405n Wynagrodzenia bezosobowe - umowy zlecenie, umowy o dzieło 406n Nagrody, premie 407n Odprawy i gratyfikacje 499n Pozostałe wynagrodzenia, np. rady nadzorczej 501n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka emerytalna 502n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka rentowa 503n Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka wypadkowa 504n Fundusz Pracy 505n Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 506n Fundusz Emerytur Pomostowych 507n Odpisy z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych 508n Szkolenia pracowników 509n Ekwiwalent za odzież ochronną i roboczą 510n Badania okresowe pracowników 511n Opłaty za bilety pracowników 512n Okulary ochronne do pracy przy komputerze 513n Ubezpieczenia pracowników 599n Inne świadczenia na rzecz pracowników 901n Ubezpieczenia majątkowe 902n Ubezpieczenie OC zakładu 903n Koszty reklamy 904n Koszty reprezentacji 905n Koszty podróży służbowych 906n Ubezpieczenie komunikacyjne 907n Składki członkowskie z tytułu przynależności do organizacji 949n Inne 95Xn Świadczenia opieki zdrowotnej z ośrodków działalności podstawowej 98Xn Usługi z ośrodków działalności pomocniczej 999n Przeksięgowanie kosztów zarządu 116.
\nW ciągu roku obrotowego konto 550 - Koszty zarządu wykazuje saldo Wn, które na koniec okresu podlega przeniesieniu na konta 710-719 - Koszt własny sprzedanych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej - oraz 731 - Koszt własny sprzedanych usług ośrodków działalności pomocniczej.
\n117.
\nNa koniec okresu konto 550 - Koszty zarządu nie wykazuje salda.
\n118.
\nW rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym saldo konta 550, przed przeniesieniem na konta 710-719 oraz 731, wykazywane jest w pozycji „Koszty zarządu”.
\n119.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 550 - Koszty zarządu określa tabela 2.12.
\nTabela 2.12.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 550 - Koszty zarządu określa tabela 2.12.
\nLp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty proste obciążające koszty sprzedaży 490 2 Rozliczone koszty świadczeń działalności podstawowej oraz koszty usług działalności pomocniczej skalkulowane według stawki kosztu planowanego 500-509, 530 3 Koszty rozliczane w czasie przypadające na dany okres 641,645,646 4 Przeksięgowanie odchyleń debetowych (dodatnich) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi dotyczących działalności pomocniczej obciążające koszty ogólnego zarządu 530 120.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 550 - Koszty zarządu określa tabela 2.13.
\nTabela 2.13.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 550 - Koszty zarządu Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Zapisy równoległe do zmniejszeń kosztów według rodzaju 490 2 Odpis niewykorzystanych rozliczeń międzyokresowych biernych 645, 646 3 Przeksięgowanie kosztów działalności socjalnej na koniec okresu (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 761 4 Przeksięgowanie odchyleń kredytowych (ujemnych) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi dotyczących działalności pomocniczej obciążające koszty ogólnego zarządu 530 5 Rozliczenie kosztów zarządu oraz ustalenie kosztu własnego sprzedanych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków kosztów działalności podstawowej oraz kosztu własnego sprzedanych usług działalności pomocniczej 710-719,731 121.
\nKonto 580 - Rozliczenie kosztów działalności służy do porównania faktycznie poniesionych kosztów dotyczących świadczeń opieki zdrowotnej z kosztem planowanym ustalanym w module kontrolingowym, w szczególności do:
\n122.
\nUjmowanie kosztów zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej odbywa się w trakcie okresu sprawozdawczego lub na koniec miesiąca po koszcie planowanym i następnie na koniec okresu następuje porównanie kosztów planowanych z rzeczywistymi. Koszt rzeczywisty świadczeń opieki zdrowotnej ustalany jest na kontach 500-509 - Koszty działalności podstawowej - i obejmuje wszystkie zarejestrowane w ciągu miesiąca koszty skorygowane o koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej wycenionych według kosztu planowanego.
\nKoszt planowany wykonania świadczeń opieki zdrowotnej, koszty gotowości oraz koszty niewykorzystanych zasobów są ustalane w module kontrolingowym.
\n123.
\nPo stronie Wn konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności księguje się:
\n124.
\nNa stronie Ma konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności księguje się:
\n125.
\nW celu ustalenia odchyleń w ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne:
\n126.
\nNa dzień bilansowy konto 580 - Rozliczenie kosztów działalności nie wykazuje salda.
\n127.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności określa tabela 2.14.
\nTabela 2.14.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie na koniec okresu rzeczywistego kosztu zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej 500-509 2 Odchylenia kredytowe (ujemne) między kosztami faktycznie poniesionymi a kosztami planowanymi 710-719 128.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności określa tabela 2.15.
\nTabela 2.16.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 580 - Rozliczenie kosztów działalności Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Wartość według kosztów planowanych zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej 710-719 2 Koszty gotowości 710-719 3 Koszty niewykorzystanych zasobów 710-719 4 Odchylenia debetowe (dodatnie) między kosztami faktycznie poniesionymi a kosztami planowanymi 710-719 129.
\nZespół „6” - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej i rozliczenia międzyokresowe obejmuje następujące konta syntetyczne:
\n130.
\nKonto 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej służy do przeniesienia na koniec roku obrotowego planowanych kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej.
\nKoszty planowane niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej są ustalane w module kontrolingowym.
\n131.
\nNa stronie Wn ujmuje się koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na koniec roku obrotowego.
\n132.
\nNa stronie Ma księguje się przeniesienie kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na odpowiednie konta 500-509 na początek roku obrotowego.
\n133.
\nDo konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej jest prowadzona ewidencja analityczna umożliwiająca powiązanie kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej z odpowiednim ośrodkiem kosztów działalności podstawowej, w szczególności:
\n134.
\nNa koniec roku obrotowego konto 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej wykazuje saldo Wn oznaczające koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej.
\n135.
\nSaldo konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej wykazywane jest w bilansie w aktywach obrotowych w pozycji „Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe”.
\n136.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej określa tabela 3.1.
\nTabela 3.1.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie na koniec roku obrotowego kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej 500-509 137.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej określa tabela 3.2.
