● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor \"M\" şi \"N\"
\n
1 acţiune M = 2.000.000.000 lei / 80.000 acţiuni = 25.000 lei 1 acţiune N = 750.000.000 lei / 50.000 acţiuni = 15.000 lei ● Determinarea raportului de schimb (RS) RS = 15.000 lei / 25.000 lei = 3 / 5 Pentru 5 acţiuni ale societăţii \"N\", societatea \"M\" trebuie să emita 3 acţiuni proprii.
\n
5.Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea \"M\", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:
\n
750.000.000 lei / 25.000 lei = 30.000 acţiuni sau 50.000 acţiuni \"N\" x 3 / 5 = 30.000 acţiuni Prin absorbirea societăţii \"N\", pentru cele 8.000 de acţiuni deţinute de societatea \"N\" la societatea \"M\", societatea \"M\" absorbanta se afla în situaţia dobândirii propriilor acţiuni. Aceste acţiuni se înregistrează în contul 502 \"Acţiuni proprii\" şi vor fi anulate conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
\n
6.Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la Societatea \"N\" - absorbită Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)evidentierea valorii activului transferat: ...
\n
461 = 7583 2.780.000
\n
b)scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...
\n
6583 = % 2.930.000 ───────── 213 540.000 263 160.000 371 1.150.000 411 950.000 5121 130.000
\n
c)închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...
\n
121 = 6583 2.930.000 7583 = 121 2.780.000
\n
d)transmiterea elementelor de pasiv: ... % = 461 2.030.000 ───────── 162 230.000 401 1.800.000 % = 456 900.000 ──────── 1012 600.000 105 90.000 1061 100.000 117 110.000 şi 456 = 121 150.000
\n
e)regularizarea conturilor 456 şi 461: ...
\n
456 = 461 750.000 Contabilitatea fuziunii la Societatea \"M\" - absorbanta Determinarea creşterii de capital propriu generate de aportul societăţii \"N\"
\n
30.000 acţiuni x 25.000 lei = 750.000 mii lei din care: ● creştere de capital social:
\n
30.000 acţiuni x 17.000 lei = 510.000 mii lei ● prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:
\n
750.000 - 510.000 = 240.000 mii lei. sau ● prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:
\n
750.000 - 510.000 - 100.000 = 140.000 mii lei.
\n
Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)înregistrarea aportului rezultat din fuziune: ...
\n
456 = % 750.000 ─────── 1012 510.000 1042/analitic distinct * /rezerva legală 240.000
\n
b)preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii \"N\" ... % = 456 2.780.000 % = 456 2.980.000 ───────── ───────── 213 350.000 213 350.000 371 1.150.000 sau 371 1.150.000 411 950.000 411** 1.150.000 502 200.000 502 200.000 5121 130.000 5121 130.000 456 = % 2.030.000 456 = % 2.230.000 ───────── ───────── 162 230.000 sau 162 230.000 401 1.800.000 401 1.800.000 491 200.000 ---------- * În cadrul contului 1042 se vor evidenţia analitice distincte cu sumele reprezentând rezerva legală şi alte rezerve reprezentind facilităţi fiscale ** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal
\n
c)anularea acţiunilor proprii: ... % = 502 200.000 ─────── 1042 64.000* 1068 136.000**
\n
d)după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante ...
\n
1042/analitic distinct, rezerva legală = 1061 100.000 ------------ * 64.000 mii lei = 8.000 acţiuni x (25.000 lei /acţiune - 17.000 lei /acţiune ** 136.000 mii lei = 8.000 acţiuni x 17.000 lei /acţiune Bilanţul întocmit de Societatea \"M\" după fuziunea cu Societatea \"N\"
\n
-mii lei- ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 2.090.000 (2.140.000+350.000-400.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 2.090.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct. 371) (1.250.000+1.150.000) 05 2.400.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.660.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (710.000+1.150.000-200.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 590.000 (460.000+130.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 4.650.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 4.190.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401+462) (230.000+2.000.000+1.800.000+160.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 460.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.550.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.870.000 din care: ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 1.870.000 (110 mii acţiuni x 17.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 176.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 360.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE 26 44.000 (ct. 106) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 100.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.550.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 2.550.000 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IMPLICAŢII FISCALE Societatea absorbită (N) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 \"Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital\") în suma de 2.780.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 \"Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital\") în suma de 2.930.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
\n
2.Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea N deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.500.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 500.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea N comunică societăţii M valoarea fiscală a imobilizarii corporale.
\n
3.Având în vedere faptul ca rezerva legală care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil (contul 1061) nu a fost preluată în acelaşi cont la societatea absorbanta, aceasta se supune impunerii; societatea N datorează, pentru aceasta rezerva, impozit pe profit de 25%* 100.000 mii lei = 25.000 mii lei. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.
\n
Rezervele din reevaluare (90.000 mii lei) provin din reevaluarea legală a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusă la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.
\n
4.Societatea N are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.
\n
Societatea absorbanta (M) 1. Societatea M va amortiza mijlocul de transport folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea N în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
\n
2.În cazul în care rezerva legală rezultată din fuziune depăşeşte 20% din capitalul social al societăţii M, diferenţa nu se impune cu impozit pe profit.
\n
3.Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 240.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, în condiţiile în care se menţin la nivelul sumei rezultate.
\n
A.3.3. Societăţile participante deţin participatii reciproce Exemplul nr. 6:
\n
Societatea \"E\" cu un capital de 1.110.000 mii lei absoarbe societatea \"I\" cu un capital de 525.000 mii lei. Societatea \"E\" deţine 5.000 acţiuni ale societăţii \"I\", iar societatea \"I\" deţine 4.500 acţiuni ale societăţii \"E\".
\n
1.Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea \"E\" - absorbanta şi Societatea \"I\" - absorbită).
\n
Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii \"E\", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 23.000 mii lei (valoarea justa este de 2.280.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 2.257.000 mii lei).
\n
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea \"E\", în mii lei:
\n
213 = 105 23.000 Rezultatele evaluării societăţii \"I\" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.
\n
2.Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:
\n
Bilanţul societăţii \"E\"
\n
-mii lei- ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 2.280.000 (2.360.000-80.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263) 03 160.000 (5 mii acţiuni x 32.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 2.440.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct. 371-397) (1.350.000-100.000) 05 1.250.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.100.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.250.000-150.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 350.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.700.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 1.480.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 1.220.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.660.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.110.000 din care: ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.110.000 (30 mii acţiuni x 37.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 730.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 1061+1068) 26 840.000 (220.000+620.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 980.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.660.000 (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33 ) 34 3.660.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Bilanţul societăţii \"I\"
\n
-mii lei- ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.080.000 (1.380.000-300.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. IMOBILIZARI FINANCIARE (ct. 263) 03 180.000 (4,5 mii acţiuni x 40.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 1.260.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct. 371-397) 05 540.000 (900.000-360.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 350.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411 -491) (1.300.000-950.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 80.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 970.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 1.752.500 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+752.500) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -782.500 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 477.500 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 525.000 din care: ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct.1012) 21 525.000 (21 mii acţiuni x 25.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 215.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE 26 75.000 (ct. 1061*) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold D 28 337.500 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 477.500 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 477.500 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 3. Evaluarea globală a societăţilor:
\n
Valoarea globală a Societăţii \"I\" rezultată în urma evaluării înregistrează 0 creştere de 190.000 mii lei asupra fondului comercial.
