Rozporządzenie Ministra Zdrowiaz dnia 8 lipca 2015 r.w sprawie zaleceń dotyczących standardu rachunku kosztów u świadczeniodawców Spis treści Treść rozporządzenia Rozdział 1 - Przepisy ogólne Rozdział

§ 4; 3) III stopnia - dla kosztów według rodzaju.

1. W zespole kont kosztów w układzie funkcjonalnym, w zakresie działalności pomocniczej oraz zarządu, tworzy się co najmniej dwa dodatkowe poziomy kont analitycznych: 1) I stopnia - dla ośrodka kosztów; 2) II stopnia - dla kosztów według rodzaju. §
2. Ustala się następujące kategorie kosztów prostych: 1) kategoria nr 1 - leki i środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego; 2) kategoria nr 2 - wyroby medyczne i inne materiały używane jednorazowo, niezaliczone do kategorii 4; 3) kategoria nr 3 - wyroby medyczne i inne materiały używane wielorazowo, niezaliczone do kategorii 4; 4) kategoria nr 4 - środki trwałe i wartości niematerialne i prawne; 5) kategoria nr 5 - zasoby ludzkie; 6) kategoria nr 6 - utrzymanie pomieszczeń; 7) kategoria nr 7 - usługi zewnętrzne nabywane na rzecz pacjenta, do których zalicza się usługi obce świadczone bezpośrednio na rzecz pacjenta przebywającego w danym ośrodku kosztów; 8) kategoria nr 8 - usługi z innych ośrodków kosztów działalności podstawowej i pomocniczej. §
4. Wzorcowy plan kont kosztów świadczeniodawcy jest określony w załączniku nr 1 do rozporządzenia.
5. Plan, o którym mowa w ust. 1, dotyczy działalności świadczeniodawcy mającej związek z kalkulacją kosztu świadczenia opieki zdrowotnej w module kontrolingowym.
6. Numery kont syntetycznych i analitycznych oraz poziomy analityczne kont syntetycznych zawarte w planie, o którym mowa w ust. 1, mogą być zmieniane przez świadczeniodawcę, przy zachowaniu zasad określonych w § 3 i
7. Rozdział 3 Kalkulacja kosztu świadczenia opieki zdrowotnej w module kontrolingowym §
8. Kalkulacja kosztu świadczenia opieki zdrowotnej obejmuje następujące etapy: 1) etap I - identyfikacja obiektów kosztów i powiązań między nimi; 2) etap II - gromadzenie informacji o planowanych kosztach prostych w ośrodkach kosztów działalności podstawowej; 3) etap III - ustalanie planowanych kosztów usług działalności pomocniczej; 4) etap IV - ustalanie planowanych kosztów zasobów ekonomicznych w ośrodkach działalności podstawowej; 5) etap V - ustalanie planowanych kosztów poszczególnych obiektów kosztów wchodzących w skład wykonanego świadczenia opieki zdrowotnej; 6) etap VI - kalkulacja planowanego kosztu wykonania świadczenia opieki zdrowotnej; 7) etap VII - rozliczenie planowanych kosztów gotowości oraz odniesienie ich do kosztu skalkulowanego w etapie VI; 8) etap VIII - rozliczenie odchyleń kosztu otrzymanego w etapie VII od kosztu rzeczywistego i ustalenie rzeczywistego kosztu świadczenia opieki zdrowotnej będącego przedmiotem sprzedaży; 9) etap IX - rozliczenie rzeczywistych kosztów ogólnego zarządu oraz odniesienie ich do kosztu skalkulowanego w etapie VIII. §
10. Identyfikacja obiektów kosztów wskazuje świadczenia opieki zdrowotnej udzielane przez świadczeniodawcę oraz elementy tych świadczeń.
11. Obiekt kosztów będący procedurą medyczną składa się z jednego obiektu kosztów albo z wielu, w tym powtarzalnych, obiektów kosztów niższego rzędu. Jeżeli procedura medyczna składa się z wielu, w tym powtarzalnych, obiektów kosztów niższego rzędu, obiekt ten będzie kalkulowany jako zbiór obiektów kosztów niższego rzędu.
12. Obiekt kosztów będący osobodniem hospitalizacji składa się z: 1) pobytu pacjenta na oddziale; 2) opieki medycznej sprawowanej nad pacjentem.
13. Obiekt kosztów będący lekiem, środkiem spożywczym specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrobem medycznym odnosi się bezpośrednio do pacjenta albo uwzględnia się go w koszcie procedury medycznej, albo w koszcie pobytu na oddziale.
14. Lek, środek spożywczy specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrób medyczny uwzględnia się w koszcie pobytu na oddziale wyłącznie w przypadku, jeżeli ich koszt jednostkowy jest mało istotny w odniesieniu do kosztu pobytu na oddziale.
15. Lek, środek spożywczy specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrób medyczny zastosowany podczas procedury medycznej uwzględnia się w koszcie tej procedury, z wyjątkiem tego, którego koszt jednostkowy jest istotny w odniesieniu do kosztu tej procedury i jednocześnie jest zróżnicowany w zależności od pacjenta, z zastrzeżeniem § 17 i §
16. §
18. Ustalenie kosztów planowanych dla danego ośrodka kosztów działalności podstawowej odbywa się na podstawie kosztów rzeczywistych poniesionych w poprzednim okresie sprawozdawczym, uaktualnionych do warunków bieżącego okresu, uzupełnionych o inne informacje, umożliwiające uzyskanie prawidłowej informacji o kosztach planowanych.
19. W procesie planowania kosztów prostych bazowa informacja o koszcie planowanym dla danej pozycji w module kontrolingowym powstaje na podstawie informacji o koszcie tej pozycji zarejestrowanej w systemie finansowo-księgowym, w tym poprzez ustalenie sumarycznego kosztu planowanej pozycji za okres 12 miesięcy albo krótszy i podzielenie go przez liczbę miesięcy, dla której ten koszt został ustalony.
20. Jeżeli przewiduje się, że koszt prosty danej pozycji w przyszłym okresie sprawozdawczym będzie inny niż wartość planowanego kosztu prostego, ustalona w sposób określony w ust. 2, to planowany koszt prosty przyjmuje się jako wartość uaktualnioną zgodnie z ust.
21. W przypadku braku informacji o koszcie rzeczywistym poniesionym w poprzednim okresie sprawozdawczym planowany koszt prosty ustala się na podstawie możliwie rzetelnych szacunków.
22. Do kosztów prostych ośrodka kosztów działalności podstawowej należą także koszty skalkulowane pierwotnie w innych ośrodkach kosztów działalności podstawowej lub działalności pomocniczej, przeniesione do danego ośrodka kosztów działalności podstawowej w związku z usługą wykonaną na rzecz tego ośrodka kosztów działalności podstawowej. W ośrodku kosztów działalności podstawowej, do którego taki koszt został przeniesiony, nie wyodrębnia się elementów składających się na koszt takiej usługi. §
24. Dla każdego ośrodka kosztów działalności podstawowej wydziela się kategorie kosztów prostych,

§ 4. 2.

Koszt prosty przyporządkowuje się jednoznacznie do odpowiedniej kategorii kosztów prostych oraz do zasobu ekonomicznego. §