\nTabela 3.2.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 603 - Koszty niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeksięgowanie kosztów niezakończonych świadczeń opieki zdrowotnej na początek roku obrotowego 500-509 138.
\nKonto 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych czynnych obejmujących koszty poniesione w danym okresie sprawozdawczym, ale dotyczące okresów przyszłych.
\n139.
\nRozliczenia międzyokresowe czynne kosztów, o których mowa w ust. 138, są dokonywane w celu zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów.
\n140.
\nW przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, na koncie 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów, o którym mowa w ust. 138, wykazuje się koszty dotyczące okresów przyszłych, które uwzględnia się przy ustalaniu zmiany stanu produktów.
\n141.
\nRozliczenia międzyokresowe czynne kosztów, o których mowa w ust. 138, które trwają nie dłużej niż 12 miesięcy od dnia bilansowego, zalicza się do aktywów obrotowych, a rozliczenia międzyokresowe trwające dłużej niż 12 miesięcy - do aktywów trwałych.
\n142.
\nDla kwalifikacji poniesionych kosztów do rozliczenia w czasie istotny jest ich wpływ na poziom kosztów okresu sprawozdawczego i możliwość zniekształcenia wyniku finansowego.
\n143.
\nKoszty podlegające rozliczaniu w czasie ujmowane są wstępnie na kontach zespołu 4, a następnie przenoszone do rozliczenia na konto 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów w korespondencji z kontem 490.
\n144.
\nDo rozliczeń międzyokresowych czynnych kosztów, o których mowa w ust. 137, zalicza się w szczególności:
\n145.
\nWielkość odpisu czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów w koszty danego okresu jest uzależniona od okresu i sposobu ich rozliczania (w równych ratach miesięcznych lub rozliczane w stosunku do wielkości świadczeń). Zaleca się, aby czas i sposób rozliczenia był uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności.
\n146.
\nNa stronie Wn konta 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów księguje się koszty poniesione w okresie sprawozdawczym, a dotyczące przyszłych okresów.
\n147.
\nNa stronie Ma konta 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów księguje się zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich.
\n148.
\nW ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne:
\n149.
\nKonto 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów może wykazywać saldo Wn oznaczające wartość poniesionych kosztów dotyczących okresów przyszłych.
\n150.
\nSaldo konta 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów wykazywane jest w bilansie w aktywach obrotowych w pozycji „Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe” lub w aktywach trwałych w pozycji „Inne rozliczenia międzyokresowe”.
\n151.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 641- Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów określa tabela 3.3.
\nTabela 3.3.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 641- Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty poniesione w danym okresie do rozliczenia w czasie 490 152.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów określa tabela 3.4.
\nTabela 3.4.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 641 - Rozliczenia międzyokresowe czynne kosztów Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty rozliczane w czasie przypadające na dany okres 500-509, 530, 550 2 Zmniejszenie kosztów poniesionych w danym okresie do rozliczenia w czasie 490 153.
\nKonto 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych służy do ujęcia rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze, zwanych dalej „RMB”.
\n154.
\nRozliczeń, o których mowa w ust. 152, dokonuje się w celu zapewnienia współmierności przychodów i kosztów.
\n155.
\nKonto 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych obejmuje w szczególności następujące koszty z tytułu:
\n156.
\nNa stronie Wn konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych ujmuje się na dzień bilansowy zmniejszenie RMB z tytułu przewidywanych świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze.
\n157.
\nNa stronie Ma konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych ujmuje się na dzień bilansowy utworzenie RMB z tytułu przewidywanych świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze.
\n158.
\nW ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne:
\n159.
\nKonto 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych może wykazywać saldo Ma oznaczające wartość utworzonych rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów, których poniesienie przewidziano w przyszłych okresach.
\n160.
\nSaldo konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych wykazywane jest w bilansie w pozycji „Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne”.
\n161.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych określa tabela 3.5.
\nTabela 3.5.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Wykorzystanie RMB z tytułu przewidywanych świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze do wysokości utworzonych RMB 490 2 Odpis niewykorzystanych rozliczeń międzyokresowych biernych 500-509, 530, 550 162.
\nWykorzystanie RMB z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych może być również ujęte w księgach rachunkowych następujący sposób:
\n163.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych określa tabela 3.6.
\nTabela 3.6.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 645 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z tytułu świadczeń emerytalnych i podobnych Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Utworzenie lub zwiększenie RMB z tytułu przewidywanych świadczeń emerytalnych i innych o podobnym charakterze 500-509, 530, 550 164.
\nKonto 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów służy do ewidencji rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów z tytułu innych świadczeń, w szczególności rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów wynikających z obowiązku wykonania związanych z bieżącą działalnością przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, nawet gdy data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana.
\n165.
\nDo rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów, o których mowa w ust. 163, nie zalicza się zobowiązań wynikających z przyjętych przez świadczeniodawcę, niefakturowanych dostaw i usług. Zobowiązania te zalicza się do zobowiązań z tytułu dostaw i usług, i to także wtedy, gdy ustalenie przez jednostkę dokładnej ilości (ceny) dostawy (usługi) może wymagać szacunków.
\n166.
\nZobowiązania ujęte jako rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów i zasady ustalania ich wysokości powinny wynikać z uznanych zwyczajów handlowych. Odpisy biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń.
\nZaleca się, aby czas i sposób rozliczenia był uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów. Niewykorzystane zobowiązania wykazywane jako rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów pomniejszają koszty tego okresu sprawozdawczego, w którym stwierdzono, że zobowiązania te nie powstały.
\n167.
\nKoszty kwalifikowane do rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów ujmowane są na koncie 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów w korespondencji z kontami zespołu 5.
\n168.
\nNa stronie Wn konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów księguje się:
\n169.
\nNa stronie Ma konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów księguje się prawdopodobne zobowiązania, których kwota bądź data wymagalności nie są jeszcze znane.
\n170.
\nW ramach konta syntetycznego prowadzi się rozwinięcie analityczne:
\n171.
\nKonto 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów może wykazywać saldo Ma oznaczające wartość utworzonych rozliczeń międzyokresowych biernych kosztów, których poniesienie przewidziano w przyszłych okresach.
\n172.
