personer med läsnedsättning, om inte annat följer av 10 kap.
\n6 och 9 §§.
\nProdukter som tillhandahålls på elektronisk väg
\ntillhandahållande på elektronisk väg av sådana produkter som avses i 9-12 §§.
\nFörsta stycket gäller inte produkter som helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam och inte heller produkter som helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar musik.
\nVissa tillträden och förevisningar
\nSkatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 1. tillträde till konserter, cirkus-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra liknande föreställningar, och 2. tillträde till och förevisning av djurparker och förevisning av naturområden utanför tätort samt av nationalparker, naturreservat, nationalstadsparker och Natura 2000-områden.
\nSkatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för 1. tillträde till konserter, cirkus-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra liknande föreställningar, 2. tillträde till danstillställningar, och 3. tillträde till och förevisning av djurparker och förevisning av naturområden utanför tätort samt av nationalparker, naturreservat, nationalstadsparker och Natura 2000-områden.Lag (2026:841).
\nTjänster i biblioteks- och museiverksamhet
\ntjänster i biblioteks- och museiverksamhet som anges i 10 kap.
\n30 § 2 och 4 och som inte undantas från skatteplikt enligt samma paragraf.
\nUpplåtelser och överlåtelser av vissa rättigheter
\nupplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk.
\nFörsta stycket gäller dock inte fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan liknande upptagning som avser information.
\nupplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk.
\nTjänster inom idrottsområdet
\ntjänster inom idrottsområdet som anges i 10 kap. 28 § och som inte undantas från skatteplikt enligt 10 kap. 29 §. /Rubriken upphör att gälla U:2028-01-01/ Livsmedel
\nSkatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för leverans, unionsinternt förvärv och import av sådana livsmedel som avses i artikel 2 i EU:s livsmedelsförordning, med undantag för 1. vatten som avses i artikel 6 i dricksvattendirektivet, och 2. spritdrycker, vin och starköl.
\nSkatt ska dock tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för leverans, unionsinternt förvärv och import av vatten som tappats på flaskor eller i behållare som är avsedda för försäljning. Lag (2026:118).
\nInnehåll
\ni 2 § och om undantag från skatteplikt som avser
\nGenerell skatteplikt
\nLeveranser av varor, tillhandahållanden av tjänster, unionsinterna förvärv av varor samt import av varor är skattepliktiga, om inget annat följer av detta kapitel.
\nBestämmelser om undantag i andra kapitel
\nUndantag inom postområdet
\nTillhandahållanden av posttjänster för vilka villkoren förhandlats individuellt omfattas dock inte av undantaget i första stycket 1.
\ntransporttjänster och tillhörande tjänster i samband med distribution av brev eller paket, om tjänsterna tillhandahålls mellan ett utländskt postbefordringsföretag och någon som är utsedd att tillhandahålla hela eller delar av den samhällsomfattande posttjänsten enligt postlagen (2010:1045).
\nUndantag inom området för sjukvård och tandvård Sjukvård och tandvård
\neller tandvård.
\nMed sjukvård avses åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt mödra- och förlossningsvård, om åtgärderna 1. vidtas vid sjukhus eller någon annan inrättning som drivs av det allmänna eller, inom enskild verksamhet, vid inrättningar för sluten vård, eller 2. annars vidtas av någon med särskild legitimation att utöva yrke inom sjukvården.
\nMed sjukvård avses även sjuktransporter som utförs med transportmedel som är särskilt inrättade för sådana transporter.
\nMed sjukvård likställs medicinskt betingad fotvård.
\neller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador i munhålan.
\nFörsta stycket gäller under förutsättning att tillhandahållandet eller leveransen görs som ett led i tillhandahållandet av sjukvården eller tandvården.
\nDentaltekniska produkter
\nprodukter och tillhandahållanden av tjänster som avser sådana produkter, om produkten levereras eller tjänsten tillhandahålls av tandläkare eller tandtekniker.
\nModersmjölk, blod och organ
\noch organ från människor.
\nLäkemedel
\nUndantag inom området för social omsorg
\nomsorg. Undantaget omfattar även tillhandahållanden av andra tjänster och leveranser av varor av den som tillhandahåller omsorgen, om tillhandahållandet eller leveransen görs som ett led i omsorgen.
\nMed social omsorg avses offentlig eller privat verksamhet för barnomsorg, äldreomsorg, stöd eller service till vissa funktionshindrade och annan jämförlig social omsorg.
\nUndantag inom utbildningsområdet
\ngrundskole-, gymnasieskole- eller högskoleutbildning, om utbildningen anordnas av det allmänna eller en av det allmänna för utbildningen erkänd utbildningsanordnare.
\nutbildning som berättigar de studerande till 1. studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395), 2. statsbidrag som administreras av Sametinget för kortare studier i alfabetisering i samiska, eller 3. statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyndigheten för
\ntillhandahållanden av andra tjänster och leveranser av varor, om tillhandahållandet eller leveransen görs som ett led i utbildningen.
\nuppdragsutbildning, om utbildningen ingår i en av uppdragsgivaren bedriven egen utbildning enligt 15 eller 16 §.
\nMed uppdragsutbildning avses utbildning som tillhandahålls av utbildare mot ersättning från en uppdragsgivare som själv utser de personer som ska utbildas.
\nUndantag för tjänster inom fristående grupper
\ninom fristående grupper av fysiska eller juridiska personer, om 1. gruppens eller personernas verksamhet i övrigt antingen omfattas av undantag från skatteplikt eller är en sådan verksamhet för vilken de inte är en beskattningsbar person, 2. tjänsterna är direkt nödvändiga för att bedriva denna verksamhet, och 3. ersättningen för tjänsterna exakt motsvarar den fysiska eller juridiska personens andel av de gemensamma kostnaderna för tjänsternas tillhandahållande.
\nFörsta stycket gäller under förutsättning att undantaget inte kan befaras vålla snedvridning av konkurrensen.
\nUndantag inom massmedieområdet
\nmedlemsblad och periodiska personaltidningar till utgivaren, medlemmar eller anställda eller när en sådan publikation delas ut gratis till någon. Även införsel av en sådan publikation är undantagen från skatteplikt om publikationen förs in till landet för att distribueras på något av dessa sätt.
\nperiodiska organisationstidskrifter.
\nMed en organisationstidskrift avses en publikation 1. som inte är en allmän nyhetstidning, ett medlemsblad eller en personaltidning, och 2. som väsentligen framstår som ett organ för en eller flera sammanslutningar med det huvudsakliga syftet att verka för ett religiöst, nykterhetsfrämjande, politiskt, miljövårdande, idrottsligt eller försvarsfrämjande ändamål eller att företräda medlemmar med funktionshinder.
\nett idrottsligt ändamål avses sammanslutningar som är anslutna till Sveriges riksidrottsförbund eller Korpen Svenska Motionsidrottsförbundet eller som är representerade i Sveriges olympiska kommitté.
\nMed sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka för ett försvarsfrämjande ändamål avses sådan sammanslutning som enligt gällande föreskrifter får statligt stöd till sin verksamhet.
\nperiodisk bara om den enligt utgivningsplanen utkommer med normalt minst fyra nummer om året.
\ntillhandahållanden av radiotidningar och leveranser av kassettidningar.
\nkataloger för en egen verksamhet där transaktionerna inte medför avdragsrätt för ingående skatt.
\nsom 1. avser införande eller ackvisition av annonser i periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter som anges i 20 och 21 §§, eller 2. tillhandahålls en utgivare av sådana publikationer som avses i 1 på uppdrag av denne, om tjänsterna avser
\nFrån skatteplikt undantas även tillhandahållanden av tjänster som avser införande av annonser i sådana publikationer som anges i 25 §.
\ni en verksamhet för produktion och utsändning av radio- och televisionsprogram, om verksamheten huvudsakligen finansieras genom statsanslag.
\nUndantag inom idrottsområdet
\nvarigenom någon ges tillträde till idrottsligt evenemang eller möjlighet att utöva idrottslig verksamhet.
\nFrån skatteplikt undantas även tillhandahållanden av tjänster som har omedelbart samband med utövandet av den idrottsliga verksamheten, om dessa tjänster tillhandahålls av den som tillhandahåller den idrottsliga verksamheten.
\ntillhandahålls av staten eller en kommun eller av en förening i de fall verksamheten inte anses som ekonomisk enligt 4 kap.
\nsom avses i 20 kap. 7 §, om 1. leveransen görs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, 2. konstverket vid leveransen ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, och 3. beskattningsunderlagen för beskattningsåret sammanlagt understiger 300 000 kronor.
\nPå begäran av en upphovsman eller dennes dödsbo ska Skatteverket besluta att leveranser av sådana konstverk som omfattas av första stycket är skattepliktiga oavsett beskattningsunderlagens storlek. Skatteverkets beslut ska då gälla för alla sådana leveranser till utgången av det andra året efter det år under vilket beslutet fattades.
\nUndantag inom försäkringsområdet
\nförsäkrings- och återförsäkringstjänster, inbegripet tjänster som tillhandahålls av försäkringsmäklare eller andra förmedlare av försäkringar och som avser försäkringar eller återförsäkringar.
\nUndantag inom området för finansiella tjänster
\nfinansieringstjänster samt sådana tillhandahållanden som utgör värdepappershandel eller liknande verksamhet.
\nMed bank- och finansieringstjänster avses inte notariatverksamhet, inkassotjänster, administrativa tjänster avseende factoring eller uthyrning av förvaringsutrymmen.
\nMed värdepappershandel avses 1. tillhandahållanden och förmedling av aktier, andra andelar och fordringar, oavsett om de representeras av värdepapper eller inte, och 2. förvaltning av värdepappersfonder enligt lagen (2004:46) om värdepappersfonder och specialfonder enligt lagen (2013:561) om förvaltare av alternativa investeringsfonder.
\nUndantag som rör sedlar, mynt, lotterier, gravskötsel och guld
\ntillhandahållanden av följande varor och tjänster:
\nUndantag inom fastighetsområdet
\növerlåtelse och upplåtelse av arrenden, hyresrätter, bostadsrätter, tomträtter, servitutsrätter och andra rättigheter till fastigheter.
\nUndantaget för upplåtelse av nyttjanderätter till fastigheter omfattar också underordnade tillhandahållanden, exempelvis upplåtarens tillhandahållande av gas, vatten, el, värme och nätutrustning för mottagning av radio- och televisionssändningar, om tillhandahållandet är en del av upplåtelsen av nyttjanderätten.
\nI 12 kap. finns bestämmelser om frivillig beskattning för fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse.
\nUndantag för leverans av vissa tillgångar
\nän omsättningstillgångar, om 1. den beskattningsbara person som levererar tillgången kan visa att den ingående skatten inte till någon del har varit avdragsgill vid förvärvet av tillgången eller vid mera betydande förvärv av varor eller tjänster som tillförts tillgången, eller 2. en överföring av tillgången från en verksamhetsgren till en annan verksamhetsgren enligt 5 kap. 10 § har medfört uttagsbeskattning.
\nTillgångar som är avsedda att förbrukas i en verksamhet anses inte som omsättningstillgångar.
\nUndantag för statens och kommuners uttag Staten
\ntjänster avseende en fastighet som avses i 5 kap. 33 och 34 §§ under förutsättning att tjänsterna inte avser en stadigvarande bostad.
\nKommuner
\ntjänster för eget behov.
\nSkatteplikt gäller dock för uttag av tjänster avseende en stadigvarande bostad i de fall som avses i 5 kap. 33 och 34 §§ utom i fråga om sådana boendeformer som avses i 4 § lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund.
\nUndantag för unionsinterna transaktioner Undantag för leveranser till ett annat EU-land
\neller transporteras av säljaren eller förvärvaren eller för någonderas räkning från Sverige till ett annat EU-land, om villkoren i 43, 44 eller 45 § är uppfyllda.
\nLeverans av varor undantas från skatteplikt enligt 42 §, om 1. förvärvaren är en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person och agerar i denna egenskap i ett annat EU-land, 2. förvärvaren har ett registreringsnummer för mervärdesskatt i ett annat EU-land och har meddelat säljaren sitt registreringsnummer, och 3. säljaren har fullgjort sin skyldighet att lämna korrekta uppgifter om leveransen i en periodisk sammanställning enligt
\npå ett tillfredsställande sätt varför så inte skett.
\nUndantag från skatteplikt enligt första stycket gäller inte om annat följer av 47 §.
\nav punktskattepliktiga varor från skatteplikt enligt 42 §, om 1. förvärvaren är
\nUndantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara om försändningen eller transporten utförs i enlighet med ett sådant uppskovsförfarande som avses i 1 kap. 20 § och 4 a kap.
\n1-8 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi, 1 kap. 11 § och
\n12 § och 4 kap. 2-11 §§ lagen (2022:156) om alkoholskatt.
\nav nya transportmedel från skatteplikt enligt 42 §, om förvärvaren är 1. en sådan person som avses i 44 § första stycket, eller 2. en annan person som inte är en beskattningsbar person.
\nSverige till ett annat EU-land som enligt 5 kap. 12 § likställs med en leverans av varor mot ersättning under förutsättning att leveransen skulle ha omfattats av undantag från skatteplikt enligt 42 § om den hade gjorts till en annan beskattningsbar person.
\nrätt till avdrag eller rätt till återbetalning motsvarande den i 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§ eller är en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, gäller undantaget i 43 § bara om 1. det sammanlagda beloppet för förvärvarens unionsinterna förvärv i det EU-land där förvärvet görs, under kalenderåret eller det närmast föregående kalenderåret, överstiger det belopp som landet har fastställt enligt artikel 3.2 i mervärdesskattedirektivet, eller 2. förvärvaren har utnyttjat en möjlighet att låta sina förvärv bli föremål för mervärdesskatt i det EU-land som avses i 1.
\nDetsamma gäller om förvärvaren är en beskattningsbar person vars förvärv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av schablonbeskattning enligt bestämmelserna i 2 kap. i avdelning XII i mervärdesskattedirektivet.
\nFörsta och andra styckena gäller inte leveranser av punktskattepliktiga varor eller nya transportmedel.
\nsådan leverans av varor som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt 20 kap.
\nUndantaget från skatteplikt i 42 § gäller inte heller vid leveranser som avses i 43 och 44 §§ om leveransen av varorna undantas från skatteplikt enligt den särskilda ordningen för beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap.
\nUndantag för unionsinterna förvärv
\nom motsvarande leverans av varor inom landet skulle ha varit undantagen från skatteplikt enligt denna lag.
\nom förvärvet görs av en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet och som vid en motsvarande leverans inom landet skulle haft rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-
\nförvärvet.
\nFrån skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av varor, om 1. förvärvet görs av en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet, 2. den beskattningsbara personen är registrerad för mervärdesskatt i ett annat EU-land, 3. förvärvet görs för en efterföljande leverans av varorna här i landet, 4. varorna sänds eller transporteras direkt till Sverige från ett annat EU-land än det där den beskattningsbara personen är registrerad för mervärdesskatt, och 5. mottagaren av den efterföljande leveransen är en annan beskattningsbar person eller en juridisk person som inte är en beskattningsbar person, som
\nUndantag för transporttjänster - Azorerna och Madeira
\nsom avser varutransporter till eller från Azorerna eller Madeira eller mellan dessa öar.
\nUndantag för import
\nleverans av varor inom landet skulle ha varit undantagen från skatteplikt enligt denna lag.
\nmedför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.
\nImport med efterföljande leverans
\n43 eller 46 § och leveransen som följer därför undantas från skatteplikt, gäller undantaget från skatteplikt i 55 § bara om importören har 1. angett sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i Sverige, 2. angett sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det EU-land dit varan överförs eller det registreringsnummer för mervärdesskatt som den kund till vilken varorna levereras har i ett annat EU-land än Sverige, och 3. lämnat bevisning till Tullverket om att varan är avsedd att sändas eller transporteras till ett annat EU-land.
\nRegistreringsnumren i första stycket 1 och 2 ska anges vid den tidpunkt då den beskattningsgrundande händelsen inträffar för importen enligt 7 kap. 13 §.
\nFörsta stycket 3 gäller bara om Tullverket begär sådan bevisning. Bevisningen ska i sådana fall ha inkommit till Tullverket innan varan övergår till fri omsättning.
\nImport av el, gas, värme och kyla
\nImport som görs av en person med identifieringsnummer
\nbeskattningsbar person eller en representant som har ett identifieringsbeslut och identifieringsnummer enligt 1. 22 kap. 15 och 25 §§, eller 2. motsvarande bestämmelser i ett annat EU-land.
\nFörsta stycket gäller bara om identifieringsnumret har tillhandahållits Tullverket senast i samband med att tulldeklarationen lämnas in.
\nImport som görs av EU eller EU-organ
\nav ett kontor eller anläggning i Sverige som tillhör
\nFörsta stycket gäller bara i den omfattning undantaget inte leder till att konkurrensen snedvrids.
\nav Europeiska kommissionen eller en byrå eller ett organ som har inrättats enligt unionsrätten, om 1. Europeiska kommissionen, byrån eller organet importerar varorna för att utföra uppgifter som har tilldelats enligt unionsrätten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och 2. varorna inte säljs vidare direkt eller vid en senare tidpunkt.
\nOm villkoren för undantaget upphör att vara uppfyllda ska Europeiska kommissionen eller den byrå eller det organ som har gjort importen underrätta Skatteverket i de fall som avses i
\nImporten av varorna ska då vara föremål för mervärdesskatt på de villkor som gällde vid den tidpunkt då villkoren upphörde att vara uppfyllda.
\nImport som görs av väpnade styrkor som tillhör ett annat EU- land
\nav väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land om varorna ska användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas för försörjning av deras mässar eller marketenterier, när dessa styrkor deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.
\nImport som görs av väpnade styrkor som tillhör part i Nato 61 a § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som görs av väpnade styrkor som tillhör Amerikas förenta stater om varorna ska användas av dessa styrkor, den civilpersonal som följer med dem, eller styrkornas mässar, marketenterier eller liknande militära serviceverksamheter.
\nFrån skatteplikt undantas även import som görs av medlemmarna av dessa styrkor, inklusive civilpersonal, eller deras anhöriga, om varorna ska användas för privat bruk.
\nUndantagen från skatteplikt gäller bara i den omfattning som framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och Amerikas förenta stater om försvarssamarbete. Lag (2024:556).
\n61 b § Från skatteplikt undantas sådan import av varor som inte omfattas av 61 a § och som görs av väpnade styrkor som tillhör en annan stat som är part i Nato om varorna ska användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas för försörjning av deras mässar eller marketenterier, när dessa styrkor deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna. Lag (2024:556).
\nImport av varor för försäljning i exportbutik
\navses i 4 § andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker, om varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik.
\nTjänster som ingår i beskattningsunderlaget för import
\nbikostnad som enligt 8 kap. 26 § ska ingå i beskattningsunderlaget för import, är tillhandahållandet av tjänsten undantaget från skatteplikt.
\nDetsamma gäller om en sådan bikostnad ska ingå i beskattningsunderlaget vid införsel till ett annat EU-land i enlighet med det landets tillämpning av artikel 86.1 b i mervärdesskattedirektivet.
\nUndantag för export Varor som levereras eller förs ut direkt till en plats utanför EU
\nFörvärvaren är en fysisk person utanför EU
\nVid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i Norge eller på Åland är dock leveransen undantagen från skatteplikt bara om 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen uppgår till minst 1 000 kronor efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen, och 2. säljaren kan visa att förvärvaren i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till Norge eller till Åland och enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.
\nTillfälligt registrerad personbil eller motorcykel
\neller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 17 § första stycket 1 lagen (2019:370) om fordons registrering och användning, under förutsättning att 1. fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas på en plats utanför EU, och 2. säljaren kan visa att fordonet varaktigt förts till en plats utanför EU före utgången av den sjätte månaden efter den månad då fordonet levererades.
\nTjänster - arbete på lös egendom
\nsom består av arbete på lös egendom, om 1. egendomen förvärvats eller importerats för att genomgå sådant arbete inom EU, och 2. egendomen efter det att arbetet utförts transporteras ut ur EU
\nTjänster i samband med export eller import av varor
\nFrån skatteplikt undantas tillhandahållande av lastning, lossning, transport och andra tjänster i direkt samband med 1. export av varor från Sverige eller ett annat EU-land, och 2. import av varor
\nUndantag för fartyg och luftfartyg Leverans av fartyg eller luftfartyg
\nUtrustning
\nFrån skatteplikt undantas leverans av utrustning, inklusive fiskeriutrustning, som utgör en del av eller används i ett sådant fartyg eller luftfartyg som anges i 69 §.
\nVaror för förbrukning och försäljning ombord
\ntillstånd enligt 7 § lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg gäller 71 § 1 och 2 a bara om leveransen uppfyller villkoren för proviantering i 7-9 §§ den lagen. För punktskattepliktiga varor gäller inte 71 § 2 b.
\nLeverans av varor för försäljning ombord på fartyg på linjer mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och Åland undantas från skatteplikt enligt 71 § 2 endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg.
\nVaror för förbrukning och försäljning ombord på krigsfartyg
\nförbrukning eller försäljning ombord på krigsfartyg som lämnar svenskt territorium och är destinerade till hamnar eller ankarplatser utanför svenskt territorium.
\nFörsta stycket gäller för krigsfartyg som kan hänföras till KN-nummer 8906 10 00 i Kombinerade nomenklaturen enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i lydelsen enligt kommissionens genomförandeförordning (EU) 2021/1832.
\nTjänster som avser fartyg eller luftfartyg
\nTjänster av mäklare och andra förmedlare
\nsom görs av sådana mäklare och andra förmedlare som handlar för någon annans räkning i dennes namn, om tjänsten avser sådana leveranser eller tillhandahållanden som anges i någon av 69-74 §§.
\nFlygbensin och flygfotogen
\nflygfotogen.
\nVaror för konsumtion ombord
\nfartyg eller luftfartyg, om leveransen görs för konsumtion ombord under en sådan persontransport inom EU som avses i
\nUndantag som likställs med export Leverans av motorfordon till utländska beskickningar m.fl.
\nförvärvaren är någon som har rätt till återbetalning av ingående skatt 1. enligt 14 kap. 60 eller 64 §, eller 2. enligt 14 kap. 61 eller 63 §, om fordonet är avsett för förvärvarens personliga bruk.
\nUndantaget gäller bara om förvärvaren lämnar över ett intyg till leverantören som visar att förutsättningarna i första stycket är uppfyllda.
\nundantagits från skatteplikt men sedan överlåtits tidigare än två år efter förvärvet, ska överlåtaren till staten betala ett belopp som motsvarar den mervärdesskatt som överlåtaren skulle ha fått betala om denne hade varit betalningsskyldig för mervärdesskatt för sin överlåtelse. Beloppet ska dock inte överstiga den mervärdesskatt som skulle ha betalats vid överlåtarens förvärv om 78 § inte hade tillämpats.
\nFörsta stycket gäller inte om annat följer av 82 §.
\nmotorfordonet eller om ersättningen väsentligen understiger marknadsvärdet, ska det belopp som avses i 79 § första stycket beräknas med utgångspunkt från marknadsvärdet.
\nmotorfordonet förvärvats genom ett unionsinternt förvärv som undantagits från skatteplikt eller inte varit föremål för mervärdesskatt.
\ngäller inte, om 1. fordonet överlåts på grund av att ägaren avlidit, eller 2. den som fordonet överlåts till kan förvärva motorfordon genom en leverans som undantas från skatteplikt enligt 78 §.
\nDetsamma gäller vid överlåtelse av ett fordon på grund av att ägaren fått förflyttning från Sverige, om fordonet innehafts av ägaren minst sex månader.
\nOm en överlåtelse sker enligt första stycket 2, ska den som förvärvar fordonet anses ha förvärvat detta genom en leverans som undantas från skatteplikt enligt 78 §.
\ngäller 8 kap. om beskattningsunderlag och 9 kap. om skattesats. Beloppet betalas genom insättning på ett särskilt konto. Betalningen ska göras senast 35 dagar efter överlåtelsen av motorfordonet.
\nLeverans av varor till beskickningar, konsulat, EU, EU-organ och andra internationella organisationer
\neller transporteras av säljaren eller förvärvaren eller för någonderas räkning från Sverige till ett annat EU-land, om villkoren i 85, 86 eller 87 § är uppfyllda.
\nUndantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges en motsvarande leverans i det EU-land som förvärvaren finns i.
\nom förvärvaren är en 1. beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, eller 2. medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat.
\nom förvärvaren är ett kontor eller anläggning som finns i ett annat EU-land och som tillhör 1. Europeiska unionen, 2. Europeiska atomenergigemenskapen, 3. Europeiska centralbanken, 4. Europeiska investeringsbanken, eller 5. ett organ som har inrättats av unionen eller atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller.
\nUndantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids.
\nom förvärvaren är 1. ett kontor eller anläggning som finns i ett annat EU-land och som tillhör en annan internationell organisation än som anges i 86 §, 2. en medlemsstats ombud vid en sådan organisation, 3. en person med tjänst hos en sådan organisation, eller 4. en person med uppdrag hos en sådan organisation.
\nEuropeiska kommissionen eller en byrå eller ett organ som har inrättats enligt unionsrätten, om 1. varorna sänds eller transporteras från Sverige till ett annat EU-land, 2. Europeiska kommissionen, byrån eller organet förvärvar varorna för att utföra uppgifter som har tilldelats enligt unionsrätten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och 3. Europeiska kommissionen, byrån eller organet inte säljer de förvärvade varorna vidare, vare sig direkt eller vid en senare tidpunkt.
\nOm villkoren för undantaget i första stycket upphör att vara uppfyllda ska Europeiska kommissionen, byrån eller organet som har förvärvat varorna underrätta Skatteverket. Leveransen av varorna till Europeiska kommissionen, byrån eller organet ska då vara föremål för mervärdesskatt enligt de förutsättningar som gällde vid den tidpunkt då villkoren upphörde att vara uppfyllda.
\nTjänster som tillhandahålls EU, EU-organ och andra internationella organisationer
\ntill ett kontor eller anläggning som finns i ett annat EU-land och som tillhör 1. Europeiska unionen eller ett sådant EU-organ som avses i 86 §, eller 2. en sådan internationell organisation som avses i 87 §.
\nUndantag från skatteplikt enligt första stycket 1 gäller bara i den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids.
\ntill en person som i en sådan internationell organisation som avses i 87 § 1. är en medlemsstats ombud, 2. har en tjänst, eller 3. har uppdrag.
\nbara i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges ett motsvarande tillhandahållande i det EU-land som förvärvaren finns i.
\nUndantag för väpnade styrkor som tillhör ett annat EU-land
\ntillhandahållande av tjänster som har ett annat EU-land som destinationsland, om 1. leveransen eller tillhandahållandet är till för väpnade styrkor som tillhör något annat EU-land än destinationslandet, 2. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och 3. styrkorna deltar i en försvarsinsats för att genomföra en unionsverksamhet inom ramen för den gemensamma säkerhets- och försvarspolitiken.
\nUndantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i destinationslandet för motsvarande leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster.
\nUndantag för väpnade styrkor som tillhör part i Nato
\ntillhandahållande av tjänster som har ett annat EU-land som destinationsland, om 1. leveransen eller tillhandahållandet är till för väpnade styrkor tillhörande någon annan stat som är part i Nato än destinationslandet, 2. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och 3. styrkorna deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna.
\nUndantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i destinationslandet för motsvarande leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster.
\n93 a § Den som levererar varor eller tillhandahåller tjänster som inte har något annat land som destinationsland får välja att undanta leveransen eller tillhandahållandet från skatteplikt om 1. leveransen eller tillhandahållandet är till för väpnade styrkor tillhörande Amerikas förenta stater, 2. varorna eller tjänsterna ska användas av eller för styrkorna, av den civilpersonal som följer med dem eller av styrkornas mässar, marketenterier eller liknande militära serviceverksamheter, och 3. förvärvaren kan uppvisa ett intyg från de väpnade styrkorna som visar att förutsättningarna i 1 och 2 är uppfyllda.
\nUndantagen från skatteplikt gäller bara i den omfattning som framgår av avtalet den 5 december 2023 mellan Sverige och Amerikas förenta stater om försvarssamarbete.
\nRegeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter, eller i ett enskilt fall besluta, om undantag från kravet i första stycket 3. Lag (2024:556).
\nUndantag för vissa väpnade styrkor stationerade på Cypern
\ntillhandahållande av tjänster till Förenade kungariket Storbritannien och Nordirlands väpnade styrkor stationerade på ön Cypern i enlighet med Fördraget om upprättandet av Republiken Cypern av den 16 augusti 1960, om 1. leveransen eller tillhandahållandet är till för dessa styrkor, och 2. varorna eller tjänsterna ska användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som följer med dem, eller användas för försörjning av deras mässar eller marketenterier.
\nUndantag från skatteplikt enligt första stycket gäller bara i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i Cypern för motsvarande leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster.
\nUndantag för förmedlingstjänster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanför EU
\nFrån skatteplikt undantas tillhandahållande av tjänster, om 1. tillhandahållandet görs av förmedlare som handlar för någon annans räkning i dennes namn, och 2. tjänsten avser sådana leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som
\nUndantag för exportbutiker
\nUndantag från skatteplikt vid leverans till beskattningsbara personer som använder ett elektroniskt gränssnitt
\nbeskattningsbar person som anses ha förvärvat och levererat varan i enlighet med 5 kap. 6 §.
\nInnehåll
\nVad som avses med skatteupplag
\nav de förfaranderegler som anges i 3 a § i samma kapitel, sådana godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 4 kap. 1 § i den lagen, 2. för etylalkohol, sådana godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 3 kap. 2 § lagen (2022:156) om alkoholskatt, och 3. för övriga varor som anges i 3 §, sådana godkända skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godkänts enligt 10 §.
\nVaror i skatteupplag
\nföljande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen:
\nUndantag från skatteplikt
\nförvärvet eller importen av varor inte syftar till slutlig användning eller konsumtion.
\nNär mervärdesskatt ska tas ut
\navses i 4 § ska mervärdesskatt tas ut. Om den beskattningsgrundande händelsen för import enligt 7 kap. 13 § inträffar samtidigt, ska bara skatt enligt den här paragrafen tas ut.
\nVem som är betalningsskyldig
\nplacerad på sådant sätt som avses i 4 § är skyldig att betala den mervärdesskatt som anges i 6 § till staten.
\nVad mervärdesskatten ska motsvara
\ninte har levererats under den tid den varit placerad på sådant sätt som avses i 4 §, motsvara den skatt som skulle ha beräknats för den leverans, det unionsinterna förvärv eller den import av varor som undantagits enligt 4 §, med tillägg av den skatt som skulle ha beräknats för sådant tillhandahållande av tjänster som undantagits enligt 4 §.
\nI de fall varan har levererats under den tid den varit placerad på sådant sätt som avses i 4 §, ska den mervärdesskatt som avses i 6 § i stället motsvara den skatt som skulle ha beräknats för den sista av dessa leveranser, med tillägg för den skatt som skulle ha beräknats för sådant tillhandahållande av tjänster som undantagits enligt 4 § och som utförts efter den sista leveransen.
\nIngående skatt
\nskatt för den som är betalningsskyldig för mervärdesskatten enligt 7 § av beloppet av den mervärdesskatt som denne ska betala eller har betalat.
\nGodkännande av upplagshavare och skatteupplag
\nsina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare och som i egenskap av beskattningsbar person i större omfattning lagrar sådana varor som avses i 2 § 3.
\nUpplagshavarens lagring av varor ska äga rum i godkänt skatteupplag.
\nskatteupplag prövas av Skatteverket efter särskild ansökan.
\nGodkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas av Skatteverket, om förutsättningarna för godkännande inte längre finns.
\nInnehåll
\nbeskattning för fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse som annars skulle vara undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 35 §. Bestämmelserna avser
\nVad som avses med ingående skatt
\nsom hänför sig till en tidigare ägares förvärv enligt 22 § andra stycket.
\nVad som avses med fastighet och fastighetsägare
\neller delar av fastigheter som är eller kan vara föremål för sådan uthyrning eller annan upplåtelse som omfattas av frivillig beskattning enligt 8 eller 12 §.
\nandra som är skyldiga att betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna om frivillig beskattning i 8 eller 12 §.
\nFörutsättningar för frivillig beskattning Uthyrningar och upplåtelser som får omfattas av frivillig beskattning
\nmervärdesskattegrupp för stadigvarande användning i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt eller rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§ eller 60, 64, 65 eller 66 § helt eller delvis hyr ut en byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, får uthyrningen omfattas av frivillig beskattning. Detta gäller dock inte om uthyrningen avser stadigvarande bostad.
\nkommunalförbund eller ett samordningsförbund som avses i 4 § lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser, får omfattas av frivillig beskattning även om uthyrningen sker för stadigvarande användning i en verksamhet där transaktionerna inte medför avdragsrätt eller rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och
\nFörsta stycket gäller dock inte om kommunen, kommunalförbundet eller samordningsförbundet vidareuthyr fastigheten för användning i en verksamhet som bedrivs av någon annan än staten, en kommun, ett kommunalförbund eller ett samordningsförbund och där transaktionerna inte medför avdragsrätt eller rätt till återbetalning enligt 14 kap. 7-
\nFrivillig beskattning genom mervärdesskatt i fakturan
\nEn fastighetsägare, en hyresgäst, en bostadsrättshavare, ett konkursbo eller en mervärdesskattegrupp som väljer frivillig beskattning genom att ange mervärdesskatt i en faktura för sådan fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse som avses i 5-7 §§, är skyldig att betala mervärdesskatt till staten för uthyrningen eller upplåtelsen.
\nFörsta stycket gäller även om fakturan har utfärdats i uthyrarens eller upplåtarens namn och för dennes räkning av förvärvaren eller av en tredje person.
\nomfattas av den frivilliga beskattningen ägs eller innehas av en beskattningsbar person som ingår i en mervärdesskattegrupp, blir gruppen skyldig att betala mervärdesskatt om fakturan har utfärdats av den som äger fastigheten eller, i fråga om en hyresrätt eller bostadsrätt, av den som innehar hyresrätten eller bostadsrätten.
\nFörsta stycket gäller även om fakturan har utfärdats i den beskattningsbara personens namn och för dennes räkning av förvärvaren eller av en tredje person.
\nannan upplåtelse till någon som har rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 14 kap. 60, 64 eller 65 § gäller bara om upplåtaren har ett intyg om att upplåtelsen sker till någon som har rätt till sådan återbetalning.
\nmånader från den första dagen i den uthyrningsperiod eller upplåtelseperiod som fakturan avser.
\nEn fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse ska inte anses ha omfattats av frivillig beskattning enligt 8 § om hela skattebeloppet sätts ned genom en handling eller ett meddelande som avses i 17 kap. 22 §. Det gäller dock bara om handlingen eller meddelandet utfärdas senast fyra månader från den dag då fakturan utfärdades.
\nFrivillig beskattning genom beslut av Skatteverket
\nuppförs eller genomgår omfattande till- eller ombyggnad i syfte att anläggningen helt eller delvis ska kunna hyras ut eller upplåtas enligt 5 eller 6 §, får en fastighetsägare, ett konkursbo eller en mervärdesskattegrupp ansöka om frivillig beskattning. Om Skatteverket beslutar om frivillig beskattning, blir sökanden skyldig att betala mervärdesskatt till staten för uthyrningen eller upplåtelsen.
\nOm den fastighet som ska omfattas av den frivilliga beskattningen ägs av en beskattningsbar person som ingår i en mervärdesskattegrupp, ska ansökan göras av en sådan grupphuvudman som avses i 4 kap. 11 § med samtycke av den beskattningsbara personen.
\n12 § bara om 1. det finns särskilda skäl, 2. den sökande har för avsikt att använda fastigheten för sådan uthyrning eller upplåtelse som avses i 5 eller 6 §, och 3. det är lämpligt med hänsyn till den sökandes personliga eller ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt.
\nNär frivillig beskattning börjar gälla
\nförsta dagen i den uthyrningsperiod eller upplåtelseperiod som fakturan avser, dock tidigast den dag då hyresgästen eller bostadsrättshavaren enligt avtal tillträder den del av fastigheten som uthyrningen eller upplåtelsen avser.
\nFrivillig beskattning till följd av beslut enligt 12 § gäller från och med den dag då ansökan kommer in till Skatteverket eller den senare dag som sökanden angett.
\nFrivillig beskattning vid överlåtelse
\nefter försäljningen fortsätter att hyra ut eller upplåta fastigheten, ska vara skyldig att betala mervärdesskatt till staten enligt detta kapitel för uthyrningen eller upplåtelsen till dess den nya ägaren tillträder fastigheten.
\nFrån och med tillträdesdagen övergår den frivilliga beskattningen till den nya ägaren som då inträder i den tidigare ägarens ställe när det gäller rättigheter och skyldigheter enligt denna lag.
\nNär den frivilliga beskattningen upphör
\nföljd av beslut enligt 12 § ska upphöra, om det inte längre finns förutsättningar för en sådan beskattning. Ett sådant beslut får endast fattas innan uthyrning eller annan upplåtelse påbörjats.
\natt frivillig beskattning för uthyrning eller annan upplåtelse ska upphöra vid tillträdet, om den tidigare och den nya ägaren gemensamt ansöker om detta före tillträdesdagen.
\nFörsta stycket gäller dock bara om 1. frivillig beskattning beslutats enligt 12 §, och 2. överlåtelsen sker innan uthyrning eller upplåtelse som avses i 5 eller 6 § har påbörjats.
\nupphör den frivilliga beskattningen vid tillträdet, om den tidigare och den nya ägaren före tillträdesdagen ingått ett skriftligt avtal om att den frivilliga beskattningen inte ska övergå.
\nAnmälningsskyldighet
\nenligt 12 § överlåts innan uthyrning eller upplåtelse som avses i 5 eller 6 § har påbörjats, ska överlåtelsen anmälas till Skatteverket av både den tidigare och den nya ägaren.
\ni enlighet med 16 § innan uthyrning eller upplåtelse som avses i 5 eller 6 § har påbörjats, är fastighetsägaren skyldig att anmäla det förhållande som medför att beskattningen upphör till Skatteverket.
\nAvdrag för ingående skatt
\nskatt enligt bestämmelserna i 13 kap.
\nFastighetsägaren får göra avdrag i stället för att korrigera den ingående skatten genom justering av avdrag, om 1. frivillig beskattning enligt 8 § har börjat gälla inom tre år från utgången av det kalenderår då fastighetsägaren eller en tidigare ägare har utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten, eller 2. vid frivillig beskattning till följd av beslut enligt 12 §, en uthyrning eller annan upplåtelse som avses i 5 eller 6 § har påbörjats inom tre år från utgången av det kalenderår då fastighetsägaren eller en tidigare ägare har utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten.
\nOm fastighetsägaren har utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnaden av fastigheten, gäller 22 § andra stycket bara om den del av fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden inte tagits i bruk efter åtgärderna.
\nlåtit utföra ny-, till- eller ombyggnaden av fastigheten, gäller 22 § andra stycket bara om 1. den nya ägaren inte har avdragsrätt enligt 13 kap. 8 § 4, 2. den tidigare ägaren inte varit skyldig att betala mervärdesskatt enligt 8 eller 12 §, och 3. varken den tidigare eller den nya ägaren tagit den del av fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden i bruk efter åtgärderna.
\ningående skatt som hänför sig till byggarbetena och som motsvarar den upplåtelse som omfattas av frivillig beskattning. Avdrag får dock inte göras för ingående skatt som det gjorts avdrag för efter beslut enligt 12 §.
\nUtfärdande av handling vid överlåtelse av fastighet
\ningående skatt hänförlig till en tidigare ägares ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten som avses i 22 § andra stycket, styrkas genom en av överlåtaren utfärdad handling.
\nHandlingen ska innehålla uppgift om 1. den ingående skatt som hänför sig till ny-, till- eller ombyggnad och som överlåtaren inte har dragit av, 2. överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon annan uppgift genom vilken de kan identifieras, 3. överlåtarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller, om denne inte är registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likvärdig uppgift, 4. transaktionens art, och 5. övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av beskattningen och förvärvarens avdragsrätt.
\nÖverlåtaren är skyldig att utfärda en sådan handling som avses i första stycket om förvärvaren begär det.
\nJustering av avdrag för ingående skatt
\nsom är eller har varit föremål för uthyrning eller annan upplåtelse som omfattas eller har omfattats av frivillig beskattning, ska justeras enligt vad som föreskrivs i 28-31 §§ och 15 kap.
\nbeskattning upphör enligt 16-19 §§. Justering ska dock inte göras om 1. den frivilliga beskattningen upphör enligt 16 § 2, eller 2. fastighetsägaren övergår till att använda fastigheten i en annan verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt.
\ninnan någon uthyrning eller annan upplåtelse som avses i 5 eller 6 § kommit till stånd, ska avdrag för ingående skatt justeras vid ett enda tillfälle och avse återstoden av justeringsperioden. Dessutom ska ingående skatt som hänför sig till tiden mellan beslutet om frivillig beskattning och dennas upphörande, betalas in till staten. På justerings- och skattebelopp ska kostnadsränta betalas. Räntan ska motsvara den fastställda basräntan enligt 65 kap. 3 § skatteförfarandelagen (2011:1244) och löpa från och med dagen för återbetalning av den ingående skatten till fastighetsägaren.
\nNär en fastighetsägare har avdragsrätt enligt 22 § andra stycket beräknas justeringsperioden från ingången av det beskattningsår då avdragsrätten inträtt.
\növerlåtelse av fastighet som omfattas av frivillig beskattning, även om den frivilliga beskattningen övergår till den nya ägaren först vid tillträdet enligt 15 § andra stycket.
\nOm den frivilliga beskattningen upphör enligt 18 eller 19 § är den tidigare ägaren skyldig att justera avdrag för ingående skatt, om inte den nya ägaren övertar rättighet och skyldighet att justera avdrag enligt 15 kap. 21-23 §§.
\nvidtagits av en hyresgäst eller en bostadsrättshavare är såväl denne som fastighetsägaren skyldig att justera avdrag för ingående skatt. Skyldigheten omfattar den ingående skatt som var och en av dem dragit av och som hänför sig till den del av fastigheten som omfattas av hyres- eller bostadsrätten.
\nInnehåll
\nBestämmelser om avdrag i andra kapitel
\nsärskilda ordningarna för
\nskatt, om avdrag och om justering av avdrag för ingående skatt finns i
\nVad som avses med ingående skatt
\nenligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som hänför sig till 1. ersättning för varor som har levererats eller kommer att levereras av en beskattningsbar person, om den beskattningsgrundande händelsen för leveransen har inträffat, 2. ersättning för tjänster som har tillhandahållits eller kommer att tillhandahållas av en beskattningsbar person, om den beskattningsgrundande händelsen för tillhandahållandet har inträffat, 3. ersättning för unionsinterna förvärv av varor, 4. sådana överföringar som likställs med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning enligt 5 kap. 23-25 §§, och 5. import av varor.
\nmervärdesskatt enligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som hänför sig till 1. förvärv som avses i 8 § 4, och 2. uttag av tjänster i byggnadsrörelse som avses i 8 § 5.
\nAvdragsrättens omfattning Huvudregel
\nvarorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom landet får denne, från den mervärdesskatt som ska betalas, dra av ingående skatt som hänför sig till 1. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster till den beskattningsbara personen, 2. sådana unionsinterna förvärv av varor som görs av den beskattningsbara personen, 3. sådana överföringar som enligt 5 kap. 23-25 §§ likställs med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning och som görs av den beskattningsbara personen, och 4. import av varor.
\nAvdragsrätt vid en tillfällig unionsintern leverans av ett nytt transportmedel
\ntillfällig leverans av ett nytt transportmedel enligt 4 kap.
\n3 § har rätt till avdrag för ingående skatt om leveransen är undantagen från skatteplikt enligt 10 kap. 42 §. Avdragsrätten avser den mervärdesskatt som ingår i säljarens inköpspris eller som denne har betalat vid importen eller det unionsinterna förvärvet av transportmedlet. Avdragsrätten är dock begränsad till högst det skattebelopp säljaren skulle vara skyldig att betala om leveransen inte hade varit undantagen från skatteplikt.
\nAvdrag enligt första stycket får göras först sedan transportmedlet har levererats.
\nAvdragsrätt i särskilda fall
\nvarorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom landet får avdrag också göras enligt följande uppställning.
\nOm den får avdrag göras för under förutsättning att beskattningsbara personen 1. övertar en den ingående skatt som den tidigare ägaren inte verksamhet från hänför sig till har gjort avdrag men den en annan ingående skatten skulle beskattningsbar - leveranser av varor ha varit avdragsgill om person, och tillhandahållanden denne hade fortsatt att av tjänster till den driva rörelsen, tidigare ägaren för rörelsens behov, och
\nFörsta stycket 1 gäller även om den tidigare ägaren har använt varorna och tjänsterna för sina beskattade transaktioner inom landet.
\nAvdragsrätt för transaktioner i ekonomisk verksamhet utanför landet
\nskatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner utanför landet som 1. utförs i en sådan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap.
\n2 §, och 2. skulle ha medfört rätt till avdrag för ingående skatt om de hade gjorts inom landet.
\nAvdrag får inte göras för ingående skatt som är hänförlig till transaktioner som är undantagna från skatteplikt i ett annat EU-land enligt bestämmelser som motsvarar artikel 284 i mervärdesskattedirektivet. Lag (2024:942).
\nAvdragsrätt för transaktioner som är undantagna från skatteplikt
\nskatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner inom landet som är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 10 kap.:
\nFörsta stycket gäller även sådana transaktioner som är undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 och 5 §§ om varor i vissa lager. Lag (2024:556).
\nskatt som är hänförlig till sådana transaktioner som avses i 6 och 8 §§, i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna och tjänsterna för sina transaktioner som är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i 10 kap.:
\nFörsta stycket gäller bara om 1. förvärvaren är en beskattningsbar person som i ett land utanför EU har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om sådant säte eller etableringsställe saknas i det landet, den beskattningsbara personen är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2. förvärvaren inte är en beskattningsbar person och är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller 3. transaktionerna är direkt kopplade till varor som ska exporteras till ett land utanför EU.
\nBeskattningsbara personer som omfattas av bestämmelserna om återbetalning har inte avdragsrätt
\nom återbetalning av ingående skatt i 14 kap. 7-9 §§ eller 36 och 37 §§ har inte avdragsrätt enligt 6 § eller någon av 8-
\nBegränsningar och preciseringar av avdragsrätten Fastigheter delvis använda i ekonomisk verksamhet
\neller någon av 8-11 §§ och som hänför sig till en fastighet som ingår i en beskattningsbar persons rörelsetillgångar, får bara dras av i proportion till den beskattningsbara personens användning av fastigheten för rörelsen, om fastigheten används både för 1. rörelsen, och 2. eget privat bruk, personalens privata bruk eller annars för andra ändamål än den egna rörelsen.
\nFörsta stycket gäller inte 1. en stadigvarande bostad som omfattas av avdragsförbudet i 26 §, eller 2. ingående skatt som får dras av i enlighet med 27 § vid utförande av sådana tjänster för vilka uttagsbeskattning ska ske och vid jordbruksarrende som omfattar bostad.
\nkan fastställas, får avdragsbeloppet i stället bestämmas genom uppdelning efter skälig grund.
\nden ingående skatten justeras i enlighet med 15 kap.
\nBestämmelserna i 5 kap. 29 och 30 §§ är inte tillämpliga vid ändrad användning av fastigheten.
\nFastighetsförvaltande verksamhet
\ntill kostnader vid uttag av sådana tjänster i en fastighetsförvaltande verksamhet där beskattningsunderlaget beräknats enligt 8 kap. 9 §.
\nFinansieringsföretag
\nrätt enligt ett köpeavtal får göra avdrag för den ingående skatt som hänför sig till värdet av en vara som med stöd av köpeavtalet återtas av finansieringsföretaget.
\nFörsta stycket gäller bara om finansieringsföretaget kan visa att den ingående skatten inte till någon del har varit avdragsgill för förvärvaren.
\nFörsäljning från fartyg på vissa linjer
\ntill leveranser, unionsinterna förvärv eller import av varor för försäljning från fartyg på linjer mellan Sverige och Norge eller Sverige och Åland.
\nunionsinterna förvärvet eller importen avser spritdrycker, vin, starköl, öl, tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat, toalettmedel eller choklad- och konfektyrvaror.
\nI fråga om punktskattepliktiga varor är det dock en förutsättning för avdrag att varorna får provianteras utan punktskatt enligt 5-9 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.
\nPersonbilar och motorcyklar
\nmotorcykel får inte dra av ingående skatt som hänför sig till leveransen, det unionsinterna förvärvet eller importen av fordonet.
\nFörsta stycket gäller dock inte om en beskattningsbar person förvärvar eller importerar fordonet för 1. återförsäljning, 2. uthyrning, 3. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), 4. transporter av avlidna, eller 5. körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.
\nav ingående skatt som hänför sig till hyran av fordonet.
\nFörsta stycket gäller dock inte om en beskattningsbar person använder det hyrda fordonet för 1. uthyrning, 2. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), 3. transporter av avlidna, eller 4. körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.
\neller motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt, får dra av hälften av den ingående skatt som hänför sig till hyran, om fordonet 1. i mer än ringa omfattning används i den verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt, och 2. hyrs för andra ändamål än för uthyrning, persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), transporter av avlidna eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.
\nFörsta stycket gäller utan någon begränsning på grund av att fordonet bara delvis används i verksamheten.
\nen motorcykel i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt, får dra av ingående skatt som hänför sig till driftskostnader, om fordonet tillhör inventarierna i verksamheten eller har hyrts för användning i denna.
\nFörsta stycket gäller utan någon begränsning på grund av att fordonet bara delvis används i verksamheten.
\nRepresentation och liknande ändamål
\ntill utgifter för representation och liknande ändamål för vilka den beskattningsbara personen inte har rätt att göra avdrag vid inkomstbeskattningen enligt 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229).
\navser måltider eller liknande förtäring, om 1. utgifterna har ett sådant omedelbart samband med verksamheten som avses i 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), 2. avdraget inte överstiger vad som kan anses skäligt, och 3. avdraget högst uppgår till den ingående skatten på 300 kronor per person och tillfälle.
\nStadigvarande bostad
\ntill stadigvarande bostad.
\nhänför sig till 1. leveranser av varor, tillhandahållanden av tjänster, unionsinterna förvärv av varor eller import för utförande av sådana tjänster som avses i 5 kap. 32-34 §§ för vilka uttagsbeskattning ska ske, 2. ett jordbruksarrende även till den del arrendet omfattar bostad.
\nStaten
\nUppdelning av den ingående skatten
\nskatten avser en beskattningsbar persons förvärv eller import som 1. bara delvis är avdragsgill, 2. görs gemensamt för flera ekonomiska verksamheter, av vilka det saknas avdragsrätt i någon, eller 3. görs för en verksamhet där det delvis saknas rätt till avdrag.
\nAvdrag får då endast göras för skatten på den del av ersättningen eller inköpspriset som hänför sig till den del av förvärvet eller importen som är avdragsgill respektive hänför sig till en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt.
\nOm denna del inte kan fastställas, får avdragsbeloppet i stället bestämmas genom uppdelning efter skälig grund.
\nFörsta och andra styckena gäller även ingående skatt som till viss del avser annat än den ekonomiska verksamheten.
\nimport för en ekonomisk verksamhet där det delvis saknas rätt till avdrag, får hela den ingående skatten för ett visst förvärv eller en viss import ändå dras av, om 1. förvärvet eller importen till mer än 95 procent görs för de transaktioner som medför rätt till avdrag, eller 2. skatten för förvärvet eller importen inte överstiger 1 000 kronor och ersättningen för transaktionerna som medför rätt till avdrag uppgår till mer än 95 procent av ersättningen i verksamheten.
\nAvdrag ska styrkas
\nför ingående skatt om den kan styrkas.
\nLeverans av varor, tillhandahållande av tjänster och unionsinternt förvärv
\nskatten hänför sig till 1. leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster, eller 2. unionsinternt förvärv av varor.
\növerföringar som likställs med unionsinterna förvärv av varor mot ersättning enligt 5 kap. 23-25 §§, ska avdraget styrkas genom annan dokumentation än faktura.
\nImport
\navdraget styrkas genom importdokument som anger eller medger beräkning av den mervärdesskatt som har betalats eller ska betalas.
\nAv importdokumentet eller av en annan handling ska det dessutom framgå att den beskattningsbara personen är importör eller mottagare av de importerade varorna.
\nVissa förvärv av fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt till lägenhet
\nförvärv av en fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt till en lägenhet som avses i 8 § 4, ska avdraget styrkas genom en av överlåtaren utfärdad handling.
\nHandlingen ska innehålla uppgift om 1. den mervärdesskatt som överlåtaren har redovisat eller ska redovisa för sina gjorda uttag av tjänster på fastigheten eller lägenheten, 2. överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon annan uppgift genom vilken de kan identifieras, 3. överlåtarens registreringsnummer för mervärdesskatt eller, om denne inte är registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likvärdig uppgift, 4. transaktionens art, och 5. övrigt av betydelse för bedömningen av överlåtarens skyldighet att betala mervärdesskatt och förvärvarens avdragsrätt eller rätt till återbetalning.
\nÖverlåtaren är skyldig att utfärda en sådan handling som avses i första stycket om förvärvaren begär det.
\nInnehåll
\n§),
\nBestämmelser om återbetalning i andra kapitel
\ni
\nÅterbetalning till beskattningsbara personer etablerade i andra EU-länder Vem som kan ansöka om återbetalning
\nland och som vill få återbetalning av ingående skatt ska ansöka om detta, om den beskattningsbara personen under den återbetalningsperiod som avses i 14 § 1. varken haft sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller ett fast etableringsställe här från vilket affärstransaktioner genomförts eller, om säte eller fast etableringsställe saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande vistats i Sverige, och 2. inte har levererat några varor eller tillhandahållit några tjänster inom landet, med de undantag som följer av 4-6 §§.
\ntillhandahållit transporttjänster och stödtjänster till dessa, under förutsättning att tillhandahållandena är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i
\nFörsta stycket gäller även sådana transaktioner som är undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 § 2, 3 eller 4 om varor i vissa lager. Lag (2024:556).
\noch tillhandahållit tjänster inom landet för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten i enlighet med någon av följande bestämmelser i 16 kap.:
\n33 §,
\nlevererat varor och tillhandahållit tjänster, om mervärdesskatten för leveransen av dessa varor eller tillhandahållandet av dessa tjänster redovisats enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar de särskilda ordningarna i artiklarna 369a-369x i mervärdesskattedirektivet.
\nÅterbetalningsrättens omfattning
\nhar rätt till återbetalning av ingående skatt som debiterats för varor som levererats eller tjänster som tillhandahållits inom landet till denne av andra beskattningsbara personer eller för import av varor till landet. Rätten till återbetalning gäller även sådan ingående skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 13 kap. 8 §.
\nFörsta stycket gäller bara i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna eller tjänsterna för transaktioner som avses i
\nav ingående skatt enligt 7 § under förutsättning att denne utför transaktioner som medför rätt till avdrag i det EU-land där denne är etablerad.
\nOm den beskattningsbara personen utför både transaktioner som medför rätt till avdrag och sådana som inte medför rätt till avdrag i det EU-land där denne är etablerad, omfattar rätten till återbetalning enligt 7 § bara sådan ingående skatt som hänför sig till transaktionerna som medför rätt till avdrag i enlighet med tillämpningen av artikel 173 i mervärdesskattedirektivet i etableringslandet.
\nskatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den beskattningsbara personen i stället hade haft rätt till avdrag för ingående skatt.
\n12 §, eller 2. mervärdesskatt som fakturerats för en leverans av varor som är undantagen från skatteplikt enligt någon av följande bestämmelser i 10 kap.:
\nVad en ansökan ska avse
\nUtöver de transaktioner som anges i första stycket får ansökan även avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av en tidigare ansökan och som gäller transaktioner som genomförts under kalenderåret i fråga.
\nHur en ansökan ska göras
\nEU-land ska ansöka om återbetalning av ingående skatt hos Skatteverket. Ansökan ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i etableringslandet.
\nEn ansökan anses ingiven till den behöriga myndigheten i etableringslandet bara om sökanden har lämnat samtliga uppgifter som ansökan ska innehålla enligt 13 §.
\nBestämmelser om hur en ansökan ska göras om den beskattningsbara personen är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3-5 skatteförfarandelagen (2011:1244) finns i 51-54 §§.
\nAnsökans innehåll och språk
\nidentifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna besluta om återbetalning.
\nRegeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare föreskrifter om 1. ansökans innehåll, 2. vilka språk som får användas i en ansökan, och 3. när uppgifter lämnas enligt 18 och 19 §§.
\nÅterbetalningsperiod
\ntre på varandra följande kalendermånader under ett kalenderår och högst ett kalenderår. En ansökan som avser tiden till utgången av ett kalenderår får omfatta kortare tid än tre månader.
\nAnsökningstid
\nkalenderåret efter återbetalningsperioden ha kommit in till den behöriga myndigheten i det EU-land där den beskattningsbara personen är etablerad.
\nTidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 § lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid.
\nMinimibelopp
\nåterbetalningsperiod som är minst tre kalendermånader men mindre än ett kalenderår, ska det sökta beloppet vara minst 4 000 kronor.
\nAvser ansökan perioden ett kalenderår eller återstoden av det, ska det sökta beloppet vara minst 500 kronor.
\nSkatteverkets underrättelseskyldighet
\nunderrätta sökanden om vilket datum en ansökan om återbetalning kom in till Skatteverket.
\nSkatteverkets rätt att begära uppgifter
\natt fatta beslut i fråga om hela eller en del av en ansökan om återbetalning, får Skatteverket inom den fyramånadersperiod som anges i 21 § på elektronisk väg begära ytterligare uppgifter från 1. sökanden, 2. den behöriga myndigheten i det EU-land där sökanden är etablerad, eller 3. någon annan.
\nEn begäran enligt första stycket 3 får göras på elektronisk väg endast om den kan tas emot på det sättet.
\nden berörda fakturan eller importdokumentet, om det finns rimligt tvivel om giltigheten eller riktigheten av en fordran.
\nTidsfrist för att lämna uppgifter
\n19 § ska ha kommit in till Skatteverket inom en månad från den dag då mottagaren fick begäran.
\nTidsfrister för Skatteverkets beslut
\nåterbetalning senast fyra månader från den dag då ansökan kom in till Skatteverket.
\nOm Skatteverket begär ytterligare uppgifter enligt 18 §, ska beslutet om återbetalning meddelas senast två månader från den dag då 1. uppgifterna kom in till Skatteverket, eller 2. tidsfristen som anges i 20 § har löpt ut, om begäran inte har besvarats.
\nSkatteverket har dock alltid sex månader på sig att slutligt avgöra ärendet, räknat från den dag då ansökan kom in till Skatteverket.
\nOm Skatteverket har begärt kompletterande ytterligare uppgifter, ska ett slutligt beslut avseende ansökan meddelas inom åtta månader från den dag då ansökan kom in till Skatteverket.
\nFöljden av att beslut inte meddelas inom tidsfristen
\nmeddelar sitt beslut inom de tidsfrister som anges i 21 och
\nKorrigering och återkrav av återbetalt belopp
\nredan har betalats tillbaka, om den avdragsgilla andelen av den ingående skatten har justerats i enlighet med tillämpningen av artikel 175 i mervärdesskattedirektivet i det EU-land där sökanden är etablerad, efter det att en ansökan om återbetalning gavs in.
\nKorrigeringen ska göras senast under kalenderåret efter återbetalningsperioden 1. i en ansökan om återbetalning, eller 2. genom inlämnande av en särskild anmälan genom den elektroniska portal som inrättats av det EU-land där sökanden är etablerad, om sökanden inte ger in någon återbetalningsansökan under det kalenderåret.
\nåterbetalning, ska Skatteverket i sitt beslut avseende den ansökan även fatta beslut om att med anledning av korrigeringen höja eller sänka det belopp som ska återbetalas.
\nanmälan, ska Skatteverket besluta att 1. betala tillbaka det belopp som sökanden har att fordra, eller 2. sökanden ska betala tillbaka vad som har betalats ut för mycket.
\nEtt beslut enligt första stycket 2 får verkställas även om det inte har fått laga kraft.
\neller annars oriktigt sätt, ska Skatteverket besluta att det belopp som felaktigt tillgodoförts ska betalas tillbaka.
\nBeloppet ska betalas tillbaka senast 30 dagar från den dag då Skatteverket meddelade sitt beslut.
\nDet belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetillägg får räknas av mot ingående skatt som den som ska betala tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har rätt att få tillbaka på grundval av en annan ansökan än den som lett till den felaktiga återbetalningen.
\nEtt beslut enligt första eller andra stycket får verkställas även om det inte har fått laga kraft.
\nfelaktigt tillgodoförts får inte vidtas senare än fem år efter utgången av det kalenderår då beloppet betalats ut.
\nTidpunkt och land för utbetalning
\nSkatteverket betala ut det beviljade beloppet till sökanden eller den som sökanden anger senast 10 arbetsdagar från den dag då 1. tidsfristen i 21 § löpte ut, eller 2. tidsfristerna i 22 § löpte ut, om ytterligare uppgifter eller kompletterande ytterligare uppgifter har begärts av Skatteverket.
\nVid utbetalning i ett annat EU-land ska Skatteverket från beloppet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits ut för överföringen.
\nRänta
\nbeloppet, om utbetalningen görs efter den senaste tidpunkt som anges i 29 §.
\nOm Skatteverket har begärt ytterligare uppgifter eller kompletterande ytterligare uppgifter, tillämpas första stycket bara om sökanden har kommit in till Skatteverket med uppgifterna i enlighet med 20 §.
\nangivna senaste dagen för utbetalning till den dag då utbetalningen faktiskt görs.
\nRäntan ska beräknas efter den räntesats som anges i 65 kap.
\n4 § tredje stycket skatteförfarandelagen (2011:1244).
\nÅterbetalning till beskattningsbara personer som inte är etablerade inom EU Vem som kan ansöka om återbetalning
\nEU-land och som vill få återbetalning av ingående skatt ska ansöka om detta.
\nMed beskattningsbar person som inte är etablerad i något EU- land avses en beskattningsbar person som under den återbetalningsperiod som avses i 42 § 1. varken haft sätet för sin ekonomiska verksamhet inom EU eller ett fast etableringsställe inom EU från vilket affärstransaktioner genomförts eller, om säte eller fast etableringsställe saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande vistats inom EU, och 2. inte har levererat några varor eller tillhandahållit några tjänster inom landet, med de undantag som följer av 34 och
\ntillhandahållit transporttjänster och stödtjänster till dessa, under förutsättning att tillhandahållandena är undantagna från skatteplikt i enlighet med någon av följande bestämmelser i
\nFörsta stycket gäller även sådana transaktioner som är undantagna från skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 § 2, 3 eller 4 om varor i vissa lager. Lag (2024:556).
\nvaror och tillhandahållit tjänster inom landet för vilka förvärvaren är skyldig att betala mervärdesskatten i enlighet med någon av följande bestämmelser i 16 kap.:
\n33 §,
\nÅterbetalningsrättens omfattning
\ndebiterats för varor som levererats eller tjänster som tillhandahållits inom landet till denne av andra beskattningsbara personer eller för import av varor till landet. Rätten till återbetalning gäller även sådan ingående skatt som omfattas av avdragsrätt enligt 13 kap. 8 §.
\nFörsta stycket gäller bara i den utsträckning den beskattningsbara personen använder varorna eller tjänsterna för transaktioner som avses i
\nskatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den beskattningsbara personen i stället hade haft rätt till avdrag för ingående skatt.
\n12 §, eller 2. mervärdesskatt som fakturerats för en leverans av varor som är undantagen från skatteplikt enligt någon av följande bestämmelser i 10 kap.:
\nVad en ansökan ska avse
\nUtöver de transaktioner som anges i första stycket får ansökan även avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av en tidigare ansökan och som gäller transaktioner som genomförts under kalenderåret i fråga.
\nHur en ansökan ska göras
\nEU-land ska ansöka om återbetalning av ingående skatt hos Skatteverket. Ansökan ska göras på ett fastställt formulär som tillhandahålls av Skatteverket.
\nBestämmelser om hur en ansökan ska göras om den beskattningsbara personen är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3-5 skatteförfarandelagen (2011:1244) finns i 51-54 §§.
\nAnsökans innehåll, språk och handlingar som ska bifogas
\nidentifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna besluta om återbetalning.
\nRegeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan med stöd av 8 kap. 7 § regeringsformen meddela närmare föreskrifter om 1. ansökans innehåll, 2. vilka språk som får användas i en ansökan, och 3. vilka handlingar som ska bifogas en ansökan.
\nÅterbetalningsperiod
\ntre på varandra följande kalendermånader under ett kalenderår och högst ett kalenderår. En ansökan som avser tiden till utgången av ett kalenderår får omfatta kortare tid än tre månader.
\nAnsökningstid
\nkalendermånader efter utgången av det kalenderår som den avser.
\nTidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 § lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid.
\nMinimibelopp
\nåterbetalningsperiod som är minst tre kalendermånader men mindre än ett kalenderår, ska det sökta beloppet vara minst 4 000 kronor.
\nAvser ansökan perioden ett kalenderår eller återstoden av det, ska det sökta beloppet vara minst 500 kronor.
\nTidsfrist för Skatteverkets beslut
\nåterbetalning senast sex månader från den dag då en fullständig ansökan och övriga föreskrivna handlingar kom in till Skatteverket.
\nUtbetalningsland
\nVid utbetalning i ett annat land ska Skatteverket från beloppet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits ut för överföringen.
\nÅterkrav och avräkning
\neller annars oriktigt sätt, ska Skatteverket besluta att det belopp som felaktigt tillgodoförts ska betalas tillbaka.
\nBeloppet ska betalas tillbaka senast 30 dagar från den dag då Skatteverket meddelade sitt beslut.
\nDet belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetillägg får räknas av mot ingående skatt som den som ska betala tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har rätt att få tillbaka på grundval av en annan ansökan än den som lett till den felaktiga återbetalningen.
\nEtt beslut enligt första eller andra stycket får verkställas även om det inte har fått laga kraft.
\nfelaktigt tillgodoförts får inte vidtas senare än fem år efter utgången av det kalenderår då beloppet betalats ut.
\nÅterbetalning vid viss import
\neller transporteras till ett annat EU-land, har importören rätt till återbetalning av den mervärdesskatt som betalats vid importen. Detta gäller dock bara om importören kan styrka att varan har beskattats som unionsinternt förvärv i det EU-landet i enlighet med tillämpningen av artikel 20 andra stycket i mervärdesskattedirektivet.
\nansöka om detta i enlighet med 51-53 §§.
\nÅterbetalning till den som är eller ska vara registrerad för mervärdesskatt
\nregistrerad för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 § första stycket 3-5 skatteförfarandelagen (2011:1244), ska ansökan om återbetalning av ingående skatt göras hos Skatteverket.
\ndet förfarande för deklaration av mervärdesskatt som anges i
\nFör den som ansöker gäller även i övrigt bestämmelserna om förfarandet i skatteförfarandelagen.
\nansökan om återbetalning gäller även en ansökan i en skattedeklaration.
\nÅterbetalningsansökningar riktade till andra EU-länder Hur en ansökan ska göras
\ninte i det EU-land där återbetalning av mervärdesskatt söks, och som vill få återbetalning av sådan skatt i enlighet med det landets tillämpning av EU-återbetalningsdirektivet, ska rikta en ansökan om återbetalning till det landet. Ansökan ska ges in till Skatteverket genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål.
\nEn ansökan anses ingiven endast om sökanden har lämnat samtliga uppgifter som krävs enligt tillämpningen av artiklarna 8, 9 och 11 i EU-återbetalningsdirektivet i det EU- land som ansökan riktas till.
\nAnsökningstid
\nSkatteverket senast den 30 september kalenderåret efter återbetalningsperioden.
\nTidsfristen i första stycket får inte beräknas med stöd av 2 § lagen (1930:173) om beräkning av lagstadgad tid.
\nSkatteverkets underrättelseskyldighet
\nbekräftelse till sökanden om vilket datum ansökan kom in till Skatteverket.
\nSkatteverkets vidarebefordran av ansökan
\nland som ansökan riktats till.
\nSkatteverket ska dock besluta att inte vidarebefordra ansökan, om sökanden under återbetalningsperioden 1. inte är en beskattningsbar person, 2. i Sverige endast utför leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som är undantagna från skatteplikt utan rätt till avdrag för ingående skatt, eller 3. omfattas av undantaget från skatteplikt för beskattningsbara personer med liten årsomsättning i 18 kap.
\nSkatteverket ska på elektronisk väg underrätta sökanden om ett beslut enligt andra stycket.
\nÅterbetalning till hjälporganisationer
\neller något av dess fackorgans räkning har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt. Detta gäller bara om skatten hänför sig till varor som förvärvas eller importeras för att föras ut ur EU och användas i denna verksamhet utanför EU.
\nÄven en riksomfattande hjälporganisation har sådan återbetalningsrätt, om varorna förs ut ur EU för att användas i en hjälpverksamhet.
\nÅterbetalning till utländska beskickningar m.fl.
\nUtländska beskickningar, karriärkonsulat och internationella organisationer
\nsådana internationella organisationer som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt.
\nFörsta stycket gäller bara om den ingående skatten hänför sig till förvärv av 1. varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren, 2. inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av förvärvaren, 3. tillbehör eller utrustning till motorfordon som ägs av förvärvaren, 4. tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana varor som anges i 1-3 eller på motorfordon, 5. teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, 6. sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut, 7. alkohol- och tobaksvaror, 8. tjänster avseende uthyrning av byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, under förutsättning att uthyrningstjänsten är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren, och 9. bevakningstjänster avseende fastighet eller lokal som är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren.
\nDiplomatisk personal och karriärkonsuler
\nbeskickningar i Sverige och karriärkonsuler vid utländska konsulat i Sverige som inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta här i landet, har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt.
\nFörsta stycket gäller bara om den ingående skatten hänför sig till förvärv av 1. utrustning för hemmabruk avsedd för mottagning, inspelning eller uppspelning av ljud eller bild, 2. kameror, objektiv till kameror och annan utrustning för film- eller bildåtergivning, 3. vitvaror och hushållsmaskiner, 4. datorer och utrustning med liknande användning, 5. möbler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och flyglar, 6. tillbehör eller utrustning till motorfordon eller till sådana varor som anges i 1-5, 7. tjänster på sådana varor som anges i 1-6 eller på motorfordon, 8. tjänster på en fastighet i samband med inmontering av vitvaror och hushållsmaskiner, 9. bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut, och 10. alkohol- och tobaksvaror.
\nmed säte i Sverige och personal hos en sådan organisation har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till sådana förvärv som anges i 61 § andra stycket, om Sverige har träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta.
\nÅterbetalning till EU och vissa EU-organ
\nefter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt, om kontoret eller anläggningen tillhör
\nFörsta stycket gäller bara om den ingående skatten hänför sig till sådana förvärv som anges i 60 § andra stycket.
\nåterbetalningen inte leder till att konkurrensen snedvrids.
\nhar inrättats enligt unionsrätten har efter ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster, om 1. Europeiska kommissionen, byrån eller organet förvärvar varorna eller tjänsterna för att utföra uppgifter som tilldelats enligt unionsrätten i syfte att hantera covid-19- pandemin, och 2. Europeiska kommissionen, byrån eller organet inte säljer de förvärvade varorna eller tjänsterna vidare, vare sig direkt eller vid en senare tidpunkt.
\nOm villkoren för återbetalning enligt första stycket upphör