Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 8 lipca 2015 r. w sprawie zaleceń dotyczących standardu rachunku kosztów u świadczeniodawców

Rozporządzenie Ministra Zdrowiaz dnia 8 lipca 2015 r.w sprawie zaleceń dotyczących standardu rachunku kosztów u świadczeniodawców Spis treści Treść rozporządzenia

Rozdział 1 - Przepisy ogólne

Rozdział 2 - Rejestracja kosztów rzeczywistych w systemie finansowo-księgowym

Rozdział 3 - Kalkulacja kosztu świadczenia opieki zdrowotnej w module kontrolingowym

Rozdział 4 - Przepis końcowy

Załącznik nr 1 - Wzorcowy plan kont kosztów świadczeniodawcy Załącznik nr 2 - Typowe planowane koszty proste według kategorii w ośrodkach kosztów działalności podstawowej Załącznik nr 3 - Typowe pozycje kosztów prostych przypisanych do zidentyfikowanych grup zasobów ekonomicznych Treść rozporządzenia Na podstawie art. 31lc ust. 7 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 581) zarządza się, co następuje:

Rozdział 1

Przepisy ogólne

§ 1

1.

Rozporządzenie określa zalecenia dotyczące standardu rachunku kosztów u świadczeniodawców, którzy zawarli z Agencją Oceny Technologii Medycznych i Taryfikacji umowę, o której mowa w art. 31lc ust. 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, zwanej dalej „ustawą”.

2.

Standard rachunku kosztów określa:

§ 2Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają:

Rozdział 2

Rejestracja kosztów rzeczywistych w systemie finansowo-księgowym

§ 3

1.

Ewidencja kosztów rzeczywistych w zespole kont kosztów w układzie rodzajowym następuje na podstawie zewnętrznych i wewnętrznych dokumentów księgowych.

2.

Z zespołu kont kosztów w układzie rodzajowym następuje przeniesienie na zespół kont kosztów w układzie funkcjonalnym.

3.

Zespół kont kosztów w układzie funkcjonalnym zawiera podział na ośrodki kosztów działalności podstawowej, działalności pomocniczej i zarządu, odzwierciedlające ośrodki tych kosztów.

4.

Świadczeniodawca ustala szczegółowy wykaz ośrodków kosztów w zakresie:

5.

W zespole kont kosztów w układzie funkcjonalnym, w zakresie działalności podstawowej, tworzy się co najmniej trzy dodatkowe poziomy kont analitycznych:

6.

W zespole kont kosztów w układzie funkcjonalnym, w zakresie działalności pomocniczej oraz zarządu, tworzy się co najmniej dwa dodatkowe poziomy kont analitycznych:

§ 4Ustala się następujące kategorie kosztów prostych:

§ 5

1.

Wzorcowy plan kont kosztów świadczeniodawcy jest określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

2.

Plan, o którym mowa w ust. 1, dotyczy działalności świadczeniodawcy mającej związek z kalkulacją kosztu świadczenia opieki zdrowotnej w module kontrolingowym.

3.

Numery kont syntetycznych i analitycznych oraz poziomy analityczne kont syntetycznych zawarte w planie, o którym mowa w ust. 1, mogą być zmieniane przez świadczeniodawcę, przy zachowaniu zasad określonych w § 3 i 4.

Rozdział 3

Kalkulacja kosztu świadczenia opieki zdrowotnej w module kontrolingowym

§ 6Kalkulacja kosztu świadczenia opieki zdrowotnej obejmuje następujące etapy:

§ 7

1.

Identyfikacja obiektów kosztów wskazuje świadczenia opieki zdrowotnej udzielane przez świadczeniodawcę oraz elementy tych świadczeń.

2.

Obiekt kosztów będący procedurą medyczną składa się z jednego obiektu kosztów albo z wielu, w tym powtarzalnych, obiektów kosztów niższego rzędu. Jeżeli procedura medyczna składa się z wielu, w tym powtarzalnych, obiektów kosztów niższego rzędu, obiekt ten będzie kalkulowany jako zbiór obiektów kosztów niższego rzędu.

3.

Obiekt kosztów będący osobodniem hospitalizacji składa się z:

4.

Obiekt kosztów będący lekiem, środkiem spożywczym specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrobem medycznym odnosi się bezpośrednio do pacjenta albo uwzględnia się go w koszcie procedury medycznej, albo w koszcie pobytu na oddziale.

5.

Lek, środek spożywczy specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrób medyczny uwzględnia się w koszcie pobytu na oddziale wyłącznie w przypadku, jeżeli ich koszt jednostkowy jest mało istotny w odniesieniu do kosztu pobytu na oddziale.

6.

Lek, środek spożywczy specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrób medyczny zastosowany podczas procedury medycznej uwzględnia się w koszcie tej procedury, z wyjątkiem tego, którego koszt jednostkowy jest istotny w odniesieniu do kosztu tej procedury i jednocześnie jest zróżnicowany w zależności od pacjenta, z zastrzeżeniem § 17 i § 19.

§ 8

1.

Ustalenie kosztów planowanych dla danego ośrodka kosztów działalności podstawowej odbywa się na podstawie kosztów rzeczywistych poniesionych w poprzednim okresie sprawozdawczym, uaktualnionych do warunków bieżącego okresu, uzupełnionych o inne informacje, umożliwiające uzyskanie prawidłowej informacji o kosztach planowanych.

2.

W procesie planowania kosztów prostych bazowa informacja o koszcie planowanym dla danej pozycji w module kontrolingowym powstaje na podstawie informacji o koszcie tej pozycji zarejestrowanej w systemie finansowo-księgowym, w tym poprzez ustalenie sumarycznego kosztu planowanej pozycji za okres 12 miesięcy albo krótszy i podzielenie go przez liczbę miesięcy, dla której ten koszt został ustalony.

3.

Jeżeli przewiduje się, że koszt prosty danej pozycji w przyszłym okresie sprawozdawczym będzie inny niż wartość planowanego kosztu prostego, ustalona w sposób określony w ust. 2, to planowany koszt prosty przyjmuje się jako wartość uaktualnioną zgodnie z ust. 1. W przypadku braku informacji o koszcie rzeczywistym poniesionym w poprzednim okresie sprawozdawczym planowany koszt prosty ustala się na podstawie możliwie rzetelnych szacunków.

4.

Do kosztów prostych ośrodka kosztów działalności podstawowej należą także koszty skalkulowane pierwotnie w innych ośrodkach kosztów działalności podstawowej lub działalności pomocniczej, przeniesione do danego ośrodka kosztów działalności podstawowej w związku z usługą wykonaną na rzecz tego ośrodka kosztów działalności podstawowej. W ośrodku kosztów działalności podstawowej, do którego taki koszt został przeniesiony, nie wyodrębnia się elementów składających się na koszt takiej usługi.

§ 9

1.

Dla każdego ośrodka kosztów działalności podstawowej wydziela się kategorie kosztów prostych, o których mowa w § 4.

2.

Koszt prosty przyporządkowuje się jednoznacznie do odpowiedniej kategorii kosztów prostych oraz do zasobu ekonomicznego.

§ 10

1.

Ustalenie kosztów planowanych dla danego ośrodka kosztów działalności pomocniczej odbywa się na podstawie kosztów rzeczywistych poniesionych w poprzednim okresie sprawozdawczym ustalonym przez świadczeniodawcę oraz zarejestrowanej liczby wykonanych usług.

2.

Na koszty ośrodka kosztów działalności pomocniczej składają się:

3.

Wysokość kosztów usług otrzymanych z innych ośrodków kosztów działalności pomocniczej ustala się jako iloczyn rzeczywistej liczby usług otrzymanych z tych ośrodków i planowanej stawki usługi.

4.

Koszt świadczeń opieki zdrowotnej otrzymanych przez ośrodek kosztów działalności pomocniczej z ośrodków działalności podstawowej ustala się jako iloczyn rzeczywistej liczby otrzymanych świadczeń opieki zdrowotnej i planowanej stawki świadczenia ustalonej w module kontrolingowym.

5.

Wysokość kosztów usług realizowanych przez ośrodek kosztów działalności pomocniczej na rzecz ośrodków kosztów działalności podstawowej, pomocniczej i zarządu ustala się jako iloczyn liczby usług udzielonych na rzecz tych ośrodków i planowanej stawki usługi.

§ 11

1.

W celu kalkulacji kosztów zasobów ekonomicznych w ośrodku kosztów działalności podstawowej, zasobom ekonomicznym przypisuje się planowane koszty proste danej kategorii.

2.

Koszty proste danej kategorii związane wyłącznie z jednym zasobem ekonomicznym przyporządkowuje się bezpośrednio do tego zasobu.

3.

Koszty proste danej kategorii związane z grupą zasobów ekonomicznych przyporządkowuje się do każdego zasobu za pomocą nośników kosztów.

4.

Do jednego zasobu ekonomicznego mogą zostać przypisane koszty proste należące do kilku różnych kategorii.

§ 12

1.

Typowe planowane koszty proste według kategorii w ośrodkach kosztów działalności podstawowej są określone w załączniku nr 2 do rozporządzenia.

