Valstybinės mokesčių inspekcijos

VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS VIRŠININKAS Į S A K Y M A S DĖL METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ PLN204, PLN204A, PLN204N, PLN204U FORMŲ BEI JŲ UŽPILDYMO TAISYKLIŲ PATVIRTINIMO 2007 m. sausio 15 d. Nr. VA-2 Vilnius Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo (Žin., 2001, Nr. 110-3992) 50 straipsniu, Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatymu (Žin., 2004, Nr. 63-2243) ir Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos nuostatų, patvirtintų Lietuvos Respublikos finansų ministro 1997 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 110 (Žin., 1997, Nr. 87-2212; 2004, Nr. 82-2966), 18.11punktu bei siekdamas pagerinti pelno mokesčio administravimą:

1.1. Metinių pelno mokesčio deklaracijų PLN204, PLN204A, PLN204N, PLN204U formas.

1.2. Metinių pelno mokesčio deklaracijų PLN204, PLN204A, PLN204N, PLN204U formų užpildymo taisykles.

2.1. Apmokestinamieji vienetai – ribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys – pelno mokestį deklaruoja metinės pelno mokesčio PLN204 formos deklaracijose.

2.2. Apmokestinamieji vienetai – neribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys – pelno mokestį deklaruoja metinės pelno mokesčio PLN204A formos deklaracijose.

2.3. Pelno nesiekiantys vienetai pelno mokestį deklaruoja metinės pelno mokesčio PLN204N formos deklaracijose.

2.4. Užsienio apmokestinamieji vienetai, vykdantys veiklą Lietuvoje per nuolatinę buveinę (išskyrus nurodytus šio įsakymo 2.5 ir 2.6 punktuose), pelno mokestį deklaruoja metinės pelno mokesčio PLN204U formos deklaracijose.

2.5. Užsienio valstybių bankų filialai (skyriai), kurie privalo sudaryti atskirą filialo (skyriaus) finansinę atskaitomybę pagal Lietuvos banko valdybos nustatytus reikalavimus ir teikia ją Lietuvos bankui ir vietos mokesčių administratoriui, pelno mokestį deklaruoja metinės pelno mokesčio PLN204 formos deklaracijoje.

2.6. Užsienio valstybių draudimo įmonių filialai, kurie privalo sudaryti atskirą filialo finansinę atskaitomybę pagal Lietuvos Respublikos draudimo priežiūros komisijos finansinei atskaitomybei nustatytus reikalavimus ir teikia ją Lietuvos Respublikos draudimo priežiūros komisijai ir mokesčių administratoriui, pelno mokestį deklaruoja metinės pelno mokesčio PLN204 formos deklaracijoje.

2.7. Metinės pelno mokesčio deklaracijos PLN204, PLN204A, PLN204N ir PLN204U formų deklaracijos (toliau – deklaracijų formos) pradedamos naudoti, deklaruojant 2006 metais prasidėjusio ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pelno mokestį.

3.1. Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos (toliau – VMI prie FM) Informacinių technologijų departamentui deklaracijų formas įtraukti į Dokumentų formų registrą.

3.2. VMI prie FM Informacinių technologijų departamentui iki 2007-04-02 parengti programinę įrangą, kad deklaracijų formų duomenys galėtų būti priimami elektroniniu būdu, ir iki 2007-06-28 užtikrinti, kad būtų parengta programinė įranga šių formų duomenims apdoroti.

3.3. VMI prie FM Paslaugų mokesčių mokėtojams departamentui organizuoti deklaracijų formų spausdinimą ir jomis aprūpinti visas apskričių valstybines mokesčių inspekcijas (toliau – AVMI).

3.4. VMI prie FM viršininko pavaduotojams, prižiūrintiems atitinkamas veiklos sritis, ir pagal kompetenciją AVMI viršininkams kontroliuoti šio įsakymo vykdymą.

VIRŠININKO PAVADUOTOJAS, PAVADUOJANTIS VIRŠININKĄ SAULIUS TREČEKAUSKAS VALSTYBIŲ KODAI AZ Azerbaidžanas JP Japonija PT Portugalija AM Armėnija ME Juodkalnija US JAV IE Airija GB Didžioji Britanija FR Prancūzija AT Austrija CA Kanada RO Rumunija AU Australija KZ Kazachstanas RU Rusija BY Baltarusija CN Kinija RS Serbija BE Belgija CY Kipras SG Singapūras BG Bulgarija KR Pietų Korėja SK Slovakija CZ Čekija HR Kroatija SI Slovėnija DK Danija LT Lietuva FI Suomija EE Estija LV Latvija SE Švedija GR Graikija PL Lenkija CH Šveicarija GE Gruzija LU Liuksemburgas TR Turkija IN Indija MT Malta UA Ukraina IS Islandija MD Moldova UZ Uzbekistanas ES Ispanija NO Norvegija HU Vengrija IT Italija NL Nyderlandai DE Vokietija IL Izraelis ZA Pietų Afrika TT Tikslinės teritorijos XX Kitos valstybės VALSTYBIŲ KODAI AZ Azerbaidžanas JP Japonija PT Portugalija AM Armėnija ME Juodkalnija US JAV IE Airija GB Didžioji Britanija FR Prancūzija AT Austrija CA Kanada RO Rumunija AU Australija KZ Kazachstanas RU Rusija BY Baltarusija CN Kinija RS Serbija BE Belgija CY Kipras SG Singapūras BG Bulgarija KR Pietų Korėja SK Slovakija CZ Čekija HR Kroatija SI Slovėnija DK Danija LT Lietuva FI Suomija EE Estija LV Latvija SE Švedija GR Graikija PL Lenkija CH Šveicarija GE Gruzija LU Liuksemburgas TR Turkija IN Indija MT Malta UA Ukraina IS Islandija MD Moldova UZ Uzbekistanas ES Ispanija NO Norvegija HU Vengrija IT Italija NL Nyderlandai DE Vokietija IL Izraelis ZA Pietų Afrika TT Tikslinės teritorijos XX Kitos valstybės VALSTYBIŲ KODAI AZ Azerbaidžanas JP Japonija PT Portugalija AM Armėnija ME Juodkalnija US JAV IE Airija GB Didžioji Britanija FR Prancūzija AT Austrija CA Kanada RO Rumunija AU Australija KZ Kazachstanas RU Rusija BY Baltarusija CN Kinija RS Serbija BE Belgija CY Kipras SG Singapūras BG Bulgarija KR Pietų Korėja SK Slovakija CZ Čekija HR Kroatija SI Slovėnija DK Danija LT Lietuva FI Suomija EE Estija LV Latvija SE Švedija GR Graikija PL Lenkija CH Šveicarija GE Gruzija LU Liuksemburgas TR Turkija IN Indija MT Malta UA Ukraina IS Islandija MD Moldova UZ Uzbekistanas ES Ispanija NO Norvegija HU Vengrija IT Italija NL Nyderlandai DE Vokietija IL Izraelis ZA Pietų Afrika TT Tikslinės teritorijos XX Kitos valstybės VALSTYBIŲ KODAI AZ Azerbaidžanas JP Japonija PT Portugalija AM Armėnija ME Juodkalnija US JAV IE Airija GB Didžioji Britanija FR Prancūzija AT Austrija CA Kanada RO Rumunija AU Australija KZ Kazachstanas RU Rusija BY Baltarusija CN Kinija RS Serbija BE Belgija CY Kipras SG Singapūras BG Bulgarija KR Pietų Korėja SK Slovakija CZ Čekija HR Kroatija SI Slovėnija DK Danija LT Lietuva FI Suomija EE Estija LV Latvija SE Švedija GR Graikija PL Lenkija CH Šveicarija GE Gruzija LU Liuksemburgas TR Turkija IN Indija MT Malta UA Ukraina IS Islandija MD Moldova UZ Uzbekistanas ES Ispanija NO Norvegija HU Vengrija IT Italija NL Nyderlandai DE Vokietija IL Izraelis

ZA Pietų Afrika TT Tikslinės teritorijos XX Kitos valstybės VALSTYBIŲ KODAI AZ Azerbaidžanas JP Japonija PT Portugalija AM Armėnija ME Juodkalnija US JAV IE Airija GB Didžioji Britanija FR Prancūzija AT Austrija CA Kanada RO Rumunija AU Australija KZ Kazachstanas RU Rusija BY Baltarusija CN Kinija RS Serbija BE Belgija CY Kipras SG Singapūras BG Bulgarija KR Pietų Korėja SK Slovakija CZ Čekija HR Kroatija SI Slovėnija DK Danija LT Lietuva FI Suomija EE Estija LV Latvija SE Švedija GR Graikija PL Lenkija CH Šveicarija GE Gruzija LU Liuksemburgas TR Turkija IN Indija MT Malta UA Ukraina IS Islandija MD Moldova UZ Uzbekistanas ES Ispanija NO Norvegija HU Vengrija IT Italija NL Nyderlandai DE Vokietija IL Izraelis ZA Pietų Afrika TT Tikslinės teritorijos XX Kitos valstybės ______________ PATVIRTINTA Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2007 m. sausio 15 d. įsakymu Nr. VA-2 METINIŲ PELNO MOKESČIO DEKLARACIJŲ PLN204, PLN204A, PLN204N, PLN204U FORMŲ UŽPILDYMO TAISYKLĖS I. BENDROSIOS NUOSTATOS 1. Šios Metinių pelno mokesčio deklaracijų PLN204, PLN204A, PLN204N, PLN204U formų užpildymo taisyklės (toliau – taisyklės) nustato metinių pelno mokesčio deklaracijų PLN204, PLN204A, PLN204N, PLN204U formų (toliau – deklaracija) ir jų priedų PLN204B, PLN204C, PLN204D, PLN204E, PLN204K formų (toliau – priedai) užpildymo ir pateikimo Lietuvos vienetų ar Lietuvoje per nuolatines buveines veiklą vykdančių užsienio valstybių vienetų privalomo įregistravimo mokesčių mokėtojais apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos teritoriniam skyriui (toliau – AVMI) tvarką.

11.1. PLN204 formos deklaracijoje – Lietuvos vienetai – pelno siekiantys ribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys.

Šioje deklaracijoje pelno mokestį taip pat turi deklaruoti pagal PMĮ nuolatinėmis buveinėmis laikomi užsienio bankų filialai (skyriai), kurie privalo sudaryti atskiras filialų (skyrių) finansines atskaitomybes pagal Lietuvos banko valdybos nustatytus reikalavimus ir jas teikia Lietuvos bankui bei AVMI.

Nuolatinės buveinės – užsienio valstybių draudimo įmonių filialai, kurie privalo sudaryti atskiras filialų finansines atskaitomybes pagal Lietuvos Respublikos draudimo priežiūros komisijos finansinei atskaitomybei nustatytus reikalavimus ir teikia jas Lietuvos Respublikos draudimo priežiūros komisijai bei AVMI, pelno mokestį turi deklaruoti PLN204 formos deklaracijoje;

11.2. PLN204A formos deklaracijoje – Lietuvos vienetai – neribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys;

11.3. PLN204N formos deklaracijoje – Lietuvos vienetai, kurie pagal PMĮ laikomi pelno nesiekiančiais vienetais;

11.4. PLN204U formos deklaracijoje – nuolatinės buveinės, išskyrus nuolatines buveines, nurodytas šių taisyklių 11.1 punkte.