\n
Stabilirea valorii acţiunilor societăţilor \"E\" şi \"I\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Elemente Societatea \"E\" Societatea \"I\" crt. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 1 Capital social 1.110.000 525.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 2 Rezerve din reevaluare 730.000 215.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 3 Rezerve 840.000 75.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 4 Rezultatul reportat 980.000 (337.500) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 5 Plusvaloare asupra fondului comercial - 190.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 6 Plusvaloare asupra titlurilor 5.000 Y-160.000 4.500 X-180.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 7 Valoarea globală a societăţii (rd. 1 la 6) 3.500.000+5.000 Y 487.500+4.500 X ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── 8 Număr de acţiuni 30.000 21.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── X - valoarea contabila pe acţiune la Societatea \"E\";
\n
Y - valoarea contabila pe acţiune la Societatea \"I\".
\n
Sistemul de ecuatii este: (30.000 X = 5.000 Y + 3.500.000.000 (rd.8 ori X =rd.7 pt. Societatea \"E\") (21.000 Y = 4.500 X + 487.500.000 (rd.8 ori Y=rd.7 pt. Societatea \"I\") Rezolvand sistemul de ecuatii se obţin valorile:
\n
X= 125.000 lei/acţiune Y= 50.000 lei/acţiune Valoarea estimată a societăţii = Valoarea pe acţiune x Număr de acţiuni Valoarea societăţii \"E\" = 125.000 lei x 30.000 acţiuni = 3.750.000 mii lei Aport net = 3.750.000 mii lei Valoarea societăţii \"I\" = 50.000 lei x 21.000 acţiuni = 1.050.000 mii lei Aport net = 1.050.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite: ● Determinarea raportului de schimb (RS) RS = 50.000 lei /125.000 lei = 2 / 5 Vor fi schimbate 5 acţiuni \"I\" pentru 2 acţiuni \"E\".
\n
5.Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea \"E\", fie prin raportarea aportului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:
\n
1.050.000.000 lei /125.000 lei = 8.400 acţiuni sau 21.000 acţiuni \"I\" x 2 / 5 = 8.400 acţiuni În principiu, cele 21.000 acţiuni ale Societăţii \"I\" vor trebui să fie schimbate pentru 8.400 acţiuni ale Societăţii \"E\".
\n
Societatea \"E\" se afla însă în situaţia de a primi acţiuni proprii în schimbul acţiunilor Societăţii \"I\", fapt pentru care în proiectul de fuziune va fi introdusă o clauza, respectiv Societatea \"E\" va renunţa la drepturile sale aferente celor 5.000 de acţiuni ale Societăţii \"I\".
\n
În aceste condiţii, acţiunile corespunzătoare acţionarilor Societăţii \"I\" de la Societatea \"E\" reprezintă:
\n
21.000 acţiuni - 5.000 acţiuni = 16.000 acţiuni, care vor fi schimbate pentru 16.000 acţiuni x 2 / 5 = 6.400 acţiuni.
\n
6.Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la Societatea \"I\" - absorbită Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)evidentierea valorii activului transferat: ...
\n
461 = 7583 2.802.500* --------- * 2.802.500 = 2.230.000 + rd.5 (190.000) şi rd. 6 (4.500*125 - 180.000) din tabel de la Societatea \"I\"
\n
b)scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...
\n
6583 = % 2.230.000 ───────── 213 1.080.000 263 180.000 371 540.000 411 350.000 5121 80.000
\n
c)închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...
\n
121 = 6583 2.230.000 7583 = 121 2.802.500
\n
d)transmiterea elementelor de pasiv: ... % = 461 1.752.500 ───────── 162 1.000.000 401 752.500 % = 456 1.387.500 ───────── 1012 525.000 105 215.000 1061 75.000 121 572.500 şi 456 = 117 337.500
\n
e)regularizarea conturilor 456 şi 461: ...
\n
456 = 461 1.050.000 Contabilitatea fuziunii la Societatea \"E\" - absorbanta Aportul total al Societăţii \"I\" este de 1.050.000 mii lei şi corespunde: ● dreptului altor acţionari decât cei ai Societăţii \"E\"
\n
16.000 acţiuni x 50.000 lei = 800.000 mii lei din care:
\n
-creştere de capital social 6.400 acţiuni x 37.000 lei = 236.800 mii lei
\n
-prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:
\n
800.000 - 236.800 = 563.200 mii lei; sau
\n
-prima propriu-zisa de fuziune, calculată ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:
\n
800.000 - 236.800 - 75.000 = 488.200 mii lei; ● drepturilor Societăţii \"E\"
\n
5.000 acţiuni x 50.000 lei = 250.000 mii lei.
\n
Acest aport determina:
\n
-anularea titlurilor de participare (acţiuni) deţinute la Societatea \"I\" la valoarea contabila de 160.000 mii lei şi
\n
-o diferenţa pozitiva din evaluare 250.000 - 160.000 = 90.000 mii lei.
\n
Concomitent se primesc ca aport 4.500 acţiuni proprii a căror valoare este de 4.500 acţiuni x 125.000 lei = 562.500 mii lei.
\n
Anularea acestor acţiuni determina:
\n
-reducerea capitalului social 4.500 acţiuni x 37.000 lei = 166.500 mii lei
\n
-diminuarea primei de fuziune 562.500 - 166.500 = 396.000 mii lei.
\n
Alţi acţionari decât cei ai Societăţii \"E\" vor primi 6.400 acţiuni ale Societăţii \"E\" în schimbul celor 16.000 acţiuni ale Societăţii \"I\", schimbul realizandu-se astfel: 5 acţiuni ale Societăţii \"I\" pentru 2 acţiuni ale Societăţii \"E\"
\n
Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)înregistrarea aportului rezultat din fuziune: ...
\n
456 = % 890.000 ─────── 1012 236.800 1042* 653.200**
\n
b)anularea titlurilor de participare: ...
\n
106 = 263 160.000
\n
c)preluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii \"I\": ... % = 456 2.802.500 % = 456 3.752.500 ───────── ───────── 207 190.000 207 190.000 213 1.080.000 sau 313 1.080.000 371 540.000 371 540.000 411 350.000 411*** 1.300.000 502 562.500 502 562.500 5121 80.000 5121 80.000 456 = % 1.912.500 456 = % 2.862.500 ───────── ───────── 117 160.000 117 160.000 162 1.000.000 sau 162 1.000.000 401 752.500 401 752.500 491*** 950.000
\n
d)anularea acţiunilor proprii: ... % = 502 562.500 ─────── 1068 166.500 1042 396.000 ---------- * În cadrul contului 1042 se vor inregistra analitic distinct cu suma reprezentând rezerva legală ** Prima de fuziune este formată din prima propriu-zisa de fuziune la care se adauga diferenţa pozitiva din evaluarea titlurilor de participare.
