki, vatrogasnih ljestava. aparata za gašenje požara, raznih vatrogasnih uređaja i pribora te aparata za signalizaciju požara, kad te proizvode vatrogasne jedinice i društva te druge vatrogasne organizacije nabavljaju uz pismenu izjavu iz članka 9. ovoga zakona; 18) proizvoda koje kao robne rezerve nabavljaju ovlaštene organizacije, a na temelju potvrde ovlaštenog organa, te ih čuvaju i upotrebljavaju kao stalne robne rezerve. Članak 20. Poseban porez na promet proizvoda ne plaća se na proizvode na koje je uvedeno plaćanje osnovnog poreza na promet proizvoda, ili je za njih ovim zakonom propisano porezno oslobođenje. Članak 21. Porez na promet proizvoda ne plaća se na proizvode ili dijelove proizvoda koji se u garantnom roku zamjenjuju kupcu bez naknade. Na novi proizvod iste vrste koji se zamjenjuje za proizvod koji je vraćen u garantnom roku, ne plaća se porez na promet proizvoda. Ako je prodajna cijena novog proizvoda veća od prodajne cijene vraćenog proizvoda. odnosno veća od vrijednosti koja se kupcu priznaje za vraćeni proizvod, plaća se porez na promet proizvoda na razliku u cijeni, ako tu razliku plaća kupac. Ako porezni obveznik - pravna osoba otkupi od građana upotrebljavano motorno vozilo po isteku dvije godine od dana kad ga je prodavalac nabavio ili ako otkupi od pravne osobe upotrebljavano motorno vozilo bež obzira na to kad ga je prodavalac nabavio, a na koje je u ranijem prometu plaćen porez na promet proizvoda, odnosno koje je bilo oslobođeno od plaćanja poreza na promet, pa to vozilo popravi, obnovi ili na drugi način osposobi za redovnu uporabu i to pod uvjetom da vrijednost takvih usluga i materijala upotrijebljenog za te usluge iznosi najmanje 10% od vrijednosti otkupljenog upotrebljavanog motornog vozila te ga proda krajnjem potrošaću, poreznu osnovicu čini pozitivna razlika izmedu prodajne i nabavne cijene. Ako porezni obveznik iz stavka 3. ovoga članka koji prodaje nova motorna vozila, preuzme od kupca. koji nije pravna osoba upotrebljavano motorno vozllo iste vrste, po isteku dviju godina od dana kad ga je kupac nabavio ili ako preuzme od kupca - pravne osobe upotrebljavano motorno vozilo bez obzira na to kad ga je on nabavio, te u zamjenu za to motorno vozilo dade kupcu novo vozilo iste vrste, poreznu osnovicu čini pozitivna razlika između prodajne cijene novog vozila i vrijednosti koja se priznaje kupcu za preuzeto upotrebljavano vozilo što se zamjenjuje. Ako je prilikom zamjene upotrebljavanog motornog vozila, u smislu ovoga stavka, pozitivna razlika manja od 30%, porez se obračunava primjenom porezne stope koja važi za novo vozilo. a na osnovicu koju ćini 30% od vrijednosti novog vozila. III POREZ NA PROMET USLUGA 1. Predmet oporezivanja Članak 22. Osnovni porez na promet usluga plaća se na promet usluga koje se obavljaju uz naknadu. Članak 23. Osnovni porez na promet usluga ne plaća se: 1) na usluge davanja kredita za likvidnost banaka iz primarne emisije i usluge deponiranja devizne štednje, 2) na usluge prijevoza putnika i robe, s) na zdravstvene i veterinarske usluge te usluge socijalne zaštite, 4) na usluge što ih obavljaju humanitarne organizacije u ostvarivanju ciljeva radi kojih su osnovane. 5) na poštanske, telefonske i telegrafske usluge, 6) na usluge s područja kulture obrazovanja i prosvjete. 7) na usluge koje obavljaju državni organi. 8) na usluge vjerskih institucija. Članak 24. Poseban porez na promet usluga ne plaća se na usluge na koje je uvedeno plaćanje osnovnog poreza na promet i usluga koje su ovim zakonom oslobođene plaćanja osnovnog poreza na promet. 2. Porezni obveznik Članak 25. Porezni obveznik poreza na promet usluga je pravna osoba i građanin koja obavi uslugu za koju je propisano plaćanje poreza po ovom zakonu. Izuzetno od odredbe stavka 1. ovoga članka ako uslugu obavi gradanin za račun pravne osobe, porezni obveznik poreza na promet usluga je pravna osoba. 