12.1. PLN204B priedas – „Vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pajamų (nuostolių) apskaičiavimas“ (toliau – PLN204B priedas) pildomas, jei Lietuvos vienetas ar nuolatinė buveinė per mokestinį laikotarpį perleido vertybinius popierius ir/ar išvestines finansines priemones;

12.2. PLN204C priedas „Užsienio valstybėse gautos pajamos ir Lietuvoje atskaitytino tose užsienio valstybėse sumokėto pelno mokesčio apskaičiavimas“ (toliau – PLN204C priedas) pildomas, jei Lietuvos vienetas vykdo veiklą užsienio valstybėje per nuolatinę buveinę, kurios pajamos yra apmokestinamos toje užsienio valstybėje pagal jos vidaus teisės aktus, ir/ar gavo kitų (ne per nuolatinę buveinę) užsienio valstybėje apmokestinamų pajamų, nuo kurių toje valstybėje sumokėtą pelno mokestį (ar jam tapatų) PMĮ 55 straipsnyje nustatyta tvarka (arba taikydamas tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas) atskaito iš mokestinio laikotarpio pelno mokesčio, mokėtino į biudžetą. Šio priedo nepildo užsienio vienetų nuolatinės buveinės;

12.3. PLN204D priedas „Atskaityti praėjusių mokestinių laikotarpių nuostoliai“ (toliau – PLN204D priedas) pildomas, jei Lietuvos vienetas ar nuolatinė buveinė PMĮ 30 straipsnyje nustatyta tvarka iš mokestinio laikotarpio pajamų atskaito praėjusiais mokestiniais laikotarpiais susidariusius mokestinius nuostolius;

12.4. PLN204E priedas „Grynieji dividendai, nuo Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų sumokėto pelno mokesčio užskaitymas ir Lietuvos bei užsienio vienetams išmokėti neapmokestinami dividendai“ (toliau – PLN204E priedas) pildomas, jei Lietuvos vienetas per mokestinį laikotarpį yra gavęs ir/ar išmokėjęs grynųjų dividendų arba kitiems Lietuvos vienetams išmokėjo apmokestinamų dividendų, nuo kurių išskaičiuotą ir į biudžetą sumokėtą pelno mokesčio sumą užskaitė, sumažindamas atitinkamo mokestinio laikotarpio į biudžetą mokėtiną pelno mokestį PMĮ 33 str. 3 dalyje nustatyta tvarka, arba per mokestinį laikotarpį išmokėjo pagal PMĮ 33 str. 2 dalį arba PMĮ 34 str. 2 dalį neapmokestinamų dividendų Lietuvos ar užsienio vienetams, arba išmokėjo dividendų pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus įsteigtiems pensijų fondams ar investiciniams fondams, kurie pagal PMĮ nelaikomi apmokestinamaisiais vienetais. Šį priedą pildo Lietuvos vienetai (pelno siekiantys ribotos civilinės atsakomybės juridiniai asmenys), kurie pelno mokestį turi deklaruoti PLN204 formos deklaracijoje;

12.5. PLN204K priedas „Kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų apskaičiavimas“ (toliau – PLN204K priedas) pildomas, jei Lietuvos vienetas pagal PMĮ 39 straipsnio nuostatas turi skaičiuoti kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviąsias pajamas. Šio priedo nepildo užsienio vienetų nuolatinės buveinės.

Jei vienetas neturi vyr. buhalterio (buhalterio) ir pagal sutartį jam apskaitos paslaugas teikia ir deklaracijas rengia kitas vienetas, tai deklaraciją vietoj vyr. buhalterio (buhalterio) turi pasirašyti (jei taip nustatyta sutartyje) to vieneto įgaliotas asmuo, nurodyti savo vardą, pavardę, pareigas ir vieneto, suteikusio tokias paslaugas, pavadinimą bei kodą (šie duomenys turi būti įrašomi tam skirtoje laisvoje deklaracijos vietoje).

Likviduojamo vieneto statusą turinčio vieneto deklaraciją turi pasirašyti likvidatorius, o vienetų, kuriems iškeltos bankroto bylos (arba bankroto procedūros vykdomos ne teismo tvarka), deklaracijas pasirašo teismo (ar kreditorių) paskirtas administratorius.

18.1. Mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas apskaičiuojamas PMĮ 11 str. 1 dalyje nustatyta tvarka, iš pajamų atėmus neapmokestinamąsias pajamas, leidžiamus atskaitymus ir ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus. Į Lietuvos vieneto pajamas PMĮ 39 straipsnyje nustatyta tvarka taip pat įskaitomos jo kontroliuojamojo užsienio vieneto pajamos (pozityviosios pajamos) ar jų dalis. Neapmokestinamųjų pajamų sąrašas nustatytas PMĮ 12 straipsnyje. Leidžiami ir ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai, nustatyti PMĮ 17 straipsnyje. Pajamos ir sąnaudos pripažįstamos pagal pajamų ir sąnaudų kaupimo bei kitus finansinės atskaitomybės sudarymą reglamentuojančiuose teisės aktuose nustatytus apskaitos principus, jei PMĮ nenustatyta kitaip. Jeigu Lietuvos vienetas, vadovaudamasis PMĮ II skyriaus nuostatomis, taiko pinigų apskaitos principą, tai pajamas jis turi pripažinti faktišku jų gavimo momentu, o sąnaudos pripažįstamos tokia pat tvarka, kaip jos pripažįstamos taikant kaupimo apskaitos principą, tačiau pripažįstamos tik tokios sąnaudos, kurios susijusios su pajamomis, faktiškai gautomis per mokestinį laikotarpį. Visos pajamos nurodomos be pridėtinės vertės mokesčio. Visos išlaidos, kurių pagrindu pripažįstamos sąnaudos, turi būti grindžiamos tik juridinę galią turinčiais dokumentais.

18.2. Pelno nesiekiantys vienetai, vykdantys ūkinę komercinę veiklą, deklaracijoje ne tik apskaičiuoja apmokestinamąjį pelną ir pelno mokestį nuo apmokestinamojo pelno, bet taip pat turi deklaruoti į biudžetą mokėtiną pelno mokestį nuo PMĮ 4 str. 6 dalyje nustatytos mokesčio bazės (gautos paramos, panaudotos ne pagal Lietuvos Respublikos labdaros ir paramos įstatyme nustatytą paramos paskirtį, taip pat iš vieno paramos teikėjo per mokestinį laikotarpį grynaisiais pinigais gautos paramos dalies, viršijančios 250 MGL dydžio sumą), kuris apskaičiuojamas nuo šios mokesčio bazės be jokių atskaitymų, taikant 15 proc. mokesčio tarifą (pagal PMĮ 5 str. 1 d. 4 punktą).

18.3. Nuolatinių buveinių apmokestinamasis pelnas deklaracijoje apskaičiuojamas PMĮ 11 str. 2 dalyje nustatyta tvarka, iš uždirbtų pajamų atėmus neapmokestinamąsias pajamas, ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus ir tokius atskaitymus, kurie susiję su užsienio vieneto pajamų uždirbimu per nuolatines buveines. Užsienio vieneto nuolatinės buveinės uždirbtos pajamos, remiantis PMĮ II skyriaus nuostatomis, pripažįstamos taikant kaupimo apskaitos principą. Jeigu užsienio vienetas vykdo veiklą Lietuvos Respublikos teritorijoje per kelias nuolatines buveines, tai kiekvienos nuolatinės buveinės pajamos (mokesčio bazė) nustatomos atskirai. Nustatant, kokius leidžiamus ir ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus galima atimti iš pajamų, apskaičiuojant nuolatinės buveinės apmokestinamąjį pelną, reikia vadovautis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. kovo 5 d. nutarimu Nr. 321 patvirtinta Atskaitymų, susijusių su pajamų uždirbimu per nuolatines buveines, nustatymo tvarka (Žin., 2002, Nr. 26-931) ir PMĮ 17 str. 2 dalies nuostatomis. Skaičiuojant nuolatinės buveinės mokestinio laikotarpio apmokestinamąjį pelną, iš uždirbtų pajamų ne per tą nuolatinę buveinę faktiškai patirtos išlaidos (sąnaudos) gali būti atimamos tik turint jas pagrindžiančius dokumentus, užsienio vieneto finansinės atskaitomybės, patvirtintos užsienio vadovo ir finansininko arba jų įgaliotų asmenų, kopiją, skirstomųjų sąnaudų detalizuotą sąrašą, sąnaudų paskirstymo apskaičiavimą.

18.4. Deklaracijos PLN204 formoje apmokestinamasis pelnas (mokestiniai nuostoliai), atsižvelgiant į PMĮ 11 straipsnyje nustatytą apmokestinamojo pelno apskaičiavimo tvarką, apskaičiuojamas netiesioginiu būdu: deklaracijos formoje įrašoma vieneto finansinės atskaitomybės pelno (nuostolių) ataskaitoje nustatyta pelno (nuostolių) iki apmokestinimo suma padidinama (sumažinama) skirtumų, susidarančių tarp finansinėje atskaitomybėje apskaičiuoto pelno (nuostolių) prieš apmokestinimą ir apmokestinamojo pelno, apskaičiuojamo pagal PMĮ 11 straipsnį, sumomis, kurios įrašomos atitinkamuose deklaracijos laukeliuose. Kitose (PLN204A, PLN204N ir PLN204U formų) deklaracijose apmokestinamasis pelnas apskaičiuojamas tiesioginiu būdu – PMĮ 11 straipsnyje nustatyta tvarka.

II. DEKLARACIJOS (PLN204 FORMOS) PILDYMAS A) DEKLARACIJOS (PLN204 FORMOS) I DALIES PILDYMAS 20. Deklaracijos (PLN204 formos) I dalyje turi būti įrašomi tokie deklaraciją pateikiančio mokesčių mokėtojo ir deklaracijos duomenys:

20.1. 1 laukelyje turi būti įrašomas mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (kodas), kuris turi būti pakartojamas visų deklaracijos lapų 1 laukeliuose ir prie deklaracijos pridėtų priedų 1 laukeliuose;

20.2. 2 laukelyje – mokesčių mokėtojo pavadinimas;

20.3. 3 laukelyje – buveinės adresas;

20.4. 4, 5 ir 6 laukeliuose atitinkamai įrašomi telefono, fakso numeriai ir elektroninio pašto adresai;

20.5. po deklaracijos pavadinimu 7 laukelyje turi būti nurodoma deklaracijos pildymo data ir deklaracijos registracijos numeris pagal vieneto nusistatytą dokumentų registravimo tvarką (vieneto išsiunčiamų dokumentų registracijos eilės numeris);

20.6. deklaracijos I dalies 8 laukelyje turi būti nurodomas mokesčių mokėtojo (toliau – vienetas) mokestinis laikotarpis, t. y. mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datos:

20.6.1. kai vienetas pateikia viso mokestinio laikotarpio deklaraciją ir jo mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais, tai 8 laukelyje turi būti įrašomos kalendorinių metų pradžios ir pabaigos datos, pvz., 2006 mokestinių metų deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašyta 2006 01 01 ir 2006 12 31, 20.6.2. jei vienetui nustatytas kitoks (12 mėnesių trukmės) mokestinis laikotarpis, tai 8 laukelyje turi būti įrašomos šio laikotarpio pradžios ir pabaigos datos, pvz., jei vieneto mokestinis laikotarpis prasideda spalio 1 d. ir baigiasi kitų metų rugsėjo 30 d., tai 2006 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašyta 2006 10 01 ir 2007 09 30, 20.6.3. Kai vienetas pateikia trumpesnio negu 12 mėnesių deklaraciją, tai deklaracijos I dalies 8 ir 9 laukeliai turi būti pildomi taip:

20.6.3.1. jei teikiama pirmo mokestinio laikotarpio (prasidėjusio ne nuo mokestinių metų pradžios) deklaracija, tai 8 laukelyje turi būti nurodomas visas mokestinis laikotarpis ir „X“ ženklu pažymimas deklaracijos 9 laukelio langelis „pirmas mokestinis laikotarpis“.