\n
653.200 mii lei = 563.200 mii lei + 90.000 mii lei *** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal
\n
e)după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante ...
\n
1042/analitic distinct, rezerva legală = 1061 75.000 Bilanţul întocmit de Societatea \"E\" după fuziunea cu Societatea \"I\"
\n
-mii lei- ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. IMOBILIZARI NECORPORALE (ct. 207) 01 190.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 3.360.000 (2.360.000+1.080.000-80.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 3.550.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct. 371-397) 05 1.790.000 (1.350.000+540.000-100.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.450.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.250.000+1.300.000-150.000-950.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 430.000 (350.000+80.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 3.670.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 3.232.500 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 162+401) (1.000.000+1.480.000+752.500) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 437.500 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.987.500 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.346.800 din care: ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.346.800 (36,4 mii acţiuni x 37.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 257.200 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 730.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE 26 513.500 (ct. 106) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C 27 1.140.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.987.500 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 3.987.500 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IMPLICAŢII FISCALE Societatea absorbită (I) 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 \"Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital\") în suma de 2.802.500 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 \"Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital\") în suma de 2.230.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
\n
2.Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea I deţine un mijloc de transport, valoare de intrare 1.380.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 380.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea I comunică societăţii E valoarea fiscală a mijlocului de transport.
\n
3.Având în vedere faptul ca rezerva legală a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil (contul 1061) a fost preluată în acelaşi cont la societatea absorbanta, aceasta nu se supune impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.
\n
Rezervele din reevaluare (215.000 mii lei) provin din reevaluarea legală a mijlocului de transport, valoarea de 5.000 mii lei fiind deja dedusă la determinarea profitului impozabil prin intermediul amortizarii mijlocului de transport.
\n
4.Societatea I are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.
\n
Societatea absorbanta (E) 1. Societatea E va amortiza echipamentul tehnologic folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 1.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă prin metoda de amortizare aleasă de societatea I în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
\n
2.Fondul comercial de 190.000 mii lei nu se amortizeaza din punct de vedere fiscal, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
\n
3.Diferenţele din reevaluarea imobilizarilor corporale de 23.000 mii lei nu sunt luate în calcul la determinarea deducerilor de amortizare, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
\n
4.În cazul în care rezerva legală rezultată din fuziune depăşeşte 20% din capitalul social al societăţii E, diferenţa nu se impune cu impozit pe profit B. Fuziunea prin contopire Exemplul nr. 7:
\n
1.Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care se dizolva (Societatea \"1\" şi Societatea \"2\"), în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:
\n
Bilanţul Societăţii \"1\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 2.080.000 (3.560.000-1.480.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL(rd. 01 la 03) 04 2.080.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.371-378) 05 400.000 (440.000-40.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.280.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.380.000-100.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 120.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 1.800.000 (rd. 05 la 08) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D.DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 2.440.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 -640.000 RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.440.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 1.000.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.000.000 (100 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**) 26 440.000 (200.000+240.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.440.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 1.440.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ----------- * Rezerva legală a fost dedusă la constituire ** Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale Bilanţul Societăţii \"2\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct.212-2812) 02 1.600.000 (2.920.000-1.320.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 1.600.000 (rd. 01 la 03) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.371-378) (1.520.000-80.000) 05 1.440.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 3.320.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (3.820.000-500.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 40.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 4.800.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 3.680.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 1.120.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.720.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 1.600.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (1012) 21 1.600.000 (160 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**) 26 1.120.000 (320.000+800.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.720.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 2.720.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ----------- * Rezerva legală a fost dedusă la constituire ** Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale 2. Evaluarea globală a societăţilor:
\n
Valoarea globală a societăţilor rezultată în urma evaluării, înregistrează următoarele cresteri faţă de activul net contabil:
\n
-Societatea \"1\": 160.000 mii lei;
\n
-Societatea \"2\": 900.000 mii lei.
\n
Societatea \"1\"
\n
Activ net contabil = 3.880.000 mii lei - 2.440.000 mii lei = 1.440.000 mii lei Aport net = 1.440.000 mii lei + 160.000 mii lei = 1.600.000 mii lei.
\n
Societatea \"2\"
\n
Activ net contabil = 6.400.000 mii lei - 3.680.000 mii lei = 2.720.000 mii lei Aport net = 2.720.000 mii lei + 900.000 mii lei = 3.620.000 mii lei.
\n
3.Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite:
\n
Determinarea numărului de acţiuni noi care trebuie emise de noua societate pe baza aportului net al societăţilor 1 şi 2, valoarea nominală a unei acţiuni fiind de 10.000 lei:
\n
-Pentru Societatea 1 1.600.000 mii lei: 10.000 lei = 160 mii acţiuni;
\n
-Pentru Societatea 2 3.620.000 mii lei: 10.000 lei = 362 mii acţiuni.
\n
4.Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societăţile care se dizolva
\n
-Societatea \"1\" şi Societatea \"2\"
\n
Înregistrări contabile, în mii lei: ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Societatea \"1\" ──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
\n
a)evidentierea valorii activului │ transferat: │ Sau: │ 461 = 7583 4.040.000 │ 461 = 7583 4.040.000 │
\n
b)scoaterea din evidenta a │ elementelor de activ: │ │ 6583 = % 3.880.000 │ 6583 = % 3.980.000 ───────── │ ───────── 212 2.080.000 │ 212 2.080.000 371 400.000 │ 371 400.000 411 1.280.000 │ 411 1.380.000 5121 120.000 │ 5121 120.000 │
\n
c)închiderea conturilor de │ cheltuieli şi venituri: │ │ 121 = 6583 3.880.000 │ 121 = 6583 3.980.000 7583 = 121 4.040.000 │ 7583 = 121 4.040.000 │
\n
d)transmiterea elementelor │ de pasiv: │ │ 401 = 461 2.440.000 │ % = 461 2.540.000 │ ───────── │ 401 2.440.000 │ 491 100.000 │ % = 456 1.600.000 │ ───────── │ 1012 1.000.000 │ % = 456 1.500.000 1061 200.000 │ --------- 1068 240.000 │ 1012 1.000.000 121 160.000 │ 1061 200.000 │ 1068 240.000 │ 121 60.000 │
\n
e)regularizarea conturilor │ 456 şi 461: │ │ 456 = 461 1.600.000 │ 456 = 461 1.500.000 ──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────── Înregistrări contabile, în mii lei: ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Societatea \"2\" ──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────
\n
a)evidentierea valorii activului │ transferat: │ Sau: │ 461 = 7583 7.300.000 │ 461 = 7583 7.300.000 │
\n
b)scoaterea din evidenta a │ elementelor de activ: │ │ 6583 = % 6.400.000 │ 6583 = % 6.900.000 ───────── │ ───────── 212 1.600.000 │ 212 1.600.000 371 1.440.000 │ 371 1.440.000 411 3.320.000 │ 411 3.820.000 5121 40.000 │ 5121 40.000 │
\n
c)închiderea conturilor de │ cheltuieli şi venituri: │ │ 121 = 6583 6.400.000 │ 121 = 6583 6.900.000 7583 = 121 7.300.000 │ 7583 = 121 7.300.000 │
\n
d)transmiterea elementelor │ de pasiv: │ │ 404 = 461 3.680.000 │ % = 461 4.180.000 │ ───────── │ 404 3.680.000 │ 491 500.000 │ % = 456 3.620.000 │ ───────── │ 1012 1.600.000 │ % = 456 3.120.000 1061 320.000 │ --------- 1068 800.000 │ 1012 1.600.000 121 900.000 │ 1061 320.000 │ 1068 800.000 │ 121 400.000 │
\n
e)regularizarea conturilor │ 456 şi 461: │ │ 456 = 461 3.620.000 │ 456 = 461 3.120.000 ──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────── Contabilitatea fuziunii la societatea nou înfiinţată Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)preluarea elementelor de activ: ... % = 456 11.340.000 % = 456 11.940.000 ────────── ────────── 212* 4.740.000 212* 4.740.000 371 1.840.000 sau 371 1.840.000 411 4.600.000 411** 5.200.000 5121 160.000 5121 160.000
\n
b)preluarea elementelor de pasiv: ...