2.

Typowe pozycje kosztów prostych przypisanych do zidentyfikowanych grup zasobów ekonomicznych są określone w załączniku nr 3 do rozporządzenia.

§ 13

1.

Wykorzystanie informacji o kosztach zasobów ekonomicznych do kalkulacji innych obiektów kosztów wymaga określenia jednostkowego kosztu zasobu ekonomicznego.

2.

W przypadku zasobów zaangażowanych:

3.

W przypadku zasobów elastycznych stawka kosztów na jednostkę nośnika kosztów jest ustalana na podstawie standardowego zużycia i standardowych cen tego zasobu.

§ 14Przy ustaleniu planowanych kosztów obiektów wchodzących w skład świadczenia opieki

zdrowotnej uwzględnia się:

§ 15

1.

Obiekty kosztów świadczeń opieki zdrowotnej wyodrębnia się, uwzględniając:

2.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, koszt procedury medycznej może być sumą kilku odrębnie skalkulowanych obiektów kosztów, zwłaszcza w przypadku złożonych procedur medycznych, w których można wyodrębnić kilka powtarzalnych etapów wykonywanych także w innych procedurach medycznych.

3.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, obiekt kosztów może być tożsamy z procedurą medyczną, zwłaszcza w przypadku, gdy dana procedura medyczna angażuje nietypowe zasoby ekonomiczne i w ośrodku kosztów nie wykonuje się podobnych procedur medycznych lub nie można tej procedury podzielić na etapy, które mogłyby powtarzać się w przypadku innych procedur medycznych.

4.

W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, jest możliwa rezygnacja z uwzględniania w modelu niektórych procedur medycznych, zwłaszcza w przypadku, gdy koszt związany z wykonaniem danej procedury jest niewielki lub koszt zasobów zaangażowanych w daną procedurę jest uwzględniony w kosztach innych obiektów.

§ 16

1.

Procedury medyczne wyodrębnia się w ośrodkach kosztów działalności podstawowej:

2.

Koszt procedury medycznej obejmuje sumę kosztów zasobów lub innych wcześniej skalkulowanych obiektów kosztów niższego rzędu.

§ 17

1.

W celu kalkulacji kosztów procedury medycznej o charakterze jednorodnym wskazuje się zasoby ekonomiczne, które są wykorzystywane do jej wykonania, i określa się wymaganą liczbę poszczególnych zasobów ekonomicznych niezbędnych do wykonania tej procedury.

2.

W związku z kalkulacją, o której mowa w ust. 1, opracowuje się kartę procedury medycznej, będącą ilościowo-jakościowym zestawieniem zasobów ekonomicznych wykorzystywanych przy typowym wykonaniu tej procedury.

3.

Koszt procedury medycznej ustala się poprzez zsumowanie iloczynów liczby nośników kosztów zasobów oraz kosztu na jednostkę tego nośnika skalkulowanego zgodnie z § 11.

4.

W przypadku gdy procedura medyczna składa się z kilku odrębnych obiektów kosztów, każdy obiekt kosztów kalkuluje się w sposób określony w ust. 1-3. W tym przypadku koszt procedury medycznej stanowi sumę wszystkich skalkulowanych obiektów kosztów.

5.

W przypadku procedur medycznych, których koszt istotnie zależy od zastosowanych leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrobów medycznych, ich koszt dolicza się bezpośrednio do kosztów leczenia pacjenta. Całkowity koszt wykonania danej procedury medycznej obejmuje planowany koszt procedury medycznej oraz koszty leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrobów medycznych doliczonych odrębnie.

§ 18

1.

Świadczeniodawca, dla każdego ośrodka kosztów działalności podstawowej, o którym mowa w § 16 ust. 1 pkt 2, w przypadku przyjęcia założenia, że koszt jednego dnia pobytu na oddziale jest taki sam dla każdego pacjenta, identyfikuje jeden obiekt kosztów będący osobodniem hospitalizacji. W przypadku gdy koszt pobytu pacjentów na oddziale jest zróżnicowany, wyodrębnia się większą liczbę obiektów kosztów.

2.

Przyjmuje się, że koszt osobodnia hospitalizacji przypadający na każdego pacjenta jest równy. W sytuacji gdy stan pacjentów na oddziale istotnie się różni, co powoduje, że otrzymują różny zakres opieki medycznej i przekłada się to na istotne różnice w koszcie osobodnia hospitalizacji, przyjmuje się podział pacjentów na grupy.

3.

W celu obliczenia czasu opieki medycznej przypadającej na jeden osobodzień hospitalizacji pacjenta określa się liczbę godzin pracy niezbędnego personelu w ramach poszczególnych jego rodzajów przy obłożeniu oddziału na poziomie praktycznym. Koszt opieki medycznej danego rodzaju przypadającej na jeden osobodzień hospitalizacji pacjenta stanowi iloczyn stawki godzinowej personelu danego rodzaju oraz liczby godzin pracy tego personelu.

§ 19

1.

Leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyroby medyczne mogą być odnoszone bezpośrednio do pacjenta albo uwzględniane za pośrednictwem innych obiektów kosztów - procedur medycznych i osobodni hospitalizacji.

2.

Planowany koszt leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych uwzględnia koszty wszystkich ośrodków kosztów działalności pomocniczej świadczących usługi na rzecz przygotowania ich do wydania.

3.

Planowana stawka kosztu na jednostkę nośnika kosztu funkcjonowania ośrodka, o którym mowa w ust. 2, równa jest ilorazowi wartości planowanych kosztów ośrodka oraz wartości planowanej liczby jednostek tego nośnika kosztów.

4.

Nośnikiem kosztów leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych odnoszonych bezpośrednio do pacjenta jest liczba opakowań.

5.

W uzasadnionych przypadkach związanych z koniecznością podjęcia w ośrodku kosztów dodatkowych działań, w szczególności jeżeli wymagane jest sporządzenie leku albo dopasowanie wyrobu medycznego w danym ośrodku, planowaną stawkę kosztu na tę jednostkę nośnika kosztu, której dotyczą te dodatkowe działania, należy pomnożyć przez współczynnik uwzględniający koszty tych dodatkowych działań.

6.

Planowaną stawkę kosztu, o której mowa w ust. 3, dolicza się do kosztu opakowania.

7.

Koszt leku, środka spożywczego specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobu medycznego jest odnoszony bezpośrednio do pacjenta poprzez pomnożenie jego faktycznego zużycia przez koszt planowany obejmujący standardową cenę oraz planowane koszty odpowiednich ośrodków kosztów działalności pomocniczej.

8.

W przypadku leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych wykorzystanych w procesie leczenia pacjenta i uwzględnianych za pośrednictwem procedur medycznych:

9.

W przypadku leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych wykorzystanych w procesie leczenia pacjenta i uwzględnianych za pośrednictwem osobodnia hospitalizacji, ustala się ich średni koszt przypadający na osobodzień hospitalizacji pacjenta na oddziale, jako iloczyn standardowej ilości leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych i kosztu planowanego obejmującego standardową cenę oraz planowane koszty odpowiednich ośrodków kosztów działalności pomocniczej.

§ 20Planowany koszt wykonania świadczenia opieki zdrowotnej ustala się jako sumę planowanych

kosztów obiektów składających się na to świadczenie, określonych w § 16-19.

§ 21

1.

Koszty gotowości określa się jako część kosztów zasobów niewykorzystanych, w odniesieniu do których spełnione zostały jednocześnie następujące warunki:

2.

Koszty gotowości są kalkulowane oddzielnie dla każdego zasobu ekonomicznego w ośrodku kosztów działalności podstawowej.

3.

W celu ustalenia poziomu niewykorzystania zasobu zaangażowanego od ustalonej, zgodnie z § 13 ust. 2 pkt 2, dostępności praktycznej zasobów odejmuje się liczbę jednostek zasobu ekonomicznego, które zostały zaangażowane w procesie wykonywania świadczeń opieki zdrowotnej.

4.

W celu ustalenia kosztów gotowości z ustalonego, zgodnie z ust. 3, poziomu niewykorzystania zasobu zaangażowanego, wyodrębnia się liczbę jednostek zasobu ekonomicznego przypadającą na koszty gotowości, a następnie tę liczbę mnoży się przez jednostkowy koszt zasobu ekonomicznego.

5.

Po zsumowaniu kosztów gotowości związanych z każdym zasobem występującym w ośrodku kosztów działalności podstawowej otrzymana wartość dotyczy kosztów gotowości związanych z ośrodkiem kosztów działalności podstawowej.

§ 22

1.

Koszty gotowości rozlicza się na świadczenia opieki zdrowotnej oddzielnie dla każdego ośrodka kosztów działalności podstawowej, w którym te koszty wystąpiły, poprzez doliczenie do obiektów kosztów wchodzących w skład świadczenia opieki zdrowotnej, o których mowa w § 14 pkt 1 i 2.

2.

Koszty zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej stanowią sumę kosztów wykonania świadczeń opieki zdrowotnej oraz doliczonych do nich kosztów gotowości.

§ 23

1.

Koszty świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na przełomie okresów sprawozdawczych wykazuje się jako koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej.