Pvz., jei vieneto, kurio mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais, pirmas mokestinis laikotarpis prasidėjo nuo 2006 m. gegužės 14 d. (nuo įregistravimo Juridinių asmenų registre datos), tai teikiant 2006 mokestinių metų deklaraciją, 8 laukelyje turi būti įrašoma 2006 01 01 ir 2006 12 31, 20.6.3.2. jei teikiama keičiant mokestinį laikotarpį pereinamojo mokestinio laikotarpio deklaracija, tai jos 8 laukelyje turi būti įrašoma pereinamojo mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datos, taip pat „X“ ženklu turi būti pažymimas deklaracijos 9 laukelio langelis „pereinamasis mokestinis laikotarpis“.

Pvz., jei vienetas, kurio mokestinis laikotarpis sutapo su kalendoriniais metais, 2007 metais perėjo prie kito mokestinio laikotarpio, trunkančio nuo spalio 1 d. iki kitų metų rugsėjo 30 d., tai deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašoma 2007 01 01 ir 2007 09 30, 20.6.3.3. jei teikiama veiklą baigusio (likviduojamo ar reorganizuojamo) vieneto paskutinio mokestinio laikotarpio deklaracija, tai 8 laukelyje turi būti nurodomas visas vieneto mokestinis laikotarpis, neatsižvelgiant į tai, kad deklaracijoje pateikiami trumpesnio negu 12 mėnesių mokestinio laikotarpio duomenys, taip pat „X“ ženklu turi būti pažymėtas deklaracijos 9 laukelio langelis „paskutinis mokestinis laikotarpis“ ir specialiai pažymėtoje vietoje turi būti įrašoma veiklos pabaigos data.

Pvz., jei likviduojamo vieneto statusą turintis vienetas, kurio mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais, veiklą baigė 2007 m. rugsėjo 20 d., tai deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašoma 2007 01 01 ir 2007 12 31, o specialiai pažymėtoje vietoje įrašoma veiklos pabaigos data – 2007 09 20, 20.6.3.4. kai vienetas, pradėjęs bankroto ar restruktūrizavimo procedūrą, MAĮ 78 straipsnyje numatytais atvejais teikia laikotarpio nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki minėtų procedūrų pradžios deklaraciją, tai 8 laukelyje turi būti nurodomas visas vieneto mokestinis laikotarpis, neatsižvelgiant į tai, kad deklaracijoje pateikiami nepasibaigusio mokestinio laikotarpio duomenys, „X“ ženklu turi būti pažymimas deklaracijos 9 laukelio langelis „laikotarpis nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki bankroto ar restruktūrizavimo procedūrų pradžios“ ir specialiai pažymėtoje vietoje turi būti įrašoma šių procedūrų pradžios data. Jei vieneto bankroto ar restruktūrizavimo procedūra prasidėjo pereinamuoju mokestiniu laikotarpiu, tai tokiu atveju 8 laukelyje reikia įrašyti pereinamojo laikotarpio pradžios ir pabaigos datą (kaip nurodyta taisyklių 20.6.3.2 punkte) ir pažymėti du deklaracijos 9 laukelio langelius: „laikotarpis nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki bankroto ar restruktūrizavimo procedūrų pradžios“ ir „pereinamasis mokestinis laikotarpis“.

Pvz., jei teismo nutartis iškelti vienetui (kurio mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais) bankroto bylą įsiteisėjo 2007 m kovo 1 d., tai vienetas, vadovaudamasis MAĮ 78 straipsnio nuostatomis, turi pateikti laikotarpio nuo 2007-01-01 iki 2007-03-01 deklaraciją. Tačiau deklaracijos 8 laukelyje jis turi įrašyti viso mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datas, t.y. 2007 01 01 ir 2007 12 31, ir specialiai pažymėtoje vietoje įrašyti bankroto pradžios datą – 2007 03 01, 20.6.3.5. veiklos nevykdantys vienetai, kurie pagal įsakymo Nr. VA-135 nuostatas, laikinai atleidžiami nuo deklaracijų teikimo mokestiniam laikotarpiui nepasibaigus, pildomos mokestinio laikotarpio deklaracijos 8 laukelyje turi nurodyti visą mokestinį laikotarpį. Pvz., jei vienetas, kurio mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais, įsakyme Nr. VA-135 nustatyta tvarka atleidžiamas nuo deklaracijos teikimo veiklos nevykdymo laikotarpiu nuo 2007-06-01 iki 2008-03-31, ir jis tuo laikotarpiu veiklos nevykdė, tai teikiamos 2007 mokestinių metų deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašoma: 2007 01 01 ir 2007 12 31. Pradėjus vykdyti veiklą, teikiamos 2008 mokestinių metų deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašoma: 2008 01 01 ir 2008 12 31, 20.6.3.6. mokestinis laikotarpis taip pat turi būti nurodomas visų prie deklaracijos pridėtinų priedų 8 laukelyje.

20.7. Jei vienetas per mokestinį laikotarpį vykdė sandorius su vienetais, įregistruotais ar kitaip organizuotais tikslinėse teritorijose, tai „X“ ženklu atitinkamai turi būti pažymimas deklaracijos 10 laukelis. Tikslinių teritorijų sąrašas patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2001 m. gruodžio 22 d. įsakymu Nr. 344 „Dėl tikslinių teritorijų sąrašo patvirtinimo“ (Žin., 2001, Nr. 110-4021).

20.8. Deklaracijos I dalies 11 laukelyje reikia nurodyti vieneto mokestinio laikotarpio vidutinį sąrašinį darbuotojų skaičių. Vidutinis sąrašinis darbuotojų skaičius apskaičiuojamas pagal Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. gegužės 15 d. įsakymu Nr. 134 patvirtintas Vidutinio metų sąrašinio darbuotojų skaičiaus apskaičiavimo taisykles (Žin., 2002, Nr. 51-1955; 2004, Nr. 19-598).

20.9. Deklaracijos I dalies 12, 13 ir 14 laukeliuose reikia įrašyti vieneto faktiškai vykdomos veiklos kodus pagal Ekonominės veiklos rūšių klasifikatorių (nurodant klasę arba poklasį, t. y. ne mažiau kaip 4 kodo skaitmenis). Kai vienetas užsiima viena veiklos rūšimi, pildomas tik 12 laukelis, kai dviem – 12 ir 13 laukeliai, o kai trimis ir daugiau veiklos rūšių – 12, 13 ir 14 laukeliuose reikia įrašyti visų trijų arba trijų pagrindinių vykdomos veiklos rūšių, iš kurių uždirbama daugiausia pajamų, kodus.

20.10. Deklaracijos I dalies 15 laukelyje „X“ ženklu turi būti pažymėti tie PLN204, PLN204C, PLN204D, PLN204E, PLN204K priedai, kuriuos vienetas privalo užpildyti ir pridėti prie deklaracijos.

20.11. Deklaracijos I dalies 16 laukelyje turi būti įrašomas prie deklaracijos pridėto PLN204C priedų lapų skaičius, o 17 laukelyje – prie deklaracijos pridėto PLN204K priedų lapų skaičius.

B) DEKLARACIJOS (PLN204 FORMOS) II DALIES PILDYMAS 21. Deklaracijos II dalies 18 laukelyje turi būti įrašoma visų vieneto pajamų (apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų), įtrauktų į mokesčio bazę, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, bendra suma, tarp jų ir pozityviosios pajamos. Jei pagal dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties nuostatas, panaikinant Lietuvos vieneto pajamų, gautų ir/ar uždirbtų per užsienio valstybėje esančią nuolatinę buveinę, dvigubą apmokestinimą, taikomas atleidimo metodas, t. y. Lietuvos vieneto nuolatinės buveines uždirbamos pajamos nuo pelno mokesčio Lietuvoje atleidžiamos, tai tokios nuolatinės buveinės pajamos į Lietuvos vieneto mokesčio bazę neįtraukiamos ir jų suma į deklaracijos 18 laukelį neturi būti įrašoma.

C) DEKLARACIJOS (PLN204 FORMOS) III DALIES PILDYMAS 22. Deklaracijos III dalyje apskaičiuojamas mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas (nuostoliai) ir į biudžetą mokėtinas pelno mokestis.

25.1. 4 laukelyje turi būti įrašomos kitiems Lietuvos ir užsienio vienetams sumokėtų ir (arba) mokėtinų netesybų, į biudžetą ir valstybės fondus sumokėtų baudų, delspinigių ir kitų už Lietuvos Respublikos teisės aktų pažeidimus skirtų sankcijų sumos, taip pat palūkanų ar kitokių išmokų už susijusių asmenų sutartinių įsipareigojimų nevykdymą nustatytos sumos.

25.2. 5 laukelyje turi būti įrašomos ilgalaikio turto nusidėvėjimo ar amortizacijos sąnaudų sumos, didesnės už nusidėvėjimo ar amortizacijos sąnaudų sumas, apskaičiuojamas PMĮ 18–19 straipsniuose nustatyta tvarka.

Pvz., jei pagal apskaitoje taikomus ilgalaikio turto nusidėvėjimo normatyvus apskaičiuojama didesnė nusidėvėjimo suma, negu būtų apskaičiuota taikant PMĮ 1 priedėlyje nustatytus ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvus, tai skirtumo suma įrašoma deklaracijos 5 laukelyje. Apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, nuo ilgalaikio turto perkainojimo rezultato nusidėvėjimas neskaičiuojamas (PMĮ 19 str. 3 dalis), todėl deklaracijos 5 laukelyje turi būti įrašoma nuo ilgalaikio turto perkainotos dalies per mokestinį laikotarpį apskaičiuota ir apskaitoje sąnaudoms priskirta nusidėvėjimo suma. Šiame laukelyje taip pat turi būti įrašomi nusidėvėjimo (ar amortizacijos) sumų skirtumai, kai apskaitoje nusidėvėjimas (arba amortizacija) skaičiuojamas nuo didesnės ilgalaikio turto įsigijimo kainos negu įsigijimo kainos, nustatomos pagal PMĮ 14 straipsnio nuostatas; prestižo amortizacijos sumos, išskyrus prestižo amortizacijos sumas, laikomas ribojamų dydžių atskaitymais pagal PMĮ 18 str. 9 dalį, ir kitos ilgalaikio turto nusidėvėjimo (ar amortizacijos) skaičiavimo apskaitoje ir pagal PMĮ nuostatas skirtumų sumos.

25.3. 6 laukelyje turi būti įrašomos reklamos ir reprezentacijos sąnaudos, didesnės negu iš pajamų leidžiamos atskaityti PMĮ 22 straipsnyje nustatyta tvarka.

25.4. 7 laukelyje turi būti įrašomos prekių (žaliavų, produkcijos) natūralios netekties nuostolių sumos, didesnės už natūralios netekties nuostolių sumas, leidžiamas atskaityti iš pajamų PMĮ 23 straipsnyje nustatyta tvarka. Jei vieneto faktiškai patirtų prekių (žaliavų, produkcijos) natūralios netekties nuostolių suma yra didesnė kaip 1 proc. visų jo pajamų, tai natūralios netekties nuostolių sumos dalis, didesnė kaip 1 proc. visų jo pajamų, turi būti priskiriama neleidžiamiems atskaitymams ir įrašoma 7 laukelyje.

25.5. 8 laukelyje turi būti įrašomos nurašytų beviltiškų skolų sumos, kurios atsižvelgiant į PMĮ 25 straipsnio reikalavimus, nepriskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Šiame laukelyje taip pat turi būti įrašomos vieneto apskaitoje sąnaudoms priskirtos abejotinų skolų sumos.

