176.În completarea informaţiilor solicitate la pct. 167 lit. f) din prezentele reglementări, instituţiile prezintă, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), următoarele informaţii:
\n
a)pentru fiecare împrumut care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate: ... (i) valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii şi scadenţa, sau o menţiune că este vorba de o emisiune perpetuă; (îi) dacă există circumstanţe în care este necesară rambursarea anticipată; (iii) condiţiile subordonării, existenţa unor dispoziţii care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum şi condiţiile prevăzute de aceste dispoziţii;
\n
b)o menţiune globală privind regulile ce guvernează celelalte împrumuturi. ...
\n
177.(1) Instituţiile menţionează distinct, în notele explicative la situaţiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(b) \"Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe\" şi 4 \"Creanţe asupra clientelei\", precum şi pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(b) \"Datorii privind instituţiile de credit - la termen\", 2.(a) \"Datorii privind clientela - depozite\", 2.(b) \"Datorii privind clientela - alte datorii - la termen\" şi 3.(b) \"Datorii constituite prin titluri - alte titluri\", valoarea acestor creanţe şi datorii, defalcată în funcţie de durata lor reziduală, după cum urmează:
\n
-până la trei luni inclusiv;
\n
-între trei luni şi un an inclusiv;
\n
-între un an şi cinci ani inclusiv;
\n
-peste cinci ani.
\n
(2)Pentru elementul de Activ 4 \"Creanţe asupra clientelei\" trebuie să se indice valoarea creanţelor la vedere. ...
\n
(3)În cazul creanţelor sau datoriilor ce comportă plăţi eşalonate, durata reziduală este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanţului şi data de scadenţă a fiecărei plăţi. ...
\n
178.Instituţiile trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 \"Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix\" şi de Pasiv 3.(a) \"Datorii constituite prin titluri - titluri de piaţă interbancară, obligaţiuni, titluri de creanţă negociabile în circulaţie\", valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului.
\n
179.Instituţiile trebuie să prezinte informaţiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afara bilanţului.
\n
180.Instituţiile care prezintă în elementele din afara bilanţului informaţiile prevăzute la pct. 169.(2) din prezentele reglementări, nu sunt obligate să reia aceste informaţii în notele la situaţiile financiare.
\n
181.O instituţie trebuie să prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecărei pieţe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituţiei, aceste pieţe diferă între ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit şi pierdere:
\n
a)elementul 1 \"Dobânzi de primit şi venituri asimilate\"; ...
\n
b)elementul 3 \"Venituri privind titlurile\"; ...
\n
c)elementul 4 \"Venituri din comisioane\"; ...
\n
d)elementul 6 \"Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare\"; ...
\n
e)elementul 7 \"Alte venituri din exploatare\". ...
\n
182.Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 90-120 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza şi următoarele informaţii:
\n
a)Mişcările diverselor elemente de imobilizări. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se prezintă fie în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare, fie în notele explicative. ...
\n
b)Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oară, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizări nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratată drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative. ...
\n
c)Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, mişcările diverselor elemente de imobilizări, prevăzute la lit. a), se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluată se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale. ...
\n
183.Instituţiile trebuie să prezinte, în notele la situaţiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 5 - 8 din Activ în titluri cotate şi necotate.
\n
184.(1) Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 şi 6, trebuie să se prezinte următoarele:
\n
a)valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare; ...
\n
b)valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare; ...
\n
c)criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile. ...
\n
(2)Pentru titlurile transferate în cursul exerciţiului financiar între categoriile de titluri prevăzute la pct. 284.(3), altele decât titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie, în notele explicative trebuie prezentată valoarea titlurilor transferate în şi din fiecare categorie, precum şi motivul pentru care a fost realizat respectivul transfer. ...
\n
(3)Pentru titlurile transferate din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, potrivit prevederilor pct. 285.(3), în notele explicative trebuie prezentate: ...
\n
a)valoarea titlurilor transferate în fiecare altă categorie; ...
\n
b)pentru fiecare exerciţiu financiar până în momentul cedării respectivelor titluri, valorile contabile şi valorile de piaţă ale tuturor titlurilor care au fost transferate în cursul exerciţiului financiar curent şi în exerciţiile financiare precedente; ...
\n
c)motivul transferului, împreună cu evenimentele şi circumstanţele care indică faptul că situaţia a fost rară; ...
\n
d)pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă, înregistrate în contul de profit şi pierdere în exerciţiul financiar respectiv şi în exerciţiul financiar anterior; ...
\n
e)pentru fiecare exerciţiu financiar ulterior celui în care a avut loc transferul (inclusiv pentru exerciţiul financiar în care titlurile au fost transferate), până la cedarea respectivelor titluri, câştigurile sau pierderile din evaluarea la valoarea de piaţă care ar fi fost înregistrate în contul de profit şi pierdere dacă titlurile respective nu ar fi fost transferate, precum şi toate veniturile şi cheltuielile aferente înregistrate efectiv în contul de profit şi pierdere. ...
\n
185.Referitor la imobilizările necorporale, notele explicative trebuie să cuprindă:
\n
a)duratele de viaţă utilă sau ratele de amortizare utilizate; ...
\n
b)metodele de amortizare utilizate; ...
\n
c)creşterile de valoare ale imobilizărilor, cu indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă; ...
\n
d)valoarea imobilizărilor necorporale în curs. ...
\n
186.Atunci când imobilizările necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:
\n
a)perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizată; şi ...
\n
b)motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.). ...
\n
187.În cazul în care fondul comercial achiziţionat de către o entitate este prezentat în bilanţ la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate în notele explicative.
\n
188.(1) Notele explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale, următoarele informaţii:
\n
a)bazele de evaluare folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei grupe; ...
\n
b)metodele de amortizare folosite; ...
\n
c)valoarea imobilizărilor corporale în curs. ...
\n
(2)În cazul în care elementele imobilizărilor corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi condiţiile de efectuare a reevaluării. ...
\n
189.În notele explicative trebuie prezentate valorile tranzacţiilor de leasing, defalcate pe posturile corespunzătoare din bilanţ.
\n
190.Corecţiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
\n
191.Corecţiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizări financiare, intereselor de participare şi acţiunilor în societăţi afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.
\n
192.În notele explicative, instituţiile trebuie să prezinte defalcarea elementelor 12 \"Alte active\" din Activ şi 4 \"Alte pasive\" din Pasiv, precum şi a elementelor 7 \"Alte venituri din exploatare\", 10 \"Alte cheltuieli de exploatare\", 16 \"Venituri extraordinare\" şi 17 \"Cheltuieli extraordinare\" din contul de profit şi pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanţă în evaluarea situaţiilor financiare anuale, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestor elemente.
\n
193.Cheltuielile plătite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituţie trebuie prezentate în notele explicative.
\n
194.Dacă valoarea serviciilor de administrare şi de agent prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.
\n
195.Valoarea totală a elementelor de activ şi de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.
\n
196.(1) Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenţă şi nedecontate la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate următoarele informaţii:
\n
a)categoriile de operaţiuni la termen neajunse la scadenţă; ...
\n
b)pentru fiecare tip de operaţiune trebuie să se menţioneze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuaţiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsură semnificativă) în scop speculativ. ...
\n
(2)Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni (având la bază, de exemplu valute, metale preţioase, titluri transferabile, certificate de depozit şi alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în: ...
\n
a)elementul 6 \"Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare\" din contul de profit şi pierdere) sau ...
\n
b)elementele 1 \"Dobânzi de primit şi venituri asimilate\" sau 2 \"Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate\" din contul de profit şi pierdere, conform cerinţelor pct. 64.b) şi, respectiv, 65.b). ...
\n
197.În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni răscumpărabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informaţii:
\n
a)data cea mai apropiată şi data limită la care instituţia poate răscumpăra respectivele acţiuni; ...
\n
b)dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituţiei sau a acţionarilor/asociaţilor; ...
\n
c)dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia. ...
\n
198.În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele informaţii:
\n
a)numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi; ...
\n
b)perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate; ...
\n
c)preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite. ...
\n
199.În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaţii, astfel:
\n
a)sumele repartizate la rezerve; ...
\n
b)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi; ...
\n
c)dividende; ...
\n
d)alte repartizări. ...
\n
200.Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.
\n
201.Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferată la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:
\n
a)valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar; ...
\n
b)sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar; ...
\n
c)natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri; ...
\n
d)valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar. ...
\n
202.Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţă fiscală şi orice alte servicii decât cele de audit statutar.
\n
Secţiunea a 9-a RAPORTUL ADMINISTRATORILOR 203. (1) Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.
\n
(2)Prezentarea de mai sus este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor instituţiei şi a poziţiei sale financiare, corelată cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor. ...
\n
(3)În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei, performanţa sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii. ...
\n
(4)În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale. ...
\n
204.Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:
\n
a)evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; ...
\n
b)dezvoltarea previzibilă a instituţiei; ...
\n
c)activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării; ...
\n
d)informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume: ...
\n
-motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;
\n
-numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;
\n
-în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;
\n
-numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţie şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.
\n
e)existenţa de sucursale ale instituţiei; ...
\n
f)utilizarea de către instituţie de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii: ...
\n
-obiectivele şi politicile instituţiei în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionată pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi
\n
-expunerea instituţiei la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de trezorerie.
\n
205.(1) O instituţie ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital, va include în raportul administratorilor o declaraţie referitoare la guvernanţa corporativă. Această declaraţie va fi inclusă ca o secţiune distinctă a raportului administratorilor şi va cuprinde cel puţin următoarele informaţii:
\n
a)o trimitere la: ...
\n
-codul de guvernanţă corporativă care se aplică instituţiei şi/sau codul de guvernanţă corporativă pe care instituţia a decis în mod voluntar să-l aplice. Instituţia va indica prevederile care sunt disponibile public; şi/sau
\n
-toate informaţiile relevante referitoare la practicile de guvernanţă corporativă aplicate în plus faţă de cerinţele legislaţiei naţionale. În acest caz, instituţia va face disponibile public practicile sale de guvernanţă corporativă;
\n
b)în măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia se îndepărtează de la codul de guvernanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care instituţia a decis să nu aplice nicio prevedere a unui cod de guvernanţă corporativă, la care se face referire la lit. a), aceasta va explica motivele pentru care a decis de o asemenea manieră. ...