2. Ustalenie kosztów planowanych dla danego ośrodka kosztów działalności pomocniczej odbywa się na podstawie kosztów rzeczywistych poniesionych w poprzednim okresie sprawozdawczym ustalonym przez świadczeniodawcę oraz zarejestrowanej liczby wykonanych usług.
3. Na koszty ośrodka kosztów działalności pomocniczej składają się: 1) koszty poniesione w tym ośrodku; 2) koszty świadczeń z innych ośrodków kosztów działalności pomocniczej i ośrodków kosztów działalności podstawowej zrealizowanych na rzecz tego ośrodka.
4. Wysokość kosztów usług otrzymanych z innych ośrodków kosztów działalności pomocniczej ustala się jako iloczyn rzeczywistej liczby usług otrzymanych z tych ośrodków i planowanej stawki usługi.
5. Koszt świadczeń opieki zdrowotnej otrzymanych przez ośrodek kosztów działalności pomocniczej z ośrodków działalności podstawowej ustala się jako iloczyn rzeczywistej liczby otrzymanych świadczeń opieki zdrowotnej i planowanej stawki świadczenia ustalonej w module kontrolingowym.
6. Wysokość kosztów usług realizowanych przez ośrodek kosztów działalności pomocniczej na rzecz ośrodków kosztów działalności podstawowej, pomocniczej i zarządu ustala się jako iloczyn liczby usług udzielonych na rzecz tych ośrodków i planowanej stawki usługi. §
8. W celu kalkulacji kosztów zasobów ekonomicznych w ośrodku kosztów działalności podstawowej, zasobom ekonomicznym przypisuje się planowane koszty proste danej kategorii.
9. Koszty proste danej kategorii związane wyłącznie z jednym zasobem ekonomicznym przyporządkowuje się bezpośrednio do tego zasobu.
10. Koszty proste danej kategorii związane z grupą zasobów ekonomicznych przyporządkowuje się do każdego zasobu za pomocą nośników kosztów.
11. Do jednego zasobu ekonomicznego mogą zostać przypisane koszty proste należące do kilku różnych kategorii. §
13. Typowe planowane koszty proste według kategorii w ośrodkach kosztów działalności podstawowej są określone w załączniku nr 2 do rozporządzenia.
14. Typowe pozycje kosztów prostych przypisanych do zidentyfikowanych grup zasobów ekonomicznych są określone w załączniku nr 3 do rozporządzenia. §
16. Wykorzystanie informacji o kosztach zasobów ekonomicznych do kalkulacji innych obiektów kosztów wymaga określenia jednostkowego kosztu zasobu ekonomicznego.
17. W przypadku zasobów zaangażowanych: 1) do kalkulacji kosztu jednostkowego określa się dostępność praktyczną zasobów; 2) w celu ustalenia dostępności praktycznej zasobów ośrodka kosztów działalności podstawowej odpowiednio koryguje się dostępność teoretyczną zasobów; 3) przy wyborze nośnika kosztów należy kierować się związkami przyczynowo-skutkowymi między zasobem ekonomicznym a obiektami kosztów, na rzecz których zasób będzie odnoszony; 4) koszt na jednostkę nośnika kosztów oblicza się, dzieląc planowane koszty całkowite przez dostępność praktyczną zasobów.
18. W przypadku zasobów elastycznych stawka kosztów na jednostkę nośnika kosztów jest ustalana na podstawie standardowego zużycia i standardowych cen tego zasobu. §
19. Przy ustaleniu planowanych kosztów obiektów wchodzących w skład świadczenia opieki zdrowotnej uwzględnia się: 1) procedury medyczne; 2) osobodni hospitalizacji; 3) leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyroby medyczne odnoszone bezpośrednio do pacjenta; 4) koszty gotowości przypadające na pacjenta. §
21. Obiekty kosztów świadczeń opieki zdrowotnej wyodrębnia się, uwzględniając: 1) możliwość opisania wielu podobnych procedur medycznych za pomocą jednego obiektu kosztów; 2) podział procedury medycznej na elementy powtarzające się dla różnych procedur, z których każdy zostanie opisany jako jeden obiekt kosztów; 3) że w przypadku braku możliwości zastosowania pkt 1 i 2 - należy utożsamić obiekt kosztów z procedurą medyczną; 4) pomijanie procedur o nieistotnych kosztach lub kosztach uwzględnionych w innych obiektach kosztów.
22. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, koszt procedury medycznej może być sumą kilku odrębnie skalkulowanych obiektów kosztów, zwłaszcza w przypadku złożonych procedur medycznych, w których można wyodrębnić kilka powtarzalnych etapów wykonywanych także w innych procedurach medycznych.
23. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, obiekt kosztów może być tożsamy z procedurą medyczną, zwłaszcza w przypadku, gdy dana procedura medyczna angażuje nietypowe zasoby ekonomiczne i w ośrodku kosztów nie wykonuje się podobnych procedur medycznych lub nie można tej procedury podzielić na etapy, które mogłyby powtarzać się w przypadku innych procedur medycznych.
24. W przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, jest możliwa rezygnacja z uwzględniania w modelu niektórych procedur medycznych, zwłaszcza w przypadku, gdy koszt związany z wykonaniem danej procedury jest niewielki lub koszt zasobów zaangażowanych w daną procedurę jest uwzględniony w kosztach innych obiektów. §
26. Procedury medyczne wyodrębnia się w ośrodkach kosztów działalności podstawowej: 1) które zajmują się realizacją procedur medycznych i nie są oddziałami szpitalnymi; 2) będących oddziałami szpitalnymi, jeżeli dana procedura medyczna istotnie różnicuje koszt leczenia pacjenta.
27. Koszt procedury medycznej obejmuje sumę kosztów zasobów lub innych wcześniej skalkulowanych obiektów kosztów niższego rzędu. §
29. W celu kalkulacji kosztów procedury medycznej o charakterze jednorodnym wskazuje się zasoby ekonomiczne, które są wykorzystywane do jej wykonania, i określa się wymaganą liczbę poszczególnych zasobów ekonomicznych niezbędnych do wykonania tej procedury.
30. W związku z kalkulacją, o której mowa w ust. 1, opracowuje się kartę procedury medycznej, będącą ilościowo-jakościowym zestawieniem zasobów ekonomicznych wykorzystywanych przy typowym wykonaniu tej procedury.
31. Koszt procedury medycznej ustala się poprzez zsumowanie iloczynów liczby nośników kosztów zasobów oraz kosztu na jednostkę tego nośnika skalkulowanego zgodnie z §
33. W przypadku gdy procedura medyczna składa się z kilku odrębnych obiektów kosztów, każdy obiekt kosztów kalkuluje się w sposób określony w ust. 1-
34. W tym przypadku koszt procedury medycznej stanowi sumę wszystkich skalkulowanych obiektów kosztów.
35. W przypadku procedur medycznych, których koszt istotnie zależy od zastosowanych leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrobów medycznych, ich koszt dolicza się bezpośrednio do kosztów leczenia pacjenta. Całkowity koszt wykonania danej procedury medycznej obejmuje planowany koszt procedury medycznej oraz koszty leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego lub wyrobów medycznych doliczonych odrębnie. §
37. Świadczeniodawca, dla każdego ośrodka kosztów działalności podstawowej, o którym mowa w § 16 ust. 1 pkt 2, w przypadku przyjęcia założenia, że koszt jednego dnia pobytu na oddziale jest taki sam dla każdego pacjenta, identyfikuje jeden obiekt kosztów będący osobodniem hospitalizacji. W przypadku gdy koszt pobytu pacjentów na oddziale jest zróżnicowany, wyodrębnia się większą liczbę obiektów kosztów.
38. Przyjmuje się, że koszt osobodnia hospitalizacji przypadający na każdego pacjenta jest równy. W sytuacji gdy stan pacjentów na oddziale istotnie się różni, co powoduje, że otrzymują różny zakres opieki medycznej i przekłada się to na istotne różnice w koszcie osobodnia hospitalizacji, przyjmuje się podział pacjentów na grupy.
39. W celu obliczenia czasu opieki medycznej przypadającej na jeden osobodzień hospitalizacji pacjenta określa się liczbę godzin pracy niezbędnego personelu w ramach poszczególnych jego rodzajów przy obłożeniu oddziału na poziomie praktycznym. Koszt opieki medycznej danego rodzaju przypadającej na jeden osobodzień hospitalizacji pacjenta stanowi iloczyn stawki godzinowej personelu danego rodzaju oraz liczby godzin pracy tego personelu. §
41. Leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyroby medyczne mogą być odnoszone bezpośrednio do pacjenta albo uwzględniane za pośrednictwem innych obiektów kosztów - procedur medycznych i osobodni hospitalizacji.
42. Planowany koszt leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych uwzględnia koszty wszystkich ośrodków kosztów działalności pomocniczej świadczących usługi na rzecz przygotowania ich do wydania.
43. Planowana stawka kosztu na jednostkę nośnika kosztu funkcjonowania ośrodka, o którym mowa w ust. 2, równa jest ilorazowi wartości planowanych kosztów ośrodka oraz wartości planowanej liczby jednostek tego nośnika kosztów.
44. Nośnikiem kosztów leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych odnoszonych bezpośrednio do pacjenta jest liczba opakowań.
45. W uzasadnionych przypadkach związanych z koniecznością podjęcia w ośrodku kosztów dodatkowych działań, w szczególności jeżeli wymagane jest sporządzenie leku albo dopasowanie wyrobu medycznego w danym ośrodku, planowaną stawkę kosztu na tę jednostkę nośnika kosztu, której dotyczą te dodatkowe działania, należy pomnożyć przez współczynnik uwzględniający koszty tych dodatkowych działań.
46. Planowaną stawkę kosztu, o której mowa w ust. 3, dolicza się do kosztu opakowania.
47. Koszt leku, środka spożywczego specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobu medycznego jest odnoszony bezpośrednio do pacjenta poprzez pomnożenie jego faktycznego zużycia przez koszt planowany obejmujący standardową cenę oraz planowane koszty odpowiednich ośrodków kosztów działalności pomocniczej.
48. W przypadku leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych wykorzystanych w procesie leczenia pacjenta i uwzględnianych za pośrednictwem procedur medycznych: 1) ich ilość określa się na poziomie średnim dla typowego przebiegu procedury medycznej i są one doliczane do ogółu zasobów wykorzystywanych w trakcie wykonywania procedury medycznej; 2) jeżeli leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyroby medyczne można zagregować w zestawy wykorzystywane do wykonania procedury medycznej, są one traktowane jako jeden zasób ekonomiczny; 3) ich koszt określa się jako iloczyn standardowej ilości leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych i kosztu planowanego obejmującego standardową cenę oraz planowane koszty odpowiednich ośrodków kosztów działalności pomocniczej, i następnie dolicza się do ogółu zasobów wykorzystywanych w trakcie wykonywania tej procedury.
49. W przypadku leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych wykorzystanych w procesie leczenia pacjenta i uwzględnianych za pośrednictwem osobodnia hospitalizacji, ustala się ich średni koszt przypadający na osobodzień hospitalizacji pacjenta na oddziale, jako iloczyn standardowej ilości leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych i kosztu planowanego obejmującego standardową cenę oraz planowane koszty odpowiednich ośrodków kosztów działalności pomocniczej. §
50. Planowany koszt wykonania świadczenia opieki zdrowotnej ustala się jako sumę planowanych kosztów obiektów składających się na to świadczenie, określonych w § 16-
51. §
53. Koszty gotowości określa się jako część kosztów zasobów niewykorzystanych, w odniesieniu do których spełnione zostały jednocześnie następujące warunki: 1) ich niewykorzystanie jest związane z utrzymaniem gotowości przez ośrodek kosztów działalności podstawowej; 2) ich utrzymanie jest niemożliwe do uniknięcia w związku z realizacją działalności podstawowej.
54. Koszty gotowości są kalkulowane oddzielnie dla każdego zasobu ekonomicznego w ośrodku kosztów działalności podstawowej.
55. W celu ustalenia poziomu niewykorzystania zasobu zaangażowanego od ustalonej, zgodnie z § 13 ust. 2 pkt 2, dostępności praktycznej zasobów odejmuje się liczbę jednostek zasobu ekonomicznego, które zostały zaangażowane w procesie wykonywania świadczeń opieki zdrowotnej.
56. W celu ustalenia kosztów gotowości z ustalonego, zgodnie z ust. 3, poziomu niewykorzystania zasobu zaangażowanego, wyodrębnia się liczbę jednostek zasobu ekonomicznego przypadającą na koszty gotowości, a następnie tę liczbę mnoży się przez jednostkowy koszt zasobu ekonomicznego.
57. Po zsumowaniu kosztów gotowości związanych z każdym zasobem występującym w ośrodku kosztów działalności podstawowej otrzymana wartość dotyczy kosztów gotowości związanych z ośrodkiem kosztów działalności podstawowej. §
59. Koszty gotowości rozlicza się na świadczenia opieki zdrowotnej oddzielnie dla każdego ośrodka kosztów działalności podstawowej, w którym te koszty wystąpiły, poprzez doliczenie do obiektów kosztów wchodzących w skład świadczenia opieki zdrowotnej,

§ 14pkt 1 i 2.

1. Koszty zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej stanowią sumę kosztów wykonania świadczeń opieki zdrowotnej oraz doliczonych do nich kosztów gotowości. §
3. Koszty świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na przełomie okresów sprawozdawczych wykazuje się jako koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej.
4. Na koniec każdego okresu sprawozdawczego świadczeniodawca wycenia świadczenia opieki zdrowotnej w trakcie realizacji, według sumy kosztów leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych odnoszonych bezpośrednio do pacjenta oraz kosztów już zakończonych procedur medycznych oraz osobodni hospitalizacji. §
6. W celu ustalenia kwoty odchyleń przypadającej na zakończone świadczenia opieki zdrowotnej na rzecz pacjenta należy skalkulować wskaźnik odchyleń od kosztu planowanego i następnie pomnożyć wskaźnik odchyleń przez wcześniej ustalony planowany koszt zakończonego świadczenia opieki zdrowotnej. Wskaźnik odchyleń ustala się jako iloraz odchyleń i sumy planowanych kosztów zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej.
7. Odchylenie przypadające na zakończone świadczenie opieki zdrowotnej koryguje koszt planowany udzielonego świadczenia opieki zdrowotnej. §
9. Do kosztów zarządu zalicza się koszty: 1) zarządzania; 2) działów personalnych zajmujących się obsługą kadrowo-płacową; 3) działów finansowo-księgowych odpowiadających za przygotowanie sprawozdań finansowych; 4) działów kontrolingu i rachunkowości zarządczej odpowiadających za przygotowanie informacji dla potrzeb podejmowania decyzji oraz planowania i kontroli; 5) działów odpowiedzialnych za sprawozdawczość medyczną; 6) działów odpowiedzialnych za obsługę prawną; 7) działów odpowiedzialnych za obsługę informatyczną; 8) innych niż wymienione w pkt 1-7 ośrodków kosztów, w zakresie świadczeń udzielonych na rzecz ośrodków kosztów wymienionych w pkt 1-
11. Koszty zarządu zwiększają koszty zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej i sprzedanych innych usług.
12. Uwzględnienia kosztów zarządu dokonuje się poprzez pomnożenie kosztów zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej oraz sprzedanych innych usług przez wskaźnik narzutu kosztów zarządu.
13. Wskaźnik narzutu kosztów zarządu ustala się jako iloraz kosztów zarządu i sumy planowanych kosztów świadczeń opieki zdrowotnej oraz innych usług. §
15. Na całkowity koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej składają się: 1) koszt wykonania świadczeń opieki zdrowotnej; 2) rozliczone koszty gotowości; 3) rozliczone odchylenia pomiędzy kosztem planowanym a kosztem rzeczywistym świadczeń opieki zdrowotnej; 4) rozliczone koszty zarządu.
16. Na całkowity koszt własny sprzedanych innych usług niż świadczenia opieki zdrowotnej składają się: 1) koszt wykonanych usług skalkulowanych po koszcie planowanym zgodnie z § 10; 2) część odchyleń od kosztu planowanego usług rozliczona na wykonane usługi; 3) rozliczone koszty zarządu. Rozdział 4 Przepis końcowy §
17. Rozporządzenie wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia. Załącznik nr 1 - Wzorcowy plan kont kosztów świadczeniodawcy
18. W skład zakładowego planu kont wchodzą konta syntetyczne i analityczne, które są grupowane w następujących dziewięciu zespołach: 1) Zespół „0” - Aktywa trwałe; 2) Zespół „1” - Inwestycje krótkoterminowe; 3) Zespół „2” - Rozrachunki i roszczenia; 4) Zespół „3” - Materiały i towary; 5) Zespół „4” - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie; 6) Zespół „5” - Koszty w układzie kalkulacyjnym i ich rozliczenie; 7) Zespół „6” - Produkty i rozliczenia międzyokresowe; 8) Zespół „7” - Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem; 9) Zespół „8” - Kapitał (fundusz) własny, fundusze specjalne, rezerwy i wynik finansowy.
19. W zespołach,

ust. 1, wyodrębnia się grupy kont występujące w poszczególnych zespołach zgodnie z tabelą 1.