\nSaldo konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów wykazywane jest w bilansie w pozycji „Pozostałe rezerwy”.
\n173.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów określa tabela 3.7.
\nTabela 3.7.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszty poniesione w danym okresie do rozliczenia w czasie 490 2 Odpis niewykorzystanych rozliczeń międzyokresowych biernych 500-509, 530, 550 174.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów określa tabela 3.8.
\nTabela 3.8.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 646 - Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów z innych tytułów Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Utworzenie lub zwiększenie RMB z innych tytułów 500-509, 530, 550 175.
\nZespół „7” - Koszty związane z osiągnięciem przychodów oraz koszt podatku dochodowego obejmuje następujące konta syntetyczne:
\n176.
\nKonta 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej służą do ewidencji kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej wykonywanych w ramach działalności podstawowej.
\n177.
\nW planie kont, przy ustalaniu poszczególnych kont z zakresu 710-719 uwzględniono podział przedstawiony w tabeli 4.1.
\nTabela 4.1.
\nNazwy kont syntetycznych w ramach kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej L.p.
\nKonto Nazwa 1 710 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty podstawowej opieki zdrowotnej 2 711 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty poradni specjalistycznych 3 712 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty ośrodków (zespołów) opieki pozaszpitalnej 4 713 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty pomocy doraźnej i ratownictwa medycznego 5 714 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty oddziałów szpitalnych i innych komórek organizacyjnych, w których jest wykonywana opieka szpitalna 6 715 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty zakładów opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych 7 716 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty zakładów lecznictwa uzdrowiskowego 8 717 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty pracowni diagnostycznych lub zabiegowych 9 718 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty pracowni wyrobów medycznych 10 719 Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej - Koszty innych komórek działalności podstawowej 178.
\nNa koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej składają się:
\n179.
\nKoszty świadczeń opieki zdrowotnej mogą być przenoszone na konta 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej w trakcie okresu sprawozdawczego lub na koniec okresu. Na koniec okresu następuje dodatkowo rozliczenie odchyleń oraz kosztów zarządu i ustalenie kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej.
\n180.
\nNa stronie Wn kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej księguje się:
\n181.
\nNa stronie Ma kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej księguje się przeniesienie kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej na wynik finansowy lub rozliczenie kosztów rodzajowych, zależnie od wariantu rachunku zysków i strat.
\n182.
\nW ramach kont powinna być prowadzona ewidencja analityczna zapewniająca w szczególności następujące informacje:
\n183.
\nW ciągu roku obrotowego konta 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej wykazują saldo Wn, które na koniec roku obrotowego podlega przeniesieniu na konto 490 - Rozliczenie kosztów - w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, lub na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym.
\n184.
\nW rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym saldo kont 710-719, bez rozliczonych kosztów zarządu, wykazywane jest w pozycji „Koszt wytworzenia sprzedanych produktów”.
\n185.
\nTypowe zapisy strony Wn kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej określa tabela 4.2.
\nTabela 4.2.
\nTypowe zapisy strony Wn kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Wartość według kosztów planowanych zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej 580 2 Koszty gotowości 580 3 Koszty niewykorzystanych zasobów 580 4 Odchylenia debetowe (dodatnie) między kosztami faktycznie poniesionymi a kosztami planowanymi 580 5 Rozliczenie kosztów zarządu oraz ustalenie kosztu własnego zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej 550 186.
\nTypowe zapisy strony Ma kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej określa tabela 4.3.
\nTabela 4.3.
\nTypowe zapisy strony Ma kont 710-719 - Koszt własny zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Odchylenia kredytowe (ujemne) między kosztami faktycznie poniesionymi a kosztami planowanymi 580 2 Przeniesienie sumy kosztów własnych zakończonych świadczeń opieki zdrowotnej ośrodków działalności podstawowej na dzień bilansowy:
\nZespół 8
\n490 187.
\nKonto 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej służy do ewidencji kosztu własnego sprzedanych usług działalności pomocniczej w części podlegającej sprzedaży odbiorcom zewnętrznym i osobom zatrudnionym u świadczeniodawcy.
\n188.
\nNa stronie Wn konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej księguje się koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej.
\n189.
\nNa stronie Ma konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej księguje się przeniesienie kosztu własnego sprzedanych usług działalności pomocniczej na wynik finansowy lub rozliczenie kosztów rodzajowych, zależnie od wariantu rachunku zysków i strat.
\n190.
\nW ramach konta syntetycznego jest prowadzona ewidencja analityczna według ośrodków kosztów działalności pomocniczej.
\n191.
\nW ciągu roku obrotowego konto 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej wykazuje saldo Wn, które na koniec roku obrotowego podlega przeniesieniu na konto 490 - Rozliczenie kosztów - w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym, lub na konto w zespole 8 - Wynik finansowy - w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym.
\n192.
\nW rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym saldo konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej, bez rozliczonych kosztów zarządu, wykazywane jest w pozycji „Koszt wytworzenia sprzedanych produktów”.
\n193.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej określa tabela 4.4.
\nTabela 4.4.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Koszt wytworzenia usług działalności pomocniczej sprzedawane na zewnątrz 530 2 Przeksięgowanie odchyleń debetowych (dodatnich) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi dotyczących działalności pomocniczej 530 3 Rozliczenie kosztów zarządu oraz ustalenie kosztu własnego sprzedanych usług ośrodków działalności pomocniczej 550 194.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej określa tabela 4.5.
\nTabela 4.5.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 731 - Koszt własny sprzedanych usług działalności pomocniczej Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeksięgowanie odchyleń kredytowych (ujemnych) między kosztami rzeczywistymi a kosztami planowanymi dotyczących działalności pomocniczej 530 2 Przeniesienie sumy kosztów własnych sprzedanych usług ośrodków działalności pomocniczej na dzień bilansowy:
\nZespół 8
\n490 195.
\nKonto 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów służy do ewidencji wartości sprzedanych towarów i materiałów według cen zakupu lub cen nabycia albo w cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia, w zależności od rozwiązań przyjętych w polityce rachunkowości, z uwzględnieniem odpisów aktualizujących wartość towarów i materiałów.
\n196.