\n
c)o descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi sistemelor de gestionare a riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară; ...
\n
d)în cazul instituţiilor ale căror valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital: ...
\n
-deţinerile semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusiv deţinerile indirecte prin structuri piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în vigoare privind piaţa de capital);
\n
-deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor drepturi;
\n
-orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia, drepturile financiare ataşate valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare;
\n
-regulile care prevăd numirea sau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale instituţiei;
\n
-puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni;
\n
e)modul de desfăşurare a adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor şi atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate; ...
\n
f)structura şi modul de operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora. ...
\n
(2)Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională. ...
\n
206.Raportul administratorilor se aprobă de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului.
\n
Secţiunea a 10-a AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE 207. (1) Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, potrivit legii.
\n
(2)Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar. ...
\n
208.(1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale cuprinde:
\n
a)menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; ...
\n
b)o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar; ...
\n
c)o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale potrivit căreia respectivele situaţii financiare oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii; ...
\n
d)o referire la aspectele asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; ...
\n
e)o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar. ...
\n
(2)În cazul în care situaţiile financiare anuale sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează. ...
\n
Capitolul 4
\n
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
\n
Secţiunea 1
\n
CONDIŢII PENTRU ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE 209. (1) O instituţie, societate - mamă consolidantă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară, persoană juridică română, care are una sau mai multe filiale şi care consolidează situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă se află în una din următoarele situaţii:
\n
a)deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o altă entitate - (denumită filială); ...
\n
b)are dreptul să numească sau să revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entităţi - filială - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat al acelei entităţi; ...
\n
c)are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra unei entităţi - filială - la care este acţionar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectivă sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entităţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilă filialei permite existenţa unor astfel de contracte sau clauze; ...
\n
d)este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei; ...
\n
e)este acţionar sau asociat al unei entităţi - filială - şi controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filială. ...
\n
(2)Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplică dacă o altă entitate deţine asupra filialei respective drepturile menţionate la lit. a), b) sau c) de la acelaşi alineat. ...
\n
210.În plus faţă de cazurile menţionate la pct. 209, o instituţie (societatea-mamă) va întocmi situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă:
\n
a)deţine puterea de a exercita sau exercită efectiv o influenţă dominantă sau controlul asupra filialei; sau ...
\n
b)instituţia şi filiala sunt conduse pe o bază comună de societatea-mamă. ...
\n
211.În scopul aplicării prevederilor pct. 209 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), în cazul în care o filială sau o altă persoană acţionează în numele unei societăţi-mamă, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mamă.
\n
212.În scopul aplicării prevederilor de la pct. 209 alin. (1) lit. a), b), d) şi e), drepturile menţionate la pct. 211 vor fi reduse cu drepturile aferente:
\n
a)acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mamă, nici filială a sa; sau ...
\n
b)acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: ...
\n
-drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;
\n
-drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.
\n
213.În scopul aplicării prevederilor de la pct. 209 alin. (1) lit. a), d) şi e), totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filială trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filială însăşi, de către o filială a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.
\n
214.Societatea-mamă şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.
\n
215.O instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară care este o filială a unei alte instituţii de credit sau instituţii financiare nebancare este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când instituţia de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
\n
a)instituţia este filială deţinută în totalitate de societatea-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop; ...
\n
b)societatea-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu această scutire. ...
\n
216.O instituţie va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 215 în situaţia îndeplinirii cumulative a următoarelor condiţii:
\n
a)instituţia scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mamă consolidantă este o instituţie de credit sau o instituţie financiară nebancară, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi exerciţiu financiar, de către o societate-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene; ...
\n
b)situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mamă în al cărui perimetru de consolidare se află, sunt întocmite şi auditate statutar în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cărora intră societatea-mamă; ...
\n
c)situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a) şi raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit statutar sunt publicate conform prevederilor pct. 226-237 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situaţia documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată; ...
\n
d)instituţia scutită prezintă în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societăţii-mamă (instituţiei de credit sau instituţiei financiare nebancare) care elaborează situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a); ...
\n
e)instituţia scutită menţionează în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul că este scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor; ...
\n
f)societatea-mamă (instituţie de credit sau instituţie financiară nebancară) a declarat că garantează angajamentele asumate de entităţile scutite de la procesul de consolidare, iar existenţa acestei declaraţii trebuie prezentată în situaţiile financiare ale instituţiei scutite. ...
\n
217.Prevederile derogatorii ale pct. 215 nu se vor aplica instituţiilor ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piaţă reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene.
\n
Secţiunea a 2-a ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE 218. Întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare se va face în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară adoptate potrivit procedurii prevăzute la articolul 6, paragraful 2 din Regulamentul nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate.
\n
219.Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară menţionate la pct. 218 şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii:
\n
a)denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare; proporţia de capital deţinută în entităţile incluse în consolidare, altele decât societatea - mamă, de către entităţile incluse în consolidare sau de persoanele ce acţionează în numele acestor entităţi; care din criteriile prevăzute la pct. 209 şi 210, după aplicarea prevederilor pct. 211 - 213, au constituit baza efectuării consolidării. Această ultimă menţiune poate fi, totuşi, omisă în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 209.(1) lit. a), iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie prezentate cu privire la entităţile excluse din consolidare, precum şi o motivaţie cu privire la aplicarea excluderii; ...
\n
b)denumirea şi sediul social ale entităţilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum şi fracţiunea din capitalul acestora deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entităţile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi; ...
\n
c)denumirea şi sediul social ale entităţilor incluse în consolidare, pentru entităţile care reprezintă asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercită conducerea comună, precum şi ponderea din capitalul social al entităţii, deţinută de entităţile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în nume propriu dar în contul acestora; ...
\n
d)denumirea şi sediul social al entităţilor, altele decât cele menţionate la lit. a), b) şi c), în care entităţile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu dar în contul acestor societăţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt semnificative sau dacă societatea în cauză nu îşi publică bilanţul şi dacă mai puţin de 50% din capitalul său social este deţinut (direct sau indirect) de societăţile comerciale menţionate anterior. ...
\n
e)numărul mediu de salariaţi angajaţi în cursul exerciţiului financiar de entităţile incluse în consolidare, defalcat pe categorii, precum şi cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, dacă nu sunt prezentate separat în contul de profit şi pierdere consolidat; numărul mediu de salariaţi încadraţi în cursul exerciţiului financiar de către entităţile care sunt controlate în comun este prezentat distinct; ...
\n
f)valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale societăţii - mamă în virtutea responsabilităţilor lor în societatea - mamă şi în entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate), precum şi orice angajamente care au luat naştere sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie; ...
\n
g)valoarea avansurilor şi creditelor acordate de instituţie (societatea-mamă) şi de entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în comun şi entităţi asociate) membrilor organelor de administraţie, conducere şi control ale instituţiei, precum şi angajamentele luate de entităţile respective în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte; ...
\n
h)informaţiile prevăzute la pct. 159 - 196 şi pct. 202 din prezentele reglementări, în condiţiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de Standardele Internaţionale de Raportare Financiară menţionate la pct. 218. ...
\n
Secţiunea a 3-a RAPORTUL CONSOLIDAT AL ADMINISTRATORILOR 220. (1) Pentru fiecare exerciţiu financiar, administratorii unei instituţii (societate-mamă) elaborează un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care acestea se confruntă.
\n
(2)Revizuirea este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării activităţii, a rezultatelor şi a situaţiei de ansamblu a entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar, adecvată cu dimensiunea şi complexitatea activităţii. În măsura în care este necesar pentru a înţelege evoluţia activităţii, a rezultatelor sau a situaţiei entităţilor, analiza cuprinde atât indicatori financiari, cât şi, dacă este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi. ...
\n
(3)În cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conţine, dacă este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele prezentate în situaţiile financiare consolidate. ...
\n
221.(1) În ceea ce priveşte respectivele entităţi, raportul consolidat al administratorilor conţine, de asemenea, informaţii privind:
\n
a)orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; ...
\n
b)dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar; ...
\n
c)activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetării şi dezvoltării; ...
\n
d)numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor societăţii-mamă deţinute de acea instituţie, de filialele acesteia sau de o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi. ...
\n
e)în ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor financiare de către entităţi şi în măsura în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii acestora, vor fi prezentate: ...
\n
-obiectivele şi politica entităţilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii acestora privind acoperirea fiecărei categorii principale de tranzacţii previzionate pentru care este utilizată contabilitatea de acoperire;
\n
-expunerea la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi riscul de flux de trezorerie.
\n
f)o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern şi de gestionare a riscurilor din cadrul grupului, în legătură cu procesul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, atunci când valorile mobiliare ale unei instituţii sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, astfel cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital. În cazul în care raportul consolidat al administratorilor şi raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, această informaţie trebuie inclusă în secţiunea raportului care cuprinde declaraţia privind guvernanţa corporatistă. ...
\n
(2)Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiilor care întocmesc situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor au obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare consolidate şi raportul consolidat al administratorilor sunt întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională. ...
\n
Secţiunea a 4-a AUDITAREA STATUTARĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE 222. (1) Situaţiile financiare anuale consolidate ale instituţiilor sunt auditate de către persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate, potrivit legii.
\n
(2)Persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate îşi exprimă, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar. ...
\n
223.Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate cuprinde:
\n
a)o introducere care identifică cel puţin situaţiile anuale consolidate care fac obiectul auditului statutar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; ...
\n
b)o descriere a ariei auditului statutar care identifică cel puţin standardele de audit conform cărora a fost efectuat auditul statutar; ...
\n
c)o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate potrivit căreia situaţiile anuale consolidate oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile anuale consolidate respectă cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării unei opinii; ...
\n
d)o referire la orice aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; ...
\n
e)o opinie privind conformitatea sau în alt mod a raportului anual consolidat cu situaţiile anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar. ...
\n
224.În cazul în care situaţiile financiare anuale consolidate sunt auditate statutar de către firme de audit, raportul se semnează de către auditorii statutari în numele firmelor de audit şi se datează.