1. Tabela 1.1 Zespoły kont wykorzystywane we wzorcowym planie kont dla świadczeniodawcy Lp. Numer i nazwa zespołu Grupy kont występujących w danym zespole 1 „0” - Aktywa trwałe
2. Środki trwałe (wartość początkowa, umorzenie, odpisy z tytułu utraty wartości)
3. Środki trwałe w budowie, w tym odpisy z tytułu utraty wartości
4. Wartości niematerialne i prawne (wartość początkowa, umorzenie, odpisy z tytułu utraty wartości)
5. Zaliczki na środki trwałe w budowie i wartości niematerialne i prawne
6. Inwestycje długoterminowe (inwestycje w nieruchomości, udziały i akcje, inne papiery wartościowe)
7. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
8. Środki trwałe dzierżawione i leasingowane oraz grunty w wieczystym użytkowaniu (konta pozabilansowe) 2 „1”-Inwestycje krótkoterminowe
9. Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych instytucji finansowych
10. Inne inwestycje krótkoterminowe (krótkoterminowe inwestycje w udziały i akcje, inne papiery wartościowe) 3 „2” - Rozrachunki i roszczenia
11. Rozrachunki z kontrahentami krajowymi i zagranicznymi, w tym w szczególności rozrachunki z podmiotami zobowiązanymi do finansowania świadczeń ze środków publicznych oraz z tytułu realizacji projektów Unii Europejskiej
12. Odpisy aktualizujące należności
13. Rozrachunki publicznoprawne
14. Rozrachunki z pracownikami
15. Zobowiązania z tytułu dłużnych papierów wartościowych
16. Zobowiązania z tytułu zaciągniętych kredytów i pożyczek
17. Zobowiązania z tytułu leasingu
18. Rozrachunki wewnątrzzakładowe i inne, w szczególności z właścicielami, rozliczenia nadwyżek, niedoborów i szkód
19. Należności i zobowiązania warunkowe (konta pozabilansowe) 4 „3” - Materiały i towary
20. Rozliczenia zakupu materiałów, w tym leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych, oraz towarów, usług i energii obcej oraz zakupów dotyczących środków trwałych oraz środków trwałych w budowie
21. Zapasy materiałów, w tym leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych, oraz towarów znajdujących się w magazynach własnych i obcych
22. Odpisy aktualizujące wartość materiałów i towarów
23. Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i towarów
24. Przechowywane zapasy obce (konta pozabilansowe) 5 „4” - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie
25. Koszty proste związane z podstawową działalnością operacyjną grupowane według rodzajów
26. Rozliczenie kosztów rodzajowych 6 „5” - Koszty w układzie kalkulacyjnym i ich rozliczenie Koszty w układzie kalkulacyjnym i funkcjonalnym 7 „6” - Produkty i rozliczenia międzyokresowe
27. Produkty gotowe
28. Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej
29. Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów
30. Odpisy aktualizujące wartość produktów
31. Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów
32. Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych Rozliczenia międzyokresowe przychodów 8 „7” - Przychody i koszty związane z ich osiągnięciem
33. Przychody z tytułu sprzedaży produktów, w tym świadczeń opieki zdrowotnej, w podziale na ośrodki kosztów i według źródeł finansowania
34. Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków kosztów działalności podstawowej
35. Koszt własny sprzedanych usług ośrodków kosztów działalności pomocniczej
36. Przychody ze sprzedaży materiałów i towarów
37. Wartość sprzedanych materiałów i towarów
38. Przychody finansowe
39. Koszty finansowe
40. Pozostałe przychody operacyjne
41. Pozostałe koszty operacyjne
42. Podatek dochodowy
43. Obroty wewnętrzne i koszt obrotów wewnętrznych 9 „8” - Kapitał (fundusz) własny, fundusze specjalne, rezerwy i wynik finansowy
44. Kapitał (fundusz) własny
45. Fundusze specjalne
46. Rezerwy (z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz pozostałe)
47. Ustalenie i rozliczenie wyniku finansowego
48. Odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego
49. Ewidencja kosztów w zakładowym planie kont odbywa się na następujących kontach syntetycznych: 1) Konto 400 - Amortyzacja; 2) Konto 401 - Zużycie materiałów i energii; 3) Konto 402 - Usługi obce; 4) Konto 403 - Podatki i opłaty; 5) Konto 404 - Wynagrodzenia; 6) Konto 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia; 7) Konto 409 - Pozostałe koszty rodzajowe; 8) Konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych; 9) Konto 500 - Koszty działalności podstawowej - Koszty podstawowej opieki zdrowotnej; 10) Konto 501 - Koszty działalności podstawowej - Koszty poradni specjalistycznych; 11) Konto 502 - Koszty działalności podstawowej - Koszty ośrodków (zespołów) opieki pozaszpitalnej; 12) Konto 503 - Koszty działalności podstawowej - Koszty pomocy doraźnej i ratownictwa medycznego; 13) Konto 504 - Koszty działalności podstawowej - Koszty oddziałów szpitalnych i innych komórek organizacyjnych, w których jest wykonywana opieka szpitalna; 14) Konto 505 - Koszty działalności podstawowej - Koszty zakładów opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych; 15) Konto 506 - Koszty działalności podstawowej - Koszty zakładów lecznictwa uzdrowiskowego; 16) Konto 507 - Koszty działalności podstawowej - Koszty pracowni diagnostycznych lub zabiegowych; 17) Konto 508 - Koszty działalności podstawowej - Koszty pracowni wyrobów medycznych; 18) Konto 509 - Koszty działalności podstawowej - Koszty innych komórek organizacyjnych, w których jest wykonywana działalność lecznicza; 19) Konto 530 - Koszty działalności pomocniczej; 20) Konto 550 - Koszty zarządu; 21) Konto 580 - Rozliczenie kosztów działalności; 22) Konto 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej; 23) Konto 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów; 24) Konto 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych; 25) Konto 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów; 26) Konto 710 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty podstawowej opieki zdrowotnej; 27) Konto 711 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty poradni specjalistycznych; 28) Konto 712 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty ośrodków (zespołów) opieki pozaszpitalnej; 29) Konto 713 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty pomocy doraźnej i ratownictwa medycznego; 30) Konto 714 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty oddziałów szpitalnych i innych komórek organizacyjnych, w których jest wykonywana opieka szpitalna; 31) Konto 715 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty zakładów opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych; 32) Konto 716 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty zakładów lecznictwa uzdrowiskowego; 33) Konto 717 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty pracowni diagnostycznych lub zabiegowych; 34) Konto 718 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty pracowni wyrobów medycznych; 35) Konto 719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty innych komórek organizacyjnych działalności medycznej; 36) Konto 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej; 37) Konto 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów; 38) Konto 751 - Koszty finansowe; 39) Konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne; 40) Konto 781 - Podatek dochodowy; 41) Konto 790 - Obroty wewnętrzne; 42) Konto 791 - Koszt obrotów wewnętrznych.
50. Zespół „4” - Koszty według rodzajów i ich rozliczenie obejmuje następujące konta syntetyczne: 1) konto 400 -Amortyzacja; 2) konto 401 - Zużycie materiałów i energii; 3) konto 402 - Usługi obce; 4) konto 403 - Podatki i opłaty; 5) konto 404 - Wynagrodzenia; 6) konto 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia; 7) konto 409 - Pozostałe koszty rodzajowe; 8) konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych.
51. Konto 400 - Amortyzacja służy do ewidencji kosztów amortyzacji rzeczowych aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które obciążają koszty zwykłej działalności operacyjnej świadczeniodawcy. Na koncie tym ujmuje się następujące koszty amortyzacji: 1) środków trwałych, w tym środków trwałych w leasingu finansowym, w szczególności amortyzację: a) środków trwałych o cenie nabycia nie wyższej od 3 500 zł, dokonywaną w miesiącu przyjęcia środka trwałego do używania, b) środków trwałych o cenie nabycia wyższej od 3 500 zł, dokonywaną zgodnie z planem amortyzacji co miesiąc, w tym budynków, lokali, urządzeń technicznych, środków transportu i innych środków trwałych; 2) wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności amortyzację: a) wartości niematerialnych i prawnych o cenie nabycia nie wyższej od 3 500 zł, dokonywaną w miesiącu przyjęcia do używania, b) wartości niematerialnych i prawnych o cenie nabycia wyższej od 3 500 zł, dokonywaną zgodnie z planem amortyzacji co miesiąc.
52. Do kosztów amortyzacji, o której mowa w ust. 5, nie zalicza się: 1) wartości netto likwidowanych i sprzedanych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, którą ujmuje się w ciężar konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne; 2) odpisów z tytułu utraty wartości rzeczowych aktywów trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które ujmuje się w ciężar konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne.
53. Na stronie Wn konta 400 - Amortyzacja księguje się koszty amortyzacji jednorazowej lub amortyzacji naliczanej na podstawie stawek i metod amortyzacji ustalonych na dzień przyjęcia środków trwałych do używania.
54. Na stronie Ma konta 400 - Amortyzacja księguje się zdarzenia wynikające z ustalania wyniku finansowego na dzień bilansowy.
55. W ramach konta 400 - Amortyzacja jest prowadzona ewidencja analityczna w podziale na amortyzację środków trwałych, w tym środków trwałych w leasingu finansowym, oraz wartości niematerialnych i prawnych, dokonywaną co miesiąc (zgodnie z planem amortyzacji) lub w miesiącu przyjęcia składników aktywów do używania (amortyzacja jednorazowa), z wyszczególnieniem amortyzacji niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów.
56. W ciągu roku konto 400 - Amortyzacja wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych - w wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat.
57. Informacja o kosztach amortyzacji jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat: 1) w przypadku wariantu porównawczego rachunku zysków i strat - w pozycji „Amortyzacja”; 2) w przypadku wariantu kalkulacyjnego rachunku zysków i strat - w pkt 2.6 Dodatkowych informacji i objaśnień określonych w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330, z późn. zm.1)), zwanej dalej „ustawą o rachunkowości”. Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zostały ogłoszone w Dz. U. z 2013 r. poz. 1367, z 2014 r. poz. 768 i 1100 oraz z 2015 r. poz. 4, 978 i
59. Typowe zapisy strony Wn konta 400 - Amortyzacja określa tabela 1.
60. Tabela 1.
61. Zapisy strony Wn konta 400 - Amortyzacja Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Amortyzacja dotycząca: 1) środków trwałych; Zespół 0 2) wartości niematerialnych i prawnych. Zespół 0
62. Typowe zapisy strony Ma konta 400 -Amortyzacja określa Tabela 1.
63. Tabela 1.
64. Typowe zapisy strony Ma konta 400 - Amortyzacja Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie kosztów amortyzacji na dzień bilansowy: 1) wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat; 490 2) wariant porównawczy rachunku zysków i strat. Zespół 8
65. Konto 401 - Zużycie materiałów i energii służy do ewidencji kosztów wynikających ze zużycia materiałów i energii wykorzystywanych na potrzeby prowadzenia działalności operacyjnej jednostki.
66. Do kosztów zużycia materiałów i energii,

ust. 14, zalicza się następujące koszty: 1) zużycie materiałów bezpośrednich do realizacji świadczeń opieki zdrowotnej, w tym leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych; 2) zużycie materiałów pomocniczych, takich jak: bielizna operacyjna, pościel, odzież robocza; 3) zużycie środków dezynfekcyjnych, środków czystości; 4) zużycie materiałów i części zamiennych na cele konserwacji, napraw i remontów urządzeń i sprzętu medycznego; 5) zużycie materiałów biurowych, takich jak druki, prenumerata wydawnictw, artykuły biurowe, materiały eksploatacyjne dla urządzeń biurowych; 6) zużycie energii elektrycznej, cieplnej, wody; 7) zużycie paliwa do pojazdów służbowych, w tym specjalistycznych środków transportu sanitarnego; 8) zużycie narzędzi i przyrządów zaliczanych do materiałów; 9) niezawinione niedobory, straty i ubytki materiałów, mieszczące się w granicach norm zużycia materiałów. 16. Do kosztów zużycia materiałów i energii,

ust. 14, nie zalicza się kosztów zużycia materiałów, które: 1) powiększają wartość wytwarzanych lub podlegających montażowi środków trwałych w budowie; 2) przeznaczono na cele reprezentacji i reklamy; 3) zabezpieczają świadczenia na rzecz pracowników, w szczególności środki ochrony i higieny osobistej osób zatrudnionych u świadczeniodawcy; 4) stanowią równowartość niezawinionych niedoborów i strat materiałów przekraczających normy ubytków i obciążają pozostałe koszty operacyjne; 5) odzwierciedlają zawinione niedobory i straty materiałów stanowiące roszczenie w stosunku do osób materialnie odpowiedzialnych; 6) stanowią odzwierciedlenie zmniejszenia wartości materiałów w postaci odpisów aktualizujących dokonanych w związku z utratą ich wartości oraz wynikających z wyceny materiałów według cen sprzedaży netto niższych od ich cen nabycia; odpisy obciążają pozostałe koszty operacyjne.

1. Na stronie Wn konta 401 - Zużycie materiałów i energii księguje się zużycie materiałów i energii, dla których podstawę zapisów stanowić mogą dokumenty źródłowe zewnętrzne w postaci rachunków lub faktur VAT lub dokumenty źródłowe wewnętrzne. Ewidencja zużycia materiałów i energii może odbywać się według rzeczywistych cen nabycia lub zakupu albo według stałych cen ewidencyjnych.
2. Na stronie Ma konta 401 - Zużycie materiałów i energii księguje się zdarzenia powodujące zmniejszenie kosztów zużycia materiałów, w szczególności w wyniku dokonanych zwrotów materiałów, ujawnionych nadwyżek materiałów oraz wynikające z zasad ustalania wyniku finansowego na dzień bilansowy.
3. W ramach konta 401 - Zużycie materiałów i energii prowadzona jest ewidencja analityczna: 1) pierwszego stopnia, według grup materiałów, uwzględniająca zużycie różnych rodzajów materiałów podstawowych, w szczególności leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego wyrobów medycznych, materiałów remontowych i biurowych; 2) drugiego stopnia, stanowiąca uszczegółowienie ewidencji analitycznej pierwszego stopnia zapewniająca istotność decyzyjną informacji oraz dla potrzeb kontroli.
4. W ramach konta syntetycznego 401 - Zużycie materiałów i energii jest prowadzona ewidencja analityczna według rodzajów zużywanych materiałów i energii, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności w podziale na pozycje wymienione w ust.
6. W ciągu roku obrotowego konto 401 - Zużycie materiałów i energii wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 -Rozliczenie kosztów rodzajowych - w wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat.
7. Informacja o kosztach zużycia materiałów i energii jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat: 1) w przypadku wariantu porównawczego rachunku zysków i strat - w pozycji „Zużycie materiałów i energii”; 2) w przypadku wariantu kalkulacyjnego rachunku zysków i strat - w pkt 2.6 Dodatkowych informacji i objaśnień określonych w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości.
8. Typowe zapisy strony Wn konta 401 - Zużycie materiałów i energii określa tabela 1.
9. Tabela 1.
10. Typowe zapisy strony Wn konta 401 - Zużycie materiałów i energii Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zużycie materiałów wydanych z apteki lub magazynu Zespół 3 2 Zużycie materiałów w momencie ich zakupu Zespół 2, 3 3 Korekta wartości zużytych materiałów w wyniku inwentaryzacji na dzień bilansowy, w przypadku odpisywania wartości materiałów w koszty w momencie zakupu Zespół 3 4 Niezawinione niedobory materiałów Zespół 2 5 Koszty zużycia energii Zespół 2, 3 6 Odpis aktualizujący dotyczący zużycia materiałów przecenionych uprzednio do cen sprzedaży netto (zapis czerwony) Zespół 3 7 Rozliczenie odchyleń:1) debetowych (dodatnich);2) kredytowych (ujemnych);3) przypadających na materiały wydane do zużycia. Zespół 3
11. Typowe zapisy strony Ma konta 401 - Zużycie materiałów i energii określa tabela 1.
12. Tabela 1.
13. Typowe zapisy strony Ma konta 401 - Zużycie materiałów i energii Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zwrot do magazynu materiałów pobranych i niezużytych Zespół 3 2 Zwiększenie stanu materiałów w wyniku inwentaryzacji i korekta kosztów działalności o wartość kosztów zużycia materiałów zaliczonych w koszty bezpośrednio w momencie zakupu Zespół 3 3 Korekta kosztów zużycia materiałów w przypadku ujawnionych nadwyżek materiałów zmniejszających koszty działalności operacyjnej Zespół 2 4 Zmniejszenie wartości zużycia energii Zespół 3 5 Przeniesienie kosztów zużycia materiałów i energii na dzień bilansowy:1) wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat; 490 2) wariant porównawczy rachunku zysków i strat. Zespół 8
14. Konto 402 - Usługi obce służy do ewidencji kosztów usług obcych nabytych na potrzeby prowadzenia działalności operacyjnej jednostki.
15. Do kosztów usług obcych,