3. Porezna osnovica Članak 26. Porezna osnovica poreza na promet usluga je iznos naknade za obavljenu uslugu. plaćene u novcu, stvarima ili protuusluzi. Porez na promet usluga nije sadržan u poreznoj osnovici nego tereti korisnika usluge. Prilikom popravka proizvoda. porezna osnovica poreza na promet usluga može se umanjiti za vrijednost rezervnih dijelova i drugih materijala na koje je pri nabavi plaćen porez na promet proizvoda. što ih je izvršilac usluge, ugradio prilikom popravka proizvoda, a koji su u fakturi za obavljene usluge posebno iskazani i za koje je priložena odgovarajuća dokumentacija. 4. Porezna stopa Članak 27. Stope poreza na promet usluga su proporcionalne i određuju se u postotku na poreznu osnovicu. IV. NASTANAK OBVEZE, OBRAČUNAVANJA I PLAĆANJA POREZA NA PROMET PROIZVODA I POREZA NA PROMET USLUGA 1. Obračunavanje poreza na promet proizvoda i poreza na promet usluga Članak 28 Obveznik poreza koji proda proizvode krajnjem potrošaču ili na drugi način obavi promet proizvoda, odnosno koji je obavio uslugu uz naknadu, dužan je da obračuna porez na promet proizvoda, odnosno porez na promet usluga. Obveza obračunavanja poreza na promet proizvoda i poreza na promet usluga nastaje u času kad je obavljen promet proizvoda odnosno kad je obavljena usluga za koju je propisano plaćanje poreza na promet. Smatra se da je promet proizvoda obavljen, odnosno da je usluga obavljena 1. u času izdavanja računa o prodaji proizvoda odnosno obavljene usluge, 2. u času isporuke proizvoda, ako je isporuka obavljena prije izdavanja računa ili bez izdavanja raćuna (prodaja za gotovo). odnosno u ćasu obavljanja usluge, ako je usluga obavljena bez izdavanja raćuna. 3. u času uzimanja vlastitih proizvoda za vlastitu kraj nju potrošnju ili uporabu, 4. u času nastanka obveze plaćanja carine i uvoznih daća za proizvode koji se uvoze, 5. u času isporuke proizvoda koji su dani bez naknade, 6. u času utvrdivanja manjka i rashoda proizvoda (kalo, rasip, lom i kvar) koji premašuje manjak i rashod dozvoljen općim aktom poreznog obveznika ili aktom strukovne sekcije Privredne komore. Porez na promet obračunava se u knjigovodstvenim i drugim dokumentima (kalkulacijama, fakturama i sl.) poreznog obveznika primjenom propisane porezne stope na poreznu osnovicu. Porez na promet proizvoda pri uvozu proizvoda za vlastitu krajnju potrošnju, osim za motorna vozila koja podliježu obvezi godišnje registracije, a koje uvoze pravne osobe i građani, obračunava carinarnica zajedno sa obračunatom carinom i drugim uvoznim daćama. Porez na promet motornih vozila koja uvoze ili nabavljaju u zemlji pravne osobe i građani, obračunava općinski organ uprave za poslove društvenih prihoda u mjestu prebivališta gradanina. odnosno sjedišta pravne osobe - kupca. Porez na promet proizvoda koji podliježu obvezi godišnje registracije, a koje pravne osobe odnosno građani sami izrađuju, obračunava općinski organ uprave za poslove društvenih prihoda u mjestu sjedišta, odnosno prebivališta pravne osobe odnosno građanina. Porez na promet upotrebljavanih motornih vozila ili plovnih objekata, a koji se obavlja neposredno izmedu građana, obračunava općinski organ uprave za poslove društvenih prihoda u mjestu prebivališta prodavaoća. Ako se ti proizvodi prodaju putem posrednika porez na promet, obračunava i naplaćuje općinski organ uprave za poslove društvenih prihoda. prema mjestu prebivališta kupca. 