\n
225.În cazul în care situaţiile financiare anuale ale instituţiei (societate-mamă) se ataşează la situaţiile financiare anuale consolidate, raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate cerut de prezenta secţiune poate fi combinat cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale ale instituţiei (societate-mamă), prevăzut de prezentele reglementări.
\n
Capitolul 5
\n
APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ŞI A SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE 226. (1) Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda naţională.
\n
(2)Situaţiile financiare anuale sunt semnate de persoanele în drept, cuprinzând şi numele în clar al acestora, calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul. ...
\n
(3)Calitatea persoanei care a întocmit situaţiile financiare anuale se completează astfel: ...
\n
-directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie, potrivit legii;
\n
-persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
\n
227.Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză şi de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, potrivit legislaţiei în vigoare.
\n
228.(1) Un exemplar al situaţiilor financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, împreună cu un exemplar al raportului administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, şi un exemplar al raportului persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administraţie în termen de 150 zile de la încheierea exerciţiului financiar la Banca Naţională a României şi la direcţia teritorială a Ministerului Economiei şi Finanţelor la care instituţia este înregistrată. Situaţiile financiare anuale, însoţite de situaţia activelor imobilizate şi de un formular de date informative, vor fi trimise la Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere atât în format letric cât şi electronic. Situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziţie de Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere.
\n
(2)Documentele prevăzute la alin. (1), care se depun la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor, vor fi însoţite de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi de situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative. Situaţia activelor imobilizate şi formularul de date informative vor fi întocmite potrivit modelelor puse la dispoziţie de Ministerul Economiei şi Finanţelor. ...
\n
229.În cazul organizaţiilor cooperatiste de credit, raportul anual se depune astfel:
\n
-la casa centrală a cooperativelor de credit se depun situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit afiliate, însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi de raportul administratorilor;
\n
-la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, de raportul administratorilor, precum şi de documentele prevăzute la pct. 228.(2), întocmite de toate organizaţiile cooperatiste de credit. Situaţiile financiare anuale întocmite de cooperativele de credit trebuie vizate de casa centrală a cooperativelor de credit la care sunt afiliate;
\n
-la Direcţia supraveghere din cadrul Băncii Naţionale a României se depun situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, raportul administratorilor, precum şi de balanţa de verificare a conturilor sintetice pentru sfârşitul exerciţiului financiar, întocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care să reflecte operaţiunile proprii, precum şi cele care să reflecte operaţiunile reţelei cooperatiste de credit.
\n
230.(1) Raportul anual va fi disponibil tuturor asociaţilor sau acţionarilor, la cerere. În termen de două zile de la primirea cererii, o copie de pe raportul anual va fi disponibilă pentru consultare la sediul social al instituţiei.
\n
(2)Rapoartele anuale vor fi distribuite gratuit pentru asociaţi sau acţionari, iar pentru alte persoane decât aceştia preţul raportului anual nu trebuie să depăşească costul administrativ al acestuia. ...
\n
231.Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul administratorilor, împreună cu raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale, se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
\n
232.Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi-au întocmit raportul lor. Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit statutar.
\n
233.Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit fără rezerve, cu rezerve sau contrară, sau dacă persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale nu au fost în măsură să exprime o opinie de audit. De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit statutar face referire la aspecte asupra cărora persoanele responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale atrag atenţia printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve.
\n
234.(1) Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
\n
(2)Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele explicative. ...
\n
235.Pe lângă situaţiile financiare anuale întocmite în monedă naţională, instituţiile pot publică situaţiile financiare anuale şi în Euro, convertite prin utilizarea cursului de schimb valutar în vigoare la data bilanţului, determinat potrivit pct. 134 alin. (2). Acest curs se prezintă în notele explicative.
\n
236.(1) Pct. 226 - 233 se aplică şi situaţiilor financiare consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea statutară a situaţiilor financiare consolidate, cu excepţia prevederilor referitoare la depunerea de documente la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor, precum şi a prevederii referitoare la termenul de transmitere a acestor documente la Banca Naţională a României care, în cazul situaţiilor financiare consolidate, este de 8 luni de la încheierea exerciţiului financiar.
\n
(2)Situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate în mod corespunzător de adunarea generală a acţionarilor societăţii-mamă, şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia prezentată de persoana responsabilă cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale consolidate, se publică de instituţia care a întocmit situaţiile financiare anuale consolidate, conform legislaţiei în vigoare. ...
\n
237.Situaţiile financiare anuale şi situaţiile financiare consolidate întocmite de instituţii trebuie să fie publicate în fiecare stat membru al Uniunii Europene în care respectivele instituţii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor în cauză să se facă în limba lor oficială.
\n
238.Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, Ministerul Economiei şi Finanţelor poate solicita instituţiilor depunerea unor seturi de informaţii la unităţile sale teritoriale.
\n
Capitolul 6
\n
PREVEDERI SPECIFICE PRIVIND PUBLICAREA DOCUMENTELOR CONTABILE DE CĂTRE SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR DE CREDIT SAU INSTITUŢIILOR FINANCIARE NEBANCARE STRĂINE
\n
Secţiunea 1
\n
PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR CU SEDIUL ÎN ALT STAT MEMBRU AL UNIUNII EUROPENE 239. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit sau instituţiilor financiare nebancare cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene publică, cu respectarea prevederilor pct. 226 - 237 din prezentele reglementări, documentele instituţiei străine de care aparţin, la care se face referire în aceste prevederi (situaţii financiare anuale, situaţii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor, opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutară a situaţiilor financiare anuale şi consolidate).
\n
240.Aceste documente trebuie întocmite şi auditate potrivit dispoziţiilor prevăzute, în conformitate cu reglementările comunitare, de legislaţia din Statul Membru în care instituţia îşi are sediul.
\n
241.(1) Sucursalele din România ale instituţiilor de credit sau instituţiilor financiare nebancare cu sediul în alt Stat Membru al Uniunii Europene nu vor publică situaţii financiare anuale referitoare la propria activitate, însă, pe lângă documentele prevăzute la pct. 239 din prezentele reglementări, vor publică următoarele informaţii suplimentare:
\n
-veniturile şi cheltuielile sucursalei provenind din elementele (posturile) 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate; 3 - Venituri privind titlurile; 4 - Venituri din comisioane; 6 - Profit sau pierdere netă din operaţiuni financiare; 7 - Alte venituri din exploatare; 8 - Cheltuieli administrative generale şi 19 - Impozitul pe profit prevăzute la pct. 61 din prezentele reglementări;
\n
-numărul mediu al personalului angajat de sucursală;
\n
-totalul creanţelor şi datoriilor atribuite sucursalei, defalcate între cele privind instituţiile de credit şi cele privind clientela, împreună cu valoarea totală a acestor creanţe şi datorii exprimate în lei;
\n
-totalul activului, precum şi sumele corespunzătoare următoarelor elemente (posturi), prevăzute la pct. 22 din prezentele reglementări:
\n
-2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit; 4 - Creanţe asupra clientelei; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ;
\n
-1 - Datorii privind instituţiile de credit, 2 - Datorii privind clientela şi 3 - Datorii constituite prin titluri din pasiv;
\n
-1 - Datorii contingente şi 2 - Angajamente din afara bilanţului.
\n
-titlurile defalcate în funcţie de încadrarea sau nu a acestora în categoria imobilizărilor financiare, potrivit prevederilor pct. 90 - 120 din prezentele reglementări, în cazul elementelor (posturilor) 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinanţare la băncile centrale; 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix şi 6 - Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil din activ.
\n
(2)Informaţiile financiare prevăzute la alineatul precedent vor fi prezentate în monedă naţională. ...
\n
(3)Formularul cuprinzând informaţiile financiare prevăzute la alin. (1) va fi întocmit şi transmis la Banca Naţională a României, potrivit modelului pus la dispoziţie de Banca Naţională a României - Direcţia Supraveghere. ...
\n
(4)Exactitatea şi concordanţa acestor informaţii cu situaţiile financiare anuale trebuie să fie verificate de auditorii statutari sau firmele de audit ale acestor sucursale. ...
\n
Secţiunea a 2-a PREVEDERI REFERITOARE LA SUCURSALELE DIN ROMÂNIA ALE INSTITUŢIILOR CU SEDIUL ÎNTR-UN STAT NEMEMBRU AL UNIUNII EUROPENE 242. Sucursalele din România ale instituţiilor de credit sau instituţiilor financiare nebancare cu sediul într-un Stat Nemembru al Uniunii Europene, vor publică, în conformitate cu prevederile pct. 239 din prezentele reglementări, documentele menţionate la punctul respectiv, întocmite şi auditate statutar potrivit cerinţelor legislaţiei ţării unde îşi au sediul.
\n
243.Când documentele în cauză sunt în conformitate sau echivalente cu documentele întocmite potrivit reglementărilor contabile comunitare şi când condiţia de reciprocitate, pentru instituţiile de credit sau instituţiile financiare nebancare din Statele Membre ale Uniunii Europene, este îndeplinită în Statul Nemembru în care este situat sediul social, se aplică prevederile pct. 241 din prezentele reglementări. Pe lângă informaţiile suplimentare referitoare la activitatea proprie, prevăzute la pct. 241, sucursalele respective vor publică şi valoarea capitalului de dotare.
\n
244.În alte cazuri decât cel prevăzut la pct. 243 din prezentele reglementări, sucursalele respective vor publică situaţii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.
\n
Secţiunea a 3-a LIMBA DE PUBLICARE 245. Documentele prevăzute în prezentul Capitol vor fi publicate în limba română. În cazurile în care respectivele documente au fost întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română trebuie să fie una certificată.
\n
Capitolul 7
\n
CONTABILIZAREA OPERAŢIUNILOR Operaţiuni de trezorerie şi interbancare 246. Contabilitatea operaţiunilor de trezorerie şi operaţiunilor interbancare asigură, în principal, evidenţa:
\n
-operaţiunilor de casă;
\n
-operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României privind conturile curente, conturile de depozit, precum şi împrumuturile de refinanţare primite de la Banca Naţională a României;
\n
-operaţiunilor prin conturile de corespondent, depozitele, creditele şi împrumuturile interbancare;
\n
-operaţiunilor de pensiune interbancară.