\nDla przychodów ze sprzedaży towarów lub materiałów kosztem, który bezpośrednio można powiązać z osiągniętym przychodem, jest wartość sprzedanych towarów lub materiałów.
\n197.
\nUstalenie wartości sprzedanych towarów lub materiałów wymaga określenia przez świadczeniodawcę metody wyceny rozchodu rzeczowych aktywów obrotowych.
\n198.
\nW przypadku odnoszenia zakupionych rzeczowych aktywów obrotowych w koszty działalności jednostki bezpośrednio po zakupie, dla zapewnienia współmierności kosztów i przychodów związanych ze sprzedażą towarów lub materiałów świadczeniodawca przeprowadza, najpóźniej na koniec roku obrotowego, spis z natury i dokonuje jego wycenę. Wartość towarów i materiałów ze spisu z natury koryguje odpowiednio koszty dotyczące sprzedanych materiałów lub towarów.
\n199.
\nPo stronie Wn konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów księguje się:
\n200.
\nPo stronie Ma kont 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów księguje się:
\n201.
\nEwidencję analityczną konta należy powiązać z ewidencją konta „Przychody ze sprzedaży towarów i materiałów”, tak aby umożliwiała uzyskanie informacji o wartości sprzedanych towarów oraz wartości sprzedanych materiałów.
\n202.
\nW ramach konta syntetycznego 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów jest prowadzona ewidencja analityczna według potrzeb świadczeniodawcy:
\n203.
\nZaleca się następujący wykaz pozycji analitycznych do konta 741- Wartość sprzedanych towarów i materiałów:
\n204.
\nW ciągu roku obrotowego konto 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów wykazuje saldo Wn, które na koniec roku obrotowego podlega przeniesieniu na konto w zespole 8 - Wynik finansowy.
\n205.
\nW rachunku zysków i strat saldo konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów wykazywane jest w pozycji „Wartość sprzedanych towarów i materiałów”.
\n206.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów określa tabela 4.6.
\nTabela 4.6.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Wartość sprzedanych towarów lub materiałów w cenach nabycia, zakupu lub ewidencyjnych (skorygowanych o koszty zakupu obciążające towary lub materiały sprzedane) Zespół 3 2 Wartość towarów odnoszonych bezpośrednio w koszty w momencie zakupu Zespół 3 3 Korekta w wyniku przeprowadzenia inwentaryzacji i ustalenia wartości końcowej towarów, które w ciągu roku były odnoszone w koszty w momencie zakupu Zespół 3 4 Zmniejszenie odpisu aktualizującego w momencie sprzedaży materiałów lub towarów (zapis czerwony) Zespół 3 5 Rozliczenie odchyleń:1) debetowych (dodatnich) - zapis czarny;2) kredytowych (ujemnych) - zapis czerwony przypadających na towary i materiały sprzedane Zespół 3 207.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów określa tabela 4.7.
\nTabela 4.7.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 741 - Wartość sprzedanych towarów i materiałów Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Zmniejszenie wartości sprzedanych towarów lub materiałów wynikające z uznanych zwrotów Zespół 3 2 Korekta w wyniku przeprowadzenia inwentaryzacji i ustalenia wartości końcowej towarów, które w ciągu roku były odnoszone w koszty w momencie zakupu Zespół 3 3 Przeniesienie wartości sprzedanych towarów i materiałów na wynik finansowy na dzień bilansowy Zespół 8 208.
\nKonto 751 - Koszty finansowe służy do ujmowania kosztów:
\n209.
\nPo stronie Wn konta 751 - Koszty finansowe księguje się:
\n210.
\nPo stronie Ma konta 751 księguje się przeniesienie kosztów finansowych na wynik finansowy na dzień bilansowy.
\n211.
\nW ramach konta syntetycznego 751 jest prowadzona ewidencja analityczna:
\n212.
\nW ciągu roku obrotowego konto 751- Koszty finansowe wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy podlega przeniesieniu na konto zespołu 8 - Wynik finansowy.
\n213.
\nW rachunku zysków i strat saldo konta 751 - Koszty finansowe wykazywane jest w pozycji „Koszty finansowe”.
\n214.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 751 - Koszty finansowe określa tabela 4.8.
\nTabela 4.8.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 751 - Koszty finansowe Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Ujęcie kosztów z tytułu odsetek od zaciągniętych kredytów lub pożyczek (w tym od kredytu w rachunku bieżącym) Zespół 1,2 2 Ujęcie kosztów z tytułu odsetek od pozostałych zobowiązań Zespół 2 3 Ujęcie kosztów z tytułu ujemnych różnic kursowych z wyceny należności i zobowiązań niestanowiących aktywów lub zobowiązań finansowych Zespół 2 4 Ujęcie kosztów z tytułu ujemnych różnic kursowych z wyceny aktywów i zobowiązań finansowych wyrażonych w walutach obcych Zespół 0, 1 5 Ujęcie wartości zbytych inwestycji Zespół 0, 1 6 Ujęcie kosztów z tytułu aktualizacji wyceny aktywów finansowych i innych inwestycji Zespół 0, 1 7 Odpis aktualizujący wartość należności z tytułu odsetek naliczonych od należności niestanowiących aktywów finansowych Zespół 2 8 Prowizje i inne koszty finansowe niestanowiące elementu wartości początkowej aktywów lub zobowiązań Zespół 1 9 Utworzenie rezerwy na przewidywane straty z tytułu operacji finansowych Zespół 8 215.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 751 - Koszty finansowe określa tabela 4.9.
\nTabela 4.9.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 751 - Koszty finansowe Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie kosztów finansowych na wynik finansowy na dzień bilansowy Zespół 8 216.
\nKonto 761 - Pozostałe koszty operacyjne służy do ujmowania pozostałych kosztów operacyjnych:
\n217.
\nPo stronie Wn konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne księguje się:
\n218.
\nPo stronie Ma kont 761 - Pozostałe koszty operacyjne księguje się przeniesienie pozostałych kosztów operacyjnych na wynik finansowy na dzień bilansowy.
\n219.
\nW ramach konta syntetycznego 761 - Pozostałe koszty operacyjne prowadzona jest ewidencja analityczna:
\n220.
\nW ciągu roku obrotowego konto 761 - Pozostałe koszty operacyjne wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy podlega przeniesieniu na konto zespołu 8 - Wynik finansowy.