25.6. 9 laukelyje turi būti įrašomos pagal PMĮ 26 straipsnio nuostatas darbuotojų naudai mokamos įmokos, didesnės už šiame straipsnyje nustatytas ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams priskirtinas sumas.

25.7. 10 laukelyje turi būti įrašomos kredito įstaigų specialiųjų atidėjimų ir draudimo įmonių techninių atidėjinių sumos, didesnės už PMĮ 27 straipsnyje nustatyta tvarka iš pajamų atskaitomas sumas.

25.8. 11 laukelyje turi būti įrašomos apskaitoje sąnaudoms priskirtos dovanų ir suteiktos paramos išlaidų sumos. PMĮ 28 straipsnyje nustatyta tvarka iš pajamų atskaitomos suteiktos paramos sumos įrašomos deklaracijos 55 laukelyje.

25.9. 12 laukelyje turi būti įrašoma išmokų užsienio vienetams suma, neapmokestinta PMĮ 37 straipsnyje nustatyta tvarka, taip pat suma sąnaudų, kurios buvo įtrauktos į leidžiamus atskaitymus daugiau kaip prieš 18 mėnesių, tačiau iš vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, įsigytos prekės ar paslaugos faktiškai neapmokėtos, taip pat suma išmokų užsienio vienetams, kurie įregistruoti ar kitaip organizuoti tikslinėse teritorijose, jei tos išmokos nepagrįstos PMĮ 31 str. 2 dalyje nustatytais įrodymais. Įrodymų pateikimo tvarka nustatyta Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2002 m. rugsėjo 4 d. įsakymu Nr. 258 „Dėl Lietuvos vieneto arba per nuolatinę buveinę veikiančio užsienio vieneto tikslinėse teritorijose įregistruotiems ar kitaip organizuotiems užsienio vienetams išmokamų išmokų pripažinimo leidžiamais atskaitymais įrodymų pateikimo vietos mokesčių administratoriui taisyklių patvirtinimo“ (Žin., 2002, Nr. 91-3927).

25.10. 13 laukelyje turi būti įrašomos turto nurašymo nuostolių sumos, pvz., kai nurašomas netinkamas naudoti dar nenudėvėtas (ar neamortizuotas) ilgalaikis turtas, tai šio turto įsigijimo kaina, sumažinta ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams priskirta nusidėvėjimo (ar amortizacijos) suma, turi būti įrašoma šiame laukelyje.

25.11. 14 laukelyje turi būti įrašomos neleidžiamiems atskaitymams priskiriamos turto ir įsipareigojimų (išskyrus išvestinių finansinių priemonių, įsigytų rizikai drausti) perkainojimo, atlikto teisės aktų nustatyta tvarka, sąnaudų sumos. Pvz., šiame laukelyje gali būti įrašomos apskaitoje pripažintų turto vertės sumažėjimo nuostolių, perkainojus ilgalaikį materialųjį turtą, akcijas, nukainojus pagamintą produkciją, sąnaudų sumos.

25.12. 15 laukelyje turi būti įrašomos sumos vieneto įvairių bendrųjų atidėjinių sąnaudoms (išskyrus specialiuosius kredito įstaigų ir draudimo įmonių atidėjimus, numatytus PMĮ 27 straipsnyje). Kai vienetas faktiškai patiria išlaidų, kurioms buvo skirtas atidėjinys, tai tokių išlaidų sumos turi būti įrašomos deklaracijos 43 laukelyje, jei šios išlaidos pagal PMĮ laikomos leidžiamais ar ribojamų dydžių leidžiamais atskaitymais.

25.13. 16 laukelyje turi būti įrašomos neleidžiamais atskaitymais pagal PMĮ 31 str. 1 d. 17 punktą laikomos neapmokestinamosioms pajamoms, nurodytoms PMĮ 12 straipsnyje (deklaracijos 25 laukelyje), tenkančios leidžiamų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų sumos. Pvz., šiame laukelyje įrašoma sveikatos priežiūros įstaigų pajamoms už paslaugas, finansuojamas iš Privalomojo sveikatos draudimo fondo lėšų, tenkanti leidžiamų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų suma, draudimo įmonių uždirbtoms gyvybės draudimo įmokoms, kurios neapmokestinamos pagal PMĮ 12 str. 5 punktą, tenkanti leidžiamų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų suma, išlaidų (nuostolių) sumos, kompensuotos draudimo išmokomis.

25.14. 17 laukelyje turi būti įrašomos Lietuvos vieneto mokamų palūkanų už kontroliuojamąjį skolintą kapitalą, taip pat su Lietuvos vieneto pelno, pajamų dydžiu ar panašiu veiklos kriterijumi susijusių mokamų palūkanų ar nuomos mokesčio sumos, laikomos neleidžiamais atskaitymais pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2003 m. gruodžio 9 d. nutarimu Nr. 1575 patvirtintas Pajamų arba išmokų apibūdinimo iš naujo taisykles (Žin., 2003, Nr. 116-5289).

25.15. 18 laukelyje turi būti įrašoma pagal PMĮ 30 str. 2 dalį neleidžiamiems atskaitymams priskiriama vieneto, kuris įregistruotas ar kitaip organizuotas Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, su kuria sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, akcijų perleidimo nuostolių, neperkeliamų į kitus mokestinius laikotarpius, suma. Šiame laukelyje neįrašoma ta tokių akcijų perleidimo nuostolių dalis, kuri, remiantis PMĮ 30 str. 2 dalimi, atskaitoma iš mokestinio laikotarpio vertybinių popierių perleidimo pelno (tokia atskaitomų nuostolių suma turi būti įrašyta PLN204B priedo 4 laukelyje). Deklaracijos III dalies 18 laukelis turi būti pildomas teikiant 2007 metais prasidėjusio ir vėlesnių mokestinių laikotarpių deklaraciją.

25.16. 19 laukelyje turi būti įrašomos kitų, deklaracijoje neįvardytų, pagal PMĮ 31 straipsnį neleidžiamų atskaitymų sumos (sąnaudų, nesusijusių su pajamų uždirbimu ir neįprastinių vieneto vykdomai veiklai, taip pat sąnaudų, kurių pripažinimo apskaitoje ir pagal PMĮ laikotarpiai skiriasi, sumos, taip pat neleidžiamiems atskaitymams priskiriamos praėjusių mokestinių laikotarpių sąnaudų sumos, kai taisant tų laikotarpių deklaracijų klaidas ir netikslumus, tokios sąnaudos įtraukiamos į ataskaitinio mokestinio laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitą). Pvz., šiame laukelyje įrašoma vieneto padarytos žalos atlyginimo suma, mokesčių sumos, didesnės už sumas, priskiriamas leidžiamiems atskaitymams pagal PMĮ 24 straipsnį, narių mokesčių, įnašų ir įmokų sumos, didesnės už PMĮ 29 straipsnyje nustatyta tvarka iš pajamų atskaitomas sumas, ir kitų neleidžiamų atskaitymų sumos.

26.1. 21 laukelyje turi būti įrašoma turto vertės padidėjimo pajamų suma, apskaičiuojama tais atvejais, kai turtas perduotas pagal nuomos sandorį, atitinkantį PMĮ 38 straipsnyje nustatytus kriterijus. Jei vieneto turtas arba turtinis kompleksas yra perduotas pagal nuomos sandorį, kuris atitinka šiame straipsnyje nustatytus kriterijus, tai apskaičiuojant pelno mokestį, toks turto ar turtinio komplekso perdavimas apmokestinamas kaip pardavimas, o tokio turto vertės padidėjimo pajamos įskaitomos į pajamas to mokestinio laikotarpio, kurį šis turtas buvo perduotas nuomininkui pagal tikrąją rinkos kainą. Deklaracijos 21 laukelyje turi būti įrašoma turto vertės padidėjimo pajamų suma – perduoto pagal nuomos sandorį turto tikrosios rinkos kainos ir įsigijimo kainos (sumažintos nusidėvėjimo suma iki turto perdavimo įtraukta į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus) skirtumas.

26.2. 22 laukelyje turi būti įrašomos pajamų (pelno) padidinimo sumos pagal PMĮ 40 str. 2 dalies nuostatas.

26.3. 23 laukelyje turi būti įrašomos kitos mokestinio laikotarpio pajamų padidinimo dėl skirtingo jų pripažinimo pagal PMĮ ir apskaitoje sumos. Pvz., šiame laukelyje įrašomos vienetų pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintos turto vertės padidėjimo pajamos, apskaičiuojamos tais atvejais, kai reorganizavimas ar perleidimas neatitinka PMĮ 41 straipsnyje nustatytų sąlygų, arba mokestiniu laikotarpiu pajamomis nepripažintos neigiamo prestižo sumos, kurios turi būti įtraukiamos į pajamas pagal PMĮ 7 str. 2 ir 3 dalį.

Kokios pajamos priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, nustatyta PMĮ 12 straipsnyje. Jei vienetas gavo neapmokestinamųjų pajamų, kurių pavadinimai deklaracijos 26–33 laukeliuose nėra įvardyti, jų sumos turi būti įrašomos deklaracijos 34 laukelyje.

Deklaracijos III dalies 33 laukelis (kuriame turi būti įrašomos neapmokestinamosioms pajamoms pagal PMĮ 12 str. 15 punktą priskiriamos turto vertės padidėjimo pajamos už vieneto – pelno mokesčio ar jam tapataus mokesčio mokėtojo, įregistruoto ar kitaip organizuoto Europos ekonominės erdvės valstybėje arba valstybėje, su kuria sudaryta ir taikoma dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, akcijų perleidimą, jei tenkinamos visos kitos PMĮ 12 str. 15 punkto sąlygos) pildomas, teikiant 2007 metais prasidėjusio ir vėlesnių mokestinių laikotarpių deklaraciją.

29.1. 36 laukelyje turi būti įrašoma vieneto iš kitų Lietuvos vienetų gautų grynųjų dividendų suma (t.y. apmokestinamų dividendų, iš kurių jau išskaičiuotas pelno mokestis, arba dividendų, kuriuos vienetui kitas Lietuvos vienetas išmokėjo iš grynųjų dividendų sąskaitos).

29.2. 37 laukelyje turi būti įrašoma iš Lietuvos vienetų gautų pagal PMĮ 33 str. 2 dalį neapmokestinamų dividendų suma.

29.3. 38 laukelyje turi būti įrašoma iš užsienio vienetų gautų dividendų (apmokestinamų ir neapmokestinamų) suma.

29.4. 39 laukelyje turi būti įrašomos kitų pajamų, neįtraukiamų į mokesčio bazę, suma (pvz., pelno (nuostolių) ataskaitoje į pajamas įtraukta vienetui tenkanti kito vieneto, į kurį investuota, grynojo pelno dalies suma (taikant nuosavybės metodą), pajamomis pripažintos neigiamo prestižo sumos, jei šios sumos, atsižvelgiant į PMĮ 7 str. 2 bei 3 dalį, mokestiniu laikotarpiu pajamomis nepripažįstamos.

30.1. 41 laukelyje turi būti įrašomos apskaitoje sąnaudoms nepriskirtos tyrinėjimo ir plėtojimo darbų išlaidos (apskaitoje skaičiuojamos tokių išlaidų amortizacijos sumos, kaip neleidžiami atskaitymai, įrašomos 5 laukelyje).