2.

Na koniec każdego okresu sprawozdawczego świadczeniodawca wycenia świadczenia opieki zdrowotnej w trakcie realizacji, według sumy kosztów leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych odnoszonych bezpośrednio do pacjenta oraz kosztów już zakończonych procedur medycznych oraz osobodni hospitalizacji.

§ 24

1.

W celu ustalenia kwoty odchyleń przypadającej na zakończone świadczenia opieki zdrowotnej na rzecz pacjenta należy skalkulować wskaźnik odchyleń od kosztu planowanego i następnie pomnożyć wskaźnik odchyleń przez wcześniej ustalony planowany koszt zakończonego świadczenia opieki zdrowotnej. Wskaźnik odchyleń ustala się jako iloraz odchyleń i sumy planowanych kosztów zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej.

2.

Odchylenie przypadające na zakończone świadczenie opieki zdrowotnej koryguje koszt planowany udzielonego świadczenia opieki zdrowotnej.

§ 25

1.

Do kosztów zarządu zalicza się koszty:

2.

Koszty zarządu zwiększają koszty zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej i sprzedanych innych usług.

3.

Uwzględnienia kosztów zarządu dokonuje się poprzez pomnożenie kosztów zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej oraz sprzedanych innych usług przez wskaźnik narzutu kosztów zarządu.

4.

Wskaźnik narzutu kosztów zarządu ustala się jako iloraz kosztów zarządu i sumy planowanych kosztów świadczeń opieki zdrowotnej oraz innych usług.

§ 26

1.

Na całkowity koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej składają się:

2.

Na całkowity koszt własny sprzedanych innych usług niż świadczenia opieki zdrowotnej składają się:

Rozdział 4

Przepis końcowy

§ 27

Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Załącznik nr 1 - Wzorcowy plan kont kosztów świadczeniodawcy 1.

W skład zakładowego planu kont wchodzą konta syntetyczne i analityczne, które są grupowane w następujących dziewięciu zespołach:

2.

W zespołach, o których mowa w ust. 1, wyodrębnia się grupy kont występujące w poszczególnych zespołach zgodnie z tabelą 1.1.

Tabela 1.1 Zespoły kont wykorzystywane we wzorcowym planie kont dla świadczeniodawcy Lp.

Numer i nazwa zespołu Grupy kont występujących w danym zespole 1 „0” - Aktywa trwałe 1. Środki trwałe (wartość początkowa, umorzenie, odpisy z tytułu utraty wartości)2. Środki trwałe w budowie, w tym odpisy z tytułu utraty wartości3. Wartości niematerialne i prawne (wartość początkowa, umorzenie, odpisy z tytułu utraty wartości)4. Zaliczki na środki trwałe w budowie i wartości niematerialne i prawne5. Inwestycje długoterminowe (inwestycje w nieruchomości, udziały i akcje, inne papiery wartościowe)6. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego7. Środki trwałe dzierżawione i leasingowane oraz grunty w wieczystym użytkowaniu (konta pozabilansowe) 2 „1”-Inwestycje krótkoterminowe 1. Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych instytucji finansowych2. Inne inwestycje krótkoterminowe (krótkoterminowe inwestycje w udziały i akcje, inne papiery wartościowe) 3 „2” - Rozrachunki i roszczenia 1. Rozrachunki z kontrahentami krajowymi i zagranicznymi, w tym w szczególności rozrachunki z podmiotami zobowiązanymi do finansowania świadczeń ze środków publicznych oraz z tytułu realizacji projektów Unii Europejskiej2. Odpisy aktualizujące należności3. Rozrachunki publicznoprawne4. Rozrachunki z pracownikami5. Zobowiązania z tytułu dłużnych papierów wartościowych6. Zobowiązania z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek7. Zobowiązania z tytułu leasingu8. Rozrachunki wewnątrzzakładowe i inne, w szczególności z właścicielami, rozliczenia nadwyżek, niedoborów i szkód9. Należności i zobowiązania warunkowe (konta pozabilansowe) 4 „3” - Materiały i towary 1. Rozliczenia zakupu materiałów, w tym leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych, oraz towarów, usług i energii obcej oraz zakupów dotyczących środków trwałych oraz środków trwałych w budowie2. Zapasy materiałów, w tym leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych, oraz towarów znajdujących się w magazynach własnych i obcych3. Odpisy aktualizujące wartość materiałów i towarów4. Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów5. Przechowywane zapasy obce (konta pozabilansowe) 5 „4” - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 1. Koszty proste związane z podstawową działalnością operacyjną grupowane według rodzajów2. Rozliczenie kosztów rodzajowych 6 „5” - Koszty w układzie kalkulacyjnym i ich rozliczenie Koszty w układzie kalkulacyjnym i funkcjonalnym 7 „6” - Produkty i rozliczenia międzyokresowe 1. Produkty gotowe2. Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej3. Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów4. Odpisy aktualizujące wartość produktów5. Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów6. Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych

Rozliczenia międzyokresowe przychodów 8 „7” - Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem 1. Przychody z tytułu sprzedaży produktów, w tym świadczeń opieki zdrowotnej, w podziale na ośrodki kosztów i według źródeł finansowania2. Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków kosztów działalności podstawowej3. Koszt własny sprzedanych usług ośrodków kosztów działalności pomocniczej4. Przychody ze sprzedaży materiałów i towarów5. Wartość sprzedanych materiałów i towarów6. Przychody finansowe7. Koszty finansowe8. Pozostałe przychody operacyjne9. Pozostałe koszty operacyjne10. Podatek dochodowy11. Obroty wewnętrzne i koszt obrotów wewnętrznych 9 „8” - Kapitał (fundusz) własny, fundusze specjalne, rezerwy i wynik finansowy 1. Kapitał (fundusz) własny2. Fundusze specjalne3. Rezerwy (z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz pozostałe)4. Ustalenie i rozliczenie wyniku finansowego5. Odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego 3.

Ewidencja kosztów w zakładowym planie kont odbywa się na następujących kontach syntetycznych:

4.

Zespół „4” - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie obejmuje następujące konta syntetyczne:

5.

Konto 400 - Amortyzacja służy do ewidencji kosztów amortyzacji rzeczowych aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które obciążają koszty zwykłej działalności operacyjnej świadczeniodawcy. Na koncie tym ujmuje się następujące koszty amortyzacji:

6.

Do kosztów amortyzacji, o której mowa w ust. 5, nie zalicza się:

7.

Na stronie Wn konta 400 - Amortyzacja księguje się koszty amortyzacji jednorazowej lub amortyzacji naliczanej na podstawie stawek i metod amortyzacji ustalonych na dzień przyjęcia środków trwałych do używania.

8.

Na stronie Ma konta 400 - Amortyzacja księguje się zdarzenia wynikające z ustalania wyniku finansowego na dzień bilansowy.

9.

W ramach konta 400 - Amortyzacja jest prowadzona ewidencja analityczna w podziale na amortyzację środków trwałych, w tym środków trwałych w leasingu finansowym, oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywaną co miesiąc (zgodnie z planem amortyzacji) lub w miesiącu przyjęcia składników aktywów do używania (amortyzacja jednorazowa), z wyszczególnieniem amortyzacji niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów.

10.

W ciągu roku konto 400 - Amortyzacja wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych

11.

Informacja o kosztach amortyzacji jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat:

Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2013 r. poz. 1367, z 2014 r. poz. 768 i 1100 oraz z 2015 r. poz. 4, 978 i 1045.

12.

Typowe zapisy strony Wn konta 400 - Amortyzacja określa tabela 1.2.

Tabela 1.2.

Zapisy strony Wn konta 400 - Amortyzacja Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Amortyzacja dotycząca:

Zespół 0

Zespół 0 13.

Typowe zapisy strony Ma konta 400 -Amortyzacja określa Tabela 1.3. Tabela 1.3. Typowe zapisy strony Ma konta 400 - Amortyzacja Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie kosztów amortyzacji na dzień bilansowy:

490

Zespół 8 14.

Konto 401 - Zużycie materiałów i energii służy do ewidencji kosztów wynikających ze zużycia materiałów i energii wykorzystywanych na potrzeby prowadzenia działalności operacyjnej jednostki.

15.

Do kosztów zużycia materiałów i energii, o których mowa w ust. 14, zalicza się następujące koszty:

16.

Do kosztów zużycia materiałów i energii, o których mowa w ust. 14, nie zalicza się kosztów zużycia materiałów, które:

17.

Na stronie Wn konta 401 - Zużycie materiałów i energii księguje się zużycie materiałów i energii, dla których podstawę zapisów stanowić mogą dokumenty źródłowe zewnętrzne w postaci rachunków lub faktur VAT lub dokumenty źródłowe wewnętrzne. Ewidencja zużycia materiałów i energii może odbywać się według rzeczywistych cen nabycia lub zakupu albo według stałych cen ewidencyjnych.

18.

Na stronie Ma konta 401 - Zużycie materiałów i energii księguje się zdarzenia powodujące zmniejszenie kosztów zużycia materiałów, w szczególności w wyniku dokonanych zwrotów materiałów, ujawnionych nadwyżek materiałów oraz wynikające z zasad ustalania wyniku finansowego na dzień bilansowy.