2. Plaćanje poreza na promet proizvoda i poreza na promet usluga Članak 29. Obračunati porez na promet proizvoda, odnosno porez na promet usluga, obveznik poreza dužan je uplatiti u rokovima propisanim ovim zakonom na račune utvrđene propisom koji će donijeti ministar financija. Članak 30. Porez na promet proizvoda i porez na promet usluga porezni obveznik plaća periodčno kao akontaciju i konačno na kraju godine. Izuzetno od odredbe stavka 1. ovoga članka, pravna osoba koja je obveznik poreza na promet u tijeku godine od slučaja do slučaja. porez na promet proizvoda, odnosno porez na promet usluga plaća u roku od pet dana od dana nastanka obveze obračunavanja poreza na promet svakog pojedinačno ostvarenog prometa proizvoda, odnosno obavljene ustuge podložne plaćanju poreza na promet. Prilikom prodaje ili uvoza motornih vozila koja podliježu obvezi godišnje registracije, kao i za proizvode koje pravne osobe i gradani sami izrađuju, a koji podliježu obvezi godišnje registracije porez na promet proizvoda plaća se u roku od 15 dana od dana izdavanja računa. odnosno od dana plaćanja carine i drugih uvoznih daća, kao i u roku od 15 dana od dana izrade proizvoda. Bez dokaza o plaćanju poreza na promet ne može se obaviti registracija motornog vozila, plovnog objekta i drugog proizvoda koji podliježe obvezi registracije. Članak 31 Kod utvrđivanja akontacija za plaćanje obračunatog poreza na promet proizvoda, taj porez na promet može se utvrđivati i primjenom preračunate porezne stope koja se primjenjuje na prodajnu cijenu sa uračunatim porezom na promet proizvoda. Preračunate porezne stope mogu se primjenjivati i za plaćanje poreza na promet usluga pod uvjetom da je prethodno u naknadu za obavljene usluge uračunat porez na promet usluga. Članak 32. Porez na promet proizvoda porezni obveznik - pravna osoba plaća periodično kao akontaciju i to u roku od pet dana po isteku svakih 15 dana u mjesecu odnosno po isteku mjeseca. Porezni obveznik iz stavka 1. ovoga članka utvrđuje i plaća akontacije poreza na promet proizvoda svakih 15 dana u mjesecu na vrijednost prodanih i naplaćenih proizvoda u tom razdoblju. uključujući i vrijednost prodanih i naplaćenih proizvoda po osnovi komisione i konsignacijske prodaje (naplaćene realizacije) i to u roku od pet dana po isteku obračuna od 15 dana. Porezni obveznik iz stavka 1. ovoga Članka koji obavlja promet proizvoda na malo, utvrđuje i plaća akontacije poreza na promet proizvoda na osnovi podataka u knjigovodstvu i izvanknjigovodstvenoj evidenciji, koja se vodi po tarifnim brojevima i istim stopama poreza na promet za svaku prodavaonicu i drugu poslovnu jedinicu ili za sve prodavaonice i druge poslovne jedinice na području Republike, a u roku od pet dana po isteku svakih petnaest dana u mjesecu odnosno po isteku mjeseca, na jedan od sljedećih načina: 1. u visini jedne šestine utvrđenog poreza iz prethodnog tromjesečja ako se akontacija poreza na promet utvrđuje tromjesečno na osnovi naplaćene realizaeije utvrđene na osnovi podataka o ukupnom zaduženju i popisa zaliha krajem svakog tromjesečja; 2. u visini uračunatog poreza na promet - na sve količine i vrste proizvoda koji su isporučeni prodavaonici ili drugoj poslovnoj jedinici radi prodaje krajnjim potrošačima; 3. na osnovi podataka o prodanim proizvodima primjenom preračunatih prosječnih poreznih stopa koje se utvrđuju tromjesečno. Pod preračunatim prosječnim poreznim stopama razumijevaju se stope utvrđene iz odnosa ukupno uračunatog osnovnog odnosno posebnog poreza na promet i ukupnog zaduženja prodavaonice, odnosno druge poslovne jedinice. Tako utvrđene preračunate prosječne porezne stope primjenjuju se na naplaćenu realizaciju svakih 15 dana u mjesecu; 4. na osnovi podataka o prodanim proizvodima razvrstanim po tarifnim brojevima i istim stopama poreza na promet - ako se ti podaci osiguravaju mehanografskom obradom knjigovodstvenih podataka ili posebnom poreznom evidencijom i to tako da se obračun obavlja primjenom propisanih ili preračunatih poreznih stopa poreza na naplaćenu realizaciju ostvarenu za svakih 15 dana u mjesecu. odnosno po isteku mjeseca. Ovi porezni obveznici mogu akontacije poreza na promet proizvoda utvrđivati i u visini jedne šestine utvrđenog poreza na promet iz prethodnog tromjesečja. Porezni obveznik iz stavka 3. ovoga članka, koji je odabrao utvrđivanje i plaćanje akontacije poreza na promet na način iz točke 1. stavka 3. ovoga članka, a prvi put poćinje obavljati djelatnost (novoosnovano poduzeće i druge pravne osobe statusna promjena