ust. 25, zalicza się następujące koszty: 1) usługi wykonawców zewnętrznych wykonujących usługi w zakresie procedur medycznych i innych usług, w tym gastronomicznych, sterylizacji, transportu sanitarnego; 2) usługi transportowe i składowania; 3) usługi informatyczne; 4) usługi doradcze, w szczególności prawnicze, doradztwa finansowo-podatkowego, usługi z zakresu doboru i obsługi kadr; 5) usługi menedżerskie; 6) usługi eksperckie, w szczególności badanie sprawozdania finansowego, badania marketingowe, analizy techniczne, finansowe, naukowe, z zakresu wyceny majątku, usługi projektowe; 7) usługi atestacji, legalizacji urządzeń pomiarowych, analiz laboratoryjnych; 8) usługi biurowe, w szczególności kserograficzne, poligraficzne, tłumaczenia; 9) koszty ogłoszeń i informacji handlowej, nieujmowane na koncie 409 - Pozostałe koszty rodzajowe; 10) usługi związane z organizowaniem przetargów; 11) usługi bankowe, w szczególności opłaty i prowizje za prowadzenie rachunku, dokonywanie przelewów i inne opłaty manipulacyjne; 12) usługi łączności, w szczególności telefoniczne, pocztowe, kurierskie, internetowe; 13) czynsze oraz usługi związane z najmem i dzierżawą nieruchomości oraz zarządzaniem nieruchomościami; 14) usługi remontowe i konserwacji budynków, budowli, urządzeń, maszyn, sprzętu, środków transportu zaliczanych do środków trwałych lub użytkowanych przez świadczeniodawcę na podstawie umów leasingu lub najmu; 15) usługi dzierżawy sprzętu i opłaty leasingowe; 16) usługi sanitarne, komunalne, w szczególności wywóz nieczystości, odprowadzanie ścieków, składowanie, spalanie lub utylizacja odpadów, inne usługi na rzecz ochrony środowiska; 17) usługi utrzymania czystości, ochrony mienia i osób, usługi przeciwpożarowe; 18) pozostałe usługi obce. 27. Do kosztów usług obcych,

ust. 25, nie zalicza się kosztów, które: 1) obciążają koszty środków trwałych w budowie, a dotyczą usług związanych z wytworzeniem, transportem, montażem lub pozyskaniem i spłatą kredytów inwestycyjnych, w tym prowizje, opłaty bankowe i odsetki (zespół 0); 2) podwyższają wartość początkową środków trwałych, w szczególności wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację środka trwałego (zespół 0); 3) są zaliczane do kosztów podróży służbowych, stanowią koszt świadczeń na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy, w szczególności usługi na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy w postaci szkoleń, przewozów, posiłków, świadczeń opieki zdrowotnej i innych; 4) stanowią grzywny i inne opłaty o podobnym charakterze obciążające pozostałe koszty operacyjne; 5) obciążają koszty finansowe, w szczególności prowizje, opłaty i odsetki od kredytów bankowych i usług leasingowych oraz prowizje i opłaty maklerskie związane z obrotem papierami wartościowymi; dotyczą napraw pokrywanych przez ubezpieczycieli i są rozliczane w ramach rozliczeń z zakładem ubezpieczeń.

1. Na stronie Wn konta 402 - Usługi obce księguje się koszty usług obcych, dla których podstawę zapisów stanowią dokumenty źródłowe zewnętrzne w postaci rachunków lub faktur VAT. Ewidencja kosztów usług obcych odbywa się według rzeczywistych cen zakupu brutto.
2. Na stronie Ma konta 402 - Usługi obce księguje się zdarzenia powodujące zmniejszenie kosztów usług obcych, w szczególności w wyniku otrzymania dokumentów korygujących wartość usług obcych oraz przeniesienia sumy kosztów na dzień bilansowy.
3. W ramach konta 402 - Usługi obce jest prowadzona ewidencja analityczna według głównych rodzajów usług obcych, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności w podziale na usługi wykonawców zewnętrznych w zakresie: 1) procedur medycznych wykonywanych przez osoby wykonujące zawód medyczny na podstawie umów cywilnoprawnych; 2) procedur medycznych wykonywanych przez podmioty inne niż wymienione w pkt 1; 3) innych usług, w tym gastronomicznych, utylizacji odpadów, wywozu nieczystości, sterylizacji, transportu sanitarnego; 4) utrzymania budynków i pomieszczeń, w tym usługi remontowe, najmu, dzierżawy, komunalne, telekomunikacyjne, ochrony mienia; 5) pozostałych usług obcych.
4. W ciągu roku konto 402 - Usługi obce wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych - w wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat.
5. Informacja o kosztach usług obcych jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat: 1) w przypadku wariantu porównawczego rachunku zysków i strat - w pozycji „Usługi obce”; 2) w przypadku wariantu kalkulacyjnego rachunku zysków i strat - w pkt 2.6 Dodatkowych informacji i objaśnień określonych w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości.
6. Typowe zapisy strony Wn konta 402 - Usługi obce określa tabela 1.
7. Tabela 1.6 Typowe zapisy strony Wn konta 402 - Usługi obce Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty usług obcych Zespół 2, 3 2 Koszty usług ujęte w dokumentach zakupu materiałów (np. koszty transportu) Zespół 3 3 Koszty usług bankowych Zespół 1
8. Typowe zapisy strony Ma konta 402 - Usługi obce określa tabela 1.
9. Tabela 1.
10. Typowe zapisy strony Ma konta 402 - Usługi obce Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Dokumenty korygujące zmniejszające koszty usług obcych Zespół 3 2 Przeniesienie kosztów usług obcych na dzień bilansowy: 1) wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat; 490 2) wariant porównawczy rachunku zysków i strat. Zespół 8
11. Konto 403 - Podatki i opłaty służy do ewidencji podatków i opłat o charakterze publiczno -prawnym, które obciążają koszty działalności operacyjnej.
12. Do kosztów podatków i opłat,

ust. 35, zalicza się następujące koszty: 1) podatek od nieruchomości; 2) opłaty roczne za wieczyste użytkowanie gruntów; 3) inne podatki i opłaty lokalne; 4) cło; 5) podatek akcyzowy; 6) opłaty skarbowe, sądowe i notarialne, urzędowe opłaty administracyjne i manipulacyjne; 7) opłaty za korzystanie ze środowiska; 8) wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i inne instytucje utworzone na podstawie ustawy; 9) VAT od usług z importu; 10) opłaty koncesyjne. 37. Do kosztów podatków i opłat,

ust. 35, nie zalicza się kosztów, które: 1) powiększają cenę nabycia środków trwałych lub ponoszone są w związku z budową środka trwałego (konto 011 lub konto 012); 2) stanowią sankcje podatkowe i opłaty karne i są zaliczane do pozostałych kosztów operacyjnych (konto 761); 3) odsetki za nieterminową spłatę zobowiązań finansowych i inne stanowiące koszty finansowe (konto 751); 4) będąc opłatami sądowymi i notarialnymi związanymi z dochodzeniem roszczeń, stanowią pozostałe koszty operacyjne (konto 761).

1. Na stronie Wn konta 403 - Podatki i opłaty księguje się koszty podatków i opłat, dla których podstawę zapisów stanowią dokumenty źródłowe zewnętrzne w postaci decyzji, deklaracji, rachunków lub faktur VAT, dokumentów celnych. Ewidencja kosztów podatków i opłat odbywa się według rzeczywistych wartości z dokumentów źródłowych.
2. Na stronie Ma konta 403 - Podatki i opłaty księguje się zdarzenia powodujące zmniejszenie kosztów podatków i opłat, w szczególności w wyniku otrzymania dokumentów korygujących zarejestrowane transakcje oraz przeniesienia sumy kosztów na dzień bilansowy.
3. W ramach konta syntetycznego 403 - Podatki i opłaty jest prowadzona ewidencja analityczna według tytułów podatków i opłat, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności: 1) podatek od nieruchomości; 2) opłata za wieczyste użytkowanie gruntu; 3) podatek od środków transportu; 4) podatek od czynności cywilnoprawnych; 5) opłaty skarbowe, sądowe, notarialne; 6) opłaty za korzystanie ze środowiska; 7) wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych i inne instytucje utworzone na podstawie ustawy; 8) inne podatki i opłaty.
4. W ciągu roku konto 403 - Podatki i opłaty wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych - w wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat.
5. Informacja o kosztach podatków i opłat jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat: 1) w przypadku wariantu porównawczego rachunku zysków i strat - w pozycji „Podatki i opłaty”; 2) w przypadku wariantu kalkulacyjnego rachunku zysków i strat - w pkt 2.6 Dodatkowych informacji i objaśnień określonych w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości.
6. Typowe zapisy strony Wn konta 403 - Podatki i opłaty określa tabela 1.
7. Tabela 1.
8. Typowe zapisy strony Wn konta 403 - Podatki i opłaty Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Naliczone lub zapłacone podatki i opłaty, w tym VAT od importu usług Zespół 1,2
9. Typowe zapisy strony Ma konta 403 - Podatki i opłaty określa tabela 1.
10. Tabela 1.
11. Typowe zapisy strony Wn konta 403 - Podatki i opłaty Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zmniejszenie podatków i opłat oraz należny zwrot cła Zespół 2 2 Przeniesienie kosztów podatków i opłat na dzień bilansowy: 1) wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat; 490 2) wariant porównawczy rachunku zysków i strat. Zespół 8
12. Konto 404 - Wynagrodzenia służy do ewidencji wynagrodzeń wypłacanych w postaci pieniężnej oraz posiadających wartość świadczeń w naturze lub stanowiących ich ekwiwalenty. Wartość wynagrodzeń może być zaliczona do wynagrodzeń osobowych, bezosobowych, agencyjno-prowizyjnych, honorariów wypłacanych osobom zatrudnionym u świadczeniodawcy i innym osobom fizycznym. Wynagrodzenia obciążają koszty zwykłej działalności operacyjnej świadczeniodawcy.
13. Do kosztów wynagrodzeń,

ust. 45, zalicza się następujące koszty: 1) wynagrodzenia z umów o pracę; 2) wynagrodzenia z tytułu zawartych umów cywilno-prawnych; 3) wynagrodzenia osób wchodzących w skład organów zarządzających i nadzorczych. 47. Do kosztów wynagrodzeń,

ust. 45, nie zalicza się: 1) wypłat ze środków funduszów specjalnych, w szczególności funduszu świadczeń socjalnych niezaliczanych zgodnie z przepisami do wynagrodzeń; 2) środków otrzymanych od innych jednostek, w szczególności Funduszu Pracy, Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych; 3) innych wypłat niezaliczanych do wynagrodzeń, które stanowią świadczenia na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy (konto 405) lub pozostałe koszty

ust. 55, zalicza się następujące koszty: 1) składki z tytułu ubezpieczenia społecznego w części obciążającej płatnika składki; 2) składki na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych i Fundusz Emerytur Pomostowych; 3) odpisy na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych lub świadczenia urlopowe; 4) świadczenia rzeczowe związane z bezpieczeństwem i higieną pracy obejmujące np. środki czystości, posiłki profilaktyczne, regeneracyjno-wzmacniające; 5) dopłaty do okresowych biletów pracowniczych, zakwaterowania lub wyżywienia; 6) koszty odzieży ochronnej i roboczej; 7) koszty szkolenia osób zatrudnionych u świadczeniodawcy; 8) ubezpieczenia osobowe osób zatrudnionych u świadczeniodawcy; 9) wypłaty pieniężne na rzecz osób fizycznych niezaliczane do wynagrodzeń, w tym stypendia.