\n
456 = % 6.120.000 456 = % 6.720.000 ────────── ───────── 401 2.440.000 sau 401 2.440.000 404 3.680.000 404 3.680.000 491** 600.000
\n
c)înregistrarea preluării capitalului propriu: ...
\n
456 = % 5.220.000 ───────── 1012 2.600.000 1061 520.000 1068 1.040.000 117 1.060.000 În protocolul de predare-primire s-a prevăzut ca elementele capitalului propriu să fie preluate în structura existenta la fiecare societate. ---------- * Atunci când creşterea de valoare este aferentă unui activ imobilizat identificat ** Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal Bilanţul întocmit de noua societate comercială înfiinţată prin fuziunea societăţilor \"1\" şi \"2\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212) 02 4.740.000 (2.240.000+2.500.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL (rd. 01 la 03) 04 4.740.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.371) (400.000+1.440.000) 05 1.840.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 4.600.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.380.000+3.820.000-100.000-500.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 160.000 (120.000+40.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08) 09 6.600.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 6.120.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.401+404) (2.440.000+3.680.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 480.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 5.220.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 2.600.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct.1012) 21 2.600.000 (260 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiuni) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 1061+1068) 26 1.560.000 (520.000+1.040.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117) Sold C 27 1.060.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 5.220.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 5.220.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IMPLICAŢII FISCALE Societatea 1 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 \"Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital\") în suma de 4.040.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 \"Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital\") în suma de 3.880.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
\n
2.Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 1 deţine o clădire, valoare de intrare 3.560.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 2.560.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 1 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale.
\n
3.Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.
\n
4.Societatea 1 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.
\n
Societatea 2 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 \"Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital\") în suma de 7.300.000 mii lei sunt venituri neimpozabile. În mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 \"Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital\") în suma de 6.400.000 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
\n
2.Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea 2 deţine o clădire, valoare de intrare 2.920.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.920.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea 2 comunică noii societăţi valoarea fiscală a imobilizarii corporale.
\n
3.Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta, acestea nu se supun impunerii. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se impune cu cota de impozit pe profit în cazul în care acesta nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante.
\n
4.Societatea 2 are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.
\n
Societatea nou înfiinţată 1. Rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068, preluate de la societăţile 1 şi 2, se supun prevederilor art. 22 din Codul fiscal.
\n
2.În situaţia în care provizionul pentru depreciere clienţi nu este preluat în acelaşi cont, veniturile provenite din diminuarea sau anularea acestuia sunt venituri impozabile.
\n
3.În cazul în care surplusul rezultat (ct. 117) este distribuit sub forma de dividende, acesta va fi impus cu impozitul pe dividende.
\n
C. Divizarea societăţilor comerciale C.1. Divizarea societăţilor comerciale care îşi încetează existenta Divizarea se face prin împărţirea integrală a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
\n
Exemplul nr. 8:
\n
1.Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.
\n
Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii \"U\", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 800.000 mii lei (valoarea justa este de 4.800.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 4.000.000 mii iei).
\n
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea \"U\", în mii lei:
\n
213 = 105 800.000 Rezultatele evaluării societăţii \"L\" sunt reflectate la venituri, asa cum este prezentat la pct. 6.
\n
2.Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:
\n
Societatea comercială \"L\" se divizeaza. Societatea \"U\", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar Societatea \"O\", care se înfiinţează preia 60% din patrimoniu.
\n
Bilanţul Societăţii \"U\"
\n
-mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 4.800.000 (6.800.000-2.000.000) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 4.800.000 (rd. 01 la 03) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct. 301) 05 2.825.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE 06 1.875.000 (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.975.000-100.000) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 900.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.600.000 (rd. 05 la 08) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 6.516.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419) (4.000.000 + 2.516.000) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -916.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.884.000 (rd. 04+12-17) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 70.000
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 70.000 (7 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 800.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV.REZERVE (ct. 106) 26 3.064.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── VI.REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) 30 50.000 Sold D ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.884.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 3.884.000 (rd. 32+33) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Bilanţul Societăţii \"L\"
\n
-mii lei - ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 2.650.000 (4.000.000-1.350.000) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 2.650.000 (rd. 01 la 03) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct. 371) 05 3.160.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE 06 1.946.700 (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (2.100.000-153.300) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 850.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.956.700 (rd. 05 la 08) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 5.386.700 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419) (4.620.000+766.700) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 570.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.220.000 (rd. 04+12-17) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 100.000 ──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 100.000 (10 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 3.000.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 1068*) 26 20.000 ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) 29 100.000 Sold C ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.220.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 3.220.000 (rd. 32+33) ────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ____________ * Suma din contul 1068 este formată din repartizarea profitului din anii anteriori 3. Evaluarea globală a societăţilor:
\n
Valoarea globală a societăţilor rezultată în urma evaluării (de exemplu a mijloacelor de transport), înregistrează următoarele cresteri faţă de activul net contabil:
\n
-Societatea \"L\": 350.000 mii lei;
\n
-Societăţile \"U\" şi \"O\" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globală a Societăţii \"L\" evaluate. ● Determinarea cotei părţi din aportul net după evaluare al societăţii \"L\" care se divizeaza, preluat de societatea \"U\":
\n
Plusvalori: 350.000 x 40% = 140.000 mii lei Aportul net după evaluare = (8.606.700 mii lei - 5.386.700 mii lei)x 40% + 140.000 mii lei = = 1.288.000 mii lei + 140.000 mii lei = 1.428.000 mii lei ●Determinarea activului net contabil al societăţii \"U\":
\n
Activ net contabil = 10.400.000 mii lei - 6.516.000 mii lei = 3.884.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale \"L\". ● Stabilirea valorii contabile a părţilor ale societăţilor \"L\" şi \"U\":
\n
Societatea \"L\"
\n
1.428.000 mii lei: 4.000 (cota parte din 10.000) părţi sociale = 357.000 lei Societatea \"U\"
\n
3.884.000 mii lei: 7.000 părţi sociale = 554.857 lei. ● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii \"L\" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii \"U\":
\n
357.000: 554.857 = 0.6434, adică se schimba o parte socială a Societăţii \"L\" pentru 0.6434 părţi sociale ale Societăţii \"U\"
\n
5.Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială \"U\", fie prin raportarea aportului net după evaluare al societăţii comerciale \"L\" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale \"U\", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii \"L\" cu raportul de schimb:
\n
-valoarea aportului net după evaluare al Societăţii \"L\" este de 1.428.000 mii lei
\n
-valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea \"U\" este de 554.857 lei 1.428.000 mii lei: 554.857 lei = 2.574 (cifra exactă 2573.6 mii). sau 4.000 părţi sociale x 0.6434 (raportul de schimb) = 2.574 părţi sociale Determinarea creşterii capitalului social la societatea \"U\", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea \"U\" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate:
\n
2.574 părţi sociale x 10.000 lei/valoarea nominală a unei părţi sociale = 25.740 mii lei Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora : 1.428.000 mii lei - 25.740 mii lei = 1.402.260 mii lei Asociaţii Societăţii \"L\" vor primi, ca urmare a divizării, 2574 părţi sociale a 10.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).