\n221.
\nW rachunku zysków i strat saldo konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne wykazywane jest w pozycji „Pozostałe koszty operacyjne”.
\n222.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne określa tabela 2.10 Tabela 2.10 Typowe zapisy strony Wn konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Wartość netto sprzedanych środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych Zespół 0 2 Wartość sprzedanych inwestycji w aktywa niefinansowe (nieruchomości i wartości niematerialne i prawne) Zespół 0 3 Odpisy aktualizujące wartość środków trwałych, środków trwałych w budowie i wartości niematerialnych i prawnych Zespół 0 4 Odpisy aktualizujące wartość towarów i materiałów Zespół 3 5 Odpisy aktualizujące wartość należności, w szczególności należności z tytułu tzw. świadczeń ponadlimitowych Zespół 2 6 Odpisy aktualizujące wartość inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne Zespół 0 7 Koszty likwidacji środków trwałych wykonanych przez obce jednostki Zespół 1, 2, 3 8 Nakłady bez zamierzonego efektu gospodarczego Zespół 0 9 Przekazane darowizny Zespół 0, 1, 3 10 Odszkodowania, kary i grzywny (zapłacone i wymagające zapłaty) Zespół 1,2 11 Utworzenie rezerw na pewne i prawdopodobne straty z tytułu operacji gospodarczych w toku i na restrukturyzację (z wyjątkiem dotyczących operacji finansowych) Zespół 8 12 Niezawinione niedobory i szkody Zespół 2 13 Odszkodowania z tytułu wypadków przy pracy Zespół 2 14 Wartość netto zlikwidowanych, nieodpłatnie przekazanych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych Zespół 0 15 Odpisanie przedawnionych należności, których nie objęto odpisem aktualizującym Zespół 2 16 Przedawnienie należności za niedostarczone materiały i towary w drodze Zespół 3 17 Koszty związane z usuwaniem szkód powstałych w wyniku zdarzeń powtarzalnych Zespół 2, 3 18 Zmniejszenie otrzymanych, względnie przyznanych dotacji, subwencji i dopłat Zespół 2 19 Koszty utrzymania inwestycji w aktywa niefinansowe Zespół 1,2 20 Odpisy amortyzacyjne dotyczące inwestycji w aktywa niefinansowe Zespół 0 21 Koszty związane ze zbyciem obiektów działalności socjalnej Zespół 0, 3 22 Świadczenia opieki zdrowotnej zaniechane (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 500-509 23 Świadczenia opieki zdrowotnej i inne usługi przekazane nieodpłatnie (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 500-509, 530 24 Działalność pomocnicza zaniechana (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 530 25 Przeksięgowanie kosztów działalności socjalnej na koniec okresu (równolegle dokonywany jest zapis w porównawczym rachunku zysków i strat: Wn 791, Ma 790) 550 223.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne określa tabela 4.11.
\nTabela 4.11.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 761 - Pozostałe koszty operacyjne Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie pozostałych kosztów operacyjnych na wynik finansowy na dzień bilansowy Zespół 8 224.
\nKonto 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych służy do ewidencji kosztów podatku dochodowego od osób prawnych.
\n225.
\nPo stronie Wn konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych ujmuje się koszt podatku dochodowego od osób prawnych.
\n226.
\nPo stronie Ma konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych ujmuje się zmniejszenie podatku dochodowego od osób prawnych.
\n227.
\nW ramach konta syntetycznego może nie być prowadzona ewidencja analityczna.
\n228.
\nKonto 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych wykazuje saldo Wn, które na dzień bilansowy podlega przeniesieniu na konto w zespole 8 - Wynik finansowy.
\n229.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych określa tabela 4.12.
\nTabela 4.12.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Bieżący podatek dochodowy Zespół 2 230.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych określa tabela 4.13.
\nTabela 4.13.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 781 - Podatek dochodowy od osób prawnych Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Zmniejszenie bieżącego podatku dochodowego Zespół 2 2 Przeniesienie podatku dochodowego na wynik finansowy na dzień bilansowy Zespół 8 231.
\nKonto 790 - Obroty wewnętrzne prowadzone jest w celu ułatwienia sporządzenia rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym. Po stronie Ma ujmuje się poniesione koszty wytworzenia usług, które zostały ujęte w zespole 4 i 5, a następnie przeniesione na konta zespołu 0, 2 lub konta 761 i 771. Równolegle prowadzi się zapisy po stronie Wn konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych.
\n232.
\nZapisy na kontach 790 i 791 dokonywane są w przypadku przeniesienia kosztów podstawowej działalności operacyjnej na konta zespołu 0, 2 lub konta 761 i 771. W ten sposób tego typu zapisy pozwalają na wykazanie zmiany stanu produktów w postaci salda konta 490.
\nZmiana stanu produktów równa jest różnicy między saldami początkowymi a końcowymi kont 603, 641, 645 i 646.
\n233.
\nPrzykładem powyższej operacji jest ulepszenie środka trwałego we własnym zakresie przez podmiot leczniczy. Poniesione w tym celu koszty wytworzenia zwiększają wartość środków trwałych na koncie środki trwałe w zespole 0 (Wn zespół 0, Ma zespół 5). Dokonywany jest zapis: Wn zespół 0, Ma zespół 5 i w tej samej kwocie równolegle dokonywany jest zapis: Wn 791, Ma 790 lub zapis Wn zespół 0, Ma 790 oraz w tej samej kwocie: Wn 791, Ma zespół 5.
\n234.
\nJednostki sporządzające rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym mogą nie prowadzić konta 790 - Obroty wewnętrzne.
\n235.
\nW celu ułatwienia korzystania z planu kont jednostkom stosującym różne rozwiązania ewidencyjne zastosowano następujący układ typowych zapisów:
\n236.
\nMożliwe jest nie prowadzenie ewidencji analitycznej do konta 790 - Obroty wewnętrzne.
\n237.
\nW ciągu okresu konto 790 - Obroty wewnętrzne wykazuje saldo Ma, równe saldu Wn konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych. Na dzień bilansowy saldo jest przenoszone na konto w zespole 8 - Wynik finansowy i jest wykazywane w wariancie porównawczym rachunku zysków i strat w pozycji „Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki”.