1. Do kosztów ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń, po których mowa w ust. 55, nie zalicza się narzutów, które nie obciążają świadczeniodawcy, i są potrącane z wynagrodzeń.
2. Na stronie Wn konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia księguje się koszty poniesionych świadczeń, tj. ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń, dla których podstawę zapisów stanowią dokumenty źródłowe wewnętrzne w postaci list płac lub innych dokumentów wewnętrznych, oraz dokumenty zewnętrzne np. w postaci rachunków do umów zleceń.
3. Na stronie Ma konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia księguje się zmniejszenia wartości poniesionych świadczeń, w szczególności z tytułu częściowej odpłatności osób zatrudnionych u świadczeniodawcy za szkolenia oraz zdarzenia wynikające z zasad ustalania wyniku finansowego na dzień bilansowy.
4. W ramach konta syntetycznego 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia jest prowadzona ewidencja analityczna według rodzajów narzutów, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności: 1) składek na ubezpieczenia społeczne w części obciążającej płatnika składek; 2) składek na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Emerytur Pomostowych; 3) odpisów na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych lub świadczeń urlopowych; 4) kosztów bezpieczeństwa i higieny pracy; 5) kosztów szkoleń; 6) kosztów ubezpieczeń osobowych; 7) kosztów świadczeń opieki zdrowotnej; 8) innych świadczeń na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy.
5. W ciągu roku konto 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy przenoszone jest na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 -Rozliczenie kosztów rodzajowych - w wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat.
6. Informacja o kosztach świadczeń jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat: 1) w przypadku wariantu porównawczego rachunku zysków i strat - w pozycji „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia”; 2) w przypadku wariantu kalkulacyjnego rachunku zysków i strat - w pkt 2.6 Dodatkowych informacji i objaśnień określonych w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości.
7. Typowe zapisy strony Wn konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia określa tabela 1.
8. Tabela 1.
9. Typowe zapisy strony Wn konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego obciążające pracodawcę, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Emerytur Pomostowych Zespół 2 2 Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych lub świadczenia urlopowe Zespół 2, 8 3 Szkolenia na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy (usługi szkoleniowe) Zespół 2, 3 4 Świadczenia rzeczowe dotyczące bezpieczeństwa i higieny pracy, ochrony zdrowia Zespół 2, 3 5 Ekwiwalenty za przysługujące a niezrealizowane świadczenia rzeczowe z zakresu bezpieczeństwa i higieny pracy Zespół 1, 2 6 Odprawy i stypendia Zespół 1, 2
10. Typowe zapisy strony Ma konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia określa tabela 1.
11. Tabela 1.
12. Typowe zapisy strony Ma konta 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zmniejszenie kosztów świadczeń z tytułu częściowej odpłatności przez osoby zatrudnione u świadczeniodawcy Zespół 2 2 Korekty zarachowanych zobowiązań publicznoprawnych, np. ZUS Zespół 2 3 Przeniesienie kosztów ubezpieczeń społecznych i innych świadczeń na dzień bilansowy:1) wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat;2) wariant porównawczy rachunku zysków i strat. 490 Zespół 8
13. Konto 409 - Pozostałe koszty rodzajowe służy do ewidencji kosztów pozostałych kosztów rodzajowych nieujętych na innych kontach zespołu 4, które obciążają koszty zwykłej działalności operacyjnej świadczeniodawcy.
14. Do pozostałych kosztów,

ust. 65, zalicza się następujące koszty: 1) podróży służbowych; 2) reprezentacji; 3) reklamy; 4) ubezpieczeń majątkowych i komunikacyjnych; 5) składek członkowskich; 6) wypłat na rzecz osób fizycznych niezaliczanych do wynagrodzeń i świadczeń na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy. 67. Na stronie Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe księguje się pozostałe koszty rodzajowe w momencie ich powstania. 68. Na stronie Ma konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe księguje się zdarzenia wynikające z zasad ustalania wyniku finansowego na dzień bilansowy. 69. W ramach konta syntetycznego 409 - Pozostałe koszty rodzajowe prowadzona jest ewidencja analityczna według rodzajów kosztów, z wyszczególnieniem kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, w szczególności: 1) ubezpieczeń majątkowych i komunikacyjnych; 2) podróży służbowych; 3) kosztów reprezentacji; 4) kosztów reklamy; 5) kosztów składek na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa; 6) kosztów składek na rzecz organizacji, do których przynależność nie jest obowiązkowa. 70. W ciągu roku konto 409 - Pozostałe koszty rodzajowe wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy przenoszone jest na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku wyboru porównawczego wariantu rachunku zysków i strat lub na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych - w wariancie kalkulacyjnym rachunku zysków i strat. 71. Informacja o pozostałych kosztach rodzajowych jest wykazywana w zależności od wariantu rachunku zysków i strat: 1) w przypadku wariantu porównawczego rachunku zysków i strat - w pozycji „Pozostałe koszty rodzajowe”; 2) w przypadku wariantu kalkulacyjnego rachunku zysków i strat - w pkt 2.6 Dodatkowych informacji i objaśnień określonych w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości. 72. Typowe zapisy strony Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe określa tabela 1.14 Tabela 1.14. Typowe zapisy strony Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty usług obcych związane z podróżami służbowymi (przewóz, zakwaterowanie) Zespół 2, 3 2 Koszty diet i ryczałtów, koszty podróży służbowych wyłożone przez osoby zatrudnione u świadczeniodawcy Zespół 1, 2 3 Rozliczenie zaliczek dla osób zatrudnionych u świadczeniodawcy dotyczących delegacji służbowych Zespół 2 4 Usługi obce na cele reprezentacji Zespół 2, 3 5 Koszty związane z ubezpieczeniami, składkami członkowskimi w organizacjach Zespół 1, 2, 3 6 Koszty wypłat na rzecz osób fizycznych niezaliczane do wynagrodzeń i świadczeń na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy Zespół 1, 2 73. Typowe zapisy strony Ma konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe określa tabela 1.15 Tabela 1.15. Typowe zapisy strony Wn konta 409 - Pozostałe koszty rodzajowe Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1. Przeniesienie pozostałych kosztów rodzajowych na dzień bilansowy: 1) wariant kalkulacyjny rachunku zysków i strat; 490 2) wariant porównawczy rachunku zysków i strat. Zespół 8 74. Konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych służy do bieżącego lub okresowego przenoszenia na konta zespołu 5 i 6 kosztów według rodzajów dotyczących podstawowej działalności operacyjnej świadczeniodawcy zaewidencjonowanych pierwotnie na kontach 401-409. 75. Przeniesienie kosztów według rodzajów może odbywać się na bieżąco, na podstawie podwójnego dekretowania dokumentów źródłowych na kontach zespołu 4 i zespołu 5. Przeniesienie kosztów rodzajowych na koniec okresu odbywa się na podstawie arkusza rozliczeniowego. 76. W roku obrotowym konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych wykazuje saldo Ma. 77. W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, na dzień bilansowy konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych służy ustaleniu zmiany stanu produktów. Ustalone na dzień bilansowy saldo Wn lub Ma jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - i wykazywane z odpowiednim znakiem w pozycji „zmiana stanu produktów”: zwiększenie (saldo Ma) - wartość dodatnia, zmniejszenie (saldo Wn) - wartość ujemna. Zmiana stanu produktów na koncie 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych ustalana jest przez porównanie kosztów działalności poniesionych w danym okresie z sumą kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej oraz usług działalności pomocniczej. 78. W przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wersji kalkulacyjnej na dzień bilansowy konto 490 służy zamknięciu kont kosztów rodzajowych. 79. Typowe zapisy strony Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych określa tabela 1.16. Tabela 1.16. Typowe zapisy strony Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Zapisy równoległe do zmniejszeń kosztów wg rodzaju 500-509, 530, 550, 641 2 Zamknięcie kont kosztów według rodzaju w przypadku wyboru rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym. 400-409 3 Zamknięcie konta kosztów obrotów wewnętrznych w przypadku wyboru rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym. 791 4 Ustalenie zmiany stanu produktów w porównawczym rachunku zysków i strat: 1) przeniesienie kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej; 710-719 2) przeniesienie kosztu własnego sprzedanych usług działalności pomocniczej. 731 5 Ustalenie zmiany stanu produktów w porównawczym rachunku zysków i strat (przeniesienie zwiększenia stanu produktów) Zespół 8 80. Typowe zapisy strony Ma konta 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych określa tabela 1.17. Tabela 1.17. Typowe zapisy strony Wn konta 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie poniesionych w okresie kosztów według rodzaju 500-509, 530, 550 2 Przeniesienie kosztów według rodzaju do rozliczenia w czasie 641 3 Koszty poniesione w okresie sprawozdawczym, na które w poprzednich okresach tworzono rozliczenia międzyokresowe bierne do wysokości utworzonego rozliczenia 646 4 Wykorzystanie rozliczeń międzyokresowych biernych dotyczących świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze do wysokości utworzonych rozliczeń 645 5 Ustalenie zmiany stanu produktów w porównawczym rachunku zysków i strat (przeniesienie zmniejszenia stanu produktów) Zespół 8 81. Zespół „5” - Koszty w układzie kalkulacyjnym i ich rozliczenie obejmuje następujące konta syntetyczne: 1) konta 500-509 - Koszty działalności podstawowej, w szczególności:

1. a)konto 500 - Koszty podstawowej opieki zdrowotnej,
2. b)konto 501 - Koszty poradni specjalistycznych,
3. c)konto 502 - Koszty ośrodków (zespołów) opieki pozaszpitalnej,
4. d)konto 503 - Koszty pomocy doraźnej i ratownictwa medycznego,
5. e)konto 504 - Koszty oddziałów szpitalnych i innych komórek organizacyjnych, w których jest wykonywana opieka szpitalna,
6. f)konto 505 - Koszty zakładów opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno -opiekuńczych,
7. g)konto 506 - Koszty zakładów lecznictwa uzdrowiskowego,
8. h)konto 507 - Koszty pracowni diagnostycznych lub zabiegowych,
9. i)konto 508 - Koszty pracowni wyrobów medycznych,
10. j)konto 509 - Koszty innych komórek działalności medycznej; 2) konto 530 - Koszty działalności pomocniczej; 3) konto 550 - Koszty zarządu; 4) konto 580 - Rozliczenie kosztów działalności. 82. Konta 500-509 - Koszty działalności podstawowej służą do ewidencji kosztów działalności podstawowej. W ramach planu tych kont wyróżnia się konta syntetyczne określone w tabeli 2.1. Tabela 2.1. Konta syntetyczne w ramach kosztów działalności podstawowej L.p. Konto Nazwa Opis 1 500 Kosztypodstawowej opieki zdrowotnej Koszty wykonania świadczeń profilaktycznych, diagnostycznych, leczniczych, rehabilitacyjnych oraz pielęgnacyjnych z zakresu medycyny ogólnej, rodzinnej i pediatrii, udzielanych w ramach ambulatoryjnej opieki zdrowotnej, w szczególności:1) koszty poradni (gabinetu) lekarza podstawowej opieki zdrowotnej;2) koszty punktu felczerskiego;3) koszty poradni (gabinetu) pielęgniarki podstawowej opieki zdrowotnej albo położnej podstawowej opieki zdrowotnej;4) koszty gabinetu medycyny szkolnej;5) koszty punktu szczepień;6) koszty gabinetu zabiegowego. 2 501 Koszty poradni specjalistycznych 1) koszty komórek organizacyjnych związanych ze specjalizacją w dziedzinie choroby wewnętrzne;2) koszty komórek organizacyjnych innych specjalizacji zachowawczych;3) koszty komórek organizacyjnych związanych z opieką nad matką i dzieckiem;4) koszty komórek organizacyjnych specjalności zabiegowych;5) koszty komórek organizacyjnych związanych z psychologią lub chorobami psychicznymi i uzależnieniami;6) koszty komórek organizacyjnych udzielających świadczeń opieki zdrowotnej z zakresu stomatologii. 3 502 Koszty ośrodków (zespołów) opieki pozaszpitalnej 1) koszty zespołu domowej dializoterapii otrzewnowej;2) koszty zespołu długoterminowej opieki domowej;3) koszty pielęgniarskiej opieki długoterminowej;4) koszty zespołu rehabilitacji domowej;5) koszty zespołu domowego leczenia tlenem;6) koszty hospicjum domowego;7) koszty dziennego ośrodka opieki paliatywnej lub hospicyjnej; 8) koszty dziennego ośrodka opieki geriatrycznej;9) koszty geriatrycznego zespołu opieki domowej;10) koszty geriatrycznego zespołu konsultacyjnego dla lecznictwa zamkniętego;11) koszty ośrodka rehabilitacji dziennej;12) koszty komórek organizacyjnych udzielających świadczeń opieki zdrowotnej związanych z chorobami psychicznymi i uzależnieniami. 4 503 Koszty pomocy doraźnej i ratownictwa medycznego 1) koszty ambulatorium ogólnego;2) koszty ambulatorium pediatrycznego;3) koszty ambulatorium chirurgicznego;4) koszty ambulatorium kardiologicznego;5) koszty ambulatorium okulistycznego;6) koszty ambulatorium stomatologicznego;7) koszty zespołu ratownictwa medycznego podstawowego;8) koszty zespołu ratownictwa medycznego specjalistycznego;9) koszty zespołu transportu sanitarnego typu N;10) koszty wodnego zespołu ratownictwa medycznego podstawowego;11) koszty lotniczego zespołu ratownictwa medycznego;12) koszty lotniczego zespołu transportu sanitarnego;13) koszty szpitalnego oddziału ratunkowego. 5 504 Koszty oddziałów szpitalnych i innych komórek organizacyjnych, w których jest wykonywana opieka szpitalna 1) koszty komórek organizacyjnych związanych ze specjalizacją w dziedzinie choroby wewnętrzne;2) koszty komórek organizacyjnych innych specjalizacji zachowawczych;3) koszty komórek organizacyjnych związanych z opieką nad matką i dzieckiem;4) koszty komórek organizacyjnych specjalności zabiegowych;5) koszty komórek organizacyjnych związanych z psychologią lub chorobami psychicznymi i uzależnieniami;6) koszty komórek organizacyjnych udzielających świadczeń opieki zdrowotnej z zakresu stomatologii;7) koszty innych komórek organizacyjnych w opiece szpitalnej. 6 505 Koszty zakładów opiekuńczo-leczniczych i 1) koszty zakładu pielęgnacyjno-opiekuńczego albo oddziału pielęgnacyjno-opiekuńczego;2) koszty zakładu pielęgnacyjno-opiekuńczego albo oddziału pielęgnacyjno-opiekuńczych pielęgnacyjno-opiekuńczego psychiatrycznego;3) koszty zakładu pielęgnacyjno-opiekuńczego albo oddziału pielęgnacyjno-opiekuńczego psychiatrycznego dla dzieci i młodzieży;4) koszty zakładu opiekuńczo-leczniczego albo oddziału opiekuńczo-leczniczego;5) koszty zakładu opiekuńczo-leczniczego albo oddziału opiekuńczo-leczniczego dla dzieci i młodzieży;6) koszty zakładu opiekuńczo-leczniczego albo oddziału opiekuńczo-leczniczego psychiatrycznego;7) koszty hospicjum stacjonarnego;8) koszty zakładu dziennego pielęgnacyjno-opiekuńczego albo oddziału dziennego pielęgnacyjno-opiekuńczego psychiatrycznego;9) koszty zakładu dziennego opiekuńczo-leczniczego albo oddziału dziennego opiekuńczo-leczniczego psychiatrycznego;10) koszty zespołu opieki domowej przy zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym lub opiekuńczo-leczniczym albo oddziale pielęgnacyjno-opiekuńczym lub opiekuńczo-leczniczym psychiatrycznym. 7 506 Koszty zakładów lecznictwa uzdrowiskowego 1) koszty szpitala uzdrowiskowego;2) koszty szpitala uzdrowiskowego dla dzieci;3) koszty sanatorium uzdrowiskowego;4) koszty sanatorium uzdrowiskowego dla dzieci. 8 507 Koszty pracowni diagnostycznych lub zabiegowych 1) koszty pracowni diagnostyki laboratoryjnej (laboratorium);2) koszty punktu pobrań materiałów do badań;3) koszty pracowni diagnostyki obrazowej;4) koszty pracowni USG;5) koszty pracowni tomografii komputerowej;6) koszty pracowni rentgenodiagnostyki zabiegowej;7) koszty pracowni rentgenodiagnostyki ogólnej;8) koszty pracowni rezonansu magnetycznego;9) koszty pracowni scyntygrafii;10) koszty pracowni angiografii;11) koszty innych pracowni;12) koszty pracowni endoskopii;13) koszty zakładu medycyny nuklearnej. 9 508 Koszty pracowni protetycznych, przedmiotów ortopedycznych, środków pomocniczych, krwi i tkanek 1) koszty pracowni protetyki stomatologicznej;2) koszty punktu pobrań krwi;3) koszty punktu pobrań tkanek i szpiku kostnego;4) pracownia lub punkt zaopatrzenia w wyroby medyczne. 10 509 Koszty innych komórek działalności medycznej 1) koszty pracowni akupresury i akupunktury;2) koszty pracowni ziołolecznictwa;3) koszty działu orzecznictwa o stanie zdrowia. 83. Stopień zróżnicowania zakresu działalności podstawowej poszczególnych podmiotów i ich specyfika organizacyjna mogą być przyczyną zwiększenia lub ograniczenia liczby kont kosztów działalności podstawowej w stosunku do przedstawionych założeń. 84. Konta 500-509 - Koszty działalności podstawowej służą do ewidencji kosztów działalności podstawowej, które obejmują następujące grupy kosztów: 1) koszty proste bezpośrednio odniesione do danego ośrodka kosztów działalności podstawowej na podstawie danych wynikających z dokumentów księgowych, w szczególności amortyzacja maszyn i urządzeń, amortyzacja oprogramowania, zużycie materiałów, usługi obce nabyte na potrzeby ośrodka, wynagrodzenia i świadczenia na rzecz osób zatrudnionych w ośrodku; 2) koszty proste rozliczone, obejmujące koszty proste wspólne dla różnych miejsc powstawania lub koszty, których bezpośrednie powiązanie z ośrodkiem jest w danej jednostce niemożliwe lub niepraktyczne; 3) koszty rozliczone z konta 530 - Koszty działalności pomocniczej. 85. Do rozliczenia kosztów prostych wspólnych dla różnych miejsc powstawania lub kosztów, których bezpośrednie powiązanie z ośrodkiem jest w danej jednostce niemożliwe lub niepraktyczne można wykorzystać podstawy rozliczenia wskazane w tabeli 2.2. Tabela 2.2. Zalecane podstawy rozliczenia kosztów prostych na ośrodki kosztów Lp. Koszty proste Zalecana podstawa rozliczenia na ośrodki kosztów 1 Koszty bhp, napojów oraz opieki medycznej liczba osób zatrudnionych u świadczeniodawcy otrzymujących świadczenia 2 Energia elektryczna 1) Zainstalowana moc maszyn i urządzeń;2) Moc źródeł światła;3) Powierzchnia pomieszczeń. 3 AmortyzacjaPodatek od nieruchomościCzynszeKoszty utrzymania i ochrony pomieszczeń Powierzchnia pomieszczeń 4 Ubezpieczenia majątkowe Wartość ubezpieczonego majątku 5 Koszty usług telefonicznych Liczba aparatów telefonicznych 6 Koszty sieci komputerowej, amortyzacja programów komputerowych 1) Liczba terminali;2) Czas logowania. 7 Opłaty za użytkowanie środowiska Normy zanieczyszczeń 86. Na kontach 500-509 - Koszty działalności podstawowej ujmuje się: 1) zużycie materiałów w trakcie wykonywania świadczeń opieki zdrowotnej; 2) wynagrodzenia i świadczenia opieki zdrowotnej na rzecz osób zatrudnionych u świadczeniodawcy; 3) zużycie narzędzi niezbędnych w trakcie wykonywania świadczeń opieki zdrowotnej; 4) usługi obce wykonane w związku z wykonywaniem świadczeń opieki zdrowotnej; 5) amortyzację maszyn i urządzeń wspomagających wykonywanie świadczeń opieki zdrowotnej; 6) zużycie energii; 7) rozliczone koszty działalności pomocniczej; 8) koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej z poprzedniego okresu. 87. Rzeczywisty koszt wytworzenia świadczeń opieki zdrowotnej ustala się w wyniku kalkulacji, która jest sporządzana dla poszczególnych obiektów kalkulacji (określonych świadczeń opieki zdrowotnej). 88. Na stronie Wn kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej księguje się: 1) poniesione koszty działalności podstawowej dotyczące bieżącego okresu; 2) przeniesienie kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na początek okresu; 3) rozliczone koszty działalności pomocniczej; 4) odpisy kosztów rozliczanych w czasie. 89. Na stronie Ma kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej księguje się: 1) ustalenie i przeniesienie planowanych kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na koniec okresu; 2) przeniesienie rzeczywistych kosztów wykonania zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej świadczeniodawcy. 90. W ramach poszczególnych kont syntetycznych 500-509 - Koszty działalności podstawowej prowadzi się rozwinięcie analityczne: 1) pierwszego stopnia według ośrodków kosztów działalności podstawowej; 2) drugiego stopnia według kategorii kosztów, z wyjątkiem analityki 9, zapewniające możliwość jednoznacznego przypisania ich do odpowiedniej kategorii (tabele 2.1-2.3) w następujący sposób:
11. a)50X-XXXXX-1 - Leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego
12. b)50X-XXXXX-2 - Wyroby medyczne i inne materiały zużywane jednorazowo, nie ujęte w lit. d,
13. c)50X-XXXXX-3 -Wyroby medyczne i inne materiały używane wielorazowo niebędące środkami trwałymi, nie ujęte w lit. d,
14. d)50X-XXXXX-4 - Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne,
15. e)50X-XXXXX-5 - Zasoby ludzkie,
16. f)50X-XXXXX-6 - Utrzymanie pomieszczeń,
17. g)50X-XXXXX-7 - Usługi zewnętrzne nabywane na rzecz pacjenta,
18. h)50X-XXXXX-8 - Świadczenia opieki zdrowotnej oraz inne usługi z innych ośrodków kosztów,
19. i)50X-XXXXX-9 - Konto techniczne; 3) trzeciego stopnia według pozycji rodzajowych kosztów. 91. Poziomy analityczne kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej ilustruje schemat 1. Schemat 1 Poziomy analityczne kont 500-509 (patrz oryginał) patrz oryginał 92. Tabela 2.3 przedstawia wykaz kont syntetycznych i analitycznych w ramach kont 500-509 -Koszty działalności podstawowej. Litera „n” na trzecim poziomie analitycznym oznacza dalsze rozwinięcie analityczne, które przedstawia tabela 2.4. Tabela 2.3. Wykaz kont syntetycznych i analitycznych w ramach kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej Symbol konta Nazwa konta I poziom analityczny według ośrodków kosztów II poziom analityczny według kategorii kosztów III poziom analityczny według pozycji rodzajowych kosztów 50X KOSZTY DZIAŁALNOŚCI PODSTAWOWEJ xxxxx Ośrodki kosztów działalności podstawowej 1 Produkty lecznicze l0ln Zużycie leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego 500 Podstawowa opieka zdrowotna 2 Wyroby medyczne i inne materiały zużywane jednorazowo 102n Zużycie materiałów diagnostycznych 501 Poradnie specjalistyczne, 103n Zużycie materiałów opatrunkowych 502 Ośrodki (zespoły) opieki pozaszpitalnej 104n Zużycie sprzętu jednorazowego użytku 503 Pomoc doraźna i ratownictwo medyczne 105n Zużycie materiałów szewnych 504 Oddziały szpitalne i inne komórki organizacyjne, w których wykonywana jest działalność lecznicza w rodzaju świadczenia szpitalne 106n Zużycie innych wyrobów medycznych 505 Zakłady opiekuńczo-lecznicze i pielęgnacyjno-opiekuńcze 107n Zużycie pościeli 506 Zakłady lecznictwa uzdrowiskowego 108n Zużycie bielizny operacyjnej 507 Pracownie diagnostyczne lub zabiegowe 111n Zużycie środków czystości 508 Pracownie wyrobów medycznych 112n Zużycie materiałów do przygotowania posiłków pacjentów 509 Inne komórki działalności podstawowej 113n Zużycie materiałów biurowych 3 Wyroby medyczne i inne materiały używane wielorazowo 119n Zużycie sprzętu medycznego o niskiej wartości, wielokrotnego użytku niebędące środkami trwałymi 207n Zakup usług sterylizacji 4 Środki trwałe (w tym wyroby medyczne) i wartości niematerialne i prawne 003n Amortyzacja urządzeń technicznych 004n Amortyzacja środków transportu 005n Amortyzacja innych środków trwałych 006n Amortyzacja miskocennych środków trwałych 007n Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych 114n Zużycie materiałów eksploatacyjnych i części zamiennych urządzeń 116n Zużycie energii elektrycznej w części dotyczącej urządzeń 211n Usługi konserwacji i naprawy sprzętu 219n Usługi najmu, dzierżawy, leasingu urządzeń 303n Podatek od środków transportu 901n Ubezpieczenia majątkowe 906n Ubezpieczenie komunikacyjne 5 Zasoby ludzkie 109n Zużycie odzieży roboczej 203n Zakup usług medycznych 213n Koszty usług badań profilaktycznych 401n Wynagrodzenia ze stosunku pracy 402n Wynagrodzenie za dyżury 403n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych 404n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych 405n Wynagrodzenia bezosobowe pracowników 406n Nagrody, premie 407n Odprawy i gratyfikacj, e 499n Pozostałe wynagrodzenia, np. rady nadzorczej 501n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka emerytalna 502n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka rentowa 503n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka wypadkowa 504n Fundusz Pracy 505n Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 506n Fundusz Emerytur Pomostowych 507n Odpisy z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub świadczenia urlopowe 508n Szkolenia pracowników 509n Ekwiwalent za odzież ochronną i roboczą 510n Badania okresowe pracowników 511n Opłaty za bilety pracowników 512n Okulary ochronne do pracy przy komputerze 513n Inne ubezpieczenia pracowników 599n Inne świadczenia na rzecz pracowników 905n Koszty podróży służbowych 6 Pomieszczenia 00ln Amortyzacja budynku 002n Amortyzacja lokalu 110n Zużycie środków dezynfekcyjnych 115n Zużycie materiałów do konserwacji i remontów bieżących budynku, w tym pomieszczeń 116n Zużycie energii elektrycznej w części dotyczącej pomieszczeń 117n Zużycie wody 118n Zużycie energii cieplnej 205n Zakup usług wywozu nieczystości 206n Zakup usług utylizacji odpadów medycznych 209n Zakup usług sprzątania 210n Usługi ochrony mienia 212n Usługi remontowe budynku, w tym pomieszczeń 215n Usługi telekomunikacyjne 220n Usługi najmu lokali 301n Podatek od nieruchomości 302n Opłata wieczystego użytkowania gruntu 901n Ubezpieczenia majątkowe 7 Usługi zewnętrzne nabywane na rzecz pacjenta 201n Zakup procedur medycznych diagnostycznych 202n Zakup procedur medycznych konsultacyjnych 204n Zakup usług gastronomicznych, np. żywienia chorych 208n Zakup usług transportu sanitarnego 8 Usługi z innych ośrodków kosztów działalności podstawowej i pomocniczej XXXn Świadczenia opieki zdrowotnej otrzymane z innych ośrodków działalności podstawowej 98Xn Usługi z ośrodków działalności pomocniczej 9 Konto techniczne 603n Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na początek okresu XXXn Świadczenia opieki zdrowotnej przekazane do innych ośrodków kosztów (w przypadku ośrodków działalności pomocniczej -98Xn, ośrodków zarządu -99Xn) 999n Przeksięgowanie kosztów działalności podstawowej 93. Dalsze rozwinięcie analityczne trzeciego stopnia kont 500-509 określa tabela 2.4. Tabela 2.4. Dalsze rozwinięcie analityczne trzeciego stopnia kont 500-509 L.p. Symbol Opis 1 001n Amortyzacja budynku uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 2 002n Amortyzacja lokalu uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 3 003n Amortyzacja urządzeń technicznych uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 4 004n Amortyzacja środków transportu uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 5 005n Amortyzacja innych środków trwałych uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 6 006n Amortyzacja niskocennych środków trwałych uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 7 007n Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych uwzględniająca rodzaj źródła finansowania (własne, z dotacji, aport, darowizna); analityka uwzględniająca: plan amortyzacji, odpis jednorazowy, koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów 8 101n Leki, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego, krew, preparaty krwiopochodne i krwiozastępcze, gazy medyczne, kontrasty do badań diagnostycznych, środki spożywcze specjalnego przeznaczenia żywieniowego 9 102n Błony RTG, papier EKG, EEG, płyty CD (do TK) 10 103n Bandaże, gaziki, gazy, plastry 11 104n Strzykawki, igły, aparaty do przetoczeń 12 105n Igły, nici, stenty, staplery, skalpele 13 106n Endoprotezy, implanty, soczewki 14 107n Pościel jednorazowego użytku, pościel wielorazowa 15 108n Podkłady, fartuchy, czepki, maski, bielizna jednorazowa, wielorazowego użycia 16 109n Odzież robocza, obuwie 17 110n Rodzaje środków dezynfekcyjnych 18 111n Rodzaje środków czystości 19 112n Rodzaje materiałów do przygotowywania posiłków 20 113n Rodzaje materiałów biurowych 21 114n Rodzaje materiałów eksploatacyjnych i części zamiennych urządzeń 22 115n Rodzaje materiałów do konserwacji i remontów bieżących budynku, w tym pomieszczeń 23 116n Zużycie energii elektrycznej do oświetlenia pomieszczeń, do zasilenia urządzeń 24 117n Zużycie wody na potrzeby pacjentów oraz utrzymania czystości, zużycie wody do zabiegów hydroterapii 25 118n Rodzaje energii cieplnej ze względu na źródło energii (gaz, olej opałowy, węgiel, prąd elektryczny) 26 119n Rodzaje sprzętu medycznego 27 201n Usługi laboratoryjne, RTG, tomografii komputerowej 28 202n Rodzaje procedur medycznych konsultacyjnych 29 203n Rodzaje umów na świadczenie usług medycznych z osobami, które wykonują zawód medyczny na podstawie umów cywilnoprawnych, w podziale na