i sl.). utvrđuje i plaća akontacije poreza na promet do prvog tromjesečja obračuna akontacije, na osnovi podataka o prodanim proizvodima razvrstanim po tarifnim brojevima i istim stopama poreza na promet, koje osigurava mehanografskom obradom ili posebnom poreznom evidencijom. Ako te podatke ne osigurava, akontacije poreza na promet utvrduje na način iz točke 3. stavka 3. ovoga članka. Porezni obveznik iz stavka 1. ovoga članka koji obavlja promet proizvoda na veliko, obračunava i plaća akontacije poreza na promet: I) petnaestodnevno, u roku od pet dana po isteku svakih petnaest dana u mjesecu, odnosno po isteku mjeseca, na vrijednost prodanih i naplaćenih proizvoda (naplaćena realizacija); 2) petnaestodnevno, u roku od pet dana po isteku svakih petnaest dana u mjesecu, odnosno po isteku mjeseca, na vrijednost prodanih proizvoda (fakturirana realizacija) ako je to povoljnije za poreznog obveznika. Porezni obveznik iz stavka 5. ovoga članka može akontacije poreza na promet utvrđivati i u visini jedne šestine utvrđenog poreza iz prethodnog tromjesečja. , Porezni obveznik iz stavka 5. ovoga članka, koji je odabrao utvrđivanje i plaćanje akontacije poreza na promet na način iz stavka 6. ovoga članka, a prvi put počinje obavjjati djelatnost (novoosnovano poduzeće, statusne promjene i sl.), utvrđuje i plaća akontacije do prvog tromjesečnog obračuna akontacije na jedan od načina iz stavka 5. ovoga članka. Porezni obveznik iz stavka 1. ovoga članka plaća porez na promet proizvoda na vrijednost manjka. osim manjka nastalog uslijed djelovanje više sile i na vrijednost rashoda proizvoda iznad vrijednosti kala, rasipa, loma i kvara koji su dozvoljeni općim aktom poreznog obveznika, kao i pri uzimanju proizvoda za vlastitu krajnju potrošnju ili uporabu, odnosno pri davanju proizvoda bez naknade (pokloni i sl.), a u roku od pet dana od dana nastanka obveza obračunavanja poreza na promet. Članak 33. Porezni obveznik - pravna osoba utvrđuje i plaća akontacije poreza na promet usluga u roku od pet dana po isteku svakih petnaest dana u mjesecu, odnosno po isteku mjeseca za sve naknade za usluge obavljene i naplaćene u tom razdoblju (naplaćena realizacija). odnosno za sve usluge obavljene u tom razdoblju (fakturirana realizacija). Porezni obveznik iz stavka 1. ovoga članka može plaćati akontacije poreza na promet usluga iz prethodnog tromjesečja: Porezni obveznik iz stavka I. ovoga članka može plaćati akontacije poreza na promet usluga i u visini jedne šestine utvrđenog poreza iz prethodnog tromjesečja. Porezni obveznik iz stavka 1. ovoga članka koji utvrduje i plaća akontacije poreza na promet usluga na osnovi jedne šestine obračunatog poreza iz prethodnog tromjesečnog obračuna. a prvi put počinje obavljati djelatnost (novoosnovana poduzeća i druge pravne osobe,statusne promjene i sl.) utvrđuje i plaća akontacije poreza na promet usluga do prvog tromjesečnog obračuna, na osnovi podataka o naplaćenim ili fakturiranim naknadama za obavljene usluge, za razdoblje za koje utvrduje akontaciju. Članak 34. Porezni obveznik - pravna osoba do l0. siječnja tekuće godine pismeno obavještava nadležnu službu o načinu obračunavanja i plaćanja akontacija poreza na promet proizvoda odnosno poreza na promet usluga. Način obračunavanja i plaćanja akontacija poreza na promet ne može se mijenjati u toku godine, osim u slučaju statusne promjene. O statusnoj promjeni ili osnivanju nove pravne osobe, porezni obveznik obavještava nadležnu službu u roku od 10 dana od dana nastanka statusne promjene odnosno osnivanja. Članak 35. Obračunati porez na promet pri uvozu proizvoda za krajnju potrošnju i duhanskih prerađevina, osim pri uvozu motornih vozila carinarnica uplaćuje u roku od pet dana od dana naplate tog.poreza. Članak 36. Porezni obveznik iz stavka 5. i 6. članka 15. odnosno stavka 2. članka 25. ovoga zakona. uplaćuje obračunati porez na promet u roku od pet dana od dana nastanka obveza obračunavanja