\n
6.Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării Contabilitatea la Societatea \"L\" care s-a divizat integral Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)evidentierea valorii activului transferat la societăţile \"U\" şi \"O\": ...
\n
461/U = 7583 3.582.680 (8.606.700 + 350.000)x40% 461/O = 7583 5.374.020 (8.606.700 + 350.000)x60% ───────── 8.956.700
\n
b)scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate societăţilor\"U\" şi \"O\": ...
\n
6583 = % 8.606.700 ────────── 213 2.650.000 371 3.160.000 411 1.946.700 5121 850.000
\n
c)închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...
\n
121 = 6583 8.606.700 7583 = 121 8.956.700
\n
d)transmiterea elementelor de pasiv la societăţile \"U\" şi \"O\": ... % = 461/U 2.154.680 ───────── 401 1.848.000 419 306.680 % = 461/O 3.232.020 ───────── 401 2.772.000 419 460.020 % = 456 3.570.000 ───────── 1012 100.000 1068 20.000 121 450.000 105 3.000.000
\n
e)regularizarea conturilor 456 şi 461: ...
\n
456 = 461/U 1.428.000 456 = 461/O 2.142.000 Contabilitatea la Societatea \"U\"
\n
Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare: ...
\n
456 = % 1.428.000 ───────── 1012 25.740 1042 1.402.260
\n
b)preluarea elementelor de activ de la Societatea \"L\": ... % = 456 3.582.680 % = 456 3.644.000 ────────── ────────── 213*) 1.200.000 213*) 1.200.000 371 1.264.000 sau 371 1.264.000 411 778.680 411**) 840.000 5121 340.000 5121 340.000
\n
c)preluarea elementelor de pasiv de la Societatea \"L\": ...
\n
456 = % 2.154.680 456 = % 2.216.000 ───────── ───────── 401 1.848.000 sau 401 1.848.000 419 306.680 419 306.680 491**) 61.320 ___________ Notă ... *) Valoarea la care au fost preluate activele în contul 213 reprezintă 1.060.000 mii lei valoarea neta înainte de evaluare şi 140.000 mii lei diferenţa din reevaluare.
\n
Notă ... **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal Contabilitatea la Societatea \"O\"
\n
Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)înregistrarea capitalului propriu (activului net): ...
\n
456 = % 2.142.000 ───────── 1012 60.000 105 2.010.000 1068 12.000 117 60.000
\n
b)preluarea elementelor de activ de la Societatea \"L\": ... % = 456 5374.020 % = 456 5.466.000 ──────── ───────── 213 1.800.000 sau 213 1.800.000 371 1.896.000 371 1.896.000 411 1.168.020 411*) 1.260.000 5121 510.000 5121 510.000
\n
c)preluarea elementelor de pasiv de la Societatea \"L\": ...
\n
456 = % 3.232.020 456 = % 3.324.000 ────────── ────────── 401 2.772.000 401 2.772.000 419 460.020 419 460.020 491*) 91.980 ___________ Notă ... *) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire a fost deductibil fiscal Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale rezultate în urma divizării Bilanţul Societăţii \"U\" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213 - 2813) 02 6.000.000 (6.800.000+1.200.000-2.000.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 6.000.000 (rd. 01 la 03) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct. 301+371) 05 4.089.000 (2.825.000+1.264.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE 06 2.653.680 (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioada mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.975.000+840.000-100.000-61.320) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 1.240.000 (900.000 + 340.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 7.982.680 (rd. 05 la 08) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 8.670.680 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 + 419) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -688.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 5.312.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 95.740 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 95.740 (9,574 mii părţi sociale x 10.000 lei/parte socială) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042) 23 1.402.260 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 800.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 1068) 26 3.064.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct.121) 30 50.000 Sold D ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 5.312.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 5.312.000 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Bilanţul Societăţii \"O\" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 02 1.800.000 213+2813)(2.610.000-810.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 1.800.000 (rd. 01 la 03) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct. 371) 05 1.896.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE 06 1.168.020 (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.260.000-91.980) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 510.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 3.574.020 (rd. 05 la 08) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 3.232.020 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 + 419) (2.772.000 + 460.020) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 342.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.142.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 60.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 60.000 (6 mii părţi sociale X 10.000 lei/parte socială) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 2.010.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 106) 26 12.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── V. REZULTATUL REPORTAT (ct.117) Sold C 27 60.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.142.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 2.142.000 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IMPLICAŢII FISCALE Societatea L 1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 \"Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital\") în suma de 8.956.700 mii lei sunt venituri neimpozabile. în mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 \"Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital\") în suma de 8.606.700 mii lei sunt cheltuieli nedeductibile.
\n
2.Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel:
\n
-mijloc de transport A, valoare de intrare 1.600.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 600.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea L comunică societăţii U (către care se transfera mijlocul de transport) valoarea fiscală a imobilizarii;
\n
-mijloc de transport B, valoare de intrare 2.400.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.400.000 mii lei; valoarea fiscală a imobilizarii corporale este 1.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea L comunică societăţii O (către care se transfera mijlocul de transport) valoarea fiscală a imobilizarii.
\n
3.Societatea L are obligaţia să depună declaraţia de impunere şi sa plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei la registrul comerţului.
\n
C.2 Divizarea societăţilor comerciale care nu îşi încetează existenta Divizarea se face prin împărţirea parţială a patrimoniului unei societăţi între doua sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinta conform art. 233 alin. (3) şi art. 245 alin. (3) din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
\n
Exemplul nr. 9:
\n
1.Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care participa la divizare.
\n
Reevaluarea imobilizarilor corporale ale societăţii \"G\", pe baza evaluării efectuate de evaluatori autorizaţi, înregistrează un plus de 40.000 mii lei (valoarea justa este de 2.500.000 mii lei faţă de valoarea contabila neta de 2.460.000 mii lei).