19.

W ramach konta 401 - Zużycie materiałów i energii prowadzona jest ewidencja analityczna:

20.

W ramach konta syntetycznego 401 - Zużycie materiałów i energii jest prowadzona ewidencja analityczna według rodzajów zużywanych materiałów i energii, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności w podziale na pozycje wymienione w ust. 15.

21.

W ciągu roku obrotowego konto 401 - Zużycie materiałów i energii wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 -Rozliczenie kosztów rodzajowych - w wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat.

22.

Informacja o kosztach zużycia materiałów i energii jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat:

23.

Typowe zapisy strony Wn konta 401 - Zużycie materiałów i energii określa tabela 1.4.

Tabela 1.4. Typowe zapisy strony Wn konta 401 - Zużycie materiałów i energii Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zużycie materiałów wydanych z apteki lub magazynu Zespół 3 2 Zużycie materiałów w momencie ich zakupu Zespół 2, 3 3 Korekta wartości zużytych materiałów w wyniku inwentaryzacji na dzień bilansowy, w przypadku odpisywania wartości materiałów w koszty w momencie zakupu Zespół 3 4 Niezawinione niedobory materiałów Zespół 2 5 Koszty zużycia energii Zespół 2, 3 6 Odpis aktualizujący dotyczący zużycia materiałów przecenionych uprzednio do cen sprzedaży netto (zapis czerwony) Zespół 3 7 Rozliczenie odchyleń:1) debetowych (dodatnich);2) kredytowych (ujemnych);3) przypadających na materiały wydane do zużycia.

Zespół 3 24.

Typowe zapisy strony Ma konta 401 - Zużycie materiałów i energii określa tabela 1.5.

Tabela 1.5. Typowe zapisy strony Ma konta 401 - Zużycie materiałów i energii Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zwrot do magazynu materiałów pobranych i niezużytych Zespół 3 2 Zwiększenie stanu materiałów w wyniku inwentaryzacji i korekta kosztów działalności o wartość kosztów zużycia materiałów zaliczonych w koszty bezpośrednio w momencie zakupu Zespół 3 3 Korekta kosztów zużycia materiałów w przypadku ujawnionych nadwyżek materiałów zmniejszających koszty działalności operacyjnej Zespół 2 4 Zmniejszenie wartości zużycia energii Zespół 3 5 Przeniesienie kosztów zużycia materiałów i energii na dzień bilansowy:1) wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat;

490

Zespół 8 25.

Konto 402 - Usługi obce służy do ewidencji kosztów usług obcych nabytych na potrzeby prowadzenia działalności operacyjnej jednostki.

26.

Do kosztów usług obcych, o których mowa w ust. 25, zalicza się następujące koszty:

27.

Do kosztów usług obcych, o których mowa w ust. 25, nie zalicza się kosztów, które:

28.

Na stronie Wn konta 402 - Usługi obce księguje się koszty usług obcych, dla których podstawę zapisów stanowią dokumenty źródłowe zewnętrzne w postaci rachunków lub faktur VAT. Ewidencja kosztów usług obcych odbywa się według rzeczywistych cen zakupu brutto.

29.

Na stronie Ma konta 402 - Usługi obce księguje się zdarzenia powodujące zmniejszenie kosztów usług obcych, w szczególności w wyniku otrzymania dokumentów korygujących wartość usług obcych oraz przeniesienia sumy kosztów na dzień bilansowy.

30.

W ramach konta 402 - Usługi obce jest prowadzona ewidencja analityczna według głównych rodzajów usług obcych, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności w podziale na usługi wykonawców zewnętrznych w zakresie:

31.

W ciągu roku konto 402 - Usługi obce wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych

32.

Informacja o kosztach usług obcych jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat:

33.

Typowe zapisy strony Wn konta 402 - Usługi obce określa tabela 1.6. Tabela 1.6 Typowe zapisy strony Wn konta 402 - Usługi obce Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty usług obcych Zespół 2, 3 2 Koszty usług ujęte w dokumentach zakupu materiałów (np. koszty transportu) Zespół 3 3 Koszty usług bankowych Zespół 1 34.

Typowe zapisy strony Ma konta 402 - Usługi obce określa tabela 1.7.

Tabela 1.7.

Typowe zapisy strony Ma konta 402 - Usługi obce Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Dokumenty korygujące zmniejszające koszty usług obcych Zespół 3 2 Przeniesienie kosztów usług obcych na dzień bilansowy:

490

Zespół 8 35.

Konto 403 - Podatki i opłaty służy do ewidencji podatków i opłat o charakterze publiczno -prawnym, które obciążają koszty działalności operacyjnej.

36.

Do kosztów podatków i opłat, o których mowa w ust. 35, zalicza się następujące koszty:

37.

Do kosztów podatków i opłat, o których mowa w ust. 35, nie zalicza się kosztów, które:

38.

Na stronie Wn konta 403 - Podatki i opłaty księguje się koszty podatków i opłat, dla których podstawę zapisów stanowią dokumenty źródłowe zewnętrzne w postaci decyzji, deklaracji, rachunków lub faktur VAT, dokumentów celnych. Ewidencja kosztów podatków i opłat odbywa się według rzeczywistych wartości z dokumentów źródłowych.

39.

Na stronie Ma konta 403 - Podatki i opłaty księguje się zdarzenia powodujące zmniejszenie kosztów podatków i opłat, w szczególności w wyniku otrzymania dokumentów korygujących zarejestrowane transakcje oraz przeniesienia sumy kosztów na dzień bilansowy.

40.

W ramach konta syntetycznego 403 - Podatki i opłaty jest prowadzona ewidencja analityczna według tytułów podatków i opłat, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności:

41.

W ciągu roku konto 403 - Podatki i opłaty wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych

42.

Informacja o kosztach podatków i opłat jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat:

43.

Typowe zapisy strony Wn konta 403 - Podatki i opłaty określa tabela 1.8.

Tabela 1.8.

Typowe zapisy strony Wn konta 403 - Podatki i opłaty Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Naliczone lub zapłacone podatki i opłaty, w tym VAT od importu usług Zespół 1,2 44.

Typowe zapisy strony Ma konta 403 - Podatki i opłaty określa tabela 1.9.

Tabela 1.9.

Typowe zapisy strony Wn konta 403 - Podatki i opłaty Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zmniejszenie podatków i opłat oraz należny zwrot cła Zespół 2 2 Przeniesienie kosztów podatków i opłat na dzień bilansowy:

490

Zespół 8 45.

Konto 404 - Wynagrodzenia służy do ewidencji wynagrodzeń wypłacanych w postaci pieniężnej oraz posiadających wartość świadczeń w naturze lub stanowiących ich ekwiwalenty. Wartość wynagrodzeń może być zaliczona do wynagrodzeń osobowych, bezosobowych, agencyjno-prowizyjnych, honorariów wypłacanych osobom zatrudnionym u świadczeniodawcy i innym osobom fizycznym.

Wynagrodzenia obciążają koszty zwykłej działalności operacyjnej świadczeniodawcy.

46.

Do kosztów wynagrodzeń, o których mowa w ust. 45, zalicza się następujące koszty:

47.

Do kosztów wynagrodzeń, o których mowa w ust. 45, nie zalicza się:

48.

Na stronie Wn konta 404 - Wynagrodzenia księguje się koszty wynagrodzeń, dla których podstawę zapisów stanowią dokumenty źródłowe w postaci list płac lub rachunków do umów o dzieło lub zleceń. Ewidencja kosztów wynagrodzeń odbywa się w kwotach brutto obejmujących kwoty należne osobom zatrudnionym u świadczeniodawcy lub podmiotom wraz ze wszelkimi zobowiązaniami ich obciążającymi od należnego wynagrodzenia.

49.

Na stronie Ma konta 404 - Wynagrodzenia księguje się zmniejszenia wartości wynagrodzeń oraz zdarzenia wynikające z zasad ustalania wyniku finansowego na dzień bilansowy.

50.

W ramach konta syntetycznego 404 - Wynagrodzenia jest prowadzona ewidencja analityczna według rodzajów wynagrodzeń, z wyszczególnieniem wynagrodzeń niestanowiących kosztów uzyskania przychodów:

51.

W ciągu roku konto 404 - Wynagrodzenia wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych

52.

Informacja o kosztach wynagrodzeń jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat:

53.

Typowe zapisy strony Wn konta 404 - Wynagrodzenia określa tabela 1.10.

Tabela 1.10.

Typowe zapisy strony Wn konta 403 - Podatki i opłaty Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Wynagrodzenia brutto Zespół 2 2 Wynagrodzenia w naturze Zespół 3 54.

Typowe zapisy strony Ma konta 404 określa tabela 1.11.

Tabela 1.11.

Typowe zapisy strony Ma konta 404 Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zmniejszenie wartości wynagrodzeń Zespół 2 2 Przeniesienie kosztów wynagrodzeń na dzień bilansowy:

490

Zespół 8 55.

Konto 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia służy do ewidencji innych niż wynagrodzenia kosztów ponoszonych na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy.

Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia obciążają koszty zwykłej działalności operacyjnej świadczeniodawcy.

56.

Do kosztów ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń, o których mowa w ust. 55, zalicza się następujące koszty:

57.

Do kosztów ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń, po których mowa w ust. 55, nie zalicza się narzutów, które nie obciążają świadczeniodawcy, i są potrącane z wynagrodzeń.

58.

Na stronie Wn konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia księguje się koszty poniesionych świadczeń, tj. ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń, dla których podstawę zapisów stanowią dokumenty źródłowe wewnętrzne w postaci list płac lub innych dokumentów wewnętrznych, oraz dokumenty zewnętrzne np. w postaci rachunków do umów zleceń.

59.

Na stronie Ma konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia księguje się zmniejszenia wartości poniesionych świadczeń, w szczególności z tytułu częściowej odpłatności osób zatrudnionych u świadczeniodawcy za szkolenia oraz zdarzenia wynikające z zasad ustalania wyniku finansowego na dzień bilansowy.

60.

W ramach konta syntetycznego 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia jest prowadzona ewidencja analityczna według rodzajów narzutów, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności:

61.

W ciągu roku konto 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy przenoszone jest na konto w zespole 8 - Wynik finansowy

62.

Informacja o kosztach świadczeń jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat:

63.

Typowe zapisy strony Wn konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia określa tabela 1.12.

Tabela 1.12.

Typowe zapisy strony Wn konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego obciążające pracodawcę, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Emerytur Pomostowych Zespół 2 2 Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych lub świadczenia urlopowe Zespół 2, 8 3 Szkolenia na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy (usługi szkoleniowe) Zespół 2, 3 4 Świadczenia rzeczowe dotyczące bezpieczeństwa i higieny pracy, ochrony zdrowia Zespół 2, 3 5 Ekwiwalenty za przysługujące a niezrealizowane świadczenia rzeczowe z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy Zespół 1, 2 6 Odprawy i stypendia Zespół 1, 2 64.

Typowe zapisy strony Ma konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia określa tabela 1.13.

Tabela 1.13.

Typowe zapisy strony Ma konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zmniejszenie kosztów świadczeń z tytułu częściowej odpłatności przez osoby zatrudnione u świadczeniodawcy Zespół 2 2 Korekty zarachowanych zobowiązań publicznoprawnych, np. ZUS Zespół 2 3 Przeniesienie kosztów ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń na dzień bilansowy:1) wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat;2) wariant porównawczy rachunku zysków i strat.

490 Zespół 8 65.

Konto 409 - Pozostałe koszty rodzajowe służy do ewidencji kosztów pozostałych kosztów rodzajowych nieujętych na innych kontach zespołu 4, które obciążają koszty zwykłej działalności operacyjnej świadczeniodawcy.

66.

Do pozostałych kosztów, o których mowa w ust. 65, zalicza się następujące koszty:

67.

Na stronie Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe księguje się pozostałe koszty rodzajowe w momencie ich powstania.

68.

Na stronie Ma konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe księguje się zdarzenia wynikające z zasad ustalania wyniku finansowego na dzień bilansowy.

69.

W ramach konta syntetycznego 409 - Pozostałe koszty rodzajowe prowadzona jest ewidencja analityczna według rodzajów kosztów, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności:

70.

W ciągu roku konto 409 - Pozostałe koszty rodzajowe wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy przenoszone jest na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych - w wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat.

71.

Informacja o pozostałych kosztach rodzajowych jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat:

72.

Typowe zapisy strony Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe określa tabela 1.14 Tabela 1.14.

Typowe zapisy strony Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty usług obcych związane z podróżami służbowymi (przewóz, zakwaterowanie) Zespół 2, 3 2 Koszty diet i ryczałtów, koszty podróży służbowych wyłożone przez osoby zatrudnione u świadczeniodawcy Zespół 1, 2 3 Rozliczenie zaliczek dla osób zatrudnionych u świadczeniodawcy dotyczących delegacji służbowych Zespół 2 4 Usługi obce na cele reprezentacji Zespół 2, 3 5 Koszty związane z ubezpieczeniami, składkami członkowskimi w organizacjach Zespół 1, 2, 3 6 Koszty wypłat na rzecz osób fizycznych niezaliczane do wynagrodzeń i świadczeń na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy Zespół 1, 2 73.

Typowe zapisy strony Ma konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe określa tabela 1.15 Tabela 1.15.

Typowe zapisy strony Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1.

Przeniesienie pozostałych kosztów rodzajowych na dzień bilansowy:

490

Zespół 8 74.

Konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych służy do bieżącego lub okresowego przenoszenia na konta zespołu 5 i 6 kosztów według rodzajów dotyczących podstawowej działalności operacyjnej świadczeniodawcy zaewidencjonowanych pierwotnie na kontach 401-409.

75.

Przeniesienie kosztów według rodzajów może odbywać się na bieżąco, na podstawie podwójnego dekretowania dokumentów źródłowych na kontach zespołu 4 i zespołu 5. Przeniesienie kosztów rodzajowych na koniec okresu odbywa się na podstawie arkusza rozliczeniowego.

76.

W roku obrotowym konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych wykazuje saldo Ma.

77.

W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, na dzień bilansowy konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych służy ustaleniu zmiany stanu produktów. Ustalone na dzień bilansowy saldo Wn lub Ma jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - i wykazywane z odpowiednim znakiem w pozycji „zmiana stanu produktów”: zwiększenie (saldo Ma) - wartość dodatnia, zmniejszenie (saldo Wn)

78.

W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wersji kalkulacyjnej na dzień bilansowy konto 490 służy zamknięciu kont kosztów rodzajowych.

79.

Typowe zapisy strony Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych określa tabela 1.16.

Tabela 1.16.

Typowe zapisy strony Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zapisy równoległe do zmniejszeń kosztów wg rodzaju 500-509, 530, 550, 641 2 Zamknięcie kont kosztów według rodzaju w przypadku wyboru rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym.

400-409 3 Zamknięcie konta kosztów obrotów wewnętrznych w przypadku wyboru rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym.

791 4 Ustalenie zmiany stanu produktów w porównawczym rachunku zysków i strat:

710-719

731 5 Ustalenie zmiany stanu produktów w porównawczym rachunku zysków i strat (przeniesienie zwiększenia stanu produktów) Zespół 8 80.

Typowe zapisy strony Ma konta 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych określa tabela 1.17.

Tabela 1.17.

Typowe zapisy strony Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie poniesionych w okresie kosztów według rodzaju 500-509, 530, 550 2 Przeniesienie kosztów według rodzaju do rozliczenia w czasie 641 3 Koszty poniesione w okresie sprawozdawczym, na które w poprzednich okresach tworzono rozliczenia międzyokresowe bierne do wysokości utworzonego rozliczenia 646 4 Wykorzystanie rozliczeń międzyokresowych biernych dotyczących świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze do wysokości utworzonych rozliczeń 645 5 Ustalenie zmiany stanu produktów w porównawczym rachunku zysków i strat (przeniesienie zmniejszenia stanu produktów) Zespół 8 81.

Zespół „5” - Koszty w układzie kalkulacyjnym i ich rozliczenie obejmuje następujące konta syntetyczne:

82.

Konta 500-509 - Koszty działalności podstawowej służą do ewidencji kosztów działalności podstawowej. W ramach planu tych kont wyróżnia się konta syntetyczne określone w tabeli 2.1.

Tabela 2.1.

Konta syntetyczne w ramach kosztów działalności podstawowej L.p.

Konto Nazwa Opis 1 500 Kosztypodstawowej opieki zdrowotnej Koszty wykonania świadczeń profilaktycznych, diagnostycznych, leczniczych, rehabilitacyjnych oraz pielęgnacyjnych z zakresu medycyny ogólnej, rodzinnej i pediatrii, udzielanych w ramach ambulatoryjnej opieki zdrowotnej, w szczególności:1) koszty poradni (gabinetu) lekarza podstawowej opieki zdrowotnej;2) koszty punktu felczerskiego;3) koszty poradni (gabinetu) pielęgniarki podstawowej opieki zdrowotnej albo położnej podstawowej opieki zdrowotnej;4) koszty gabinetu medycyny szkolnej;5) koszty punktu szczepień;6) koszty gabinetu zabiegowego.

2 501 Koszty poradni specjalistycznych

3 502 Koszty ośrodków (zespołów) opieki pozaszpitalnej

4 503 Koszty pomocy doraźnej i ratownictwa medycznego

5 504 Koszty oddziałów szpitalnych i innych komórek organizacyjnych, w których jest wykonywana opieka szpitalna

6 505 Koszty zakładów opiekuńczo-leczniczych i

7 506 Koszty zakładów lecznictwa uzdrowiskowego

8 507 Koszty pracowni diagnostycznych lub zabiegowych

9 508 Koszty pracowni protetycznych, przedmiotów ortopedycznych, środków pomocniczych, krwi i tkanek

10 509 Koszty innych komórek działalności medycznej

83.