poreza na promet proizvoda, odnosno usluga. Članak 37. Porezni obveznik - fizička osoba iz članka 5. stavka 2. ovoga zakona koja obavlja ugostiteljsku ili trgovinsku djelatnost može plaćati akontacije poreza na promet proizvoda i na način iz točke 1. stavka 3. članka 32. ovoga zakona, ako je to za nju povoljnije. O odabranom načinu plaćanja akontacija poreza na promet proizvoda, obveznik je dužan najkasnije do 10. siječnja tekuće godine obavijestiti općinski organ uprave ovlašten za poslove društvenih prihoda kod koga se vodi kao porezni obveznik. Izabrani način ne može se mijenjati u toku godine. Porezni obveznik iz stavka 1. ovoga članka dostavlja općinskom organu uprave za poslove društvenih prihoda kod koga se vodi kao porezni obveznik, kopije uplatnica te izvještaj o obračunatoj akontaciji na propisanom obrascu kao dokaz o plačenoj akontaciji poreza na promet u rokovima propisanim za plaćanje akontacija. 3. Sastavljanje i podnošenje obračuna akontacije i konačnog obračuna poreza na promet proizvoda i poreza na promet usluga Članak 38. Porezni obveznik - pravna osoba sastavlja obračun akontacije poreza na promet tromjesečno i podnosi ga nadležnoj službi u roku od dvadeset dana po isteku obračunskog razdoblja. Obračun akontacije poreza na promet pravna osoba podnosi nadležnoj službi kod koje ima žiro-račun, a porezni obveznik fizička osoba iz članka 5. stavka 2. ovoga zakona općinskoj službi društvenih prihoda kod koje se vodi kao porezni obveznik. Porezni obveznik iz stavka I. ovoga članka uz obračun akontacije poreza na promet podnosi i naloge za uplatu razlike, ako su uplaćene akontacije poreza manje od iznosa porezne obveze utvrđene tim obračunom, a za više uplaćene iznose može podnijeti zahtjev za povrat poreza ili pismeno izvijestiti da će za više uplaćene iznose umanjiti slijedeću akontaciju. Članak 39. Porezni obveznik - pravna osoba konačno obračunava porez na promet za proteklu godinu na osnovi podataka o vrijednosti prodanih i naplaćenih proizvoda i vrijednosti obavljenih i naplaćenih usluga sa stanjem na dan 31. prosinca godine za koju se obavlja obračun. Konačan obračun poreza na promet sastavlja se i podnosi zajedno sa završnim računom. Ako je porezni obveznik. koji je u protekloj godini plaćao akontaclje poreza po točki 1, 3. i 4. stavka 3. članka 32. ovoga zakona odlučio da u narednoj godini plaća akontaciju poreza po točki 2. tog stavka. dužan je da iznos uračunatog poreza na: promet za robu koja se zatekla na zalihi na dan 31. prosinca protekle godine u prodavaonici ili drugoj poslovnoj jedinici, uplati po podnošenju završnog računa. Ako je porezni obveznik, koji je u protekloj godini plaćao akontacije poreza na promet po odredbi točke 2. stavka 3. članka 32. ovoga zakona. odlučio da u narednoj godini plaća akontaciju poreza na promet po odredbama toćke 1, 3. i 4. tog stavka, može za iznos uračunatog poreza na promet, za proizvode koji su se. na dan 31. prosinca prethodne godine zatekli na zalihama u prodavaonici ili drugoj poslovnoj jedinici, poslije isteka roka za podnošenje završnog računa tekuće godine podnijeti zahtjev za povrat iznosa poreza na promet ili ga koristiti kao akontaciju za tekuću godinu. Ako je porezni obveznik koji obavlja promet proizvoda na veliko ili koji obavlja usluge u protekloj godini plaćao akontacije poreza na promet prema naplaćenim prodanim proizvodima, odnosno naplaćenim uslugama, a za narednu godinu odlučio da plaća akontacije prema izdanim fakturama, konačni obračun poreza sastavit će prema naplačenim prodanim proizvodima, odnosno naplačenim uslugama; a iznos poreza na promet sadržan u nenaplaćenim potraživanjima. na dan 31. prosinca prethodne godine uplatit će prilikom podnošenja završnog računa. Ako je porezni obveznik u protekloj godini akontacije poreza na promet plaćao po izdanim fakturama, a za tekuću godinu odlučio da akontacije poreza plaća prema naplaćenim prodanim proizvodima. odnosno naplaćenim