\n
Regularizarea diferenţelor din reevaluare la societatea \"G\", în mii lei:
\n
213 = 105 40.000 Rezultatele evaluării societăţii \"F\" sunt reflectate la venituri, asa cum se va vedea la pct. 6.
\n
2.Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care participa la divizare, în baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii efectuate cu aceasta ocazie, se prezintă astfel:
\n
Societatea comercială \"F\" se divizeaza cedand 80%\", ea rămânând cu 20% din patrimoniu. Societatea \"G\", care este deja înfiinţată preia 40% din patrimoniu, iar societatea \"H\" care se înfiinţează preia 40% din patrimoniu.
\n
Bilanţul Societăţii \"G\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 2.500.000 (3.460.000-960.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 2.500.000 (rd. 01 la 03) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (371) 05 1.000.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE 06 4.250.000 (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (4.400.000-150.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 560.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08) 09 5.810.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 6.962.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -1.152.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.348.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 90.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 90.000 (4,5 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 40.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 106) 26 1.218.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.348.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 1.348.000 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Bilanţul Societăţii \"F\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 5.255.000 (6.500.000-1.245.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 5.255.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.301-308+371) 05 7.026.000 (4.200.000-420.000+3.246.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE 06 5.000.000 (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (5.700.000-700.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 1.250.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd 05 la 08) 09 13.276.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 12.839.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401+419) (10.000.000 + 2.839.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 437.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 5.692.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 160.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 160.000 (8 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 2.500.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 1068*) 26 3.032.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 5.692.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 5.692.000 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── _________ Notă ... *) Suma din ct. 1068 este formată din facilităţi fiscale 3. Evaluarea globală a societăţilor:
\n
Valoarea globală a societăţilor rezultată în urma evaluării (de exemplu a mijloacelor de transport), înregistrează următoarele cresteri faţă de activul net contabil:
\n
-Societatea \"F\": 745.000 mii lei;
\n
-Societăţile \"G\" şi \"H\" preiau, prin divizare, cota parte din valoarea globală a Societăţii \"F\" evaluate. ● Determinarea cotei părţi din aportul net după evaluare al societăţii \"F\" care se divizeaza, preluat de societatea \"G\":
\n
Plusvalori: 745.000 x 40% = 298.000 mii lei Aport net după evaluare = (18.531.000 mii lei - 12.839.000 mii lei)x 40% + 298.000 mii lei = = 2.276.800 mii lei + 298.000 mii lei = 2.574.800 mii lei ● Determinarea activului net contabil al societăţii \"G\":
\n
Activ net contabil = 8.310.000 mii lei - 6.962.000 mii lei = 1.348.000 mii lei 4. Determinarea raportului de schimb al părţilor sociale, pentru a acoperi aportul societăţii comerciale \"F\". ● Stabilirea valorii contabile a părţilor sociale ale societăţilor \"F\" şi \"G\":
\n
Societatea \"F\"
\n
2.574.800 mii lei: 3.200 (cota parte din 8.000) părţi sociale = 804.625 lei Societatea \"G\"
\n
1.348.000 mii lei: 4.500 părţi sociale = 299.555,6 lei. ● Stabilirea raportului de schimb al părţilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei părţi sociale a societăţii \"F\" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii \"G\":
\n
804.625: 299.555,6 = 2,686, adică se schimba o parte socială a Societăţii \"F\" pentru 2,686 părţi sociale ale Societăţii \"G\".
\n
5.Determinarea numărului de părţi sociale ce trebuie emise de societatea comercială \"G\", fie prin raportarea aportului net după evaluare al societăţii comerciale \"F\" la valoarea contabila a unei părţi sociale a societăţii comerciale \"G\", fie prin înmulţirea numărului de părţi sociale ale societăţii \"F\" cu raportul de schimb:
\n
-valoarea aportului net după evaluare al Societăţii \"F\" este de 2.574.800 mii lei
\n
-valoarea contabila a unei părţi sociale la Societatea \"G\" este de 299.555,6 lei 2.574.800 mii lei: 299.555,6 lei = 8.595 (cifra exactă 8.595,4). sau 3.200 părţi sociale x 2,686 (raportul de schimb) = 8.595 părţi sociale ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea \"G\", prin înmulţirea numărului de părţi sociale care trebuie emise de societatea \"G\" cu valoarea nominală a unei părţi sociale de la aceasta societate: 8.595 părţi sociale x 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale) = 171.900 mii lei ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale şi valoarea nominală a acestora:
\n
2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei = 2.402.900 mii lei prima de divizare. sau ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţa între valoarea contabila a părţilor sociale, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:
\n
2.574.800 mii lei - 171.900 mii lei - 1.212.800 mii lei = 1.190.100 mii lei prima de divizare.
\n
Asociaţii Societăţii \"F\" vor primi, ca urmare a divizării, 8595 părţi sociale a 20.000 lei (valoarea nominală a unei părţi sociale).
\n
6.Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării Contabilitatea la Societatea \"F\" care s-a divizat în proporţie de 80% Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)evidentierea valorii activului transferat: ...
\n
461/G = 7583 7.710.400 461/H = 7583 7.710.400
\n
b)scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...
\n
6583 = % 14.824.800 ─────────── 213 4.204.000 301 3.024.000 371 2.596.800 411 4.000.000 5121 1.000.000
\n
c)închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli: ...
\n
121 = 6583 14.824.800 7583 = 121 15.420.800
\n
d)transmiterea conturilor de pasiv: ... % = 461/G 5.135.600 ────────── 401 4.000.000 419 1.135.600 % = 461/H 5.135.600 ────────── 401 4.000.000 419 1.135.600 % = 456 5.149.600 ────────── 1012* 128.000 105 2.000.000 1068 2.425.600 121 596.000
\n
e)regularizarea conturilor 456 şi 461: ...
\n
456 = 461/G 2.574.800 456 = 461/H 2.574.800 Contabilitatea la Societatea \"G\"
\n
Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)înregistrarea majorării capitalului social: ...
\n
456 = % 2.574.800 ────────── 1012 171.900 1042/analitic distinct, rezerva legală 2.402.900
\n
b)preluarea elementelor de activ de la Societatea \"F\": ... % = 456 7.710.400 % = 456 7.990.400 ───────── ────────── 213 2.400.000 213 2.400.000 301 1.512.000 sau 301 1.512.000 371 1.298.400 371 1.298.400 411 2.000.000 411**) 2.280.000 5121 500.000 5121 500.000 ___________ Notă ... *) Societatea \"F\", care nu şi-a încetat existenta, poate să transmită în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare Notă ... **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal
\n
c)preluarea elementelor de pasiv de la Societatea \"F\" ...
\n
456 = % 5.135.600 456 = % 5.415.600 ────────── ────────── 401 4.000.000 401 4.000.000 419 1.135.600 419 1.135.600 491**) 280.000
\n
d)după înregistrarea fuziunii la Oficiul registrului comerţului se efectuează înregistrarea contabila pentru rezervele care au fost deduse fiscal şi se doreşte menţinerea lor în contabilitatea societăţii absorbante ...