Stopień zróżnicowania zakresu działalności podstawowej poszczególnych podmiotów i ich specyfika organizacyjna mogą być przyczyną zwiększenia lub ograniczenia liczby kont kosztów działalności podstawowej w stosunku do przedstawionych założeń.

84.

Konta 500-509 - Koszty działalności podstawowej służą do ewidencji kosztów działalności podstawowej, które obejmują następujące grupy kosztów:

85.

Do rozliczenia kosztów prostych wspólnych dla różnych miejsc powstawania lub kosztów, których bezpośrednie powiązanie z ośrodkiem jest w danej jednostce niemożliwe lub niepraktyczne można wykorzystać podstawy rozliczenia wskazane w tabeli 2.2.

Tabela 2.2.

Zalecane podstawy rozliczenia kosztów prostych na ośrodki kosztów Lp.

Koszty proste Zalecana podstawa rozliczenia na ośrodki kosztów 1 Koszty bhp, napojów oraz opieki medycznej liczba osób zatrudnionych u świadczeniodawcy otrzymujących świadczenia 2 Energia elektryczna

3 AmortyzacjaPodatek od nieruchomościCzynszeKoszty utrzymania i ochrony pomieszczeń Powierzchnia pomieszczeń 4 Ubezpieczenia majątkowe Wartość ubezpieczonego majątku 5 Koszty usług telefonicznych Liczba aparatów telefonicznych 6 Koszty sieci komputerowej, amortyzacja programów komputerowych

7 Opłaty za użytkowanie środowiska Normy zanieczyszczeń 86.

Na kontach 500-509 - Koszty działalności podstawowej ujmuje się:

87.

Rzeczywisty koszt wytworzenia świadczeń opieki zdrowotnej ustala się w wyniku kalkulacji, która jest sporządzana dla poszczególnych obiektów kalkulacji (określonych świadczeń opieki zdrowotnej).

88.

Na stronie Wn kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej księguje się:

89.

Na stronie Ma kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej księguje się:

90.

W ramach poszczególnych kont syntetycznych 500-509 - Koszty działalności podstawowej prowadzi się rozwinięcie analityczne:

91.

Poziomy analityczne kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej ilustruje schemat 1.

Schemat 1 Poziomy analityczne kont 500-509 (patrz oryginał) patrz oryginał 92.

Tabela 2.3 przedstawia wykaz kont syntetycznych i analitycznych w ramach kont 500-509 -Koszty działalności podstawowej. Litera „n” na trzecim poziomie analitycznym oznacza dalsze rozwinięcie analityczne, które przedstawia tabela 2.4.

Tabela 2.3.

Wykaz kont syntetycznych i analitycznych w ramach kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej Symbol konta Nazwa konta I poziom analityczny według ośrodków kosztów II poziom analityczny według kategorii kosztów III poziom analityczny według pozycji rodzajowych kosztów 50X KOSZTY DZIAŁALNOŚCI PODSTAWOWEJ xxxxx Ośrodki kosztów działalności podstawowej 1 Produkty lecznicze l0ln Zużycie leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego 500 Podstawowa opieka zdrowotna 2 Wyroby medyczne i inne materiały zużywane jednorazowo 102n Zużycie materiałów diagnostycznych 501 Poradnie specjalistyczne, 103n Zużycie materiałów opatrunkowych 502 Ośrodki (zespoły) opieki pozaszpitalnej 104n Zużycie sprzętu jednorazowego użytku 503 Pomoc doraźna i ratownictwo medyczne 105n Zużycie materiałów szewnych 504 Oddziały szpitalne i inne komórki organizacyjne, w których wykonywana jest działalność lecznicza w rodzaju świadczenia szpitalne 106n Zużycie innych wyrobów medycznych 505 Zakłady opiekuńczo-lecznicze i pielęgnacyjno-opiekuńcze 107n Zużycie pościeli 506 Zakłady lecznictwa uzdrowiskowego 108n Zużycie bielizny operacyjnej 507 Pracownie diagnostyczne lub zabiegowe 111n Zużycie środków czystości 508 Pracownie wyrobów medycznych 112n Zużycie materiałów do przygotowania posiłków pacjentów 509 Inne komórki działalności podstawowej 113n Zużycie materiałów biurowych 3 Wyroby medyczne i inne materiały używane wielorazowo 119n Zużycie sprzętu medycznego o niskiej wartości, wielokrotnego użytku niebędące środkami trwałymi 207n Zakup usług sterylizacji 4 Środki trwałe (w tym wyroby medyczne) i wartości niematerialne i prawne 003n Amortyzacja urządzeń technicznych 004n Amortyzacja środków transportu 005n Amortyzacja innych środków trwałych 006n Amortyzacja miskocennych środków trwałych 007n Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych 114n Zużycie materiałów eksploatacyjnych i części zamiennych urządzeń 116n Zużycie energii elektrycznej w części dotyczącej urządzeń 211n Usługi konserwacji i naprawy sprzętu 219n Usługi najmu, dzierżawy, leasingu urządzeń 303n Podatek od środków transportu 901n Ubezpieczenia majątkowe 906n Ubezpieczenie komunikacyjne 5 Zasoby ludzkie 109n Zużycie odzieży roboczej 203n Zakup usług medycznych 213n Koszty usług badań profilaktycznych 401n Wynagrodzenia ze stosunku pracy 402n Wynagrodzenie za dyżury 403n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych 404n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych 405n Wynagrodzenia bezosobowe pracowników 406n Nagrody, premie 407n Odprawy i gratyfikacj, e 499n Pozostałe wynagrodzenia, np. rady nadzorczej 501n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka emerytalna

502n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka rentowa 503n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka wypadkowa 504n Fundusz Pracy 505n Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 506n Fundusz Emerytur Pomostowych 507n Odpisy z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub świadczenia urlopowe 508n Szkolenia pracowników 509n Ekwiwalent za odzież ochronną i roboczą 510n Badania okresowe pracowników 511n Opłaty za bilety pracowników 512n Okulary ochronne do pracy przy komputerze 513n Inne ubezpieczenia pracowników 599n Inne świadczenia na rzecz pracowników 905n Koszty podróży służbowych 6 Pomieszczenia 00ln Amortyzacja budynku 002n Amortyzacja lokalu 110n Zużycie środków dezynfekcyjnych 115n Zużycie materiałów do konserwacji i remontów bieżących budynku, w tym pomieszczeń 116n Zużycie energii elektrycznej w części dotyczącej pomieszczeń 117n Zużycie wody 118n Zużycie energii cieplnej 205n Zakup usług wywozu nieczystości 206n Zakup usług utylizacji odpadów medycznych 209n Zakup usług sprzątania 210n Usługi ochrony mienia 212n Usługi remontowe budynku, w tym pomieszczeń 215n Usługi telekomunikacyjne 220n Usługi najmu lokali 301n Podatek od nieruchomości 302n Opłata wieczystego użytkowania gruntu 901n Ubezpieczenia majątkowe 7 Usługi zewnętrzne nabywane na rzecz pacjenta 201n Zakup procedur medycznych diagnostycznych 202n Zakup procedur medycznych konsultacyjnych 204n Zakup usług gastronomicznych, np. żywienia chorych 208n Zakup usług transportu sanitarnego 8 Usługi z innych ośrodków kosztów działalności podstawowej i pomocniczej XXXn Świadczenia opieki zdrowotnej otrzymane z innych ośrodków działalności podstawowej 98Xn Usługi z ośrodków działalności pomocniczej 9 Konto techniczne 603n Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na początek okresu XXXn Świadczenia opieki zdrowotnej przekazane do innych ośrodków kosztów (w przypadku ośrodków działalności pomocniczej -98Xn, ośrodków zarządu -99Xn) 999n Przeksięgowanie kosztów działalności podstawowej 93.

Dalsze rozwinięcie analityczne trzeciego stopnia kont 500-509 określa tabela 2.4.

Tabela 2.4.

Dalsze rozwinięcie analityczne trzeciego stopnia kont 500-509 L.p.