uslugama. konačni obračun poreza na promet sastavlja prema izdanim fakturama a za iznos poreza na promet sadržan u potraživanjima na dan 31. prosinca prethodne godine, podnosi zahtjev za povrat poreza prilikom podnošenja završnog raćuna. Članak 40. Porezni obveznik - fizička osoba iz članka 5. stavka 2. ovoga zakona koja plaća porez na promet prema stvarno ostvarenom prometu. dužan je do kraja siječnja tekuće godine podnijeti konačan obračun poreza na promet zajedno sa poreznom prijavom o ukupnom ostvarenom i naplaćenom prometu. Konačno utvrđivanje poreza na promet za poreznog obveznika iz stavka I. ovoga članka obavlja općinski organ uprave za poslove društvenih prihoda, na osnovi podataka iz konačnog obračuna i podataka s kojima taj organ raspolaže u rokovima za utvrđivanje poreza od obavljanja djelatnosti. Ako se u postupku pregleda utvrdi da poslovne knjige nisu vođene ili nisu vođene uredno porez na promet obračunat će se na osnovi raspoloživih podataka o ostvarenom prometu ili principom usporedivanja sa drugim obveznikom iste ili slične djelatnosti koji tu djelatnost obavlja pod približno jednakim uvjetima, na način propisan za utvrđivanje poreza od obavljanja djelatnosti. Članak 41. Na iznos poreza na promet proizvoda i usluga koji nije uplaćen u zakonom propisanom roku plaća se kamata po stopi od 0,l%, za svaki dan zakašnjenja. Smatra se da porez na promet nije uplaćen u propisanom roku i kad nije uplaćen na propisani uplatni račun. Vlada Republike Hrvatske može svojim propisom povećati iIi smanjiti visinu kamata iz stavka 1. ovoga članka, zavisno od kretanja cijena na malo u toku godine. Članak 42. Od poreznog obveznika koji dospjeli porez na promet proizvoda, odnosno usluga nije platio u propisanom roku, naplata će se obaviti prisilno po odredbama Zakona o Službi društvenog knjigovodstva Hrvatske i po drugim propisima - ako je porezni obveznik pravna osoba, odnosno po odredbama propisa o prisilnoj naplati poreza fizičkih osoba - ako je porezni obveznik fizička osoba iz članka 5. stavka 2. ovoga zakona ili građanin. 4. Mjesto plaćanja poreza na promet proizvoda i poreza na promet usluga Članak 43. Porez na promet proizvoda odnosno usluga plaća se prema mjestu u kome je promet obavljen, odnosno u kome je usluga obavljena, ako ovim zakonom nije drukčije određeno. Članak 44. Porez na promet proizvoda plaća se 1) prema mjestu sjedišta pravne osobe. odnosno prema sjedištu poslovne jedinice (prodavaonice, stovarišta, konsignacijskog skladišta ili druge poslovne jedinice), koja je proizvode prodala neposredno krajnjem potrošaću: 2) pri prodaji proizvoda preko predstavništva, izložbenih ili sajamskih prostora, prema sjedištu predstavništva, izložbenog ili sajamskog prostora, bez obzira na to odakle se kupcu isporučuje i fakturiraju proizvodi: 3) pri prodaji proizvoda putem prospekata ili pokretnih prodavaonica - prema sjedištu poreznog obveznikac 4) pri prodaji proizvoda koju obavlja fizička osoba iz članka 5. stavka 2. ovoga zakona - prema sjedištu radnje koja je obavila promet. Ako se proizvodi, osim motornih vozila, prodaju na sajmovima odnosno izvan područja općine u kojoj se fizička osoba iz članka 5. stavka 2. ovoga zakona zadužuje porezom na dobit, porez na promet plaća se prema mjestu održavanja sajma, odnosno u mjestu gdje je' promet obavljen; , 5) pri prodaji i uvozu motornih vozila, koja podliježu obvezi godišnje registracije - prema sjedištu, odnosno prebivalištu kupca: 6) pri prodaji upotrebljavanih motornih vazila i plovnih objekata, koja se obavlja neposredno izmedu gradana - prema prebivalištu prodavaoca; 7) pri prodaji proizvoda koji podliježu obvezi godišnje registracije, a koje građani i pravne osobe sami izrađuju prema prebivalištu građana, odnosno sjedištu pravne osobe. Članak 45. Porez na promet usluga plaća se l ) za usluge koje obave pravne osobe - prema sjedištu pravne osobe, odnosno sjedištu poslovne jedinice koja je te usluge obavila; 2) za