grupy wykonawców 30 204n Rodzaje diet 31 205n Rodzaje nieczystości, podział według umów na wywóz nieczystości 32 206n Rodzaje odpadów medycznych, podział według umów na usługi utylizacji odpadów 33 207n Rodzaje sterylizacji (parowa, suchym gorącym powietrzem) 34 208n Rodzaje transportu (transport osób, transport leków - samochodowy, lotniczy) 35 209n Rodzaje usług sprzątania (bieżące, jednorazowe, specjalistyczne) 36 210n Rodzaje usług ochrony mienia (ochrona fizyczna, ochrona za pomocą systemów monitorowania) 37 211n Rodzaje usług (konserwacja, naprawa sprzętu w podziale na rodzaj sprzętu, np. sprzęt medyczny, biurowy) 38 212n Rodzaje usług remontowych 39 213n Rodzaje badań profilaktycznych (wstępne, okresowe, kontrolne) 40 214n Rodzaje usług bankowych (usługi zleceń stałych, usługi zleceń płatniczych, karty płatnicze, książeczki czekowe, możliwość przekroczenia stanu konta, dostęp do systemu kredytów) 41 215n Rodzaje usług telekomunikacyjnych (usługi telefoniczne, internetowe, usługi abonamentowe, opłaty zmienne) 42 216n Rodzaje usług pocztowych (przesyłki listowe, paczki, przesyłki kurierskie, druki bezadresowe, abonament radiowo-telewizyjny) 43 217n Rodzaje usług prawniczych (stała obsługa prawna, porady prawne, usługi związane z postępowaniem administracyjnym, prowadzenie spraw o odszkodowania i roszczenia pieniężne) 44 218n Rodzaje usług informatycznych (stała obsługa informatyczna, serwis komputerowy, instalacja sieci, outsourcing IT, wdrożenia systemów) 45 219n Rodzaje usług najmu, dzierżawy, leasingu (rodzaj urządzeń) 46 220n Rodzaje opłat związanych z najmem lokali (opłaty stałe, zmienne) 47 301n Podatek od nieruchomości uwzględniający rodzaj nieruchomości (grunty, budynki, budowle) i tytuły do nieruchomości 48 302n Opłaty uwzględniające tytuły własności gruntu 49 303n Podatki uwzględniające rodzaj środka transportu 50 304n Rodzaje opłat skarbowych, notarialnych 51 305n Rodzaje czynności cywilnoprawnych 52 306n Opłaty uwzględniające rodzaj zanieczyszczeń wprowadzanych do środowiska (używanie samochodów, emisja gazów, odprowadzanie ścieków) 53 401n Wynagrodzenia osobowe ze stosunku pracy lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników), pracowników administracji, zarządu 54 402n Wynagrodzenia za dyżury lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników) 55 403n Wynagrodzenia za pracę w godzinach nocnych lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników) 56 404n Wynagrodzenia za pracę w godzinach nadliczbowych lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników), pracowników administracji 57 405n Wynagrodzenia bezosobowe pracowników (w podziale na grupy pracowników) 58 406n Nagrody, premie dla lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników), pracowników administracji, zarządu 59 407n Odprawy i gratyfikacje dla lekarzy, pielęgniarek, pozostałego personelu medycznego (w podziale na grupy pracowników), pracowników administracji, zarządu 60 501n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka emerytalna naliczona od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii itp.; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządskładka emerytalna naliczona od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 61 502n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka rentowa naliczona od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządskładka rentowa naliczona od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 62 503n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka wypadkowa naliczona od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządskładka wypadkowa naliczona od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 63 504n Fundusz Pracy liczony od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządFundusz Pracy liczony od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 64 505n Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych liczony od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii itp.; analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarządFundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych liczony od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 65 506n Fundusz Emerytur Pomostowych liczony od rodzaju wynagrodzenia, tj. zasadniczego z tytułu umowy o pracę, za dyżury, za pracę w godzinach nocnych, za pracę w godzinach nadliczbowych, od nagród i premii; analityka wskazująca na grupę pracownicząFundusz Emerytur Pomostowych liczony od wynagrodzeń bezosobowych, z tytułu umów zlecenia, o dzieło zawartych z pracownikami posiadającymi umowy o pracę 66 507n Odpisy z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych - analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarząd 67 508n Szkolenia pracowników - analityka wskazująca na grupę pracowniczą -lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarząd 68 509n Ekwiwalent za odzież ochronną i roboczą - analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, personel techniczny 69 510n Badania okresowe pracowników - analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarząd 70 511n Opłaty za bilety pracowników - analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarząd 71 512n Okulary ochronne do pracy przy komputerze - analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarząd 72 513n Ubezpieczenia pracowników - analityka wskazująca na grupę pracowniczą - lekarze, pielęgniarki, pozostały personel medyczny, pracownicy administracyjni, zarząd 73 901n Rodzaje ubezpieczenia, w tym uwzględniające rodzaj ubezpieczanych nieruchomości i ruchomości (budynki, lokale, urządzenia) 74 902n Rodzaje zawartych umów 75 903n Rodzaje podejmowanych działań związanych z reklamą 76 904n Rodzaje podejmowanych działań związanych z reprezentacją 77 905n Rodzaje podróży służbowych (krajowe, zagraniczne), rodzaje źródeł finansowania podróży służbowych, wskazanie grup zawodowych, których podróże służbowe dotyczą 78 906n Rodzaje ubezpieczeń komunikacyjnych (OC, AC, NW) uwzględniające rodzaj ubezpieczonych środków transportu 79 907n Rodzaje składek określające przynależność dobrowolną i obowiązkową 94. Na koniec okresu konta 500-509 - Koszty działalności podstawowej nie wykazują salda. 95. Typowe zapisy strony Wn kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej określa tabela 2.5. Tabela 2.5. Typowe zapisy strony Wn kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty rodzajowe obciążające działalność podstawową 490 2 Przeksięgowanie kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na początek okresu 603 3 Wartość otrzymanych świadczeń opieki zdrowotnej działalności podstawowej z innych ośrodków działalności podstawowej według stawki kosztu planowanego 500-509 4 Wartość otrzymanych usług działalności pomocniczej z ośrodków działalności pomocniczej według stawki kosztu planowanego 530 5 Przeksięgowanie odchyleń debetowych (dodatnich) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi usług działalności pomocniczej dotyczących działalności podstawowej 530 6 Koszty rozliczane w czasie przypadające na dany okres 641,645,646 96. Typowe zapisy strony Ma kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej określa tabela 2.6. Tabela 2.6. Typowe zapisy strony Ma kont 500-509 - Koszty działalności podstawowej Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Wartość przekazanych świadczeń działalności podstawowej na rzecz innych ośrodków działalności podstawowej według stawki kosztu planowanego 500-509 2 Wartość przekazanych świadczeń działalności podstawowej na rzecz ośrodków działalności pomocniczej oraz zarządu według stawki kosztu planowanego 530,550 3 Przeksięgowanie odchyleń kredytowych (ujemnych) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi usług działalności pomocniczej dotyczących działalności podstawowej 530 4 Świadczenia opieki zdrowotnej zaniechane (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 761 5 Świadczenia opieki zdrowotnej przekazane nieodpłatnie (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 761 6 Świadczenia działalności podstawowej wykonane na potrzeby pracowników (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) Zespół 2 7 Zapisy równoległe do zmniejszeń kosztów według rodzaju 490 8 Odpis niewykorzystanych rozliczeń międzyokresowych biernych 645, 646 9 Przeniesienie na koniec okresu:1) kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej po koszcie planowanym;2) rzeczywistego kosztu świadczeń opieki zdrowotnej. 603 580 97. Konto 530 - Koszty działalności pomocniczej służy do ewidencji kosztów działalności pomocniczej. 98. Do ośrodków działalności pomocniczej, o której mowa w ust. 97, zalicza się: 1) apteki szpitalne, magazyny materiałów; 2) sterylizatornie; 3) pralnie; 4) kuchnie; 5) szwalnie; 6) centralne tlenownie; 7) spalarnie odpadów; 8) hydrofornie; 9) siłownie, agregaty prądotwórcze, kotłownie, transformatornie, gazownie; 10) jednostki remontowe i utrzymania ruchu; 11) jednostki transportowe, usług sprzętowych i narzędziowych. 99. Działalność pomocniczą wydziela się w formie wyodrębnionych ośrodków kosztów, dla których prowadzi się ewidencję analityczną na koncie 530 - Koszty działalności pomocniczej, jeżeli: 1) istnieje możliwość określenia ośrodka kosztów poprzez wyodrębnienie zasobów i ustalenie zakresu odpowiedzialności za koszty; 2) istnieje możliwość pomiaru wielkości usług do poszczególnych odbiorców, a przynajmniej ustalenia klucza rozliczeniowego, oddającego możliwie dokładnie rozmiary usług, w szczególności powierzchnia lub kubatura ogrzewanych pomieszczeń może służyć za podstawę rozliczenia kosztów kotłowni); 3) istnieje możliwość wyceny usług, a przynajmniej kalkulacji kosztu na jednostkę klucza rozliczeniowego; 4) koszty usług są istotne dla prawidłowości rachunku kosztów, co ma miejsce, gdy koszty są relatywnie wysokie lub ulegają częstym zmianom albo usługi są świadczone na rzecz działalności podstawowej różnego typu, pomocniczej (w formie świadczeń wzajemnych) oraz administracyjnej, jak również są sprzedawane do odbiorców na zewnątrz jednostki; w przypadku sprzedaży usług działalności pomocniczej na zewnątrz istotny jest zróżnicowany wpływ rozliczenia kosztów na różne pozycje sprawozdania finansowego. 100. Rozliczenie kosztów działalności pomocniczej odbywa się według stawek planowanych i rzeczywistej liczby wykonanych świadczeń. Odchylenia pomiędzy kosztami faktycznie poniesionymi a przekazanymi innym ośrodkom rozliczane są wyłącznie na ośrodki kosztów działalności podstawowej i zarządu, jak również na koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej (metoda bezpośrednia). Kalkulacja stawek planowanych odbywa się w module kontrolingowym na podstawie skorygowanych danych historycznych oraz planowanych rozmiarów działalności w kolejnym okresie. W tabeli 2.7. zaprezentowano typowe klucze rozliczeniowe. Tabela 2.7. Typowe klucze rozliczeniowe dla działalności pomocniczej Lp. Rodzaj działalności pomocniczej Przykładowe klucze rozliczeniowe 1 Apteka szpitalna, magazyn materiałów 1) liczba opakowań;2) zajmowana powierzchnia składowa;3) liczba wydań. 2 Sterylizatornia liczba i wielkość pakietów do sterylizacji 3 Pralnia liczba kg upranej bielizny, ewentualnie uwzględniająca współczynnik wynikający ze stopnia zabrudzenia 4 Kuchnia liczba wydanych posiłków, ewentualnie rodzaj diety 5 Centralna tlenownia m zużytego tlenu 6 Spalarnia odpadów ilość odpadów, ewentualnie stopień ich skażenia 7 Hydrofornia m zużytej wody 8 Siłownia, agregat prądotwórczy, kotłownia, kompresorownia, gazownia 1) wyprodukowane kWh, m3;2) powierzchnia albo kubatura ogrzewcza;3) zainstalowana moc urządzeń;4) liczba grzejników. 9 Jednostki remontowe/ utrzymania ruchu 1) roboczogodziny;2) wartość zainstalowanych urządzeń. 10 Przewozy zewnętrzne, transport wewnątrzzakładowy 1) kilometry;2) tonokilometry;3) zużycie paliwa;4) roboczogodziny. 11 Dział informatyczny, ośrodek przetwarzania danych 1) czas pracy w systemie komputerowym;2) liczba stanowisk komputerowych3) roboczogodziny;4) liczba zleceń, raportów lub innych umownych jednostek pracy. 12 Ochrona środowiska (oczyszczalnia, składowisko odpadów) normy ścieków i odpadów 101. Jednostkowy koszt świadczonych usług działalności pomocniczej ustala się najczęściej przy zastosowaniu kalkulacji podziałowej. 102. Na stronie Wn konta 530 - Koszty działalności pomocniczej księguje się: 1) poniesione koszty działalności pomocniczej dotyczące bieżącego okresu; 2) rozliczone koszty innych ośrodków działalności pomocniczej wynikające ze świadczeń wzajemnych oraz ośrodków działalności podstawowej; 3) odpisy kosztów rozliczanych w czasie. 103. Na stronie Ma konta 530 - Koszty działalności pomocniczej księguje się: 1) rozliczenie kosztów usług działalności pomocniczej na konta kosztów ośrodków działalności podstawowej, pomocniczej oraz zarządu, korzystające z usług; 2) przeniesienie kosztów usług sprzedanych na zewnątrz. 104. W ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne w sposób określony w schemacie 2: 1) pierwszego stopnia według ośrodków kosztów działalności pomocniczej; 2) drugiego stopnia w ramach pozycji rodzajowych kosztów. Schemat 2. Poziomy analityczne konta 530 (patrz oryginał) patrz oryginał 105. W tabeli 2.8. zaprezentowano wykaz kont analitycznych w ramach konta 530 - Koszty działalności pomocniczej (litera „n” na drugim poziomie analitycznym oznacza dalsze rozwinięcie analityczne zgodnie z tabelą 2.4). Tabela 2.8. Wykaz kont analitycznych w ramach konta 530 - Koszty działalności pomocniczej I poziom analityczny według ośrodków kosztów II poziom analityczny według pozycji rodzajowych kosztów 98XXX ośrodki kosztów działalności pomocniczej 00ln Amortyzacja budynku 002n Amortyzacja lokalu 003n Amortyzacja urządzeń technicznych 004n Amortyzacja środków transportu 005n Amortyzacja innych środków trwałych 006n Amortyzacja niskocennych środków trwałych 007n Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych 104n Zużycie sprzętu jednorazowego użytku 109n Zużycie odzieży roboczej 110n Zużycie środków dezynfekcyjnych 111n Zużycie środków czystości 112n Zużycie materiałów do przygotowania posiłków pacjentów 113n Zużycie materiałów biurowych 114n Zużycie materiałów eksploatacyjnych i części zamiennych urządzeń 115n Zużycie materiałów do konserwacji i remontów bieżących budynku, w tym pomieszczeń 116n Zużycie energii elektrycznej w części dotyczącej pomieszczeń i urządzeń 117n Zużycie wody 118n Zużycie energii cieplnej 199n Inne zużycie materiałów i energii 205n Zakup usług wywozu nieczystości 206n Zakup usług utylizacji odpadów medycznych 209n Zakup usług sprzątania 210n Usługi ochrony mienia 211n Usługi konserwacji i naprawy sprzętu 212n Usługi remontowe budynku, w tym pomieszczeń 213n Koszty usług badań profilaktycznych 215n Usługi telekomunikacyjne 301n Podatek od nieruchomości 302n Opłata wieczystego użytkowania gruntu 303n Podatek od środków transportu 304n Opłaty skarbowe, notarialne 306n Opłaty środowiskowe 399n Inne podatki i opłaty 401n Wynagrodzenia osobowe ze stosunku pracy 403n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych 404n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych 405n Wynagrodzenia bezosobowe - umowy zlecenie, umowy o dzieło 406n Nagrody, premie 407n Odprawy i gratyfikacje 499n Pozostałe wynagrodzenia, np. rady nadzorczej 501n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka emerytalna 502n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka rentowa 503n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka wypadkowa 504n Fundusz Pracy 505n Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 506n Fundusz Emerytur Pomostowych 507n Odpisy z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych 508n Szkolenia pracowników 509n Ekwiwalent za odzież ochronną i roboczą 510n Badania okresowe pracowników 511n Opłaty za bilety pracowników 512n Okulary ochronne do pracy przy komputerze 513n Ubezpieczenia pracowników 599n Inne świadczenia na rzecz pracowników 901n Ubezpieczenia majątkowe 902n Ubezpieczenie OC zakładu 903n Koszty reklamy 904n Koszty reprezentacji 905n Koszty podróży służbowych 906n Ubezpieczenie komunikacyjne 907n Składki członkowskie z tytułu przynależności do organizacji 949n Inne 95Xn opieki zdrowotnej z ośrodków działalności podstawowej 98Xn Usługi z innych ośrodków działalności pomocniczej 999n Przeksięgowanie kosztów działalności pomocniczej 106. Na koniec okresu konto 530 - Koszty działalności pomocniczej nie wykazuje salda. 107. Typowe zapisy strony Wn konta 530 - Koszty działalności pomocniczej określa tabela 2.9. Tabela 2.9. Typowe zapisy strony Wn konta 530 - Koszty działalności pomocniczej Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty rodzajowe obciążające działalność pomocniczą 490 2 Koszty rozliczane w czasie przypadające na dany okres 641,645,646 3 Wartość przekazanych świadczeń działalności podstawowej na rzecz ośrodków działalności pomocniczej według stawki kosztu planowanego 500-509 4 Rozliczone koszty usług wzajemnych działalności pomocniczej według stawki kosztu planowanego 530 5 Przeksięgowanie odchyleń kredytowych (ujemnych) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi dotyczących działalności pomocniczej obciążające: 1) koszty działalności podstawowej; 500-509 2) koszty ogólnego zarządu; 550 3) koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej. 731 108. Typowe zapisy strony Ma konta 530 - Koszty działalności pomocniczej określa tabela 2.10. Tabela 2.10. Typowe zapisy strony Ma konta 530 - Koszty działalności pomocniczej Lp. Treść operacji Konto przeciwstawne 1 Rozliczone koszty usług wzajemnych działalności pomocniczej według stawki kosztu planowanego 530 2 Rozliczone planowane koszty działalności pomocniczej obciążające: 1) koszty działalności podstawowej; 500-509 2) koszty ogólnego zarządu. 550 3 Usługi działalności pomocniczej sprzedawane na zewnątrz 731 4 Działalność pomocnicza zaniechana (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 761 5 Usługi działalności pomocniczej przekazane nieodpłatnie (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 761 6 Usługi działalności pomocniczej wykonane na rzecz środków trwałych (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) Zespół 0 7 Usługi działalności pomocniczej wykonane na potrzeby pracowników (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) Zespół 2 8 Usługi działalności pomocniczej wykonane na rzecz usuwania skutków zdarzeń losowych (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 771 9 Zapisy równoległe do zmniejszeń kosztów według rodzaju 490 10 Odpis niewykorzystanych rozliczeń międzyokresowych biernych 645, 646 11 Przeksięgowanie odchyleń debetowych (dodatnich) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi dotyczących działalności pomocniczej obciążających: 1) koszty działalności podstawowej; 500-509 2) koszty ogólnego zarządu; 550 3) koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej. 731 109. Konto 550 - Koszty zarządu służy do ujęcia kosztów związanych z zarządzaniem i administrowaniem podmiotem jako całością 1). 110. Do kosztów,