\n
247.(1) Contabilitatea operaţiunilor de casă se ţine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea reglementărilor Băncii Naţionale a României. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 \"Casa şi alte valori\" se asigură evidenţa existenţei şi mişcării valorilor în casă (bancnote, monede şi cecuri de călătorie), inclusiv a numerarului aflat în ghişeele automate de bancă (ATM-uri) şi în automatele de schimb valutar (ASV-uri).
\n
(2)În contul \"Casa\" se înregistrează valoarea bancnotelor şi monedelor româneşti şi străine care au curs legal, aflate în casieriile instituţiei. Bancnotele şi monedele străine fără curs legal sunt înregistrate în conturile de stocuri. ...
\n
(3)Cecurile de călătorie sunt instrumente de plată emise, de regulă, de organisme specializate, pentru o sumă fixă şi într-o monedă determinată. Cecurile de călătorie au în general o valabilitate nelimitată în timp, sunt acceptate ca instrument de plată sau pot fi schimbate imediat în monedă locală. ...
\n
(4)Principalele operaţiuni care se efectuează cu cecurile de călătorie sunt: ...
\n
-emiterea cecurilor de călătorie şi/sau darea lor în consignaţie pentru a fi vândute de către alte instituţii;
\n
-primirea în consignaţie şi vânzarea cecurilor de călătorie;
\n
-cumpărarea cecurilor de călătorie de la clientelă, remiterea spre încasare şi încasarea contravalorii acestora de la emitent.
\n
(5)Înregistrarea operaţiunilor privind cecurile de călătorie în conturile de bilanţ nu intervine decât în momentul vânzării sau cumpărării acestora, precum şi în cadrul operaţiunilor de decontare cu emitentul. ...
\n
(6)Cecurile de călătorie date şi, respectiv, primite în consignaţie se înregistrează în conturile în afara bilanţului până la punerea lor în circulaţie. ...
\n
248.Contabilitatea operaţiunilor de decontare cu Banca Naţională a României, se ţine cu ajutorul conturilor curente deschise la Banca Naţională a României, în conformitate cu reglementările legale aplicabile.
\n
249.Contabilitatea operaţiunilor privind împrumuturile de refinanţare de la Banca Naţională a României evidenţiază împrumuturile colateralizate cu active eligibile pentru garantare, împrumuturi lombard şi alte împrumuturi primite de instituţiile de credit, în baza reglementărilor legale aplicabile.
\n
250.(1) Contabilitatea decontărilor interbancare se ţine cu ajutorul conturilor de corespondent (nostro şi respectiv, loro), deschise în conformitate cu reglementările legale aplicabile şi a convenţiilor încheiate între instituţiile de credit.
\n
(2)Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen şi colaterale. ...
\n
(3)Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare. ...
\n
(4)Depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare. ...
\n
(5)Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor operaţiuni ulterioare, determinate. ...
\n
(6)Creditele şi împrumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta şi la termen. ...
\n
(7)Creditele şi împrumuturile de pe o zi pe alta sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pe o perioadă de cel mult o zi lucrătoare. ...
\n
(8)Creditele şi împrumuturile la termen sunt credite acordate sau împrumuturi primite, pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare. ...
\n
(9)Contabilitatea operaţiunilor de pensiune interbancară se realizează cu ajutorul conturilor \"Valori primite în pensiune\" şi \"Valori date în pensiune\". ...
\n
251.(1) Operaţiunile de pensiune interbancară reprezintă operaţiuni de pensiune simplă desfăşurate între instituţii de credit, respectiv operaţiuni de credit sau împrumut, garantate prin transferul temporar de proprietate asupra elementelor de activ cedate care nu fac obiectul unei livrări efective de titluri (efecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţe negociabile) sau de efecte de comerţ şi alte active financiare, indiferent că sunt sau nu livrate.
\n
(2)Cedentul (instituţia de credit care primeşte împrumutul), menţine în activ elementele cedate şi contabilizează în pasiv preţul cesiunii în contul \"Valori date în pensiune\", reprezentând datorii faţă de cesionar. ...
\n
(3)Cesionarul (instituţia de credit care acordă creditul), contabilizează preţul cesiunii în activ, în contul \"Valori primite în pensiune\", reprezentând creanţa faţă de cedent. ...
\n
(4)Cesionarul poate la rândul său să redea în pensiune titlurile primite în pensiune, caz în care, va înregistra în pasiv, în contul \"Valori date în pensiune\", suma încasată reprezentând datoria sa faţă de cesionar. ...
\n
252.Valorile de recuperat sau datorate altor instituţii de credit reprezentând, în special, cecuri de călătorie cumpărate şi remise spre încasare emitenţilor, cecuri de călătorie şi cecuri bancare emise, precum şi sume aflate în curs de clarificare în relaţia cu alte instituţii de credit, se înregistrează provizoriu în conturile \"Valori de recuperat\" şi \"Alte sume datorate\".
\n
253.Operaţiunile între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiaşi reţele (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creanţe restante, creanţe îndoielnice, creanţe şi datorii ataşate) se înregistrează într-o grupă distinctă \"Operaţiuni între organizaţiile cooperatiste de credit din cadrul reţelei\".
\n
254.(1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile \"Creanţe ataşate\" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
\n
(2)Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă), aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile \"Datorii ataşate\" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli. ...
\n
255.(1) Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, precum şi dobânzile aferente acestor creanţe, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile \"Creanţe restante\" şi \"Dobânzi restante\".
\n
(2)Depozitele, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile \"Creanţe îndoielnice\" şi \"Dobânzi îndoielnice\". ...
\n
256.(1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni interbancare se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
\n
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează astfel: ...
\n
-prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul majorării ajustărilor pentru depreciere;
\n
-prin creditul conturilor de venituri când ajustările pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate, respectiv când acestea devin parţial sau total fară obiect;
\n
-când are loc realizarea riscului, conturile de ajustări pentru depreciere se închid prin conturile de venituri şi, concomitent, pierderile respective, în raport de natura lor, se înregistrează în conturile corespunzătoare.
\n
Operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii 257. Operaţiunile cu clientela sunt operaţiuni efectuate cu clienţii, alţii decât instituţiile de credit, privind creditele, împrumuturile, depozitele şi conturile curente.
\n
258.Contabilitatea operaţiunilor cu clientela asigură, în principal, evidenţa:
\n
-operaţiunilor de creditare;
\n
-operaţiunilor de dare/luare de împrumuturi cu instituţiile financiare;
\n
-operaţiunilor de pensiune cu clientela;
\n
-operaţiunilor în contul curent al clientelei;
\n
-operaţiunilor de constituire de depozite la vedere şi la termen.
\n
259.(1) Operaţiunea de creditare reprezintă actul prin care instituţia pune la dispoziţie sau se obligă să pună la dispoziţie clienţilor, fondurile solicitate sau îşi ia un angajament prin semnătură, de natura avalului, cauţiunii sau garanţiei în favoarea acestora. Sunt asimilate operaţiunilor de creditare operaţiunile de leasing financiar. Se disting două forme de creditare:
\n
-punerea la dispoziţie a fondurilor, operaţiuni care se înregistrează în conturile bilanţiere;
\n
-angajamentul de a pune la dispoziţie fonduri şi angajamente prin semnătură, operaţiuni care figurează în conturi în afara bilanţului.
\n
(2)Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele decât cele cuprinse în cadrul Clasei 3 \"Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse\" şi Clasei 4 \"Valori imobilizate\") evidenţiază ansamblul creanţelor deţinute asupra clienţilor, alţii decât instituţiile de credit. ...
\n
260.Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ţine în funcţie de destinaţia acestora, pe următoarele categorii:
\n
-creanţe comerciale (operaţiuni de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale);
\n
-credite de trezorerie;
\n
-credite de consum şi vânzări în rate;
\n
-credite pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior;
\n
-credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente;
\n
-credite pentru investiţii imobiliare;
\n
-alte credite acordate clientelei.
\n
261.În conturile de creanţe comerciale se înregistrează creanţele clienţilor mobilizate de către instituţiile, sub forma operaţiunilor de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale. În aceste conturi sunt înregistrate şi operaţiunile de scontare, factoring, forfetare şi alte creanţe comerciale efectuate cu instituţii de credit.
\n
262.Scontul comercial reprezintă operaţiunea prin care în schimbul unui efect de comerţ (cambie, bilet la ordin), instituţia pune la dispoziţia posesorului creanţei, valoarea efectului, mai puţin agio (taxa de scont şi comisioanele aferente), fără a aştepta scadenţa efectului respectiv, iar instituţia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
\n
263.Factoringul este operaţiunea prin care clientul, denumit aderent, transferă proprietatea creanţelor (facturilor) sale comerciale instituţiei, denumită factor, aceasta având obligaţia, conform contractului încheiat, de a asigura încasarea creanţelor aderentului. Instituţia, pe baza documentelor primite, plăteşte valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio, fie imediat, fie la scadenţa acestora sau la scadenţa contractuală stabilită cu aderenţii.
\n
264.Forfetarea reprezintă cumpărarea, fără recurs asupra oricărui deţinător anterior, a unor creanţe scadente la termen, ca rezultat al livrării de bunuri sau prestărilor de servicii.
\n
265.Contabilitatea creditelor de trezorerie asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, în general, pe termen scurt, destinate asigurării nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice şi fizice, care completează sau înlocuiesc alte tipuri de finanţare mai speciale (utilizări din deschideri de credite permanente, credite pe bază de linii globale de exploatare, diferenţe de rambursat legate de utilizarea cardurilor şi alte credite de trezorerie).
\n
266.(1) Creditele de consum reprezintă creditele acordate persoanelor fizice, în vederea satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului şi/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziţionarea de bunuri, altele decât cele care se circumscriu unei investiţii imobiliare.
\n
(2)Vânzările în rate reprezintă creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanţării vânzării de bunuri în rate şi care se rambursează prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale. ...
\n
267.Contabilitatea creditelor pentru finanţarea operaţiunilor de comerţ exterior asigură evidenţa creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite documentare, avansuri în devize acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru importuri), precum şi a creditelor pentru export.