\n238.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 790 - Obroty wewnętrzne określa tabela 4.14. Tabela 4.14. Typowe zapisy strony Wn konta 790 - Obroty wewnętrzne Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie salda obrotów wewnętrznych na wynik finansowy na dzień bilansowy Zespół 8 239.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 790 - Obroty wewnętrzne określa tabela 4.15.
\nTabela 4.15.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 790 - Obroty wewnętrzne Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Usługi działalności pomocniczej wykonane na rzecz środków trwałych (zapis równoległy:
\nWn 791, Ma 530) Zespół 0 2 Świadczenia działalności podstawowej oraz usługi działalności pomocniczej wykonane na potrzeby pracowników (zapis równoległy: Wn 791, Ma 500-509, 530) Zespół 2 3 Świadczenia opieki zdrowotnej zaniechane (zapis równoległy: Wn 791, Ma 500-509) 761 4 Działalność pomocnicza zaniechana (zapis równoległy: Wn 791, Ma 530) 761 5 Przeksięgowanie kosztów działalności socjalnej na koniec okresu (zapis równoległy:
\nWn 791, Ma 550) 761 6 Świadczenia opieki zdrowotnej lub inne usługi przekazane nieodpłatnie (zapis równoległy:
\nWn 791, Ma 500-509, 530) 761 7 Usługi działalności pomocniczej wykonane na rzecz usuwania skutków zdarzeń losowych (zapis równoległy: Wn 791, Ma 530) 771 240.
\nKonto 791 - Koszt obrotów wewnętrznych jest prowadzone w celu ułatwienia sporządzenia rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym.
\n241.
\nPo stronie Wn ujmuje się poniesione koszty związane z wykonaniem świadczeń opieki zdrowotnej lub innych usług, które przeniesione zostały na konta zespołu 0,2 oraz konta 761 i 771. Zapisy dokonywane są równolegle do zapisów strony Ma konta 790 - Obroty wewnętrzne.
\n242.
\nMożliwe jest nie prowadzenie ewidencji analitycznej do konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych.
\n243.
\nW ciągu okresu konto 791 - Koszt obrotów wewnętrznych wykazuje saldo Wn, równe saldu Ma konta 790. Na dzień bilansowy saldo przenoszone jest na konto 490 - Rozliczenie kosztów rodzajowych, w celu prawidłowego zmiany stanu produktów.
\n244.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych określa tabela 4.16.
\nTabela 4.16.
\nTypowe zapisy strony Wn konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Świadczenia opieki zdrowotnej zaniechane (zapis równoległy: Wn 761, Ma 790) 500-509 2 Świadczenia opieki zdrowotnej i inne usługi przekazane nieodpłatnie (zapis równoległy:
\nWn 761, Ma 790) 500-509, 530 3 Świadczenia działalności podstawowej oraz usługi działalności pomocniczej wykonane na potrzeby pracowników (zapis równoległy: Wn zespół 2, Ma 790) 500-509, 530 4 Działalność pomocnicza zaniechana (zapis równoległy: Wn 761, Ma 790) 530 5 Usługi działalności pomocniczej wykonane na rzecz środków trwałych (zapis równoległy:
\nWn zespół 0, Ma 790) 530 6 Przeksięgowanie kosztów działalności socjalnej na koniec okresu (zapis równoległy:
\nWn 761, Ma 790) 550 245.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych określa tabela 4.17.
\nTabela 4.17.
\nTypowe zapisy strony Ma konta 791 - Koszt obrotów wewnętrznych Lp.
\nTreść operacji Konto przeciwstawne 1 Przeniesienie salda kosztu obrotów wewnętrznych na dzień bilansowy 490 246.
\nPowiązanie kont do pozycji rachunku zysków i strat świadczeniodawcy określają tabele 5.1. i 5.2.
\nTabela 5.1 Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) z przypisanymi kontami A Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym: - od jednostek powiązanych I Przychody netto ze sprzedaży produktów II Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna) -Wn490 lub +Ma490 III Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki 790 IV Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów B Koszty działalności operacyjnej I Amortyzacja 400 II Zużycie materiałów i energii 401 III Usługi obce 402 IV Podatki i opłaty, w tym:
\n403 - podatek akcyzowy V Wynagrodzenia 404 VI Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 405 VII Pozostałe koszty rodzajowe 409 VIII Wartość sprzedanych towarów i materiałów 741 c Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B) D Pozostałe przychody operacyjne I Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych II Dotacje III Inne przychody operacyjne E Pozostałe koszty operacyjne I Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych 761-1 II Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych 761-2 III Inne koszty operacyjne 761-3 + 761-4 761-4 po pomniejszeniu o pozostałe przychody operacyjne - działalność socjalna, jeżeli przychody są niższe F Zysk (strata) z działalności operacyjnej (C+D-E) G Przychody finansowe I Dywidendy i udziały w zyskach w tym: - od jednostek powiązanych II Odsetki, w tym: - od jednostek powiązanych III Zysk ze zbycia inwestycji IV Aktualizacja wartości inwestycji V Inne H Koszty finansowe I Odsetki, w tym:
\n751-1 - dla jednostek powiązanych II Strata ze zbycia inwestycji 751-2po pomniejszeniu o przychody ze zbycia aktywów finansowych i innych inwestycji, jeżeli przychody są niższe III Aktualizacja wartości inwestycji 751-3 IV Inne 751-4 I Zysk (strata) z działalności gospodarczej (F+G-H) J Zysk (strata) brutto (I+/-J) K Podatek dochodowy 781 L Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) M Zysk (strata) netto (J-K-L) Tabela 5.2 Rachunek zysków i strat (wariant kalkulacyjny) z przypisanymi kontami A Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów, w tym: - od jednostek powiązanych I Przychody netto ze sprzedaży produktów II Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów B Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów, w tym: - jednostkom powiązanym I Koszt wytworzenia sprzedanych produktów 710-719,731bez rozliczonych kosztów zarządu II Wartość sprzedanych towarów i materiałów 741 C Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B) D Koszty sprzedaży E Koszty ogólnego zarządu 550przed przeniesieniem na koszt własny sprzedanych świadczeń opieki zdrowotnej i innych usług F Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E) G Pozostałe przychody operacyjne I Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych II Dotacje III Inne przychody operacyjne H Pozostałe koszty operacyjne I Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych 761-1 II Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych 761-2 III Inne koszty operacyjne 761-3 + 761-4761-4 po pomniejszeniu o pozostałe przychody operacyjne - działalność socjalna, jeżeli przychody są niższe I Zysk (strata) z działalności operacyjnej (F-G-H) J Przychody finansowe I Dywidendy i udziały w zyskach w tym: - od jednostek powiązanych II Odsetki, w tym: - od jednostek powiązanych III Zysk ze zbycia inwestycji IV Aktualizacja wartości inwestycji V Inne K Koszty finansowe I Odsetki, w tym:
\n751-1 - dla jednostek powiązanych II Strata ze zbycia inwestycji 751-2po pomniejszeniu o przychody ze zbycia aktywów finansowych i innych inwestycji, jeżeli przychody są niższe III Aktualizacja wartości inwestycji 751-3 IV Inne 751-4 L Zysk (strata) z działalności gospodarczej (I+J-K) M Zysk (strata) brutto (L+/-M) N Podatek dochodowy 781 0 Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku (zwiększenia straty) p Zysk (strata) netto (M-N-O)
\nZałącznik nr 2 - Typowe planowane koszty proste według kategorii w ośrodkach kosztów działalności podstawowej Lp.
