{'item': '2003/16/0148'}

RIS Dokument GerichtVerwaltungsgerichtshof Entscheidungsdatum04.12.2003 Geschäftszahl2003/16/0148 RechtssatzDer EuGH hat betont, dass bei der gegenständlichen Selbstbemessungsabgabe ein Nachweis der tatsächlichen Abwälzung nicht ohne die Mitwirkung des Abgabepflichtigen geführt werden kann. Diese Mitwirkungspflicht darf nicht derart überspannt werden, dass sie eine nur durch einen Gegenbeweis zu entkräftigende Vermutung entstehen lässt (RN. 116 Urteils des EuGH vom

1. Oktober 2003, Rechtssache C-147/01, "WEBER'S WINE WORLD"). Eine Mitwirkungspflicht besteht jedenfalls insoferne, als der Abgabepflichtige der Behörde Zugang zu den Belegen gewähren muss, zu deren Aufbewahrung er verpflichtet ist. Sämtliche Landesabgabenordnungen sehen in Übereinstimmung mit § 132 Abs. 1 BAO eine siebenjährige Aufbewahrungsfrist vor. Die Befürchtungen von Ehrke (EuGH zur Rückzahlungssperre in der WAO, in: Rechts- und Finanzierungspraxis der Gemeinden (RFG), 2003/04, 158 ff, C.3.c, in Druck), dass sämtliche Unterlagen, zu deren Aufbewahrung die Abgabepflichtigen verpflichtet waren, aus den Jahren 1995 und 1996 trotz des im Jahr 2003 noch anhängigen Rechtsmittelverfahrens vernichtet werden dürfen, erscheint aber unbegründet: Es ist zwar richtig, dass außer in § 102 LAO Kärnten in den übrigen Landesabgabenordnungen die in § 132 Abs. 1 BAO enthaltene Wendung "als sie für die Abgabenerhebung betreffende anhängige Verfahren von Bedeutung sind" nicht aufscheint. Diese Fassung des § 132 Abs. 1 BAO besteht seit dem BGBl. I Nr. 28/1999; schon zur früheren Fassung des § 132 Abs. 1 BAO, der die zitierte Wendung nicht enthielt, hat der Verwaltungsgerichtshof ausgesprochen, dass ein Steuerpflichtiger, der Belege im laufenden Verfahren vernichtet, obwohl er weiß, dass diese Belege noch benötigt werden, sich nicht auf den Ablauf der Aufbewahrungsfrist berufen kann (Hinweis E
2. November 1998, 97/14/0152). Da es hier nur um Verfahren geht, die frühestens Zeiträume seit 1995 betreffen und vor dem
3. März 2000 eingeleitet wurden, kann sich der Abgabepflichtige seiner Pflicht nicht dadurch entledigen, dass er Belege aus dem Rückzahlungszeitraum nicht mehr aufbewahren müsse. In diesem Zusammenhang muss festgehalten werden, dass es hier nicht um Fälle erhöhter Mitwirkungspflicht bei abgabenrechtlichen Begünstigungen (Hinweis E
4. September 1999, 98/16/0232) geht, wie Ehrke aaO richtig aufzeigt. Die Rückzahlungssperren sind gesonderte materiell-rechtliche Tatbestände, die das Recht des Abgabengläubigers beinhalten, eine zu Unrecht erhobene Abgabe unter bestimmten Voraussetzungen zu behalten; solche Ansprüche des Abgabengläubigers sind so zu behandeln, wie jene Tatbestände, die das Recht schaffen, überhaupt eine Abgabe zu erheben.Der EuGH hat betont, dass bei der gegenständlichen Selbstbemessungsabgabe ein Nachweis der tatsächlichen Abwälzung nicht ohne die Mitwirkung des Abgabepflichtigen geführt werden kann. Diese Mitwirkungspflicht darf nicht derart überspannt werden, dass sie eine nur durch einen Gegenbeweis zu entkräftigende Vermutung entstehen lässt (RN. 116 Urteils des EuGH vom
5. Oktober 2003, Rechtssache C-147/01, "WEBER'S WINE WORLD"). Eine Mitwirkungspflicht besteht jedenfalls insoferne, als der Abgabepflichtige der Behörde Zugang zu den Belegen gewähren muss, zu deren Aufbewahrung er verpflichtet ist. Sämtliche Landesabgabenordnungen sehen in Übereinstimmung mit Paragraph 132, Absatz eins, BAO eine siebenjährige Aufbewahrungsfrist vor. Die Befürchtungen von Ehrke (EuGH zur Rückzahlungssperre in der WAO, in: Rechts- und Finanzierungspraxis der Gemeinden (RFG), 2003/04, 158 ff, C.3.c, in Druck), dass sämtliche Unterlagen, zu deren Aufbewahrung die Abgabepflichtigen verpflichtet waren, aus den Jahren 1995 und 1996 trotz des im Jahr 2003 noch anhängigen Rechtsmittelverfahrens vernichtet werden dürfen, erscheint aber unbegründet: Es ist zwar richtig, dass außer in Paragraph 102, LAO Kärnten in den übrigen Landesabgabenordnungen die in Paragraph 132, Absatz eins, BAO enthaltene Wendung "als sie für die Abgabenerhebung betreffende anhängige Verfahren von Bedeutung sind" nicht aufscheint. Diese Fassung des Paragraph 132, Absatz eins, BAO besteht seit dem Bundesgesetzblatt Teil eins, Nr. 28 aus 1999,; schon zur früheren Fassung des Paragraph 132, Absatz eins, BAO, der die zitierte Wendung nicht enthielt, hat der Verwaltungsgerichtshof ausgesprochen, dass ein Steuerpflichtiger, der Belege im laufenden Verfahren vernichtet, obwohl er weiß, dass diese Belege noch benötigt werden, sich nicht auf den Ablauf der Aufbewahrungsfrist berufen kann (Hinweis E
6. November 1998, 97/14/0152). Da es hier nur um Verfahren geht, die frühestens Zeiträume seit 1995 betreffen und vor dem
7. März 2000 eingeleitet wurden, kann sich der Abgabepflichtige seiner Pflicht nicht dadurch entledigen, dass er Belege aus dem Rückzahlungszeitraum nicht mehr aufbewahren müsse. In diesem Zusammenhang muss festgehalten werden, dass es hier nicht um Fälle erhöhter Mitwirkungspflicht bei abgabenrechtlichen Begünstigungen (Hinweis E
8. September 1999, 98/16/0232) geht, wie Ehrke aaO richtig aufzeigt. Die Rückzahlungssperren sind gesonderte materiell-rechtliche Tatbestände, die das Recht des Abgabengläubigers beinhalten, eine zu Unrecht erhobene Abgabe unter bestimmten Voraussetzungen zu behalten; solche Ansprüche des Abgabengläubigers sind so zu behandeln, wie jene Tatbestände, die das Recht schaffen, überhaupt eine Abgabe zu erheben. BeachteVorabentscheidungsverfahren: * Vorabentscheidungsantrag: 2000/16/0640 B
9. März 2001 * EuGH-Entscheidung: EuGH 62001CJ0147
10. Oktober 2003 Serie (erledigt im gleichen Sinn): 2003/16/0217 E
11. Dezember 2003 2003/16/0225 E
12. Dezember 2003 2003/16/0372 E
13. Dezember 2003 2003/16/0386 E
14. Dezember 2003 2003/16/0185 E
15. Dezember 2003 2003/16/0196 E
16. Dezember 2003 2003/16/0295 E
17. Dezember 2003 2003/16/0186 E
18. Dezember 2003 2003/16/0277 E
19. Dezember 2003 2003/16/0151 E
20. Dezember 2003 2003/16/0175 E
21. Dezember 2003 2003/16/0425 E
22. Dezember 2003 2003/16/0390 E
23. Dezember 2003 2003/16/0322 E
24. Dezember 2003 2003/16/0363 E
25. Dezember 2003 2003/16/0279 E
26. Dezember 2003 2003/16/0272 E
27. Dezember 2003 2003/16/0400 E
28. Dezember 2003 2003/16/0150 E
29. Dezember 2003 2003/16/0226 E
30. Dezember 2003 2003/16/0454 E
31. Dezember 2003 2003/16/0266 E
32. Dezember 2003 2003/16/0435 E
33. Dezember 2003 2003/16/0285 E
34. Dezember 2003 2003/16/0227 E
35. Dezember 2003 2003/16/0397 E
36. Dezember 2003 2003/16/0402 E
37. Dezember 2003 2003/16/0178 E
38. Dezember 2003 2003/16/0291 E
39. Dezember 2003 2003/16/0287 E
40. Dezember 2003 2003/16/0154 E
41. Dezember 2003 2003/16/0173 E
42. Dezember 2003 2003/16/0284 E
43. Dezember 2003 2003/16/0282 E
44. Dezember 2003 2003/16/0283 E
45. Dezember 2003 2003/16/0193 E
46. Dezember 2003 2003/16/0262 E
47. Dezember 2003 2003/16/0218 E
48. Dezember 2003 2003/16/0194 E
49. Dezember 2003 2003/16/0188 E
50. Dezember 2003 2003/16/0263 E
51. Dezember 2003 2003/16/0223 E
52. Dezember 2003 2003/16/0416 E
53. Dezember 2003 2003/16/0274 E
54. Dezember 2003 2003/16/0407 E
55. Dezember 2003 2003/16/0418 E
56. Dezember 2003 2003/16/0149 E
57. Dezember 2003 2003/16/0325 E
58. Dezember 2003 2003/16/0270 E
59. Dezember 2003 2003/16/0269 E
60. Dezember 2003 2003/16/0382 E
61. Dezember 2003 2003/16/0312 E
62. Dezember 2003 2003/16/0273 E
63. Dezember 2003 2003/16/0271 E
64. Dezember 2003 2003/16/0278 E
65. Dezember 2003 2003/16/0216 E
66. Dezember 2003 2003/16/0261 E
67. Dezember 2003 2003/16/0268 E
68. Dezember 2003 2003/16/0286 E
69. Dezember 2003 2003/16/0203 E
70. Dezember 2003 2003/16/0313 E
71. Dezember 2003 2003/16/0205 E
72. Dezember 2003 2003/16/0296 E
73. Dezember 2003 2003/16/0383 E
74. Dezember 2003 2003/16/0406 E
75. Dezember 2003 2003/16/0444 E
76. Dezember 2003 2003/16/0362 E
77. Dezember 2003 2003/16/0447 E
78. Dezember 2003 2003/16/0409 E
79. Dezember 2003 2003/16/0399 E
80. Dezember 2003 2003/16/0360 E
81. Dezember 2003 2003/16/0466 E
82. Dezember 2003 2003/16/0361 E
83. Dezember 2003 2003/16/0427 E
84. Dezember 2003 2003/16/0220 E
85. Dezember 2003 2003/16/0276 E
86. Dezember 2003 2003/16/0224 E
87. Dezember 2003 2003/16/0457 E
88. Dezember 2003 2003/16/0458 E
89. Dezember 2003 2003/16/0367 E
90. Dezember 2003 2003/16/0206 E
91. Dezember 2003 2003/16/0314 E
92. Dezember 2003 2003/16/0452 E
93. Dezember 2003 2003/16/0443 E
94. Dezember 2003 2003/16/0370 E
95. Dezember 2003 2003/16/0381 E
96. Dezember 2003 2003/16/0450 E
97. Dezember 2003 2003/16/0380 E
98. Dezember 2003 2003/16/0192 E
99. Dezember 2003 2003/16/0413 E
100. Dezember 2003 2003/16/0438 E
101. Dezember 2003 2003/16/0209 E
102. Dezember 2003 2003/16/0304 E
103. Dezember 2003 2003/16/0281 E
104. Dezember 2003 2003/16/0410 E
105. Dezember 2003 2003/16/0414 E
106. Dezember 2003 2003/16/0404 E
107. Dezember 2003 2003/16/0451 E
108. Dezember 2003 2003/16/0415 E
109. Dezember 2003 2003/16/0442 E
110. Dezember 2003 2003/16/0388 E
111. Dezember 2003 2003/16/0389 E
112. Dezember 2003 2003/16/0387 E
113. Dezember 2003 2003/16/0371 E
114. Dezember 2003 2003/16/0398 E
115. Dezember 2003 2003/16/0441 E
116. Dezember 2003 2003/16/0465 E
117. Dezember 2003 2003/16/0463 E
118. Dezember 2003 2003/16/0258 E
119. Dezember 2003 2003/16/0428 E
120. Dezember 2003 2003/16/0378 E
121. Dezember 2003 2003/16/0155 E
122. Dezember 2003 2003/16/0311 E
123. Dezember 2003 2003/16/0373 E
124. Dezember 2003 2003/16/0429 E
125. Dezember 2003 2003/16/0405 E
126. Dezember 2003 2003/16/0260 E
127. Dezember 2003 2003/16/0305 E
128. Dezember 2003 2003/16/0310 E
129. Dezember 2003 2003/16/0403 E
130. Dezember 2003 2003/16/0308 E
131. Dezember 2003 2003/16/0421 E
132. Dezember 2003 2003/16/0460 E
133. Dezember 2003 2003/16/0375 E
134. Dezember 2003 2003/16/0222 E
135. Dezember 2003 2003/16/0464 E
136. Dezember 2003 2003/16/0384 E
137. Dezember 2003 2003/16/0306 E
138. Dezember 2003 2003/16/0219 E
139. Dezember 2003 2003/16/0426 E
140. Dezember 2003 2003/16/0307 E
141. Dezember 2003 2003/16/0377 E
142. Dezember 2003 2003/16/0376 E
143. Dezember 2003 2003/16/0374 E
144. Dezember 2003 2003/16/0461 E
145. Dezember 2003 2003/16/0240 E
146. Dezember 2003 2003/16/0309 E
147. Dezember 2003 2003/16/0202 E
148. Dezember 2003 2003/16/0324 E
149. Dezember 2003 2003/16/0187 E
150. Dezember 2003 2003/16/0432 E
151. Dezember 2003 2003/16/0385 E
152. Dezember 2003 2003/16/0259 E
153. Dezember 2003 2003/16/0440 E
154. Dezember 2003 2003/16/0292 E
155. Jänner 2004 2003/16/0437 E
156. Jänner 2004 2003/16/0408 E
157. Jänner 2004 2003/16/0297 E
158. Dezember 2003 2003/16/0294 E
159. Jänner 2004 2003/16/0340 E
160. Dezember 2003 2003/16/0439 E
161. Jänner 2004 2003/16/0434 E
162. Jänner 2004 2003/16/0433 E
163. Februar 2004 2003/16/0401 E
164. Februar 2004 2003/16/0424 E
165. Februar 2004 2003/16/0204 E
166. Februar 2004 2003/16/0195 E
167. Februar 2004 2003/16/0411 E
168. Februar 2004 2003/16/0174 E
169. Februar 2004 2003/16/0462 E
170. Februar 2004 2003/16/0459 E
171. Februar 2004 2003/16/0436 E
172. Februar 2004 Besprechung in: ÖStZ 4/2004, 62 - 66;ÖStZ 4 aus 2004,, 62 - 66; SWK 8/2004, S 324 - S 332;SWK 8 aus 2004,, S 324 - S 332;