\n
1042/analitic distinct, alte rezerve = 1068 1.212.800 CONTABILITATEA LA SOCIETATEA \"H\"
\n
Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)înregistrarea capitalului propriu (activului net): ...
\n
456 = % 2.574.800 ────────── 1012*) 64.000 105 1.298.000 1068 1.212.800
\n
b)preluarea elementelor de activ de la Societatea \"F\": ... % = 456 7.710.400 % = 456 7.990.400 ───────── ────────── 213 2.400.000 213 2.400.000 301 1.512.000 sau 301 1.512.000 371 1.298.400 371 1.298.400 411 2.000.000 411**) 2.280.000 5121 500.000 5121 500.000
\n
c)preluarea elementelor de pasiv de la Societatea \"F\": ...
\n
456 = % 5.135.600 456 = % 5.415.600 ───────── ───────── 401 4.000.000 401 4.000.000 419 1.135.600 419 1.135.600 491**) 280.000 __________ Notă ... *) Societatea \"H\", poate să primească în locul capitalului social alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare Notă ... **) Prin preluarea contului 411 la valoarea bruta şi a provizionului reflectat în contul 491, care la constituire nu a fost deductibil fiscal IMPLICAŢII FISCALE Societatea \"F\"
\n
1.Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 \"Venituri din cedarea activelor şi alte operaţii de capital\") sunt venituri neimpozabile în conformitate cu prevederile art. 27 alin. (4) lit. a) iar cheltuielile privind activele cedate (contul 6583 \"Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital\") sunt cheltuieli nedeductibile, dacă soldul contului 121 din aceste operaţiuni nu a fost transferat ca profit distribuibil.
\n
2.Societatea \"F\" trebuie să transmită societăţilor \"G\" şi \"H\" valoarea fiscală a fiecărui element de activ şi pasiv transferat. Valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile, definite în conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determina luând în calcul valoarea utilizata pentru calculul amortizarii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fără a folosi datele din contabilitate sau orice reevaluare a acestor active, urmând să se amortizeze pe durata normală rămasă.
\n
3.În conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă la determinarea profitului impozabil se include în veniturile impozabile ale societăţii \"F\", cu excepţia situaţiei în care societatatile \"G\" şi \"H\" preiau provizionul sau rezerva respectiva. Având în vedere faptul ca rezervele constituite ca urmare a acordării de facilităţi fiscale (contul 1068) au fost preluate de către societăţile \"G\" şi \"H\", aceste reserve nu se supun impunerii.
\n
Întocmirea bilanţurilor societăţilor comerciale rezultate în urma divizării Bilanţul Societăţii \"G\" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 4.900.000 (3.460.000-960.000+2.400.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 4.900.000 (rd. 01 la 03) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.301 -308+371) 05 3.810.400 (1.680.000-168.000+1.000.000+1.298.400) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE 06 6.250.000 (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (4.400.000+2.280.000-150.000-280.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 1.060.000 (560.000 + 500.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 11.120.400 (rd. 05 la 08) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 12.097.600 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -977.200 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.922.800 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 261.900 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 261.900 (13,095 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. PRIME DE CAPITAL (ct.1042) 23 2.402.900 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 40.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 106) 26 1.218.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.922.800 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 3.922.800 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Bilanţul Societăţii \"H\" după primirea protocolului şi a balanţei de verificare
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II.IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213) 02 2.400.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 2.400.000 (rd. 01 la 03) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.301 +371) 05 2.810.400 (1.512.000+1.298.400) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE 06 2.000.000 (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (2.280.000-280.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 500.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 5.310.400 (rd. 05 la 08) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 5.135.600 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 174.800 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 2.574.800 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 64.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 64.000 (3,2 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 1.298.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 1068) 26 1.212.800 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 2.574.800 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 2.574.800 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Bilanţul Societăţii \"F\" după predarea protocoalelor şi a balantelor de verificare
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 213-2813) 02 1.200.000 (1.449.000-249.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 1.200.000 (rd. 01 la 03) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.301-308+371) 05 1.405.200 (840.000-84.000+649.200) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE 06 1.000.000 (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.140.000-140.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 250.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 2.655.200 (rd. 05 la 08) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 2.567.800 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 401 +419) (2.000.000 + 567.800) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 87.400 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.287.400 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care: 19 32.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 32.000 (1,6 mii părţi sociale x 20.000 lei/parte socială) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 24 649.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 106) 26 606.400 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.287.400 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 1.287.400 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── În exemplul prezentat mai sus se presupune ca amortizarea de 40% corespunde imobilizarilor corporale preluate. De asemenea, se presupune ca diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate, iar provizioanele pentru deprecierea mărfurilor şi clienţilor în proporţie de 40% corespund mărfurilor depreciate şi, respectiv, clienţilor preluati.
\n
Partea a-II-a: Metoda valorii nete contabile a societăţilor comerciale A. Fuziunea prin absorbţie A.1. Caz general Exemplul nr. 10:
\n
1.S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea \"P\" - absorbanta şi Societatea \"R\" - absorbită), 2. Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care fuzionează, în baza datelor din contabilitate se prezintă astfel:
\n
Bilanţul societăţii \"P\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212- 2812) 02 8.500.000 (11.425.000-2.925.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 8.500.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.371) 05 1.000.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 2.125.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (2.200.000-75.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 250.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL(rd. 05 la 08) 09 3.375.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 3.875.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 404) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 -500.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 8.000.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 2.000.000 din care: ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct. 1012) 21 2.000.000 (200 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 3.125.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 106) 26 2.875.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 8.000.000 (rd.19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 8.000.000 (rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Bilanţul societăţii \"R\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 2.500.000 (3.475.000-975.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) 04 2.500.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.301) 05 825.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.600.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411 -491) (1.875.000-275.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 50.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) 09 2.475.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-0 11 1.225.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct. 419) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV 12 1.250.000 DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 3.750.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) 19 1.250.000 din care: ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.250.000 (125 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 1.350.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE 26 1.150.000 (ct. 1061*+1068**) (150.000+1.000.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 3.750.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 3.750.000 (rd. 32+33 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── __________ Notă ... *) Rezerva legală a fost dedusă la constituire Notă ... **) Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale 3. Determinarea raportului de schimb al acţiunilor, pentru a acoperi aportul societăţii absorbite: ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor \"P\" şi \"R\":
\n
Societatea \"P\"
\n
8.000.000 mii lei: 200 mii acţiuni = 40.000 lei Societatea \"R\"
\n
3.750.000 mii lei: 125 mii acţiuni = 30.000 lei. ● Stabilirea raportului de schimb al acţiunilor, prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii absorbante:
\n
30.000 : 40.000 = 3/4, adică se schimba 4 acţiuni ale Societăţii \"R\" pentru 3 acţiuni ale Societăţii \"P\".