\nKategorie kosztów Moduł kontrolingowy (koszty proste) 1 Kategoria nr I3)
\n2 Kategoria nr 25)
\n3 Kategoria nr 3
\n4 Kategoria nr 4
\n5 Kategoria nr 5
\n6 Kategoria nr 6
\n7 Kategoria nr 7 7)
\n8 Kategoria nr 88)
\nZałącznik nr 3 - Typowe pozycje kosztów prostych przypisanych do zidentyfikowanych grup zasobów ekonomicznych Tabela 1.
\nTypowe pozycje kosztów prostych przypisanych do pracowników Lp.
\nKoszty proste przypisane do pracowników Numer kategorii kosztów 1 Wynagrodzenie zasadnicze ze stosunku pracy 5 2 Dyżury 5 3.
\nDodatek stażowy 5 4 Dodatek funkcyjny 5 5 Nadgodziny 5 6 Wynagrodzenie chorobowe 5 7 Premie 5 8 Nagrody 5 9 Ekwiwalent za urlop wypoczynkowy 5 10 Nagrody jubileuszowe 5 11 Odprawy emerytalne 5 12 Odprawy - zwolnienie z pracy 5 13 Odprawy rentowe 5 14 Odprawy pośmiertne 5 15 Umowy zlecenia 5 16 Umowy o dzieło 5 17 Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka emerytalna 5 18 Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka rentowa 5 19 Składki z tytułu ubezpieczenia społecznego - składka wypadkowa 5 19 Fundusz Pracy 5 20 Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 5 21 Fundusz Emerytur Pomostowych 5 22 Odpisy z tytułu Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych 5 23 Szkolenia 5 24 Badania okresowe i profilaktyczne 5 25 Opłaty za bilety komunikacji miejskiej 5 26 Okulary ochronne do pracy przy komputerze 5 27 Ubezpieczenia pracowników indywidualne 5 28 Odzież robocza 5 29 Odzież ochronna 5 30 Karnety na basen, siłownię 5 31 Odszkodowania 5 32 Usługi związane z pozyskiwaniem pracowników 5 33 Umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych zawarte z osobami, które wykonują zawód medyczny na podstawie umów cywilnoprawnych 5 34 Konserwacje, przeglądy samochodów służbowych 4 35 Usługi myjni samochodów służbowych 4 36 Usługi parkowania samochodów służbowych 4 37 Usługi przejazdu autostradami samochodami służbowymi 4 38 Leasing operacyjny samochodów służbowych 4 39 Usługi telekomunikacyjne (telefony służbowe) 4 40 Usługi pralnicze odzieży ochronnej 5 41 Badania lekarskie wstępne 5 42 Amortyzacja jednorazowa laptopów służbowych 4 43 Amortyzacja jednorazowa tabletów 4 44 Amortyzacja samochodów służbowych 4 45 Zużycie materiałów eksploatacyjnych do samochodów służbowych (paliwo, olej napędowy) 4 46 Części zamienne do samochodów służbowych 4 47 Zużycie materiałów eksploatacyjnych do wyposażenia służbowego 4 48 Wyposażenie niskowartościowe 4 49 Prasa, literatura fachowa 5 50 Delegacje krajowe - diety 5 51 Delegacje krajowe - przejazdy 5 52 Delegacje krajowe - noclegi 5 53 Delegacje zagraniczne - diety 5 54 Delegacje zagraniczne - przejazdy 5 55 Delegacje zagraniczne - noclegi 5 56 Ubezpieczenie samochodów służbowych (AC) 4 57 Ubezpieczenie samochodów służbowych (OC) 4 58 Ryczałt za używanie prywatnych samochodów do celów służbowych 5 59 Naprawy powypadkowe samochodów służbowych 4 60 Wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych 5 Tabela 2.
\nTypowe pozycje kosztów prostych przypisanych do pomieszczeń Lp.
\nKoszty proste przypisane do pomieszczeń Numer kategorii kosztów 1 Amortyzacja budynku 6 2 Amortyzacja urządzeń związanych na stałe z pomieszczeniem 4 3 Amortyzacja wyposażenia pomieszczeń 4 4 Niskocenne wyposażenie pomieszczeń 4 5 Zużycie energii elektrycznej 6 6 Zużycie energii cieplnej 6 7 Zużycie wody 6 8 Zużycie pościeli 2 9 Zużycie bielizny operacyjnej 2 10 Środki czystości 2 11 Środki dezynfekcyjne 2 12 Środki odkażające 2 13 Materiały eksploatacyjne 6 14 Materiały biurowe 2 15 Materiały do konserwacji i napraw 6 16 Wywóz nieczystości 6 17 Utylizacja odpadów medycznych 6 18 Usługi sprzątania 6 19 Usługi sterylizacji 6 20 Utrzymanie terenów zielonych 6 21 Ochrona mienia (monitoring) 6 22 Konserwacja i naprawy 6 23 Remonty pomieszczeń 6 24 Usługi telekomunikacyjne (telefony stacjonarne w pomieszczeniach) 6 25 Usługi najmu budynku 6 26 Usługi najmu lokalu 6 27 Usługi kominiarskie 6 28 Przeglądy p.poż.