30.2. 42 laukelyje turi būti įrašomos ribojamų dydžių leidžiamais atskaitymais pripažįstamos beviltiškų skolų sumos, kai jų pripažinimo laikotarpiai apskaitoje ir pagal PMĮ skiriasi. Pvz., jei vienetas vieną mokestinį laikotarpį pripažino skolą abejotina ir jos sumą, kaip neleidžiamus atskaitymus, įrašė 8 laukelyje, o kitą mokestinį laikotarpį abejotiną skolą pripažinęs beviltiška surinko Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. vasario 11 d. įsakymu Nr. 40 patvirtintoje Skolų beviltiškumo ir pastangų šioms skoloms susigrąžinti įrodymo bei beviltiškų skolų sumų apskaičiavimo tvarkoje (Žin., 2002, Nr. 16-644) nustatytus dokumentus, tai beviltiškos skolos sumą vienetas gali priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams ir ją įrašyti deklaracijos 42 laukelyje.

30.3. 43 laukelyje turi būti įrašomos kitos leidžiamų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų sumos. Pvz., apskaitoje sąnaudoms priskiriamos įvairių bendrųjų atidėjinių sumos pagal PMĮ laikomos neleidžiamais atskaitymais (apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną, atidėjinių sumos įrašomos deklaracijos 15 laukelyje). Tokių apskaitoje suformuotų atidėjinių sumos leidžiamiems atskaitymams priskiriamos tą mokestinį laikotarpį, kurį įsipareigojimai, dėl kurių tokie atidėjiniai buvo sudaryti, įvykdomi, t. y. kai išlaidos faktiškai patiriamos, jei tos išlaidos susijusios su pajamų uždirbimu (yra laikomos leidžiamais ar ribojamų dydžių leidžiamais atskaitymais).

Deklaracijos III dalies 50 laukelyje nurodoma suma įrašoma iš PLN204D priedo 7 laukelio, o 52 laukelyje – iš PLN204D priedo 8 laukelio. Deklaracijos III dalies 52 laukelis nepildomas, jei 47 laukelyje įrašyta vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo nuostolių suma.

Pvz., socialinių įmonių statusą turintys vienetai, kurie atitinka PMĮ 5 str. 5 dalies sąlygas, arba žemės ūkio veiklą vykdantys vienetai, kurie atitinka PMĮ 58 str. 16 d. 1 punkto sąlygas, ir kooperatinės bendrovės (kooperatyvai), kurios atitinka PMĮ 58 str. 16 d. 6 punkto sąlygas ir taiko 0 proc. pelno mokesčio tarifą, deklaracijos III dalies 56 laukelyje nurodytą apmokestinamojo pelno sumą turi įrašyti 64 laukelyje, „0, 0“ proc. mokesčio tarifą – 65 laukelyje. PMĮ 58 str. 16 d. 2 ir 5 punktuose nustatyti vienetai (laisvųjų ekonominių zonų įmonės ir kredito unijos), kurie pagal šiuose punktuose numatytas apmokestinimo sąlygas atitinkamais mokestiniais laikotarpiais nuo pelno mokesčio atleidžiami, deklaracijos III dalies 56 laukelyje nurodytą apmokestinamojo pelno sumą taip pat turi įrašyti 64 laukelyje, 65 laukelyje – „0,0“ proc. mokesčio tarifą.

Pagal PMĮ nustatytus mokesčio tarifus deklaracijos III dalies viename iš 60, 63 ar 66 laukelių apskaičiuota pelno mokesčio suma turi būti įrašoma deklaracijos III dalies 57 laukelyje.

45.1. 70 laukelyje turi būti įrašoma iš Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų išskaičiuota ir į biudžetą sumokėta pelno mokesčio suma, užskaityta PMĮ 33 str. 3 dalyje nustatyta tvarka (šiame laukelyje nurodoma suma turi būti lygi PLN204E priedo 6 laukelyje įrašytai sumai, jei vienetas į deklaracijos 70 laukelį neįtraukia praėjusiais mokestiniais laikotarpiais neužskaitytų nuo Lietuvos vienetams išmokėtų dividendų sumokėtų mokesčių sumų, kurios PMĮ 33 str. 3 dalyje nustatyta tvarka galėjo būti perkeltos į atskaitinį mokestinį laikotarpį.

45.2. 71 laukelyje turi būti įrašoma PMĮ 55 straipsnyje nustatyta tvarka (arba taikant tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas) atskaitoma užsienio valstybėse nuo tose valstybėse per mokestinį laikotarpį gautų ir/ar uždirbtų pajamų sumokėta pelno mokesčio (ar jam tapataus) suma. Ši suma į deklaracijos III dalies 71 laukelį įrašoma iš PLN204C priedo III dalies 26 laukelio.

45.3. 72 laukelyje turi būti įrašoma PMĮ 39 str. 6 ir 7 dalyse nustatyta tvarka atskaitoma nuo užsienio valstybėje arba zonoje, įregistruoto ar kitaip organizuoto kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų, įtrauktų į Lietuvos vieneto pajamas (nurodomas deklaracijos III dalies 45 laukelyje), sumokėto pelno mokesčio (ar jam tapataus) suma. Ši suma į deklaracijos 72 laukelį turi būti įrašoma iš PLN204K priedo 21 laukelio. Jei pildomas ne vienas PLN204K priedo lapas, deklaracijos 72 laukelyje turi būti įrašoma suma, apskaičiuojama sudėjus visų PLN204K priedo lapų 21 laukelio sumas.

45.4. Deklaracijos III dalies 70–72 laukelių bendra suma neturi būti didesnė kaip 69 laukelyje apskaičiuota pelno mokesčio suma, mokėtina į biudžetą.

Deklaracijos III dalies 77 laukelyje įrašoma perkeliamų veiklos nuostolių suma yra lygi deklaracijos 49 laukelyje įrašytai veiklos nuostolių sumai (arba 49 laukelyje įrašytos veiklos nuostolių sumos ir 53 laukelyje įrašytos vertybinių popierių ir/ ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno sumos skirtumo sumai, jei 53 laukelio suma mažesnė už 49 laukelio sumą (t. y. jei veiklos nuostolių suma yra didesnė už vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno sumą) atėmus Lietuvos vieneto nuolatinės buveinės užsienio valstybėje, laikomos mokesčių mokėtoja ne pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, veiklos nuostolių sumą, apskaičiuotą PLN204C priedo I dalies 25 laukelyje. Jei vienetas turi ne vieną tokią nuolatinę buveinę, deklaracijos III dalies 77 laukelyje įrašoma suma turi būti apskaičiuojama sudėjus visų PLN204C priedo I dalies 25 laukelio sumas.

III. DEKLARACIJOS (PLN204A FORMOS) PILDYMAS A) DEKLARACIJOS (PLN204A FORMOS) I DALIES PILDYMAS 51. Deklaracijos (PLN204A formos) I dalies 1–18 laukeliuose turi būti įrašomi tą deklaraciją pateikiančio mokesčių mokėtojo ir deklaracijos tokie duomenys:

51.1. 1–14 laukeliai turi būti užpildomi, kaip nurodyta taisyklių II skyriaus „Deklaracijos PLN204 formos pildymas“ 20.1–20.9 punktuose;

51.2. 15 laukelyje atitinkamai „X“ ženklu turi būti pažymimas vieneto pasirinktas (remiantis PMĮ II skyriaus nuostatomis) pajamų pripažinimo būdas (pinigų apskaitos principas ar kaupimo apskaitos principas);

51.3. 16 laukelyje „X“ ženklu turi būti pažymėti tie PLN204B, PLN204C, PLN204D, PLN204K priedai, kuriuos vienetas privalo užpildyti ir prideda prie deklaracijos;

51.4. 17 laukelyje turi būti įrašomas prie deklaracijos pridėto PLN204C priedo lapų skaičius, o 18 laukelyje – prie deklaracijos pridėtų PLN204K priedų lapų skaičius.

B) DEKLARACIJOS (PLN204A FORMOS) II DALIES PILDYMAS 52. Deklaracijos II dalyje apskaičiuojamas mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas ir į biudžetą mokėtinas pelno mokestis.

54.1. 3 laukelyje įrašoma pajamų už parduotas prekes, produkciją suma;

54.2. 4 laukelyje – įrašoma pajamų už atliktus darbus (suteiktas paslaugas) suma, neįskaitant turto nuomos pajamų, nurodomų deklaracijos 6 laukelyje;

54.3. 5 laukelyje – pajamų už perleistą ilgalaikį materialųjį turtą, tarp jų ir nebaigtą statybą, suma. Šios pajamos apskaičiuojamos kaip turto vertės padidėjimo pajamos PMĮ 16 str. 1 ir 2 dalyse nustatyta tvarka. Šiame laukelyje taip pat įrašoma turto vertės padidėjimo pajamų suma, apskaičiuojama tais atvejais, kai turtas perduotas pagal nuomos sandorį, atitinkantį PMĮ 38 straipsnyje nustatytus kriterijus, taip pat suma pajamų, pripažįstamų kaip išnuomoto arba panaudos būdu kitiems vienetams perduoto ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos padidėjimo dėl nuomininko lėšomis atlikto rekonstravimo ar remonto, kuris pailgino turto naudingo tarnavimo laiką ar pagerino jo naudingąsias savybes, tuo mokestiniu laikotarpiu, kurį rekonstravimas ar remontas buvo iki galo atliktas (pagal PMĮ 20 str. 3 dalies nuostatą);

54.4. 6 laukelyje turi būti įrašomos turto nuomos pajamos;

54.5. 7 laukelyje įrašoma kitų vieneto pajamų, kurios nenurodomos 3–6 laukeliuose, suma. Pvz., šiame laukelyje įrašomos palūkanų pajamos, pajamos dėl valiutų kursų pasikeitimo teigiamos įtakos (išskyrus vienetus, kurie pajamas pripažįsta pinigų principu), atgautų beviltiškomis pripažintų skolų sumos (pagal PMĮ 25 str. 3 dalies nuostatą).

55.1. 9 laukelyje įrašomos sveikatos priežiūros įstaigų pajamos už paslaugas, kurios finansuojamos iš Privalomojo sveikatos draudimo fondo lėšų pagal sutartis, sudarytas su Teritorinėmis ligonių kasomis (pagal PMĮ 12 str. 6 punktą);

55.2. 10 laukelyje – iš draudimo įmonių gautos draudimo išmokos, ne didesnės už prarasto turto arba patirtų nuostolių ar žalos vertę, taip pat susigrąžintų draudimo įmokų dalis, didesnė už PMĮ 26 straipsnyje nustatyta tvarka iš pajamų atskaitytas draudimo įmokas (pagal PMĮ 12 str. 2 punktą);

55.3. 11 laukelyje – kitų PMĮ 12 straipsnyje nustatytų neapmokestinamųjų pajamų, kurios nenurodytos 9 ir 10 laukeliuose, sumos.

56.1. 13 laukelyje turi būti įrašoma parduotų prekių įsigijimo kaina;

56.2. 14 laukelyje – parduotos pagamintos produkcijos, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų savikaina;

56.3. 15 laukelyje – ilgalaikio turto (įskaitant nebaigtą statybą) perleidimo nuostolių suma (apskaičiuojama pagal PMĮ 16 str. 1 ir 2 dalį);

56.4. 16 laukelyje – darbo apmokėjimo sąnaudos, įskaitant valstybinį socialinį draudimą (neįskaitant sąnaudų, įtrauktų į 14 laukelį);

56.5. 17 laukelyje – palūkanų sąnaudos;

56.6. 18 laukelyje – ilgalaikio turto nusidėvėjimo (ar amortizacijos) sąnaudos, apskaičiuotos PMĮ 18 ir 19 straipsnyje nustatyta tvarka (neįskaitant sąnaudų, įtrauktų į 14 laukelį);

56.7. 19 laukelyje – ilgalaikio materialiojo turto, kuris nuosavybės teise priklauso ūkinių bendrijų nariams, individualių įmonių savininkams ir jų šeimų nariams, eksploatavimo ir remonto sąnaudos, apskaičiuotos pagal Materialiojo ilgalaikio turto, kuris nuosavybės teise priklauso ūkinių bendrijų nariams, individualių (personalinių) įmonių savininkams ir jų šeimų nariams ir yra naudojamas šių vienetų veikloje, eksploatavimo ir remonto sąnaudų atskaitymo iš šių vienetų pajamų tvarką, patvirtintą Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. vasario 11 d. įsakymu Nr. 39 (Žin., 2002, Nr. 16-643);

56.8. 20 laukelyje turi būti įrašomos ilgalaikio materialiojo turto rekonstravimo ir remonto sąnaudos, kurios gali būti atimamos iš pajamų PMĮ 20 str. 1–3 dalyse nustatyta tvarka;

56.9. 21 laukelyje – reklamos ir reprezentacijos sumos, atskaitomos iš pajamų pagal PMĮ 22 straipsnio nuostatas;

56.10. 22 laukelyje – bendra ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams pagal PMĮ 24 straipsnį priskiriamų MAĮ nustatytų mokesčių ir Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarimais nustatytų rinkliavų bei privalomų įmokų suma (įskaitant pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymo nuostatas neatskaitomas pridėtinės vertės mokesčio sumas, apskaičiuotas nuo leidžiamų atskaitymų). Į šią sumą įtrauktos vieneto už jo savininkus mokamos privalomojo sveikatos draudimo įmokos turi būti įrašomos 23 laukelyje, o įmokos valstybinio socialinio draudimo papildomai pensijai – 24 laukelyje;

56.11. 25 laukelyje turi būti įrašomos kitų vieneto faktiškai patirtų leidžiamų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų sumos, neįskaitant deklaracijos 13–22 nurodytų sumų.

Pvz., socialinių įmonių statusą turintys vienetai, kurie atitinka PMĮ 5 str. 5 dalies sąlygas, deklaracijos 38 laukelyje nurodytą apmokestinamojo pelno sumą turi įrašyti 46 laukelyje, o 47 laukelyje – „0, 0“ proc. mokesčio tarifą.

Individualios įmonės, tikrosios ūkinės bendrijos ir komanditinės ūkinės bendrijos, atitinkančios visas PMĮ 5 str. 2 d. 2 punkte nustatytas sąlygas, apmokestinamojo pelno, apmokestinamo taikant 0 proc. tarifą, sumą (ne didesnę kaip 25 tūkst. litų), turi įrašyti deklaracijos II dalies 46 laukelyje, o 47 laukelyje – „0, 0“ proc. tarifą. Didesnė už 25 tūkst. litų apmokestinamojo pelno suma, apmokestinama taikant 15 proc. mokesčio tarifą, turi būti įrašoma į deklaracijos II dalies 40 laukelį.

Pagal PMĮ nustatytus mokesčio tarifus deklaracijos II dalies 42, 48 ar 45 laukeliuose apskaičiuota pelno mokesčio suma turi būti įrašoma deklaracijos II dalies 39 laukelyje.

70.1. 52 laukelyje įrašoma PMĮ 55 straipsnyje nustatyta tvarka (arba taikant tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių nuostatas) atskaičiuota užsienio valstybėse nuo tose valstybėse per mokestinį laikotarpį gautų ir/ar uždirbtų pajamų sumokėta pelno mokesčio (ar jam tapataus) suma. Ši suma į deklaracijos II dalies 52 laukelį įrašoma iš PLN204C priedo III dalies 26 laukelio.

70.2. 53 laukelyje turi būti įrašoma PMĮ 39 str. 6 ir 7 dalyse nustatyta tvarka atskaityta nuo užsienio valstybėje arba zonoje įregistruoto ar kitaip organizuoto kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviųjų pajamų, įtrauktų į Lietuvos vieneto pajamas (nurodomas deklaracijos 28 laukelyje), sumokėto pelno mokesčio (ar jam tapataus) suma. Ši suma į deklaracijos II dalies 53 laukelį įrašoma iš PLN204K priedo 21 laukelio. Jei pildomas ne vienas PLN204K priedo lapas, deklaracijos II dalies 53 laukelyje įrašoma suma turi būti apskaičiuojama sudėjus visų PLN204K priedo lapų 21 laukelio sumas.

70.3. Deklaracijos II dalies 52 ir 53 laukelių bendra suma neturi būti didesnė kaip 51 laukelyje apskaičiuota pelno mokesčio suma.

Deklaracijos II dalies 58 laukelyje įrašoma perkeliamų veiklos nuostolių suma yra lygi deklaracijos II dalies 30 laukelyje įrašytai veiklos nuostolių sumai (arba 30 laukelyje įrašytos veiklos nuostolių sumos ir 35 laukelyje įrašytos vertybinių popierių ir/ ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno sumos skirtumo sumai, jei 35 laukelio suma mažesnė už 30 laukelio sumą (t. y. jei veiklos nuostolių suma yra didesnė už vertybinių popierių ir/ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno sumą) atėmus Lietuvos vieneto nuolatinės buveinės užsienio valstybėje, laikomos mokesčių mokėtoja ne pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, veiklos nuostolių sumą, apskaičiuotą PLN204C priedo I dalies 25 laukelyje. Jei vienetas turi ne vieną tokią nuolatinę buveinę, deklaracijos II dalies 58 laukelyje įrašoma suma turi būti apskaičiuojama sudėjus visų PLN204C priedo I dalies 25 laukelio sumas.

IV. DEKLARACIJOS (PLN204N FORMOS) PILDYMAS A) DEKLARACIJOS (PLN204N FORMOS) I DALIES PILDYMAS 76. Deklaracijos (PLN204N formos) I dalies 1–18 laukeliuose turi būti įrašomi tą deklaraciją pateikiančio mokesčių mokėtojo (toliau – vienetas) ir deklaracijos tokie duomenys:

76.1. 1–9 laukeliai užpildomi, kaip nurodyta taisyklių II skyriaus „Deklaracijos PLN204 formos pildymas“ 20.1–20.6.3.5 punktuose, o 11–14 laukeliai – kaip nurodyta šio skyriaus 20.8 ir 20.9 punktuose.

76.2. Jei vienetas mokestiniu laikotarpiu ūkinės komercinės veiklos nevykdė bet kokio pobūdžio ūkinės komercinės veiklos ir negavo pajamų iš tokios veiklos, tačiau jam yra prievolė mokėti pelno mokestį nuo PMĮ 4 str. 6 dalyje nustatytos mokesčio bazės, tai jis privalo AVMI pateikti deklaraciją, užpildyti jos I dalies 1–9 laukelius, ir „X“ ženklu pažymėti 10 laukelio langelį „Pildoma tik III deklaracijos dalis“.

76.3. 15 laukelyje „X“ ženklu turi būti pažymėti tie PLN204B, PLN204C, PLN204D PLN204K priedai, kuriuos vienetas privalo užpildyti ir prideda prie deklaracijos.

76.4. 16 laukelyje turi būti įrašomas prie deklaracijos pridėto PLN204C priedo lapų skaičius; o 17 laukelyje – prie deklaracijos pridėtų PLN204K priedų lapų skaičius.

B) DEKLARACIJOS (PLN204N FORMOS) II DALIES PILDYMAS 77. Deklaracijos II dalyje apskaičiuojamas mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas ir į biudžetą mokėtinas pelno mokestis nuo apmokestinamojo pelno.

79.1. 3 laukelyje turi būti įrašoma pajamų už parduotas prekes, produkciją suma;

79.2. 4 laukelyje – pajamų už atliktus darbus (suteiktas paslaugas) suma, neįskaitant turto nuomos pajamų, įrašomų deklaracijos 7 laukelyje;

79.3. 5 laukelyje įrašoma pajamų už perleistą ilgalaikį materialųjį turtą, įskaitant nebaigtą statybą, suma. Šios pajamos apskaičiuojamos kaip turto vertės padidėjimo pajamos PMĮ 16 str. 1 ir 2 dalyse nustatyta tvarka.

Šiame laukelyje taip pat turi būti įrašoma turto vertės padidėjimo pajamų suma, apskaičiuojama tais atvejais, kai turtas perduotas pagal nuomos sandorį, atitinkantį PMĮ 38 straipsnyje nustatytus kriterijus; taip pat suma pajamų, pripažįstamų kaip išnuomoto arba panaudos būdu kitiems vienetams perduoto ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos padidėjimo dėl nuomininko lėšomis atlikto rekonstravimo ar remonto, kuris pailgino turto naudingo tarnavimo laiką ar pagerino jo naudingąsias savybes, tuo mokestiniu laikotarpiu, kurį rekonstravimas ar remontas buvo iki galo atliktas (pagal PMĮ 20 str. 3 dalies nuostatą);

79.4. 6 laukelyje – palūkanų pajamos;

79.5. 7 laukelyje – turto nuomos pajamos;

79.6. 8 laukelyje – kitų vieneto pajamų, kurios nenurodomos 1–7 laukeliuose suma. Pvz., šiame laukelyje įrašomos pajamos dėl valiutų kursų pasikeitimo teigiamos įtakos, atgautų beviltiškomis pripažintų skolų sumos (pagal PMĮ 25 str. 3 dalies nuostatą) ir kitos apmokestinamosios pajamos. Jei vienetas pagal PMĮ 39 straipsnio nuostatas turėjo skaičiuoti kontroliuojamojo užsienio vieneto pozityviąsias pajamas, tai į deklaracijos II dalies 8 laukelį įtraukiama pozityviųjų pajamų suma, apskaičiuota PLN204K priedo 15 laukelyje (jei užpildomas ne vienas PLN204K priedo lapas, visų PLN204K priedo lapų 15 laukelio sumos sudedamos).

82.1. 12 laukelyje turi būti įrašoma parduotų prekių įsigijimo kaina;

82.2. 13 laukelyje – parduotos pagamintos produkcijos, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų savikaina;

82.3. 14 laukelyje – ilgalaikio turto (įskaitant nebaigtą statybą) perleidimo nuostolių suma;

82.4. 15 laukelyje – darbo apmokėjimo sąnaudos, įskaitant valstybinį socialinį draudimą (neįskaitant sąnaudų, įtrauktų į 13 laukelį);

82.5. 16 laukelyje – palūkanų sąnaudos;

82.6. 17 laukelyje – ilgalaikio turto nusidėvėjimo (ar amortizacijos) sąnaudos, apskaičiuojamos pagal PMĮ 18 ir 19 straipsnių nuostatas (neįskaitant sąnaudų, įtrauktų į 13 laukelį);

82.7. 18 laukelyje – ilgalaikio materialiojo turto rekonstravimo ir remonto sąnaudos, kurios gali būti atimamos iš pajamų PMĮ 20 straipsnyje nustatyta tvarka;

82.8. 19 laukelyje – reklamos ir reprezentacijos sumos, atsižvelgiant į PMĮ 22 straipsnio nuostatas;

82.9. 20 laukelyje – suteiktos paramos ir labdaros suma, išskyrus išmokas grynaisiais pinigais, viršijančias 250 MGL dydžio sumą vienam paramos ar labdaros gavėjui per mokestinį laikotarpį (pagal PMĮ 28 str. 1 dalies nuostatas);

82.10. 21 laukelyje – kitų vieneto faktiškai patirtų leidžiamų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų suma, neįskaitant deklaracijos 12–20 laukeliuose nurodytų sumų.