ust. 109, zalicza się: 1) wynagrodzenia ze świadczeniami na rzecz pracowników zarządu i administracji; 2) koszty powierzchni biurowej i stanowisk pracy zarządu i administracji, w tym koszty ochrony obiektów, oświetlenia, ogrzewania; 3) koszty funkcjonowania organów nadzorczych; 4) zużycie materiałów biurowych oraz usługi obce związane z funkcjami zarządczymi i administracyjnymi; 5) koszty utrzymania samochodów służbowych oraz podróże służbowe; 6) podatki i opłaty; 7) koszty reprezentacji; 8) rozliczone koszty usług działalności pomocniczej, w tym koszty konserwacji i remontów własnych, koszty transportu na cele związane z funkcjami zarządczymi i administracyjnymi.

1. Do ośrodków kosztów zarządu zalicza się: 1) dział administracyjno-gospodarczy; 2) dział techniczny; 3) dział statystyki medycznej; 4) dział kontraktowania i rozliczania umów; 5) rejestr usług medycznych; 6) dział finansowo-księgowy; 7) dział kontrolingu; 8) dyrekcję; 9) dział służb pracowniczych; 10) dział prawny; 11) kapelana; 12) dział do spraw bezpieczeństwa i higieny pracy i ochrony przeciwpożarowej; 13) archiwum; 14) dział ochrony środowiska; 15) dział komunikacji społecznej; 16) dział do spraw audytu wewnętrznego; 17) dział obsługi zakupów.
2. Na stronie Wn konta 550 - Koszty zarządu księguje się: 1) poniesione koszty bieżącego okresu, w tym rozliczone koszty działalności podstawowej i pomocniczej, dotyczące zarządzania i administrowania świadczeniodawcą jako całością; 2) odpisy kosztów rozliczanych w czasie.
3. Na stronie Ma konta 550 - Koszty zarządu księguje się rozliczenie kosztów zarządu na koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej działalności podstawowej (konta 710-719) oraz usług działalności pomocniczej (konto 731).
4. W ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne w sposób określony w schemacie 3: 1) pierwszego stopnia według ośrodków kosztów zarządu; 2) drugiego stopnia według pozycji rodzajowych kosztów. Schemat
5. Poziomy analityczne konta 550 (patrz oryginał) patrz oryginał
6. Tabela 2.
7. przedstawia wykaz kont analitycznych w ramach konta 550 - Koszty zarządu (litera „n” na drugim poziomie analitycznym oznacza dalsze rozwinięcie analityczne, które przedstawia tabela 2.4). Tabela 2.
8. Wykaz kont analitycznych w ramach konta 550 - Koszty zarządu I poziom analityczny według ośrodków kosztów II poziom analityczny według pozycji rodzajowych kosztów 99XXX ośrodki kosztów zarządu 001n Amortyzacja budynku 002n Amortyzacja lokalu 003n Amortyzacja urządzeń technicznych 004n Amortyzacja środków transportu 005n Amortyzacja innych środków trwałych 006n Amortyzacja niskocennych środków trwałych 007n Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych 104n Zużycie sprzętu jednorazowego użytku 109n Zużycie odzieży roboczej 110n Zużycie środków dezynfekcyjnych 111n Zużycie środków czystości 113n Zużycie materiałów biurowych 114n Zużycie materiałów eksploatacyjnych i części zamiennych urządzeń 115n Zużycie materiałów do konserwacji i remontów bieżących budynku, w tym pomieszczeń 116n Zużycie energii elektrycznej w części dotyczącej pomieszczeń i urządzeń 117n Zużycie wody 118n Zużycie energii cieplnej 199n Inne zużycie materiałów i energii 205n Zakup usług wywozu nieczystości 209n Zakup usług sprzątania 210n Usługi ochrony mienia 211n Usługi konserwacji i naprawy sprzętu 212n Usługi remontowe budynku, w tym pomieszczeń 213n Koszty usług badań profilaktycznych 214n Usługi bankowe 215n Usługi telekomunikacyjne 216n Usługi pocztowe 217n Usługi prawnicze 218n Usługi informatyczne 219n Usługi najmu, dzierżawy, leasingu urządzeń 220n Usługi najmu lokali 299n Inne usługi obce 301n Podatek od nieruchomości 302n Opłata wieczystego użytkowania gruntu 303n Podatek od środków transportu 304n Opłaty skarbowe, notarialne 305n Podatek od czynności cywilno-prawnych 306n Opłaty środowiskowe 307n Wpłaty na PFRON 399n Inne podatki i opłaty 401n Wynagrodzenia osobowe ze stosunku pracy 402n Wynagrodzenie za dyżury 403n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych 404n Wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych 4