\n
268.(1) Creditele pentru finanţarea stocurilor reprezintă creditele acordate clientelei pentru finanţarea operaţiunilor având un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc.).
\n
(2)Contabilitatea creditelor pentru echipament asigură evidenţa creditelor acordate, de regulă pe termen mediu sau lung, pentru finanţarea investiţiilor productive efectuate de clienţi (cumpărări de materiale, achiziţii, construcţii sau amenajări de imobilizări corporale de uz profesional, cu excepţia investiţiilor imobiliare, achiziţii de imobilizări necorporale etc.). În această categorie de credite se cuprind şi creditele acordate agricultorilor pentru investiţii productive, inclusiv creditele cu dobândă subvenţionată de stat. ...
\n
269.Contabilitatea creditelor pentru investiţii imobiliare asigură evidenţa creditelor acordate clientelei, destinate investiţiilor imobiliare care au ca obiect:
\n
-dobândirea sau menţinerea drepturilor de proprietate asupra unui teren şi/sau unei construcţii, realizate sau care urmează să se realizeze;
\n
-amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcţii; sau
\n
-viabilizarea unui teren.
\n
270.În categoria \"Alte credite acordate clientelei\" se evidenţiază, de regulă creditele care nu pot fi încadrate în categoriile de credite din cadrul grupei 20 \"Credite acordate clientelei\".
\n
271.Împrumuturile primite de Fond de la instituţii de credit, societăţi financiare şi de la alte instituţii, care constituie resurse financiare ale acestuia, respectiv plasamentele efectuate de Fond în depozite la termen, certificate de depozit şi alte instrumente financiare se înregistrează cu ajutorul conturilor deschise în cadrul grupei 22 \"Operaţiuni între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii\".
\n
272.Contabilitatea creditelor şi împrumuturilor privind instituţiile financiare asigură evidenţa acestor operaţiuni efectuate cu instituţii financiare, cum sunt: instituţiile financiare nebancare (societăţile de leasing, societăţile de factoring, societăţi de credit ipotecar, alte categorii de instituţii financiare nebancare), societăţile de plasament, de investiţii şi de portofoliu, agenţii de schimb şi intermediarii de valori mobiliare.
\n
273.Contabilitatea operaţiunilor de pensiune cu clientela se realizează cu ajutorul conturilor \"Valori primite în pensiune\" şi \"Valori date în pensiune\", conform prevederilor pct. 251.
\n
274.(1) Conturile curente ale clientelei deschise la instituţiile de credit evidenţiază disponibilităţile clientelei şi operaţiunile de încasări şi de plăţi dispuse de aceasta.
\n
(2)Disponibilităţile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi în orice moment, fără preaviz. ...
\n
(3)Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile instituţiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezintă disponibilităţile clientelei. ...
\n
(4)Conturile curente pot avea şi solduri debitoare: ...
\n
-în condiţii accidentale, neautorizate (overdraft);
\n
-în situaţia evidenţierii în acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate în baza unui contract prin care instituţia de credit se angajează ca pe o anumită durată de timp să împrumute clientelei fonduri utilizabile în mod fracţionat, în funcţie de nevoile acesteia;
\n
-în situaţia evidenţierii în acest cont a creditelor acordate clientelei, în limita unui nivel global de credit, care acoperă ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia şi este stabilit potrivit bugetului previzional de trezorerie;
\n
-în situaţia evidenţierii în acest cont a facilităţilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor plătite.
\n
275.În conturile de factoring se înregistrează sumele datorate clientelei în contrapartida creanţelor comerciale (facturi) cumpărate de către instituţie.
\n
276.(1) Depozitele clientelei pot fi la vedere, la termen şi colaterale.
\n
(2)Depozitele la vedere şi la termen reprezintă o formă de mobilizare a disponibilităţilor băneşti ale clientelei, menită să asigure fructificarea acestora. ...
\n
(3)Depozitele la vedere sunt constituite pentru o durată iniţială de cel mult o zi lucrătoare; depozitele la termen sunt constituite pe un termen fix pentru care durata iniţială este mai mare de o zi lucrătoare. ...
\n
(4)Depozitele colaterale sunt constituite drept garanţii sau pentru efectuarea unor plăţi ulterioare determinate. ...
\n
277.Certificatele de depozit, carnetele şi libretele de economii reprezintă instrumente la vedere sau la termen emise de instituţia de credit pentru atragerea disponibilităţilor de la clientelă. Dobânda aferentă acestor instrumente se plăteşte în avans, periodic sau la scadenţă.
\n
278.Valorile de recuperat sau datorate clientelei, reprezentând, în special, cecuri, efecte de comerţ şi alte valori remise la încasare, neplătite şi restituite, respectiv sume primite care urmează să fie puse la dispoziţia clientelei, sume plătite care urmează să fie recuperate de la clientelă, precum şi sume în curs de clarificare, se înregistrează provizoriu în conturile \"Valori de recuperat\" şi \"Alte sume datorate\".
\n
279.Operaţiunile între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit (conturi curente, depozite, credite, împrumuturi, valori primite în pensiune, valori date în pensiune, valori de recuperat, alte sume datorate) se înregistrează de către instituţiile financiare nebancare într-o grupă distinctă \"Operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit\".
\n
280.Dobânzile (de primit şi de plătit) calculate şi neajunse la scadenţă sunt înregistrate în conturile corespunzătoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de la pct. 254.
\n
281.(1) Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, precum şi dobânzile aferente acestora, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile \"Creanţe restante\" şi \"Dobânzi restante\".
\n
(2)Creanţele comerciale, creditele, valorile primite în pensiune, valorile de recuperat, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile \"Creanţe îndoielnice\" şi \"Dobânzi îndoielnice\". ...
\n
282.(1) Ajustările pentru deprecierea creanţelor din operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii se constituie periodic pe seama cheltuielilor.
\n
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează potrivit prevederilor de la pct. 256. ...
\n
Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse 283. (1) În înţelesul prezentelor reglementări, sunt considerate \"titluri\" activele financiare reprezentate printr-un titlu, efect public sau obligaţiune negociabile pe o piaţă reglementată sau orice titlu, efect public sau obligaţiune care a făcut obiectul unei tranzacţii oneroase între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză în condiţii normale comerciale (aşa-numitele tranzacţii \"over-the-counter\"), deţinute de o instituţie.
\n
(2)Titlurile de stat sunt instrumente financiare care atestă datoria publică sub formă de bonuri, certificate de trezorerie, inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaţie nerăscumpărate la scadenţă şi transformate în certificate de depozit sau alte instrumente financiare constituind împrumuturi ale statului în monedă naţională sau în valută, pe termen scurt, mediu şi lung. Acestea pot fi emise în formă materializată sau dematerializată, nominative sau la purtător, şi pot fi negociabile sau nenegociabile. ...
\n
(3)Titlurile pieţei interbancare se emit numai de către instituţiile de credit şi sunt negociabile pe piaţa interbancară. ...
\n
(4)Din această categorie fac parte, în principal, biletul la ordin negociabil, certificatele interbancare şi alte titluri emise şi negociabile pe piaţa interbancară, potrivit reglementărilor în vigoare. ...
\n
(5)În categoria titlurilor de creanţe negociabile se includ: certificatele de depozit, biletele de trezorerie şi alte titluri emise de instituţii în baza unor reglementări specifice. ...
\n
284.(1) În funcţie de veniturile pe care le generează, titlurile se împart în titluri cu venit fix şi titluri cu venit variabil.
\n
(2)Se consideră cu venit fix acele titluri care generează plăţi fixe sau determinabile şi au o scadenţă fixă. Titlurile cu venit variabil sunt acele titluri care nu generează plăţi fixe sau determinabile şi nu au o scadenţă fixă. ...
\n
(3)Titlurile se clasifică în următoarele categorii: ...
\n
-titluri de tranzacţie;
\n
-titluri de plasament;
\n
-titluri de investiţii;
\n
-părţi în societăţi comerciale legate;
\n
-titluri de participare;
\n
-titluri ale activităţii de portofoliu.
\n
(4)Titlurile de tranzacţie, titlurile de plasament şi titlurile de investiţii se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 3 - \"Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse\", iar părţile în societăţi comerciale legate, titlurile de participare şi titlurile activităţii de portofoliu, reprezentând titluri cu venit variabil, se înregistrează în conturile clasei 4 - \"Valori imobilizate\". ...
\n
285.(1) Titlurile de tranzacţie sunt titlurile achiziţionate, în principal, în scopul vânzării în viitorul apropiat, precum şi cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate împreună şi pentru care există dovada unui ritm efectiv, recent, de a obţine câştiguri pe termen scurt.
\n
(2)Titlurile ce urmează a fi primite sunt înregistrate în afara bilanţului în contul \"Titluri de primit\". Diferenţele din reevaluare constatate până în momentul decontării se înregistrează în \"Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanţului\", în contrapartidă cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri de tranzacţie. ...
\n
(3)Transferurile din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii (titluri de plasament şi titluri de investiţii) sunt permise doar dacă titlurile nu mai sunt deţinute în scopul vânzării în viitorul apropiat, chiar dacă acestea au fost achiziţionate, în principal, pentru acest scop. Aceste transferuri pot avea loc doar în situaţii rare, respectiv în situaţii determinate de evenimente singulare, neobişnuite şi care au o probabilitate foarte scăzută de a se repeta în viitorul apropiat. ...
\n
(4)În cazul transferului din categoria titlurilor de tranzacţie în alte categorii, valoarea de piaţă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora. Câştigurile sau pierderile aferente acestor titluri, înregistrate deja în contul de profit şi pierdere nu vor fi reluate în sensul diminuării sau majorării valorii titlurilor, respectivele câştiguri sau pierderi rămânând înregistrate în conturile de venituri sau cheltuieli corespunzătoare. ...
\n
(5)Transferurile din alte categorii de titluri în categoria titlurilor de tranzacţie nu sunt permise. ...
\n
286.(1) Titlurile de plasament sunt titlurile, altele decât cele reprezentând valori imobilizate, care nu pot fi încadrate în categoria titlurilor de tranzacţie sau a titlurilor de investiţii.
\n
(2)Transferurile din categoria titlurilor de plasament în cea a titlurilor de tranzacţie nu sunt permise. ...