Deklaracijos 45 laukelyje įrašoma perkeliamų veiklos nuostolių suma yra lygi deklaracijos 23 laukelyje įrašytai veiklos nuostolių sumai (arba 23 laukelyje įrašytos veiklos nuostolių sumos ir 28 laukelyje įrašytos vertybinių popierių ir/ ar išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno sumos skirtumo sumai, jei 28 laukelio suma mažesnė už 23 laukelio sumą (t. y. jei veiklos nuostolių suma yra didesnė už vertybinių popierių ir išvestinių finansinių priemonių perleidimo pelno sumą), atėmus Lietuvos vieneto nuolatinės buveinės užsienio valstybėje, laikomos mokesčių mokėtoja ne pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, veiklos nuostolių sumą, apskaičiuotą PLN204C priedo I dalies 25 laukelyje. Jei vienetas turi ne vieną tokią nuolatinę buveinę, tai deklaracijos 45 laukelyje įrašoma suma apskaičiuojama sudėjus visų PLN204C priedo I dalies 25 laukelio sumas.

C) DEKLARACIJOS (PLN204N FORMOS) III DALIES PILDYMAS 100. Deklaracijos III dalyje turi būti deklaruojamas į biudžetą mokėtinas pelno mokestis, apskaičiuotas nuo PMĮ 4 str. 6 dalyje nustatytos mokesčio bazės (be atskaitymų), taikant PMĮ 5 str. 1 d. 4 punkte nustatytą pelno mokesčio tarifą. Deklaracijos III dalis turi būti pildoma taip:

100.1. 46 laukelyje turi būti įrašoma gautos paramos suma, per mokestinį laikotarpį panaudota ne pagal Lietuvos Respublikos labdaros ir paramos įstatyme nustatytą paramos paskirtį;

100.2. 47 laukelyje turi būti įrašoma iš vieno paramos teikėjo per mokestinį laikotarpį grynaisiais pinigais gautos paramos dalis, viršijanti 250 MGL dydžio sumą;

100.3. 48 laukelyje apskaičiuojama mokesčio bazė (sudedamos 46 ir 47 laukeliuose įrašytos sumos);

100.4. 50 laukelyje turi būti įrašoma mokėtino į biudžetą mokesčio suma (48 laukelio suma padauginama iš 49 laukelyje įrašyto 15 proc. mokesčio tarifo).

V. DEKLARACIJOS (PLN204U FORMOS) UŽPILDYMO TAISYKLĖS A) DEKLARACIJOS (PLN204U FORMOS) PILDYMO BENDROSIOS NUOSTATOS 101. Deklaracijos PLN204U formoje apskaičiuojamas užsienio vieneto nuolatinių buveinių apmokestinamasis pelnas ir pelno mokestis bei pateikiama nuolatinės buveinės veikloje naudojamo turto bei nuolatinės buveinės įsipareigojimų lentelė.

Jeigu, remiantis tarptautinės dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties nuostatomis, per nuolatinę buveinę Lietuvoje gaunamos visos pajamos (pelnas) yra neapmokestinamos, tai tokia nuolatinė buveinė privalo tvarkyti apskaitą, teikti deklaracijas ir ataskaitas bei vykdyti mokesčius išskaičiuojančio asmens prievoles, kaip ir kitos nuolatinės buveinės, nors tokia nuolatinė buveinė pelno mokesčio nemoka. Tokiais atvejais užpildoma AVMI teikiamos deklaracijos PLN204U formos I dalis. Jei pagal taikomos konkrečios tarptautinės dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties nuostatas užsienio vieneto per nuolatinę buveinę gaunamos pajamos neapmokestinamos ne visos, o tik jų dalis (kai per nuolatinę buveinę uždirbama ar gaunama ir kitokių pajamų), tai šiose taisyklėse nustatyta tvarka deklaracijoje apskaičiuojamas apmokestinamasis pelnas ir pelno mokestis tik nuo tos pajamų dalies, kuriai taikomos PMĮ nuostatos.

Visais šiais atvejais užsienio vienetas kartu su deklaracija turi pateikti užsienio valstybės mokesčių administratoriaus patvirtinimą, kad tas užsienio vienetas yra tos užsienio valstybės rezidentas sutarties tikslams. Dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyse numatytoms lengvatoms taikyti naudojamos formos, kurių naudojimo taisyklės nustatytos Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Finansų ministerijos viršininko 2001 m. birželio 27 d. įsakymu Nr. 159 „Dėl Su tarptautinių dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių taikymu susijusių FR0021 (DAS-1), FR0022 (DAS-2), FR0023 (DAS-3) ir FR0254 (DAS-4) formų pildymo taisyklių patvirtinimo“ (Žin., 2001, Nr. 56-2014).

B) DEKLARACIJOS (PLN204U FORMOS) I DALIES PILDYMAS 102. Deklaracijos (PLN204U formos) preambulės 1 laukelyje turi būti įrašomas užsienio vienetui Mokesčių mokėtojų registro suteiktas mokesčių mokėtojo identifikacinis numeris (kodas), kuris turi būti įrašomas visų deklaracijos lapų 1 laukelyje ir prie deklaracijos pridėtų priedų 1 laukelyje.

104.1. 8 laukelyje turi būti nurodomas nuolatinės buveinės mokestinis laikotarpis:

104.1.1. kai nuolatinės buveinės mokestinis laikotarpis sutampa su kalendoriniais metais, 8 laukelyje turi būti įrašomos kalendorinių metų pradžios ir pabaigos datos. Pvz., 2006 mokestinių metų deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašyta 2006 01 01 ir 2006 12 31. Jei nuolatinei buveinei nustatytas kitoks (12 mėnesių trukmės) mokestinis laikotarpis, tai 8 laukelyje turi būti įrašomos to laikotarpio pradžios ir pabaigos datos. Pvz., jei nuolatinės buveinės mokestinis laikotarpis prasideda spalio 1 d. ir baigiasi kitų metų rugsėjo 30 d., tai 2006 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašyta 2006 10 01 ir 2007 09 30;

104.1.2. nuolatinės buveinės pirmas mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai, kuriais ta nuolatinė buveinė buvo ar turėjo būti įregistruota, t. y. skaičiuojamas nuo sausio 1 d. Jei nuolatinė buveinė teikia pirmo mokestinio laikotarpio deklaraciją, tai 8 laukelyje turi būti įrašoma atitinkamų kalendorinių metų pradžios ir pabaigos datos, taip pat „X“ ženklu pažymimas deklaracijos 9 laukelio langelis „pirmas mokestinis laikotarpis“.

Jei nuolatinei buveinei nustatomas mokestinis laikotarpis nesutampantis su kalendoriniais metais, tai pirmas mokestinis laikotarpis skaičiuojamas nuo kalendorinių metų, kuriais nuolatinė buveinė buvo arba turėjo būti įregistruota Lietuvos Respublikoje, pradžios iki nustatytojo mokestinio laikotarpio pradžios.

Pvz., jei nuolatinė buveinė mokesčių mokėtoja buvo įregistruota 2007 metais ir tais pačiais metais jai nustatytas kitoks mokestinis laikotarpis prasideda nuo 2007 m. spalio 1 dienos, o baigiasi kitų metų rugsėjo 30 dieną, tai teikiamos pirmo mokestinio laikotarpio deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašyta 2007 01 01 ir 2007 09 30 ir „X“ ženklu pažymėti deklaracijos 9 laukelio du langeliai: „pereinamasis mokestinis laikotarpis“ ir „pirmas mokestinis laikotarpis“;

104.1.3. jei teikiama nuolatinei buveinei pakeitus mokestinį laikotarpį pereinamojo mokestinio laikotarpio deklaracija (neįskaitant atvejo, numatyto taisyklių 104.1.2 punkte), tai 8 laukelyje turi būti įrašomos pereinamojo mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datos, „X“ ženklu turi būti pažymimas deklaracijos 9 laukelio langelis „pereinamasis mokestinis laikotarpis“.

Pvz., jei nuolatinė buveinė, kurios mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai, 2007 metais kalendorinių metų mokestinį laikotarpį pakeitė į kitokį mokestinį laikotarpį, kuris prasideda spalio 1 d. ir baigiasi kitų metų rugsėjo 30 d., tai deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašoma 2007 01 01 ir 2007 09 30, t.y. pereinamojo mokestinio laikotarpio pradžios ir pabaigos datos;

104.1.4. jei nuolatinės buveinės veikla pasibaigia arba ji perleidžiama kitam vienetui arba pasibaigia užsienio vieneto, kurio nuolatinė buveinė ji yra, veikla, ir nuolatinė buveinė teikia paskutinio mokestinio laikotarpio deklaraciją, tai deklaracijos 8 laukelyje turi būti nurodomas visas nuolatinės buveinės mokestinis laikotarpis neatsižvelgiant į tai, kad deklaracijoje pateikiami trumpesnio laikotarpio duomenys, taip pat „X“ ženklu turi būti pažymėtas deklaracijos 9 laukelio langelis „paskutinis mokestinis laikotarpis“ ir specialiai pažymėtoje vietoje turi būti įrašoma veiklos pabaigos data.

Pvz., jei nuolatinė buveinė veiklą baigė 2007 m. rugsėjo 20 d., tai deklaracijos 8 laukelyje turi būti įrašoma 2007 01 01 ir 2007 12 31, o specialiai pažymėtoje vietoje įrašoma veiklos pabaigos data – 2007 09 20;

104.1.5. nuolatinės buveinės mokestinis laikotarpis turi būti nurodomas ir visų prie deklaracijos pridėtinų priedų 8 laukeliuose.

104.2. Deklaracijos I dalies 10–24 laukeliuose turi būti įrašomi (išskyrus 12–17 laukeliuose nurodytinus duomenis, jei jie pateikti Mokesčių mokėtojų registrui) tokie veiklą per nuolatinę buveinę vykdančio užsienio vieneto duomenys:

104.2.1. 10 laukelyje turi būti įrašomas užsienio vieneto pavadinimas;

104.2.2. 11 laukelyje – užsienio vieneto identifikacinis numeris (kodas), jam suteiktas užsienio valstybės mokesčių mokėtojų registre (arba kitas toje užsienio valstybėje jam suteiktas identifikacinis numeris pagal tos užsienio valstybės teisės aktus);

104.2.3. 12 laukelyje – valstybės, kurioje įsteigtas užsienio vienetas, pavadinimas;

104.2.4. 13 laukelyje – valstybės kodas pagal deklaracijos 1 lapo kitoje pusėje pateiktą valstybių kodų sąrašą;

104.2.5. 14 laukelyje – užsienio vieneto buveinės adresas;

104.2.6. 15, 16 ir 17 laukeliuose atitinkamai turi būti įrašomi užsienio vieneto telefono ir fakso numeriai bei elektroninio pašto adresas;

104.2.7. 18 laukelio atitinkamame langelyje „X“ ženklu turi būti pažymimas užsienio vieneto Lietuvoje vykdomos veiklos būdas (per įsteigtą filialą, per atstovą (agentą) ar kitu būdu);

104.2.8. 19 laukelyje reikia įrašyti užsienio vieneto faktiškai vykdomos veiklos kodą pagal Ekonominės veiklos rūšių klasifikatorių (nurodant klasę arba poklasį, t. y. ne mažiau kaip 4 kodo skaitmenis);

104.2.9. 20 laukelyje turi būti įrašomas užsienio vieneto nuolatinės buveinės pavadinimas;

104.2.10. 21–24 laukeliuose – nuolatinės buveinės (veiklos vykdymo vietos) adresas ir telekomunikacijų rekvizitai.

104.3. Jei užsienio vienetas, vykdydamas veiklą per nuolatinę buveinę, mokestiniu laikotarpiu vykdė sandorius su vienetais, įregistruotais ar kitaip organizuotais tikslinėse teritorijose, tai „X“ ženklu atitinkamai pažymimas deklaracijos I dalies 25 laukelis. Tikslinių teritorijų sąrašas patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2001 m. gruodžio 22 d. įsakymu Nr. 344 „Dėl tikslinių teritorijų sąrašo patvirtinimo“ (Žin., 2001, Nr. 110-4021).

104.4. Deklaracijos I dalies 26 laukelis turi būti užpildomas, jei per nuolatinę buveinę Lietuvoje veiklą vykdo užsienio vienetai, rezidentai tų užsienio valstybių, su kuriomis sudarytos ir taikomos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys. Deklaracijos 26 laukelyje „X“ ženklu turi būti pažymima „taip“, jei, remiantis dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties nuostatomis, nuolatinės buveinės Lietuvoje gaunamos visos pajamos (arba jų dalis) yra neapmokestinamos (atleidžiamos nuo pelno mokesčio).

104.5. Deklaracijos I dalies 27 laukelyje „X“ ženklu turi būti pažymėti PLN204B ir/ar PLN204D priedai, kuriuos vienetas privalo užpildyti ir prideda prie deklaracijos.

104.6. Deklaracijos I dalies 28 ir 29 laukeliuose turi būti nurodomi asmens, parengusio deklaraciją, atitinkami duomenys (telefono numeris ir elektroninio pašto adresas, o pažymėtoje laisvoje vietoje – deklaracijos rengėjo (vieneto) pavadinimas, identifikacinis numeris (kodas) ir buveinės adresas).

C) DEKLARACIJOS (PLN204U FORMOS) H DALIES PILDYMAS 105. Deklaracijos II dalyje turi būti apskaičiuojamas nuolatinės buveinės mokestinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas ir į biudžetą mokėtinas pelno mokestis.

107.1. 3 laukelyje turi būti įrašoma pajamų už parduotas prekes, produkciją, suma;

107.2. 4 laukelyje – pajamų už atliktus darbus (suteiktas paslaugas) suma, neįskaitant turto nuomos pajamų, įrašomų deklaracijos 9 laukelyje;

107.3. 5 laukelyje – transportavimo pajamų suma (išskiriama iš 4 laukelyje įrašytos bendros pajamų už atliktus darbus (suteiktas paslaugas) sumos). Transportavimo pajamų sąvoka apibrėžta PMĮ 2 str. 29 dalyje. Jei užsienio vienetas per nuolatinę buveinę Lietuvoje uždirba transportavimo (kuris prasideda Lietuvos Respublikos teritorijoje ir baigiasi užsienyje arba prasideda užsienyje ir baigiasi Lietuvos Respublikos teritorijoje) pajamų, tai, apskaičiuojant nuolatinės buveinės apmokestinamąjį pelną, per nuolatinę buveinę uždirbtoms pajamoms priskiriama 50 proc. tokių transportavimo pajamų (t. y. laikoma, kad 50 proc. minėtų pajamų uždirbta iš Lietuvos šaltinių);

107.4. 6 laukelyje – nuolatinių buveinių uždirbtų draudimo įmokų suma (išskyrus neapmokestinamas gyvybės draudimo įmokas, nurodomas deklaracijos II dalies 12 laukelyje);

107.5. 7 laukelyje – palūkanų pajamos;

107.6. 8 laukelyje – pajamų už perleistą ilgalaikį materialųjį turtą, įskaitant nebaigtą statybą, suma. Šios pajamos apskaičiuojamos kaip turto vertės padidėjimo pajamos PMĮ 16 str. 1 ir 2 dalyse nustatyta tvarka.

Šiame laukelyje taip pat turi būti įrašoma turto vertės padidėjimo pajamų suma, apskaičiuojama tais atvejais, kai turtas perduotas pagal nuomos sandorį, atitinkantį PMĮ 38 straipsnyje nustatytus kriterijus; taip pat suma pajamų, pripažįstamų kaip išnuomoto arba panaudos būdu kitiems vienetams perduoto ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos padidėjimo dėl nuomininko lėšomis atlikto rekonstravimo ar remonto, kuris pailgino turto naudingo tarnavimo laiką ar pagerino jo naudingąsias savybes, tą mokestinį laikotarpį, kurį rekonstravimas ar remontas buvo iki galo atliktas (pagal PMĮ 20 str. 3 dalies nuostatą);

107.7. 9 laukelyje – turto nuomos pajamų suma;

107.8. 10 laukelyje – kitų nuolatinės buveinės pajamų, kurios nenurodomos 3–9 laukeliuose suma.

108.1. 12 laukelyje turi būti įrašomos užsienio draudimo įmonių nuolatinių buveinių uždirbtos gyvybės draudimo įmokos (jei tenkinamos PMĮ 12 str. 5 punkte nustatytos sąlygos);

108.2. 13 laukelyje – užsienio draudimo įmonių nuolatinių buveinių draudimo investicinės pajamos (PMĮ 12 str. 5 p.);

108.3. 14 laukelyje – kitų pagal PMĮ 12 straipsnį neapmokestinamosioms pajamoms priskiriamų nuolatinės buveinės pajamų suma.

Apskaičiuotos ir, skaičiuojant nuolatinės buveinės apmokestinamąjį pelną, atimamos užsienio vieneto ne per nuolatinę buveinę faktiškai patirtos tiesiogiai su ta nuolatine buveine susijusios sąnaudos turi būti nurodomos litais pagal oficialų lito ir euro kursą arba pagal Lietuvos banko paskutinei mokestinio laikotarpio dienai nustatytą oficialų lito ir užsienio valiutos santykį arba, jeigu užsienio vienetas kiekvieną mėnesį išrašo dokumentus apie jo paties faktiškai patirtas tiesiogiai su ta nuolatine buveine susijusias sąnaudas, tai tokios sąnaudos gali būti nurodomos litais pagal Lietuvos banko paskutinei atitinkamo mėnesio dienai nustatytą oficialų lito ir užsienio valiutos santykį.

Deklaracijos II dalies 16–29 laukeliuose turi būti įrašoma:

109.1. 16 laukelyje – parduotų prekių įsigijimo kaina;

109.2. 17 laukelyje – parduotos pagamintos produkcijos, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų savikaina;

109.3. 18 laukelyje – subrangovų atliktų statybos darbų vertės suma (išskiriama iš 17 laukelyje nurodytos atliktų statybos darbų savikainos);

109.4. 19 laukelyje – komisiniai už suteiktas paslaugas;

109.5. 20 laukelyje – ilgalaikio turto (įskaitant nebaigtą statybą) perleidimo nuostolių suma (apskaičiuojama pagal PMĮ 16 str. 1 ir 2 dalį);

109.6. 21 laukelyje – darbo apmokėjimo sąnaudos, įskaitant valstybinį socialinį draudimą (neįskaitant sąnaudų, įtrauktų į 17 laukelį);

109.7. 22 laukelyje – palūkanos. Šiame laukelyje įrašomos palūkanų sąnaudos pagal skolinius įsipareigojimus Lietuvos ar užsienio vienetams, taip pat palūkanų, kurias užsienio vienetas moka už jo veiklai per nuolatinę buveinę pajamoms uždirbti naudojamą paskolą, sąnaudos (jei nuolatinės buveinės pajamoms uždirbti naudojama tik tokios paskolos dalis, tai palūkanų, laikomų leidžiamais atskaitymais, dalis apskaičiuojama proporcingai paskolos daliai, naudojamai užsienio vieneto veiklai per nuolatinę buveinę);

109.8. 23 laukelyje – ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos sąnaudos, apskaičiuojamos pagal PMĮ 18 ir 19 straipsnių nuostatas (neįskaitant sąnaudų, įtrauktų į 17 laukelį). Ilgalaikio turto įsigijimo kaina, nuo kurios skaičiuojamas nusidėvėjimas nustatoma pagal PMĮ 14 str. 1 dalį. Jei nuolatinė buveinė pajamoms uždirbti naudoja užsienio vieneto įsigytą ilgalaikį turtą, tai tokio užsienio vieneto įsigyto ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma gali būti atskaitoma, apskaičiuojant nuolatinės buveinės apmokestinamąjį pelną, tačiau tik tuo laikotarpiu, kuriuo toks turtas naudojamas nuolatinės buveinės pajamoms uždirbti. Jeigu nuolatinei buveinei užsienio vienetas perduoda ilgalaikį turtą, kurio nusidėvėjimas jau buvo skaičiuotas, tai iš turto įsigijimo kainos turi būti atimama to turto užsienio vieneto apskaitoje jau sukaupto nusidėvėjimo suma. Ilgalaikio turto įsigijimo kaina, atskaičius sukaupto nusidėvėjimo sumą, nuo kurios nuolatinė buveinė pati skaičiuoja nusidėvėjimą, turi būti nurodoma litais pagal oficialų lito ir euro kursą arba Lietuvos banko nustatytą to turto perdavimo nuolatinei buveinei dieną buvusį lito ir užsienio valiutos santykį;

109.9. 24 laukelyje – ilgalaikio materialiojo turto rekonstravimo ir remonto sąnaudos, kurios gali būti atimamos iš pajamų PMĮ 20 straipsnyje nustatyta tvarka;

109.10. 25 laukelyje – užsienio draudimo įmonių nuolatinių buveinių draudimo išmokų sąnaudos;

109.11. 26 laukelyje – užsienio draudimo įmonių nuolatinių buveinių draudimo techninių atidėjinių (atidėjinių pasikeitimų) sumos. Iš pajamų leidžiamus atskaityti draudimo techninius atidėjinus nustato Lietuvos Respublikos finansų ministras pagal Lietuvos Respublikos draudimo priežiūros komisijos patvirtintą draudimo techninių atidėjinių dydžių apskaičiavimo metodiką (PMĮ 27 straipsnis). Apskaičiuojant 2006 metais prasidėjusio ir vėlesnių mokestinių laikotarpių apmokestinamąjį pelną, iš pajamų gali būti atskaitomi tik Draudimo techninių atidėjinių apraše, patvirtintame Lietuvos Respublikos finansų ministro 2006 m. kovo 29 d. įsakymu Nr. IK-142 (Žin., 2006, Nr. 38-1368), nurodyti draudimo techniniai atidėjiniai;

109.12. 27 laukelyje – komandiruočių sąnaudos, nustatomos pagal PMĮ 21 straipsnio nuostatas ir Komandiruočių sąnaudų atskaitymo iš pajamų taisykles, patvirtintas Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2003 m. sausio 28 d. nutarimu Nr. 99 (Žin., 2003, Nr. 11-396). Jei užsienio vieneto pagrindinės buveinės darbuotojai siunčiami į komandiruotę į Lietuvos Respublikos teritorijoje esančią nuolatinę buveinę ir jei tokių darbuotojų darbas yra reikalingas pajamoms per nuolatinę buveinę uždirbti ar ekonominei naudai gauti, tai su tokios komandiruotės tikslais susijusios kelionės išlaidos ir gyvenamojo ploto nuomos išlaidos atlyginamos pagal faktines išlaidas, o leidžiamos atskaityti dienpinigių normos nustatomos, remiantis užsienio vieneto valstybės nustatytais vidaus teisės aktais;

109.13. 28 laukelyje – reklamos ir reprezentacijos sumos, atsižvelgiant į PMĮ 22 straipsnio nuostatas;

109.14. 29 laukelyje – kitų vieneto faktiškai patirtų leidžiamų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų suma, neįskaitant sumų nurodytų deklaracijos 16–28 laukeliuose.