usluge priređivanja igara na sreću - prema sjedištu pravne osobe, odnosno sjedištu poslovne jedinice pravne osobe priredivača igara na sreću; 3) za usluge koje obavlja fizička osoba iz članka 5. stavka 2. ovoga zakona - prema sjedištu radnije koja je obavila uslugu: 4) za usluge priređivanja igara na sreću koju obavi fizička osoba čija radnja nema status pravne osobe - prema sjedištu radnje koja obavlja priređivanje igara na sreću: 5) za usluge zakupa pokretnih stvari - prema mjestu odnosno prebivalištu zakupnika, a za usluge zakupa nekretnina - prema mjestu u kome se nalazi nekretnina. V. ISKAZIVANJE I PRIMJENA POREZNIH STOPA, EVIDENTIRANJE POREZA NA PROMET PROIZVODA I POREZA NA PROMET USLUGA TE DOSTAVLJANJE PODATAKA I DOKUMENTACIJE Članak 46. Za proizvode za koje su u Tarifi osnovnog poreza na promet određene različite porezne stope, zavisno od njihove vrste, kvalitete, sirovinskog sastava, cijene ili drugih svojstava. proizvođač, prodavalac odnosno uvoznik, dužan je da u fakturi o prodaji proizvoda, odnosno u drugom dokumentu koji prati prodani proizvod ili na etiketi i dr., označi namjenu, vrstu, kvalitetu, cijenu ili drugo svojstvo proizvoda, a u fakturi - poreznu osnovicu, tarifni broj i stopu po kojima se obračunava i plaća porez na promet tih proizvoda prilikom prodaje krajnjim potrošaćima. Odredba ovoga stavka odnosi se i na prodaju reprodukcijskog materijala proizvodačkim poduzećima ili radnjama za izradu proizvoda na čiji se promet plaća porez na promet proizvoda. Smatra se da je proizvod izraden od odredenog materijala ako je taj materijal sadržan u proizvodu više od 50% po vrijednosti, u odnosu na ukupnu vrijednost proizvoda. Ako su u odredenom proizvodu zastupljena više od dva različita materijala, smatra se da je proizvod izrađen od pretežno sadržanog materijala po vrijednosti, u odnosu na ukupnu vrijednost proizvoda. Ako se dva ili više proizvoda prodaju u kompletu, garnituri i sl. i ako nije moguće utvrditi za svaki taj proizvod poreznu osnovicu ili ako su ti proizvodi povezani u nerazdvojnu cjelinu, na prodajnu cijenu koja čini poreznu osnovicu kompleta, garniture i sl. primjenjuje se najviša porezna stopa koja važi za te proizvode kad se posebno stavljaju u promet. Za proizvode koji su oslobodeni od plaćanja poreza na promet proizvoda. porezni obveznik iz stavka 1. ovoga članka duisn je da se u fakturi o prodaji tih proizvoda pozove na odredbu kojom je uvedeno porezno oslobodenje. U fakturi o prodaji proizvoda koji su oslobođeni od plaćanja poreza na promet po članku 19. ovoga,zakona, prodavalac obvezatno iskazuje stopu 0%. Odredbe stavka 1. i 4. ovoga članka odnose se i na trgovačku pravnu osobu koja obavlja promet proizvoda na veliko kad takve proizvode prodaje trgovačkim pravnim osobama koje su za te proizvode obveznici poreza na promet proizvoda, odnosno kad ih kao reprodukcijski materijal prodaju proizvodačkim pravnim osobama, Ako proizvođač, prodavalac odnosno uvoznik iz stavka 1. odnosno iz stavka 5. ovoga članka ne unese ili netočno unese u fakturu podatke iz stavka 1. i 4. ovoga članka, zbog čega u daljnjem prometu porezni obveznik ne obračuna, odnosno obračuna manje i uplati manje poreza na promet proizvoda nego što je trebalo, razlika manje obračunatog i plaćenog poreza naplatit će se od proizvodača, uvoznika ili trgovca. Prodavalac motornih vozila i plovnih objekata koji podliježu obvezi godišnje registracije, dužan je bez odlaganja, a najkasnije u roku od pet dana dostaviti račun općinskom organu uprave za poslove društvenih prihoda u mjestu prebivališta građanina. odnosno sjedišta pravne osobe. Ako motorna vozila koja podliježu obvezi godišnje registracije, uvoze pravne osobe odnosno građani, carinarnica je dužna da u roku od pet dana od dana plaćanja carine o tome pismeno obavijesti općinski organ uprave za poslove društvenih prihoda. Članak 47. Porezni obveznik dužan je da u svom knjigovodstvu osigura podatke o poreznim osnovicama