\n
(3)Transferurile din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii pot apare în următoarele situaţii: ...
\n
-are loc o modificare a intenţiei sau a capacităţii instituţiei referitoare la deţinerea respectivelor active;
\n
-s-au scurs cele \"două exerciţii financiare\" prevăzute la pct. 287.
\n
(4)În cazul transferului din categoria titlurilor de plasament în categoria titlurilor de investiţii, valoarea netă contabilă a titlurilor respective la data transferului devine noul cost/preţ de achiziţie al acestora. ...
\n
287.(1) Titlurile de investiţii sunt titlurile cu venit fix (cu plăţi fixe sau determinabile şi scadenţă fixată) pe care instituţia are intenţia fermă şi posibilitatea de a le păstra până la scadenţă.
\n
(2)Clasificarea titlurilor ca şi titluri de investiţii depinde de: ...
\n
-condiţiile şi caracteristicile activului financiar; şi
\n
-capacitatea şi intenţia efectivă a instituţiei de a deţine aceste instrumente până la scadenţă.
\n
(3)Decizia privind clasificarea ca titluri de investiţii nu va lua în considerare oportunităţile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu şi, astfel, nici preţurile de cumpărare oferite de alţi investitori până la scadenţa investiţiei, deoarece se intenţionează păstrarea investiţiei până la maturitate, indiferent de fluctuaţiile de valoare de pe piaţă, şi nu se intenţionează vânzarea acesteia. ...
\n
(4)O precondiţie pentru clasificarea ca titluri de investiţii este evaluarea intenţiei şi capacităţii instituţiei de a deţine aceste instrumente până la scadenţă; această evaluare trebuie efectuată nu doar la momentul achiziţiei iniţiale ci şi la momentul fiecărei închideri contabile. ...
\n
(5)Dacă în urma modificării intenţiei sau capacităţii instituţiei de a deţine până la scadenţă instrumentele din categoria titlurilor de investiţii, nu mai este potrivită clasificarea acestora ca titluri de investiţii, acestea vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament şi vor fi evaluate potrivit acestei categorii, iar diferenţa dintre valoarea lor contabilă şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 133. ...
\n
(6)În condiţiile în care instituţia a procedat la vânzarea sau la reclasificarea de valori semnificative de titluri de investiţii, în decursul exerciţiului financiar curent sau a două exerciţii financiare precedente, aceasta nu va putea clasifica niciun activ financiar ca titlu de investiţii (\"regula contaminării\"). Aceasta interdicţie nu se aplică în situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare: ...
\n
-este atât de apropiată de scadenţa activului financiar (de exemplu, cu mai puţin de trei luni înainte de scadenţă) încât modificările ratei dobânzii de pe piaţă nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;
\n
-are loc după ce s-a recuperat în mod substanţial valoarea principalului activului financiar, prin plăţi eşalonate sau prin rambursări anticipate; sau
\n
-este atribuită unui eveniment izolat, nu este repetitiv şi nu putea fi anticipat în mod rezonabil.
\n
(7)În situaţia în care respectiva vânzare sau reclasificare nu se încadrează într-unul din cazurile de mai sus, toate titlurile de investiţii vor fi reclasificate în categoria titlurilor de plasament. În cazul unor astfel de reclasificări, diferenţa dintre valoarea contabilă a titlurilor şi valoarea de piaţă este contabilizată conform prevederilor pct. 133. ...
\n
288.(1) Operaţiunile de pensiune, în funcţie de livrarea sau nelivrarea efectivă a titlurilor, se clasifică în:
\n
-pensiune simplă (contabilizată cu ajutorul conturilor din clasa 1, pentru operaţiuni interbancare, conform prevederilor de la pct. 251 şi a conturilor din clasa 2, pentru operaţiuni cu clientela, operaţiuni între instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit, precum şi între Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar şi instituţiile de credit, societăţile financiare sau alte instituţii, conform prevederilor de la pct. 273);
\n
-pensiune livrată (contabilizată exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 - \"Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse\", indiferent de calitatea contrapartidei).
\n
(2)În cazul cedentului (cel care primeşte împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel: ...
\n
-la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în contul \"Titluri date în pensiune livrată\";
\n
-la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind titlurile se înregistrează în contul \"Datorii ataşate\";
\n
-la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul şi plăteşte dobânzile.
\n
(3)În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se realizează astfel: ...
\n
-la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi înregistrându-se în contul \"Titluri primite în pensiune livrată\";
\n
-la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se înregistrează în contul \"Creanţe ataşate\", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;
\n
-la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul şi dobânzile aferente.
\n
(4)Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm sau date cu împrumut. ...
\n
(5)În cazul titlurilor primite în pensiune şi date din nou în pensiune, operaţiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului. ...
\n
(6)La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de titluri în contul \"Alte datorii privind titlurile\", care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar diferenţele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz. ...
\n
(7)Titlurile primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul \"Titluri date cu împrumut\", în contrapartida contului \"Alte datorii privind titlurile\" şi se evaluează la fiecare închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi. ...
\n
(8)În afara operaţiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea, fără ca titlurile să fi fost cumpărate. ...
\n
(9)Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel: ...
\n
-la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul \"Titluri date cu împrumut\" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanţului \"Titluri primite în garanţie\".
\n
La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul \"Creanţe ataşate\".
\n
La scadenţă, împrumutătorul primeşte titlurile proprii, încasează dobânda aferentă şi restituie titlurile primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
\n
-la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul \"Datorii privind titlurile luate cu împrumut\" în contrapartida contului \"Titluri luate cu împrumut\", la preţul pieţei din ziua realizării tranzacţiei. Eventualele titluri date în garanţie se înscriu în contul în afara bilanţului \"Titluri date în garanţie\".
\n
La fiecare închidere contabilă, titlurile şi datoria aferentă acestora se evaluează la cursul pieţei, conform regulilor titlurilor de tranzacţie, iar dobânda de plătit se înregistrează în contul \"Datorii ataşate\".
\n
La scadenţă, împrumutatul restituie titlurile, plăteşte dobânda şi primeşte titlurile date în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.
\n
(10)Titlurile luate cu împrumut pot fi date în pensiune livrată, vândute ferm sau date cu împrumut. În cazul pensiunii livrate, împrumutatul constată o datorie, pentru valoarea primită, în contul \"Titluri date în pensiune livrată\" sau creditează contul \"Titluri luate cu împrumut\" cu valoarea de piaţă a titlurilor, în situaţia de vânzare fermă sau dare cu împrumut. ...
\n
(11)Pentru titlurile luate cu împrumut şi vândute ferm, datoria de titluri înregistrată se evaluează la fiecare închidere contabilă după regulile titlurilor de tranzacţie. ...
\n
(12)Pe lângă operaţiunile de pensiune, titlurile pot face obiectul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, aşa cum sunt definite la pct. 44. ...
\n
(13)Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cedent, se contabilizează astfel: ...
\n
-cesiunea titlurilor la preţul de înregistrare şi înregistrarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor în contul \"Diferenţe privind vânzările de titluri cu posibilitate de răscumpărare\". Concomitent, titlurile vândute cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului \"Titluri vândute cu posibilitate de răscumpărare\", la preţul convenit;
\n
-înregistrarea dobânzilor datorate aferente titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare în conturile de cheltuieli corespunzătoare, prin creditul contului \"Cheltuieli de plătit\";
\n
-evaluarea periodică a titlurilor vândute cu posibilitate de răscumpărare, conform regulilor prevăzute pentru categoria de titluri respective;
\n
-exercitarea opţiunii de răscumpărare la preţul de înregistrare şi regularizarea diferenţei între preţul de vânzare şi preţul de înregistrare al titlurilor.
\n
(14)Principalele operaţiuni de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, la cesionar, se contabilizează astfel: ...
\n
-achiziţionarea titlurilor la preţul de cumpărare şi înregistrarea acestora în categoria respectivă de titluri. Concomitent, titlurile cumpărate cu posibilitate de răscumpărare se înregistrează în contul în afara bilanţului \"Titluri cumpărate cu posibilitate de răscumpărare\", la preţul convenit;
\n
-înregistrarea dobânzilor cuvenite, aferente titlurilor cumpărate cu posibilitate de răscumpărare, în conturile de venituri corespunzătoare prin debitul contului \"Venituri de primit\";
\n
-cedarea titlurilor la preţul de cumpărare, în cazul exercitării opţiunii de răscumpărare.
\n
289.În conturile grupei 31 - Instrumente financiare derivate se înregistrează valoarea instrumentelor financiare derivate, conform prevederilor pct. 365 şi pct. 386.
\n
290.(1) Datoriile constituite prin titluri reprezintă împrumuturile obţinute de o instituţie, pe baza emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesităţilor de lichidităţi, pe termen scurt, mediu şi lung. Titlurile care pot fi emise în acest scop sunt, în principal, următoarele: titluri de piaţă interbancară, titluri de creanţe negociabile, obligaţiuni şi alte titluri.
\n
(2)Contabilizarea operaţiunilor privind datoriile constituite prin titluri asigură evidenţa: ...
\n
-emisiunii şi subscrierii de titluri;
\n
-rambursării împrumuturilor primite şi plata dobânzilor aferente.
\n
(3)Împrumuturile primite pe baza titlurilor emise se înregistrează în conturile de datorii constituite prin titluri, la valoarea de rambursare. ...
\n
(4)Primele de emisiune şi primele de rambursare se înregistrează în conturi distincte şi se amortizează eşalonat, până la scadenţa titlurilor. ...
\n
(5)Dobânzile datorate pentru împrumuturile primite se înregistrează în contul \"Datorii ataşate\". ...
\n
(6)Se pot emite obligaţiuni convertibile în acţiuni, ai căror posesori au dreptul ca, în cadrul unui termen fixat prin contractul de emisiune, să-şi exercite opţiunea de convertire a titlurilor obligatare în acţiuni. ...
\n
(7)Contabilizarea operaţiunii de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se face prin convertirea (transformarea) împrumutului obligatar în capital. ...
\n
291.Contabilizarea operaţiunilor de cumpărare şi de vânzare a titlurilor, în cont propriu, în contul clientelei şi al altor instituţii, inclusiv mişcarea fondurilor legate de aceste operaţiuni se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 33 - \"Conturi de decontare privind operaţiunile cu titluri\".