\n
4.Determinarea numărului de acţiuni de emis de Societatea \"P\", fie prin raportarea activului net al societăţilor comerciale absorbite la valoarea contabila a unei acţiuni a societăţii comerciale absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu raportul de schimb:
\n
-valoarea activului net al societăţii \"R\" este de 3.750.000 mii lei
\n
-valoarea contabila a unei acţiuni la Societatea \"P\" este de 40.000 lei 3.750.000 mii: 40.000 = 94 mii acţiuni (cifra exactă 93,75 mii); sau 125 mii acţiuni x 3/4 (raportul de schimb) = 94 mii acţiuni. ● Determinarea creşterii capitalului social la Societatea \"P\", prin înmulţirea numărului de acţiuni care trebuie emise de Societatea \"P\" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la aceasta societate comercială:
\n
94 mii acţiuni x 10.000 lei/valoarea nominală a unei acţiuni = 940.000 mii lei capital social ● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor şi valoarea nominală a acestora:
\n
3.750.000 mii - 940.000 mii lei = 2.810.000 mii lei prima de fuziune, sau ● Calcularea primei de fuziune, ca diferenţa între valoarea contabila a acţiunilor, valoarea nominală a acestora şi valoarea rezervelor:
\n
3.750.000 mii lei - 940.000 mii lei - 1.150.000 mii lei = 1.660.000 mii lei prima de fuziune.
\n
Actionarii de la Societatea \"R\" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 mii de acţiuni a 10.000 lei (valoarea nominală a unei acţiuni).
\n
5.Evidentierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la Societatea \"R\" - absorbită Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)transmiterea elementelor de capital propriu: ... % = 456 3.750.000 ────────── 1012 1.250.000 105 1.350.000 1061 150.000 1068 1.000.000
\n
b)scăderea din evidenta a elementelor de activ transferate: ...
\n
892 = % 4.975.000 ────────── 212 2.500.000 301 825.000 411 1.600.000 5122 50.000
\n
c)transmiterea elementelor de pasiv: ... % = 892 4.975.000 ─────────── 419 1.225.000 456 3.750.000 Contabilitatea fuziunii la Societatea \"P\" - absorbanta Înregistrări contabile, în mii lei:
\n
a)înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune: ...
\n
456 = % 3.750.000 456 = % 3.750.000 ───────── ───────── 1012 940.000 sau 1012 940.000 1042 2.810.000 1042 1.660.000 1061 150.000 1068 1.000.000
\n
b)preluarea elementelor de activ de la Societatea \"R\": ... % = 891 4.975.000 % = 891 5.250.000 ────────── ────────── 212 2.500.000 212 2.500.000 301 825.000 sau 301 825.000 411 1.600.000 411 1.875.000 5121 50.000 5121 50.000
\n
c)preluarea elementelor de pasiv de la Societatea \"R\": ...
\n
891 = % 4.975.000 891 = % 5.250.000 ───────── ───────── 419 1.225.000 sau 419 1.225.000 456 3.750.000 456 3.750.000 491 275.000 Bilanţul întocmit de Societatea \"P\" după fuziunea cu Societatea \"R\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 11.000.000 (11.425.000 + 2.500.000 - 2.925.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04 11.000.000 (rd. 01 la 03) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I.STOCURI (ct. 301+371-397) 05 1.825.000 (825.000+1.100.000-100.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 3.725.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411 -491) (2.200.000+1.875.000-75.000-275.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 300.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL(rd. 05 la 08) 09 5.850.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE 11 5.100.000 ÎNTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.404+419) (3.875.000+1.225.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE 12 750.000 (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 11.750.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 2.940.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct.1012) 21 2.940.000 (294 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 23 1.660.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 3.125.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 106) 26 4.025.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 11.750.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI 34 11.750.000 rd. 32+33) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IMPLICAŢII FISCALE La societatea absorbită \"R\"
\n
1.Situaţia imobilizarilor corporale se prezintă astfel: societatea R deţine o clădire, valoare de intrare 3.475.000 mii lei; amortizarea fiscală cumulată până la data fuziunii, în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal, este în suma de 1.475.000 mii lei; valoarea fiscală a clădirii este 2.000.000 mii lei (prin diferenţa). Societatea R comunică societăţii P valoarea fiscală a clădirii, care urmează a fi amortizata utilizând acelaşi regim de amortizare pe durata rămasă de amortizat.
\n
2.Având în vedere faptul ca rezervele care au fost anterior deduse la determinarea profitului impozabil (rezerva legală - contul 1061 şi rezervele din alte facilităţi fiscale - contul 1068) au fost preluate în aceleaşi conturi la societatea absorbanta (P), acestea nu se supun impunerii la societatea R. Valoarea provizionului reflectat în contul 491, deductibil fiscal la constituire, se va impune cu cota de impozit pe profit (societatea R datorand un impozit de 25%*275.000=68.750 mii lei) în cazul în care acest provizion nu este preluat în contul identic al societăţii absorbante (P).
\n
Societatea absorbanta (P) 1. Societatea P va amortiza din punct de vedere fiscal clădirea primită folosind regulile prevăzute la art. 24 din Codul fiscal, reguli care s-ar fi aplicat de către societatea absorbită în situaţia în care fuziunea nu ar fi avut loc. Prin urmare, va amortiza valoarea de 2.000.000 mii lei pe perioada normală de funcţionare rămasă şi folosind metoda de amortizare aleasă de societate R în conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
\n
2.Rezervele preluate de la societatea R (care au fost deductibile), precum şi provizionul, în cazul în care se preia, urmează regimul stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
\n
B. Fuziunea prin contopire Exemplul nr. 11:
\n
1.S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţilor comerciale care fuzionează (Societatea \"1\" şi Societatea \"2\" ).
\n
2.Situaţia elementelor de activ şi de pasiv, conform bilanţurilor celor două societăţi comerciale care se dizolva (Societatea \"1\" şi Societatea \"2\") în baza datelor din contabilitate, se prezintă astfel:
\n
Bilanţul Societăţii \"1\"
\n
-mii lei - ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── Nr. Sold rd. ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A B 1 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── A. ACTIVE IMOBILIZATE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. IMOBILIZARI CORPORALE (ct. 212-2812) 02 2.240.000 (3.720.000-1.480.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL(rd. 01 la 03) 04 2.240.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── B. ACTIVE CIRCULANTE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. STOCURI (ct.371-378) 05 400.000 (440.000-40.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate 06 1.280.000 după o perioadă mai mare de un an sunt prezentate separat.) (ct. 411-491) (1.380.000-100 000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) 08 120.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 1.800.000 (rd. 05 la 08) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O 11 2.440.000 PERIOADA DE PANA LA UN AN (ct.4O1) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 -640.000 RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 1.600.000 (rd. 04+12-17) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── J. CAPITAL ŞI REZERVE ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── I. CAPITAL (rd.20 la 22) din care: 19 1.000.000 ───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────
\n
-capital subscris vărsat (ct.1012) 21 1.000.000 (100 mii acţiuni x 10.000 lei/acţiune) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── III.REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) 24 160.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── IV. REZERVE (ct. 1061*, 1068**) 26 440.000 (200.000+240.000) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI PROPRII 32 1.600.000 (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31) ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 1.600.000 ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── ___________ Notă ... *) Rezerva legală a fost dedusă la constituire Notă ... **) Alte rezerve sunt formate din facilităţi fiscale Bilanţul Societăţii \"2\"