\n6 29 Podatek od nieruchomości 6 30 Opłata wieczystego użytkowania gruntu 6 31 Abonament radiowo-telewizyjny 6 32 Opłaty za korzystanie ze środowiska 6 33 Ubezpieczenie majątkowe budynku 6 34 Ubezpieczenie majątkowe lokalu 6 35 Ubezpieczenie OC działalności 6 36 Oczyszczalnia ścieków 8 37 Dział remontowy 8 38 Kotłownia 8 39 Dział pralni 8 40 Dział sterylizacji 8 Tabela 3.
\nTypowe pozycje kosztów prostych przypisanych do sprzętu medycznego i niemedycznego.
\nL.p.
\nKoszty proste przypisane do sprzętu medycznego i niemedycznego Numer kategorii kosztów 1 Amortyzacja sprzętu medycznego i niemedycznego 3/4 2 Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych (dotyczy urządzeń) 4 3 Zużycie energii elektrycznej 4 4 Zużycie wody 4 5 Zużycie gazów 4 6 Usługi sterylizacji 3/4 7 Materiały eksploatacyjne 4 8 Części zamienne do sprzętu medycznego i niemedycznego 4 9 Materiały do konserwacji i napraw 4 10 Konserwacja i naprawy 4 11 Serwis sprzętu medycznego i niemedycznego 4 12 Remont sprzętu medycznego i niemedycznego 4 13 Usługi najmu sprzętu medycznego i niemedycznego 4 14 Usługi dzierżawy 4 15 Leasing operacyjny sprzętu medycznego i niemedycznego 4 16 Usługi szkoleniowe w zakresie obsługi urządzeń 5 17 Usługi aprobat technicznych, badań, certyfikatów 4 18 Usługi informatyczne 4 19 Ubezpieczenie majątkowe sprzętu medycznego i niemedycznego 4 20 Zużycie paliwa 4 21 Wyposażenie samochodów 4 22 Narzędzia i specjalistyczne końcówki medyczne 4 23 Wyposażenie apteczek samochodowych 4 24 Usługi serwisu 4 25 Remont samochodów 4 26 Przeglądy techniczne 4 27 Leasing operacyjny samochodów 4 28 Podatek od środków transportu 4 29 Podatek VAT niepodlegający odliczeniu 4 30 Abonament radiowy (radio w samochodzie) 4 31 Ubezpieczenie pojazdów (OC) 4 32 Ubezpieczenie pojazdów (AC) 4 33 Delegacje w związku z wyjazdami dotyczącymi zakupu pojazdów 5 Tabela 4.
\nTypowe pozycje kosztów prostych przypisanych do leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych L.p.
\nKoszty proste przypisane do leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobów medycznych Numer kategorii kosztów 1 Lek lub środek spożywczy specjalnego przeznaczenia żywieniowego uwzględniony w koszcie procedury medycznej albo w koszcie pobytu na oddziale, w szczególności leki przeciwbólowe, przeciwgorączkowe, witaminy 1 2 Lek lub środek spożywczy specjalnego przeznaczenia żywieniowego odniesiony bezpośrednio do pacjenta, w szczególności antybiotyki, leki hormonalne, alkaloidy lub ich pochodne, antysurowice i szczepionki, odczynniki diagnostyczne, leki pozostałe 1 3 Krew i jej składniki oraz produkty krwiopochodne 1 4 Gaz medyczny, w szczególności tlen, azot, tlenki, dwutlenek węgla i gazy 1 szlachetne 5 Kontrast do badania diagnostycznego 1 6 Leki lub środek spożywczy specjalnego przeznaczenia żywieniowego do żywienia pozajelitowego i dojelitowego 1 7 Materiały diagnostyczne, w szczególności błony RTG, papier EKG, EEG, płyty CD (do TK) 2 8 Materiały opatrunkowe, w szczególności, bandaże, gaziki, gazy, plastry, opatrunki przylepne, katgut i podobne materiały 2 9 Sprzęt jednorazowego użytku, w szczególności strzykawki, igły 2 10 Wyroby medyczne, w szczególności endoprotezy, implanty, soczewki 2 11 Materiały szewne, w szczególności igły, nici, stenty, staplery, skalpele, opatrunki przylepne, katgut i podobne materiały 2 12 Koszty ośrodków działalności pomocniczej związane z lekami, środkami spożywczymi specjalnego przeznaczenia żywieniowego i wyrobami medycznymi (apteka, magazyn, centralna tlenownia) 8 13 Koszty transportu, w szczególności w przypadku krwi i jej składników 1 lub 2 Tabela 5.
\nTypowe pozycje kosztów prostych przypisanych do pozostałych kosztów.
\nL.p.
\nKoszty proste przypisane do pozostałych zasobów Numer kategorii kosztów 1 Amortyzacja terminali 4 2 Amortyzacja oprogramowania systemowego 4 3 Amortyzacja oprogramowania użytkowego 4 4 Amortyzacja sieci (serwery, łącza, routery, urządzenia hub) 4 5 Materiały informatyczne 4 6 Części zamienne 4 7 Materiały do konserwacji i napraw 4 8 Narzędzia 4 9 Usługi informatyczne 4 10 Administrowanie systemem informatycznym 4 11 Projektowanie systemów informatycznych 4 12 Konfiguracja systemów informatycznych 4 13 Modyfikacja systemów informatycznych 4 14 Aktualizacja systemów informatycznych 4 15 Serwis systemu 4 16 Konserwacja i naprawy 4 17 Usługi szkoleniowe w zakresie obsługi systemu 5 18 Usługi najmu urządzeń systemowych 4 19 Usługi dzierżawy urządzeń systemowych 4 20 Leasing operacyjny urządzeń systemowych 4 21 Usługi najmu urządzeń użytkowych 4 22 Usługi dzierżawy urządzeń użytkowych 4 23 Leasing operacyjny urządzeń użytkowych 4 24 Usługi z zakresu bezpieczeństwa systemów informatycznych 4 25 Audyt systemów informatycznych 4 26 Ubezpieczenie majątkowe urządzeń systemowych 4 27 Ubezpieczenie majątkowe urządzeń użytkowych 4 Pokaż całość