po tarifnim brojevima i istim poreznim stopama na osnovi kojih se utvrduje i plaća akontacija poreza te sastavlja i podnosi obračun tih akontacija. Analitičko evidentiranje poreznih osnovica na koje se primjenjuju različite porezne stope iz istog tarifnog broja ili drugih tarifnih brojeva, porezni obveznik može osigurati i izvanknjigovodstvenom evidencijom. Proizvođači alkohola (etanola) i prodavaoci alkohola (etanola) na veliko, dužni su da u svom knjigovodstvu osiguraju podatke o proizvedenim, odnosno prodanim količinama alkohola (etanola) prema namjeni za koju je prodan. Kupci alkohola (etanola) dužni su da vode posebnu knjigu o utrošku alkohola (etanola) nabavljenog bez plaćanja poreza na promet odnosno alkohola (etanola) nabavljenog za potrebe iz točke 5. tar. br. 4. Tarife osnovnog poreza na promet ili nabavljenog za daljnju prodaju. Radi omogućavanja kontrole korištenja proizvoda nabavljenih bez plaćanja poreza na promet proizvoda ili uz plaćanje po nižoj stopi kupac - pravna osoba dužna je voditi evidenciju o nabavi i utrošku tih proizvoda po vrsti količini i vrijednosti proizvoda, koja se mora podudarati s podacima iz računa o kupovini otpremnice, primke, dostavnice, tovarnog lista ili drugih dokumenata. Porezni obveznik - pravna osoba koja ugrađuje. odnosno zamjenjuje dijelove bez naknade u garantnom roku, vodi evidenciju o utrošku tih dijelova. Članak 48. Ministar financija može propisati da su porezni obveznici - fizičke osobe iz članka 5. stavka 2. ovoga zakona dužni voditi određene evidencije radi obračuna poreza na promet. Članak 49. Porezni obveznik - pravna osoba, za svaki pojedinačno ostvareni promet proizvoda, odnosno za svaku pojedinačno obavljenu uslugu, dužna je da kupcu proizvoda, odnosno korisniku usluge, izda račun o vrsti, količini i cijeni prodanih proizvoda, odnosno obavljenih usluga, a ako se promet evidentira preko registarske blagajne, dužna je odgovarajući isječak trake na kojoj je taj promet evidentiran izdati kupcu proizvoda odnosno korisniku usluga. Računi, odnosno odsječci trake su porezno knjigovodstvena dokumentacija poreznog obveznika na osnovi kojih je evidentiran ostvareni promet. Obveza izdavanja računa, odnosno registriranja prometa preko registarske blagajne, odnosi se na svaku osobu koja kod poreznog obveznika prodaje proizvode odnosno obavlja uslugu. Izuzetno od stavka 1. ovoga članka, obveza izdavanja računa, odnosno registriranje prometa preko registarske blagajne, ne odnosi se na prodavaonice dnevnog i povremenog tiska te duhanskih prerađevina koje pretežno promet tih proizvoda obavljaju preko kioska, ne odnosi se ni na promet na tržnicama i drugim slobodnim prostorima Porezni obveznik iz stavka 1. ovoga članka dužan je da za prodane proizvode, odnosno obavljene usluge kupcu obvezatno izda račun, odnosno odgovarajući isječak registarske trake, bez obzira na to da li je kupac to posebno zahtijevao ili ne. Kupac proizvoda. odnosno korisnik obavljene usluge. dužan je da takav porezni dokument sačuva neposredno po izlasku iz radnje ili drugog poslovnog objekta i pokaže ga, na zahtjev, organu ovlaštenom za poslove kontrole. Blok računa, odnosno kontrolne trake koje fizička osoba iz članka 5. stavka 2. ovoga zakona izdaje, odnosno na osnovi kojih evidentira promet, prije upotrebe ovjerava općinski organ uprave za poslove društvenih prihoda. Članak 50. Porezni obveznik poreza na promet proizvoda, koji obavlja promet proizvoda po prodajnim cijenama s uračunatim porezom na promet proizvoda, dužan je osigurati podatke i o prodajnim cijenama bez poreza na promet. Ako se taj porez povećava smanjuje ili ukida dužan je da, na dan stupanja na snagu propisa kojim se povećava, smanjuje ili ukida porez na promet proizvoda, obavi popis proizvoda na zalihama i da utvrdi nove prodajne cijene s povećanim, smanjenim odnosno ukinutim porezom na promet proizvoda. Porezni obveznik je dužan da po jedan primjerak zapisnika o popisu proizvoda n …