\n
292.Contabilitatea operaţiunilor diverse asigură evidenţa:
\n
-decontărilor intrabancare;
\n
-decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele;
\n
-debitorilor şi creditorilor;
\n
-stocurilor;
\n
-operaţiunilor de regularizare.
\n
293.Contabilitatea decontărilor intrabancare cuprinde operaţiunile efectuate între sediu şi sediile secundare din ţară, precum şi cele efectuate între sediile secundare. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
\n
294.Contabilitatea decontărilor între organizaţiile cooperatiste din cadrul aceleiaşi reţele se referă la operaţiunile efectuate între organizaţiile cooperatiste de credit, membre ale aceleiaşi reţele cooperatiste de credit. La sfârşitul perioadei (de regulă la sfârşitul lunii), acest cont nu trebuie să prezinte sold. Eventualul sold debitor sau creditor, înregistrat cu totul excepţional, se regularizează în cel mai scurt timp posibil.
\n
295.(1) Creanţele şi datoriile instituţiei se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală.
\n
(2)Creanţele şi datoriile în valută se înregistrează în contabilitate atât în lei cât şi în valută. ...
\n
(3)Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ. ...
\n
(4)Din punct de vedere contabil, efectuarea operaţiunii economico-financiare este probată de orice document în care se consemnează aceasta. ...
\n
(5)În cazul bunurilor achiziţionate însoţite de factură sau de aviz de însoţire a mărfii, urmând ca factura să sosească ulterior, cursul valutar utilizat la înregistrarea în contabilitate este cursul de la data recepţiei bunurilor. ...
\n
296.Contabilitatea debitorilor şi creditorilor asigură evidenţa creanţelor şi datoriilor instituţiei în relaţiile acesteia cu: personalul, asigurările şi protecţia socială, bugetul statului şi fondurile speciale, asociaţii sau acţionarii, precum şi cu diverşi debitori şi creditori.
\n
297.(1) Contabilitatea clienţilor (debitorilor) şi furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creanţe şi datorii se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică.
\n
(2)În acest sens, în evidenţa analitică (asigurată prin folosirea unor conturi analitice distincte sau prin utilizarea unor criterii care să permită obţinerea de informaţii detaliate), debitorii şi creditorii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora pe termene de plată, respectiv de încasare. ...
\n
(3)În cadrul conturilor de debitori şi creditori se grupează distinct datoriile şi creanţele care decurg din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în evidenţa analitică se grupează distinct debitorii şi creditorii la care instituţia deţine titluri de participare. ...
\n
298.(1) Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate personalului pentru munca prestată.
\n
(2)În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit legislaţiei în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimentaţie antidot etc.), precum şi alte drepturi acordate, potrivit legii. ...
\n
(3)Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane. ...
\n
(4)Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor şi datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale. ...
\n
(5)Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul. ...
\n
299.(1) Beneficiile sub forma acţiunilor proprii ale instituţiei (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajaţilor sunt înregistrate în contul de cheltuieli \"Alte cheltuieli privind personalul\" în contrapartida conturilor de capitaluri proprii, la valoarea justă a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordării respectivelor beneficii. Recunoaşterea cheltuielilor aferente serviciilor furnizate de angajaţi are loc în momentul prestării acestora.
\n
(2)Data acordării beneficiilor reprezintă data la care instituţia şi angajaţii beneficiari ai respectivelor instrumente înţeleg şi acceptă termenii şi condiţiile tranzacţiei, cu menţiunea că, dacă respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioară (de exemplu, de către acţionari), data acordării beneficiilor este data la care este obţinută respectiva aprobare. ...
\n
(3)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intră în drepturi imediat, la data acordării beneficiilor, angajaţilor nu li se cere să finalizeze o perioadă specificată de servicii înainte de a avea dreptul necondiţionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii şi, în absenţa unei dovezi privind contrariul, instituţia va considera că serviciile prestate în schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. În acest caz, înregistrarea cheltuielilor aferente se înregistrează integral, la momentul respectiv, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. ...
\n
(4)Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intră în drepturi numai după îndeplinirea de către angajaţi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente sunt înregistrate pe măsura prestării serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiţiilor de intrare în drepturi, în contrapartidă cu conturile de capitaluri proprii. Suma înregistrată drept cheltuieli va avea în vedere estimarea numărului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra în drepturi iar această estimare trebuie revizuită, dacă informaţiile ulterioare indică faptul că numărul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intră în drepturi este diferit faţă de estimările precedente, astfel încât, la data intrării în drepturi, estimarea respectivă să fie egală cu numărul de instrumente de capitaluri proprii care intră în drepturi. ...
\n
300.(1) Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale, contribuţia la asigurările sociale de sănătate şi contribuţia pentru fondul de şomaj.
\n
(2)Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale. ...
\n
(3)În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe veniturile de natura salariilor, subvenţiile primite sau de primit, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, precum şi contribuţii la fonduri speciale (taxe şi vărsăminte asimilate). ...
\n
(4)Taxa pe valoarea adăugată se determină şi se înregistrează în contabilitate potrivit legii. ...
\n
(5)Impozitul pe venituri de natura salariilor cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii. ...
\n
(6)Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct. ...
\n
(7)La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. ...
\n
(8)Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri şi cheltuieli. ...
\n
301.Dividendele repartizate deţinătorilor de acţiuni, propuse sau declarate după data bilanţului, precum şi celelalte repartizări similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând dividende sunt evidenţiate în rezultatul reportat urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor a acestei destinaţii, să fie reflectate în conturile corespunzătoare de datorii.
\n
302.Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti definitive, şi alte creanţe faţă de personalul instituţiei se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. Creanţele datorate de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi.
\n
303.Sumele datorate terţilor pentru furnizări de materiale, prestări de servicii şi executări de lucrări, depozite de garanţii primite pentru operaţiunile de leasing, precum şi alte sume datorate terţilor, alţii decât personalul propriu, se înregistrează în contul \"Creditori diverşi\".
\n
304.(1) Evidenţa decontărilor din operaţiuni în asocieri în participaţie, respectiv a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţiuni în asocieri în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, se realizează cu ajutorul contului \"Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie\".
\n
(2)Contabilitatea asocierilor în participaţie se organizează şi se conduce distinct de către unul dintre coparticipanţi conform înţelegerilor contractuale dintre părţi. ...
\n
(3)În cazul asocierilor în participaţie încheiate între o persoană juridică română şi o persoană juridică străină, contabilitatea se ţine de către persoana juridică română, care răspunde potrivit legii. ...
\n
(4)Evidenţa asocierii se organizează atât la nivelul asocierii, cât şi în contabilitatea fiecărui coparticipant cu ajutorul contului \"Decontări din operaţiuni în asocieri în participaţie\", analitic distinct pe fiecare coparticipant. ...
\n
(5)În ceea ce priveşte imobilizările corporale şi necorporale puse la dispoziţia asocierii, acestea sunt cuprinse în evidenţa contabilă a celui care le deţine în proprietate. ...
\n
305.Împrumuturile primite de la acţionari, sumele reprezentând alte împrumuturi, precum şi dobânzile aferente se înregistrează în conturi distincte de împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi.
\n
306.Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcării următoarelor bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri şi asimilate, precum şi bunuri diverse.
\n
307.Bunurile de natura celor prevăzute la pct. 306 sunt considerate ca fiind în proprietatea instituţiei care le deţine, în cadrul acestora incluzându-se şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri.
\n
308.Deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise.
\n
În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure:
\n
a)recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite în custodie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului; ...
\n
b)în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor ce se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea instituţiei, se procedează astfel: ...
\n
-bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune;
\n
-bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare;
\n
c)în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri, nemaifiind considerate proprietatea instituţiei, astfel: ...
\n
-bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate, în conturi în afara bilanţului;
\n
-bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii;
\n
d)bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate. ...
\n
309.(1) Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor aferente operaţiunilor cu titluri şi creanţelor asupra debitorilor, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor, respectiv data înregistrării debitelor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de \"Creanţe ataşate\" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.
\n
(2)Dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor constituite prin titluri şi datoriilor faţă de creditori, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data primirii fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de \"Datorii ataşate\" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de cheltuieli. ...
\n
310.(1) Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare, se înregistrează distinct în contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare \"Cheltuieli înregistrate în avans\", respectiv \"Venituri înregistrate în avans\". În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: abonamente, chirii, poliţe de asigurare, comisioane, dobânzi încasate/plătite în avans şi alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor următoare.
\n
(2)Datoriile constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând: datorii faţă de terţi privind telecomunicaţiile şi energia electrică; comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de plătit aferente contractelor swap şi care nu se regăsesc în conturile de datorii ataşate, se înregistrează într-un cont distinct \"Cheltuieli de plătit\". ...
\n
(3)Creanţele constatate, de regulă, la fiecare închidere contabilă, reprezentând comisioane pentru angajamente în afara bilanţului, dobânzi de încasat aferente contractelor swap şi care nu se regăsesc în conturile de creanţe ataşate, se înregistrează într-un cont distinct \"Venituri de primit\". ...
\n
311.(1) Creanţele din titluri şi creanţele asupra debitorilor, precum şi dobânzile aferente, nerambursate la scadenţă, respectiv neîncasate la scadenţă, se înregistrează în conturile \"Creanţe restante\" şi \"Dobânzi restante\".
\n
(2)Creanţele din titluri, creanţele asupra debitorilor, creanţele restante, precum şi dobânzile aferente, trecute în litigiu, se înregistrează în conturile \"Creanţe îndoielnice\" şi \"Dobânzi îndoielnice\". ...
\n
312.(1) Ajustările pentru depreciere privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse se constituie periodic pe seama cheltuielilor, potrivit reglementărilor în vigoare, pentru: deprecierea titlurilor de plasament, deprecierea titlurilor de investiţii, deprecierea stocurilor, precum şi pentru creanţe restante şi îndoielnice din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse.
\n
(2)Periodic, la data constituirii ajustărilor pentru depreciere, precum şi la ieşirea creanţelor respective din activ, ajustările pentru depreciere se analizează şi se regularizează similar prevederilor pct. 256. ...
\n
Valori imobilizate 313. Valorile imobilizate cuprind: credite subordonate, părţi în societăţi comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs şi avansuri acordate pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de leasing financiar.
\n
314.(1) Creditele subordonate sunt creanţe, nereprezentate de un titlu, pentru care împrumutătorul acceptă ca drepturile sale să fie restituite numai după satisfacerea celorlalţi creanţieri.
\n
(2)Creditele subordonate pot fi la termen şi pe durată nedeterminată. ...
\n
(3)În categoria creditelor subordonate la termen se includ creanţe, nereprezentate de un titlu, care au fixată, în momentul acordării, o dată de rambursare. ...
\n
(4)Creditele subordonate pe durată nedeterminată sunt creanţe de natura creditelor subordonate ale căror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiţii sau preavize menţionate în contracte. ...
\n
315.Titlurile cu venit variabil deţinute în filiale asupra cărora există control, concretizat în autoritatea de a conduce politicile financiare şi operaţionale ale societăţii respective, cu scopul de a obţine beneficii din activitatea sa, se înregistrează în contabilitate în contul \"Părţi în societăţile comerciale legate\".
\n
316.Titlurile cu venit variabil deţinute în societăţi asociate asupra cărora există influenţă semnificativă, concretizată în autoritatea de a participa la deciziile de politică financiară şi operaţională ale respectivei societăţi, dar nu şi de a controla aceste politici, se înregistrează în contabilitate în contul \"Titluri de participare\".
\n
317.În contul \"Titluri ale activităţii de portofoliu\" se înregistrează titlurile cu venit variabil destinate activităţii de portofoliu. Această activitate constă în investirea unei părţi din active într-un portofoliu de titluri, cu intenţia de a le păstra o perioadă îndelungată. În acest cont se înregistrează şi titlurile de participare deţinute în entităţi controlate în comun, în situaţia în care instituţia are calitatea de asociat al respectivei asocieri în participaţie.
\n
318.Conturile privind imobilizările necorporale cuprind: fondul comercial, cheltuieli de constituire şi alte imobilizări necorporale.
\n
319.(1) Conturile privind imobilizările corporale cuprind: terenuri şi amenajări de terenuri; construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale.
\n
(2)Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri. ...
\n
(3)În evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe diferite categorii specifice (terenuri fără construcţii, terenuri cu construcţii şi altele). ...
\n
(4)Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de elemente nesemnificative. ...
\n
(5)Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 320. ...
\n
320.(1) Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedează locatarului, în schimbul unei plăţi sau serii de plăţi, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioadă stabilită de timp.
\n
(2)Leasingul financiar este operaţiunea de leasing prin care se transferă substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului. ...
\n
(3)Leasingul operaţional este operaţiunea de leasing ce nu intră în categoria leasingului financiar. ...
\n
(4)La recunoaşterea în contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute în vedere prevederile contractelor încheiate între părţi, precum şi legislaţia în vigoare. ...
\n
(5)De regulă, un contract de leasing va fi recunoscut ca leasing financiar dacă îndeplineşte cel puţin una dintre următoarele condiţii: ...
\n
-leasingul transferă locatarului titlul de proprietate asupra bunului până la sfârşitul duratei contractului de leasing;
\n
-locatarul are opţiunea de a cumpăra bunul la un preţ estimat a fi suficient de mic în comparaţie cu valoarea justă la data la care opţiunea devine exercitabilă, astfel încât, la începutul contractului de leasing, există în mod rezonabil certitudinea că opţiunea va fi exercitată;
\n
-durata contractului de leasing acoperă, în cea mai mare parte, durata de viaţă economică a bunului, chiar dacă titlul de proprietate nu este transferat;
\n
-valoarea totală a ratelor de leasing, mai puţin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului, reprezentată de valoarea la care a fost achiziţionat bunul de către finanţator, respectiv costul de achiziţie;
\n
-bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natură specială, astfel încât numai locatarul le poate utiliza fără modificări majore.
\n
(6)La contabilizarea operaţiunilor de leasing financiar, locatarii trebuie să recunoască aceste operaţiuni ca active şi datorii la o valoare egală, la începutul leasingului, cu valoarea capitalului de rambursat. Reflectarea în contabilitate a activelor aferente operaţiunilor de leasing financiar se efectuează cu ajutorul conturilor de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale; evidenţierea în contabilitate a datoriilor aferente bunurilor primite în regim de leasing financiar se realizează cu ajutorul contului \"Datorii din operaţiuni de leasing financiar\", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de \"Datorii ataşate\" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli. ...
\n
(7)Locatorii trebuie să recunoască în contabilitate bunurile date în regim de leasing financiar drept creanţe, la o valoare egală cu valoarea bunurilor date în regim de leasing. Reflectarea în contabilitate a creanţelor aferente bunurilor date în regim de leasing financiar se efectuează cu ajutorul contului \"Creanţe din operaţiuni de leasing financiar\", iar dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din operaţiuni de leasing financiar, aferente exerciţiului în curs, se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar) sau la scadenţa operaţiunilor, dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, cu ajutorul contului de \"Creanţe ataşate\" corespunzător, în contrapartida contului de venituri. ...
\n
(8)La contabilizarea operaţiunilor de leasing operaţional, locatorii trebuie să prezinte bunurile date în regim de leasing operaţional în conturile de imobilizări necorporale şi imobilizări corporale, în conformitate cu natura acestora, iar sumele sau valorile încasate sau de încasat trebuie recunoscute ca venituri (în contul \"Venituri din operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare\") în contul de profit şi pierdere. ...
\n
(9)În contabilitatea locatarului, bunurile luate în leasing operaţional sunt evidenţiate în conturi de evidenţă din afara bilanţului, iar valorile plătite sau de plătit trebuie recunoscute ca o cheltuială (în contul \"Cheltuieli cu operaţiuni de leasing operaţional, chirii, locaţii de gestiune şi alte contracte similare\") în contul de profit şi pierdere. ...
\n
(10)Înregistrarea în contabilitate a amortizării bunului ce face obiectul contractului se efectuează în cazul leasingului financiar de către locatar/utilizator, iar în cazul leasingului operaţional, de către locator/finanţator. Achiziţiile de bunuri imobile şi mobile, în cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiţii, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare. ...
\n
(11)Se supun, de asemenea, amortizării investiţiile efectuate la imobilizările corporale care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, pe durata contractului. ...
\n
(12)La expirarea contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, valoarea investiţiilor efectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. În funcţie de clauzele cuprinse în contracte, transferul poate reprezenta o vânzare de active sau o altă modalitate de cedare. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor se efectuează conform prezentelor reglementări. ...
\n
(13)Bunurile care fac obiectul unor contracte de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, precum şi veniturile şi cheltuielile generate de operaţiunile care decurg din contractele respective sunt înregistrate în contabilitate în mod similar cu operaţiunile de leasing operaţional. ...
\n
(14)Evidenţa cheltuielilor şi a veniturilor aferente contractelor de închiriere, locaţie de gestiune şi al altor contracte similare, prin care se transferă dreptul de utilizare a respectivelor bunuri pe o perioadă de timp, fără a transfera substanţial riscurile şi avantajele aferente dreptului de proprietate, se ţine distinct, pe tipuri de contracte. ...
\n
(15)O tranzacţie de vânzare a unui activ pe termen lung şi de închiriere a aceluiaşi activ în regim de leasing (leaseback) se contabilizează în funcţie de clauzele contractului de leasing, astfel: ...
\n
a)dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing financiar, tranzacţia reprezintă un mijloc prin care locatorul acordă o finanţare locatarului, activul având rol de garanţie. Instituţia beneficiară a finanţării (locatarul) nu va recunoaşte în contabilitate operaţiunea de vânzare a activului, nefiind îndeplinite condiţiile de recunoaştere a veniturilor. Activul rămâne înregistrat în continuare la valoarea existentă anterior operaţiunii de leasing, cu regimul de amortizare aferent. Operaţiunea de finanţare va fi evidenţiată cu ajutorul contului \"Datorii din operaţiuni de leasing financiar\", iar dobânzile de plătit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare datoriilor din operaţiuni de leasing financiar, se înregistrează în contabilitate cu ajutorul contului de \"Datorii ataşate\" corespunzător, în contrapartida contului de cheltuieli; ...
\n
b)dacă tranzacţia de vânzare şi închiriere a aceluiaşi activ are ca rezultat un leasing operaţional, instituţia vânzătoare contabilizează o tranzacţie de vânzare, cu înregistrarea scoaterii din evidenţă a activului şi a sumelor încasate sau de încasat. Operaţiunea de închiriere a activului în regim de leasing operaţional se contabilizează de utilizator conform prezentelor reglementări. ...
\n
(16)În cazul operaţiunilor de leaseback, instituţiile contractante vor prezenta în notele explicative la situaţiile financiare anuale informaţii referitoare la operaţiunile derulate. ...
\n
321.(1) În cazul creanţelor de leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei devize, componentele ratelor de încasat, respectiv valoarea principalului (cota parte din valoarea de intrare a bunului) şi a dobânzii vor fi consemnate în mod distinct în documentele justificative (facturi), la cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar. Diferenţele favorabile/nefavorabile care apar la data facturării respectivelor creanţe vor fi evidenţiate distinct în factură, astfel:
\n
-pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată în exerciţiul financiar curent, vor fi prezentate diferenţele între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data acordării finanţării;
\n
-pentru contractele în cazul cărora finanţarea a fost acordată într-un exerciţiu financiar anterior, vor fi prezentate diferenţele între cursul de facturare prevăzut în contractul de leasing financiar şi cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României la data încheierii exerciţiului financiar precedent.
\n
(2)În situaţia în care data acordării finanţării sau data încheierii exerciţiului financiar precedent este zi nebancară, la calculul respectivelor diferenţe de curs se va avea în vedere cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară anterioară acesteia. ...
\n
322.Dobânzile de primit (calculate şi neajunse la scadenţă) corespunzătoare creanţelor din valori imobilizate, aferente exerciţiului în curs, se calculează de la data punerii la dispoziţie a fondurilor şi se înregistrează în contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadenţa operaţiunilor dacă fondurile aferente au termen de restituire în cursul lunii, în conturile de \"Creanţe ataşate\" din cadrul grupelor de conturi, în contrapartida conturilor de venituri.