Symbol Opis 1 001n Amortyzacja budynku uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 2 002n Amortyzacja lokalu uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 3 003n Amortyzacja urządzeń technicznych uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 4 004n Amortyzacja środków transportu uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 5 005n Amortyzacja innych środków trwałych uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 6 006n Amortyzacja niskocennych środków trwałych uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 7 007n Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 8 101n Leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego, krew, preparaty krwiopochodne i krwiozastępcze, gazy medyczne, kontrasty do badań diagnostycznych, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego 9 102n Błony RTG, papier EKG, EEG, płyty CD (do TK) 10 103n Bandaże, gaziki, gazy, plastry 11 104n Strzykawki, igły, aparaty do przetoczeń 12 105n Igły, nici, stenty, staplery, skalpele 13 106n Endoprotezy, implanty, soczewki 14 107n Pościel jednorazowego użytku, pościel wielorazowa 15 108n Podkłady, fartuchy, czepki, maski, bielizna jednorazowa, wielorazowego użycia 16 109n Odzież robocza, obuwie 17 110n Rodzaje środków dezynfekcyjnych 18 111n Rodzaje środków czystości 19 112n Rodzaje materiałów do przygotowywania posiłków 20 113n Rodzaje materiałów biurowych 21 114n Rodzaje materiałów eksploatacyjnych i części zamiennych urządzeń 22 115n Rodzaje materiałów do konserwacji i remontów bieżących budynku, w tym pomieszczeń

23 116n Zużycie energii elektrycznej do oświetlenia pomieszczeń, do zasilenia urządzeń 24 117n Zużycie wody na potrzeby pacjentów oraz utrzymania czystości, zużycie wody do zabiegów hydroterapii 25 118n Rodzaje energii cieplnej ze względu na źródło energii (gaz, olej opałowy, węgiel, prąd elektryczny) 26 119n Rodzaje sprzętu medycznego 27 201n Usługi laboratoryjne, RTG, tomografii komputerowej 28 202n Rodzaje procedur medycznych konsultacyjnych 29 203n Rodzaje umów na świadczenie usług medycznych z osobami, które wykonują zawód medyczny na podstawie umów cywilnoprawnych, w podziale na grupy wykonawców 30 204n Rodzaje diet 31 205n Rodzaje nieczystości, podział według umów na wywóz nieczystości 32 206n Rodzaje odpadów medycznych, podział według umów na usługi utylizacji odpadów 33 207n Rodzaje sterylizacji (parowa, suchym gorącym powietrzem) 34 208n Rodzaje transportu (transport osób, transport leków - samochodowy, lotniczy) 35 209n Rodzaje usług sprzątania (bieżące, jednorazowe, specjalistyczne) 36 210n Rodzaje usług ochrony mienia (ochrona fizyczna, ochrona za pomocą systemów monitorowania) 37 211n Rodzaje usług (konserwacja, naprawa sprzętu w podziale na rodzaj sprzętu, np. sprzęt medyczny, biurowy) 38 212n Rodzaje usług remontowych 39 213n Rodzaje badań profilaktycznych (wstępne, okresowe, kontrolne) 40 214n Rodzaje usług bankowych (usługi zleceń stałych, usługi zleceń płatniczych, karty płatnicze, książeczki czekowe, możliwość przekroczenia stanu konta, dostęp do systemu kredytów) 41 215n Rodzaje usług telekomunikacyjnych (usługi telefoniczne, internetowe, usługi abonamentowe, opłaty zmienne) 42 216n Rodzaje usług pocztowych (przesyłki listowe, paczki, przesyłki kurierskie, druki bezadresowe, abonament radiowo-telewizyjny) 43 217n Rodzaje usług prawniczych (stała obsługa prawna, porady prawne, usługi związane z postępowaniem administracyjnym, prowadzenie spraw o odszkodowania i roszczenia pieniężne) 44 218n Rodzaje usług informatycznych (stała obsługa informatyczna, serwis komputerowy, instalacja sieci, outsourcing IT, wdrożenia systemów) 45 219n Rodzaje usług najmu, dzierżawy, leasingu (rodzaj urządzeń) 46 220n Rodzaje opłat związanych z najmem lokali (opłaty stałe, zmienne) 47 301n Podatek od nieruchomości uwzględniający rodzaj nieruchomości (grunty, budynki, budowle) i tytuły do nieruchomości 48 302n Opłaty uwzględniające tytuły własności gruntu 49 303n Podatki uwzględniające rodzaj środka transportu 50 304n Rodzaje opłat skarbowych, notarialnych 51 305n Rodzaje czynności cywilnoprawnych 52 306n Opłaty uwzględniające rodzaj zanieczyszczeń wprowadzanych do środowiska (używanie

samochodów, emisja gazów, odprowadzanie ścieków) 53 401n Wynagrodzenia osobowe ze stosunku pracy lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników), pracowników administracji, zarządu 54 402n Wynagrodzenia za dyżury lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników) 55 403n Wynagrodzenia za pracę w godzinach nocnych lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników) 56 404n Wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników), pracowników administracji 57 405n Wynagrodzenia bezosobowe pracowników (w podziale na grupy pracowników) 58 406n Nagrody, premie dla lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników), pracowników administracji, zarządu 59 407n Odprawy i gratyfikacje dla lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników), pracowników administracji, zarządu 60 501n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka emerytalna naliczona od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii itp.; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządskładka emerytalna naliczona od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 61 502n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka rentowa naliczona od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządskładka rentowa naliczona od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 62 503n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka wypadkowa naliczona od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządskładka wypadkowa naliczona od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę

63 504n Fundusz Pracy liczony od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządFundusz Pracy liczony od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 64 505n Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych liczony od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii itp.; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządFundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych liczony od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 65 506n Fundusz Emerytur Pomostowych liczony od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii; analityka wskazująca na grupę pracownicząFundusz Emerytur Pomostowych liczony od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 66 507n Odpisy z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych - analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarząd 67 508n Szkolenia pracowników - analityka wskazująca na grupę pracowniczą -lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarząd 68 509n Ekwiwalent za odzież ochronną i roboczą - analityka wskazująca na grupę pracowniczą

Na koniec okresu konta 500-509 - Koszty działalności podstawowej nie wykazują salda.

95.

Typowe zapisy strony Wn kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej określa tabela 2.5.

Tabela 2.5.

Typowe zapisy strony Wn kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty rodzajowe obciążające działalność podstawową 490 2 Przeksięgowanie kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na początek okresu 603 3 Wartość otrzymanych świadczeń opieki zdrowotnej działalności podstawowej z innych ośrodków działalności podstawowej według stawki kosztu planowanego 500-509 4 Wartość otrzymanych usług działalności pomocniczej z ośrodków działalności pomocniczej według stawki kosztu planowanego 530 5 Przeksięgowanie odchyleń debetowych (dodatnich) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi usług działalności pomocniczej dotyczących działalności podstawowej 530 6 Koszty rozliczane w czasie przypadające na dany okres 641,645,646 96.

Typowe zapisy strony Ma kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej określa tabela 2.6.

Tabela 2.6.

Typowe zapisy strony Ma kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Wartość przekazanych świadczeń działalności podstawowej na rzecz innych ośrodków działalności podstawowej według stawki kosztu planowanego 500-509 2 Wartość przekazanych świadczeń działalności podstawowej na rzecz ośrodków działalności pomocniczej oraz zarządu według stawki kosztu planowanego 530,550 3 Przeksięgowanie odchyleń kredytowych (ujemnych) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi usług działalności pomocniczej dotyczących działalności podstawowej 530 4 Świadczenia opieki zdrowotnej zaniechane (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 761 5 Świadczenia opieki zdrowotnej przekazane nieodpłatnie (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 761 6 Świadczenia działalności podstawowej wykonane na potrzeby pracowników (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) Zespół 2 7 Zapisy równoległe do zmniejszeń kosztów według rodzaju 490 8 Odpis niewykorzystanych rozliczeń międzyokresowych biernych 645, 646 9 Przeniesienie na koniec okresu:1) kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej po koszcie planowanym;2) rzeczywistego kosztu świadczeń opieki zdrowotnej.

603 580 97.

Konto 530 - Koszty działalności pomocniczej służy do ewidencji kosztów działalności pomocniczej.

98.

Do ośrodków działalności pomocniczej, o której mowa w ust. 97, zalicza się:

99.

Działalność pomocniczą wydziela się w formie wyodrębnionych ośrodków kosztów, dla których prowadzi się ewidencję analityczną na koncie 530 - Koszty działalności pomocniczej, jeżeli:

100.

Rozliczenie kosztów działalności pomocniczej odbywa się według stawek planowanych i rzeczywistej liczby wykonanych świadczeń. Odchylenia pomiędzy kosztami faktycznie poniesionymi a przekazanymi innym ośrodkom rozliczane są wyłącznie na ośrodki kosztów działalności podstawowej i zarządu, jak również na koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej (metoda bezpośrednia). Kalkulacja stawek planowanych odbywa się w module kontrolingowym na podstawie skorygowanych danych historycznych oraz planowanych rozmiarów działalności w kolejnym okresie. W tabeli 2.7. zaprezentowano typowe klucze rozliczeniowe.

Tabela 2.7.

Typowe klucze rozliczeniowe dla działalności pomocniczej Lp.

Rodzaj działalności pomocniczej Przykładowe klucze rozliczeniowe 1 Apteka szpitalna, magazyn materiałów

2 Sterylizatornia liczba i wielkość pakietów do sterylizacji 3 Pralnia liczba kg upranej bielizny, ewentualnie uwzględniająca współczynnik wynikający ze stopnia zabrudzenia 4 Kuchnia liczba wydanych posiłków, ewentualnie rodzaj diety 5 Centralna tlenownia m zużytego tlenu 6 Spalarnia odpadów ilość odpadów, ewentualnie stopień ich skażenia 7 Hydrofornia m zużytej wody 8 Siłownia, agregat prądotwórczy, kotłownia, kompresorownia, gazownia

9 Jednostki remontowe/ utrzymania ruchu

10 Przewozy zewnętrzne, transport wewnątrzzakładowy

11 Dział informatyczny, ośrodek przetwarzania danych

12 Ochrona środowiska (oczyszczalnia, składowisko odpadów) normy ścieków i odpadów 101.

Jednostkowy koszt świadczonych usług działalności pomocniczej ustala się najczęściej przy zastosowaniu kalkulacji podziałowej.

102.

Na stronie Wn konta 530 - Koszty działalności pomocniczej księguje się:

103.

Na stronie Ma konta 530 - Koszty działalności pomocniczej księguje się:

104.

W ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne w sposób określony w schemacie 2:

Schemat 2. Poziomy analityczne konta 530 (patrz oryginał) patrz oryginał 105.

W tabeli 2.8. zaprezentowano wykaz kont analitycznych w ramach konta 530 - Koszty działalności pomocniczej (litera „n” na drugim poziomie analitycznym oznacza dalsze rozwinięcie analityczne zgodnie z tabelą 2.4).

Tabela 2.8.

Wykaz kont analitycznych w ramach konta 530 - Koszty działalności pomocniczej I poziom analityczny według ośrodków kosztów II poziom analityczny według pozycji rodzajowych kosztów 98XXX ośrodki kosztów działalności pomocniczej 00ln Amortyzacja budynku 002n Amortyzacja lokalu 003n Amortyzacja urządzeń technicznych 004n Amortyzacja środków transportu 005n Amortyzacja innych środków trwałych 006n Amortyzacja niskocennych środków trwałych 007n Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych 104n Zużycie sprzętu jednorazowego użytku 109n Zużycie odzieży roboczej 110n Zużycie środków dezynfekcyjnych 111n Zużycie środków czystości 112n Zużycie materiałów do przygotowania posiłków pacjentów 113n Zużycie materiałów biurowych 114n Zużycie materiałów eksploatacyjnych i części zamiennych urządzeń 115n Zużycie materiałów do konserwacji i remontów bieżących budynku, w tym pomieszczeń 116n Zużycie energii elektrycznej w części dotyczącej pomieszczeń i urządzeń 117n Zużycie wody 118n Zużycie energii cieplnej 199n Inne zużycie materiałów i energii 205n Zakup usług wywozu nieczystości 206n Zakup usług utylizacji odpadów medycznych 209n Zakup usług sprzątania 210n Usługi ochrony mienia 211n Usługi konserwacji i naprawy sprzętu 212n Usługi remontowe budynku, w tym pomieszczeń 213n Koszty usług badań profilaktycznych 215n Usługi telekomunikacyjne 301n Podatek od nieruchomości 302n Opłata wieczystego użytkowania gruntu 303n Podatek od środków transportu 304n Opłaty skarbowe, notarialne 306n Opłaty środowiskowe 399n Inne podatki i opłaty 401n Wynagrodzenia osobowe ze stosunku pracy 403n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych 404n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych 405n Wynagrodzenia bezosobowe - umowy zlecenie, umowy o dzieło 406n Nagrody, premie 407n Odprawy i gratyfikacje 499n Pozostałe wynagrodzenia, np. rady nadzorczej 501n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka emerytalna 502n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka rentowa 503n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka wypadkowa 504n Fundusz Pracy 505n Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 506n Fundusz Emerytur Pomostowych 507n Odpisy z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych 508n Szkolenia pracowników 509n Ekwiwalent za odzież ochronną i roboczą 510n Badania okresowe pracowników 511n Opłaty za bilety pracowników 512n Okulary ochronne do pracy przy komputerze 513n Ubezpieczenia pracowników 599n Inne świadczenia na rzecz pracowników 901n Ubezpieczenia majątkowe 902n Ubezpieczenie OC zakładu 903n Koszty reklamy 904n Koszty reprezentacji 905n Koszty podróży służbowych 906n Ubezpieczenie komunikacyjne

907n Składki członkowskie z tytułu przynależności do organizacji 949n Inne 95Xn opieki zdrowotnej z ośrodków działalności podstawowej 98Xn Usługi z innych ośrodków działalności pomocniczej 999n Przeksięgowanie kosztów działalności pomocniczej 106.

Na koniec okresu konto 530 - Koszty działalności pomocniczej nie wykazuje salda.

107.

Typowe zapisy strony Wn konta 530 - Koszty działalności pomocniczej określa tabela 2.9.

Tabela 2.9.

Typowe zapisy strony Wn konta 530 - Koszty działalności pomocniczej Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty rodzajowe obciążające działalność pomocniczą 490 2 Koszty rozliczane w czasie przypadające na dany okres 641,645,646 3 Wartość przekazanych świadczeń działalności podstawowej na rzecz ośrodków działalności pomocniczej według stawki kosztu planowanego 500-509 4 Rozliczone koszty usług wzajemnych działalności pomocniczej według stawki kosztu planowanego 530 5 Przeksięgowanie odchyleń kredytowych (ujemnych) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi dotyczących działalności pomocniczej obciążające:

500-509

550

731 108.

Typowe zapisy strony Ma konta 530 - Koszty działalności pomocniczej określa tabela 2.10.

Tabela 2.10.

Typowe zapisy strony Ma konta 530 - Koszty działalności pomocniczej Lp.

Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Rozliczone koszty usług wzajemnych działalności pomocniczej według stawki kosztu planowanego 530 2 Rozliczone planowane koszty działalności pomocniczej obciążające:

500-509

550 3 Usługi działalności pomocniczej sprzedawane na zewnątrz 731 4 Działalność pomocnicza zaniechana (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 761 5 Usługi działalności pomocniczej przekazane nieodpłatnie (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 761 6 Usługi działalności pomocniczej wykonane na rzecz środków trwałych (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) Zespół 0 7 Usługi działalności pomocniczej wykonane na potrzeby pracowników (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) Zespół 2 8 Usługi działalności pomocniczej wykonane na rzecz usuwania skutków zdarzeń losowych (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 771 9 Zapisy równoległe do zmniejszeń kosztów według rodzaju 490 10 Odpis niewykorzystanych rozliczeń międzyokresowych biernych 645, 646 11 Przeksięgowanie odchyleń debetowych (dodatnich) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi dotyczących działalności pomocniczej obciążających:

500-509

550

731 109.

Konto 550 - Koszty zarządu służy do ujęcia kosztów związanych z zarządzaniem i administrowaniem podmiotem jako całością 1).

110.

Do kosztów, o których mowa w ust. 109, zalicza się:

111.

Do ośrodków kosztów zarządu zalicza się:

112.

Na stronie Wn konta 550 - Koszty zarządu księguje się:

113.

Na stronie Ma konta 550 - Koszty zarządu księguje się rozliczenie kosztów zarządu na koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej działalności podstawowej (konta 710-719) oraz usług działalności pomocniczej (konto 731).

114.

W ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne w sposób określony w schemacie 3:

Schemat 1. Poziomy analityczne konta 550 (patrz oryginał) patrz oryginał 115.

Tabela 2.11. przedstawia wykaz kont analitycznych w ramach konta 550 - Koszty zarządu (litera „n” na drugim poziomie analitycznym oznacza dalsze rozwinięcie analityczne, które przedstawia tabela 2.4).

Tabela 2.11.

Wykaz kont analitycznych w ramach konta 550 - Koszty zarządu I poziom analityczny według ośrodków kosztów II poziom analityczny według pozycji rodzajowych kosztów 99XXX ośrodki kosztów zarządu 001n Amortyzacja budynku 002n Amortyzacja lokalu 003n Amortyzacja urządzeń technicznych 004n Amortyzacja środków transportu 005n Amortyzacja innych środków trwałych 006n Amortyzacja niskocennych środków trwałych 007n Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych 104n Zużycie sprzętu jednorazowego użytku 109n Zużycie odzieży roboczej 110n Zużycie środków dezynfekcyjnych 111n Zużycie środków czystości 113n Zużycie materiałów biurowych 114n Zużycie materiałów eksploatacyjnych i części zamiennych urządzeń 115n Zużycie materiałów do konserwacji i remontów bieżących budynku, w tym pomieszczeń 116n Zużycie energii elektrycznej w części dotyczącej pomieszczeń i urządzeń 117n Zużycie wody 118n Zużycie energii cieplnej 199n Inne zużycie materiałów i energii 205n Zakup usług wywozu nieczystości 209n Zakup usług sprzątania 210n Usługi ochrony mienia 211n Usługi konserwacji i naprawy sprzętu 212n Usługi remontowe budynku, w tym pomieszczeń 213n Koszty usług badań profilaktycznych 214n Usługi bankowe 215n Usługi telekomunikacyjne 216n Usługi pocztowe 217n Usługi prawnicze 218n Usługi informatyczne 219n Usługi najmu, dzierżawy, leasingu urządzeń 220n Usługi najmu lokali 299n Inne usługi obce 301n Podatek od nieruchomości 302n Opłata wieczystego użytkowania gruntu 303n Podatek od środków transportu 304n Opłaty skarbowe, notarialne 305n Podatek od czynności cywilno-prawnych 306n Opłaty środowiskowe 307n Wpłaty na PFRON 399n Inne podatki i opłaty 401n Wynagrodzenia osobowe ze stosunku pracy 402n Wynagrodzenie za dyżury 403n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych 404n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych