Държавен вестник Народно събрание брой: 106, от дата 22.12.2023 г. Официален раздел / НАРОДНО СЪБРАНИЕ стр.21 Закон за изменение и допълнение на Закона за корпоративното

доходно облагане УКАЗ № 228 На основание чл. 98, т. 4 от Конституцията на Република България

СТАНОВЯВАМ: Да се обнародва в „Държавен вестник“ Законът за изменение и допълнение на Закона за корпоративното

доходно облагане, приет от 49-ото Народно събрание на 12 декември 2023 г. Издаден в София на 19 декември 2023 г. Президент на Републиката: Румен Радев

дпечатан с държавния печат. Министър на правосъдието: Атанас Славов ЗАКОН за изменение и допълнение на Закона за корпоративното

доходно облагане (обн., ДВ, бр. 105 от 2006 г.; изм., бр. 52, 108 и 110 от 2007 г., бр. 69 и 106 от 2008 г., бр. 32, 35 и 95 от 2009 г., бр. 94 от 2010 г., бр. 19, 31, 35, 51, 77 и 99 от 2011 г., бр. 40 и 94 от 2012 г., бр. 15, 16, 23, 68, 91, 100 и 109 от 2013 г., бр. 1, 105 и 107 от 2014 г., бр. 12, 22, 35, 79 и 95 от 2015 г., бр. 32, 74, 75 и 97 от 2016 г., бр. 58, 85, 92, 97 и 103 от 2017 г., бр. 15, 91, 98, 102, 103 и 105 от 2018 г., бр. 24, 64, 96, 101 и 102 от 2019 г., бр. 18, 28, 38, 69, 104, 107 и 110 от 2020 г., бр. 14 и 21 от 2021 г., бр. 8, 14, 17, 25, 51, 99, 100 и 104 от 2022 г. и бр. 66, 86 и 102 от 2023 г.) § 1. В чл. 1 се създава т. 10: „10. допълнителната печалба на многонационалните и големите национални групи предприятия в случаите

част пета „а“.“ § 2. В чл. 2 се създава ал. 6: „

чл. 260е и чл. 260я 25 .“ § 3. В чл. 5 се създават ал. 6 – 10: „

част пета „а“.

чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 и 3,

сочена в т. 2 на приложение № 4 към глава втора, раздел VI от Закона за местните данъци и такси, се облага с патентен данък

реда на Закона за местните данъци и такси. За всички останали дейности тези лица се облагат

реда на този закон.

реда на Закона за местните данъци и такси, печалбите на лицата

чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 и 3 се облагат

общия ред на този закон.

ал. 8 лицата

чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 и 3 не дължат авансови вноски за текущата година

смисъла на този закон.

чл. 2, ал. 1, т. 1, 2 или 3 се дерегистрира

Закона за данък върху добавената стойност, то се облага

общия ред на този закон за цялата данъчна година.“ §

1. В чл. 46, ал. 1, т. 6 думата „молба“ се заменя със „заявление“. §
2. В чл. 93 се правят следните изменения и допълнения:
3. Досегашният текст става ал.
5. Създава се ал. 2: „

чл. 5, ал. 8 от годишния корпоративен данък се приспада дължимият и внесен патентен данък

реда на Закона за местните данъци и такси към датата на

даване на декларацията за отпадане на основанията за облагане с патентен данък. Размерът на патентния данък

изречение първо се удостоверява с документ, издаден от компетентната община.“ §

1. В чл. 155 се правят следните изменения:
2. В ал. 1 в текста преди т. 1 думите „изцяло или частично“ се заличават.
3. Алинеи 2 и 3 се отменят. §
4. В чл. 173, ал. 6, т. 2 числото „50“ се заменя с „65“. §
5. В чл. 189б, ал. 2 се правят следните изменения:
6. В т. 4 числото „50“ се заменя с „65“.
7. В т. 5 числото „500 000“ се заменя с „600 000“. §
8. В чл. 209 се правят следните допълнения:
9. В ал. 2 накрая се създава изречение: „Обстоятелствата

т. 1 – 4 се установяват служебно от Министерството на финансите.“ 2. В ал. 3 се създава изречение четвърто: „Лице с отнето разрешение няма право да кандидатства за ново разрешение в срок от две години след датата на заповедта

ал. 4.“ §

1. В чл. 209а се правят следните допълнения:
2. В ал. 3 се създава изречение четвърто: „Лице с отнето разрешение няма право да кандидатства за ново разрешение в срок от две години след датата на заповедта

ал. 4.“ 2. В ал. 4 се създава изречение второ: „Заповедта

изречение първо за издаване или отказ се издава в срок от 30 работни дни от

даване на заявлението

реда на наредбата

ал. 6.“ § 11. Създава се част пета „а“ с чл. 260а – чл. 260я 29 : „ЧАСТ ПЕТА „а“ ОБЛАГАНЕ НА МНОГОНАЦИОНАЛНИТЕ И ГОЛЕМИТЕ НАЦИОНАЛНИ ГРУПИ ПРЕДПРИЯТИЯ С ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК И С НАЦИОНАЛЕН ДОПЪЛНИТЕЛЕН ДАНЪК Глава тридесет и четвърта „а“ ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ Обекти на облагане Чл. 260а.

сочени в ал. 4, през

не два от четирите данъчни периода преди текущия данъчен период в размер на най-малко 750 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото.

ал. 2 е

-кратък или

-дълъг от 12 месеца, прагът

ал. 2 се коригира пропорционално на броя на месеците в този данъчен период.

изречение първо са:

1. публично образувание, международна организация, организация с нестопанска цел, пенсионен фонд, инвестиционен фонд, който е крайно образувание майка, както и дружество за инвестиции в недвижими имоти, което е крайно образувание майка;
2. образувание, най-малко 95 на сто от стойността на което се държи пряко или косвено от едно или

вече образувания

т. 1, различни от образувания за пенсионни услуги, и което: а) извършва дейност, която се състои изцяло или

чти изцяло в държане на активи или инвестиране на средства в

лза на образувания

т. 1, или б) извършва единствено спомагателни дейности към дейностите, извършвани от образувания

т. 1; 3. образувание, най-малко 85 на сто от стойността на което се държи пряко или чрез едно или

вече изключени образувания от едно или

вече образувания

т. 1, различни от образувания за пенсионни услуги, при условие че печалбата му

чти изцяло е формирана от дивиденти или капиталови печалби или загуби, които не се вземат предвид при определяне на допустимата печалба или загуба

реда на чл. 260н, ал. 2, т. 2 и 3.

даващото информация съставно образувание може да упражни избор съгласно чл. 260я 24 , ал. 1 образувания

ал. 4, т. 2 и 3 да не се считат за изключени образувания. Изборът

изречение първо е валиден за период от пет години, считано от годината, в която е направен. Изборът се

дновява автоматично, освен ако

даващото декларация съставно образувание го оттегли в края на петгодишния период. Оттеглянето на избора е валидно за период от пет години, считано от края на годината, в която е направено. Данъчен период Чл. 260б. Данъчен период за целите на тази част е периодът, за който крайното образувание майка на многонационална или голяма национална група предприятия изготвя консолидиран финансов отчет, или календарната година, когато крайното образувание майка не изготвя консолидиран финансов отчет. Данъчна ставка Чл. 260в. Данъчната ставка на допълнителния данък е

ложителната разлика между 15 на сто и ефективната данъчна ставка на многонационалната или голямата национална група предприятия за юрисдикцията. Видове данъци

тази част Чл. 260г. Данъчно задължено лице

чл. 260е и чл. 260я 25 дължи:

1. допълнителен данък, и/или
2. национален допълнителен данък. Разположение на съставно образувание Чл. 260д.

добни критерии. Когато

изречение първо не може да се определи юрисдикцията, в която това образувание е разположено, то се счита за разположено в юрисдикцията, в която е създадено.

§ 1, т.

131, буква „а“ от допълнителните разпоредби се счита за разположено в юрисдикцията, в която се третира като място на стопанска дейност и

длежи на данъчно облагане съгласно спогодба за избягване на двойното данъчно облагане; 2.

§ 1, т.

131, буква „б“ от допълнителните разпоредби се счита за разположено в юрисдикцията, в която

длежи на данъчно облагане за печалбата от дейността си в нея; 3.

§ 1, т.

131, буква „в“ от допълнителните разпоредби се счита за разположено в юрисдикцията, в която се намира; 4.

§ 1, т. 131, буква „г“ от допълнителните разпоредби се счита, че е без юрисдикция.

стигнато, разположението на съставното образувание се определя съгласно ал. 5 и 6; 2. не е предвидено освобождаване от двойно данъчно облагане

ради това, че съставното образувание е местно лице за данъчни цели и на двете страни

спогодбата, разположението на съставното образувание се определя съгласно ал. 5 и 6.

-голям размер на включените данъци. При определяне размера на включените данъци

изречение първо не се взема предвид данъкът, платен или дължим

реда на данъчен режим за контролирани чуждестранни дружества.

ал. 5 в двете юрисдикции е еднакъв или равен на нула, се счита, че съставното образувание е разположено в юрисдикцията, в която за същото е определен

-голям размер на изключението за съществена стопанска дейност

реда на чл. 260щ. Когато размерът на изключението за съществена стопанска дейност

изречение първо в двете юрисдикции е еднакъв или равен на нула се счита, че съставното образувание е без юрисдикция, освен ако е крайно образувание майка, в който случай се счита за разположено в юрисдикцията, в която е създадено.

длежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък, се счита, че това образувание майка

длежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък в другата юрисдикция, освен ако това е забранено съгласно влязла в сила спогодба за избягване на двойното данъчно облагане.

длежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък за същия данъчен период, или 2. друго междинно образувание майка

длежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък за същия данъчен период в юрисдикцията, в която е разположено, и пряко или косвено притежава контролиращо участие в междинното образувание майка в страната.

длежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък за същия данъчен период в юрисдикцията, в която е разположено, и пряко или косвено притежава контролиращо участие в междинното образувание майка в страната.

длежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък за същия данъчен период в юрисдикцията, в която е разположено, и пряко или косвено изцяло притежава участието в собствеността на частично притежаваното образувание майка в страната. Разпределяне на допълнителния данък Чл. 260ж.

следната формула: ПДД = ДД СО х Д, където: ПДД е дължимият първичен допълнителен данък за съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка; ДД СО е допълнителният данък на съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка, определен съгласно чл. 260ш; Д е делът на образуванието майка от допълнителния данък на съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка.

следната формула: Д = ДП М / ДП О , където: Д е делът на образуванието майка от допълнителния данък на съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка; ДП М е допустимата печалба на съставното образувание, облагано с ниска данъчна ставка без частта от допустимата печалба, принадлежаща на участия в собствеността, които се притежават от други образувания; ДП О е цялата допустима печалба на съставното образувание, облагано с ниска данъчна ставка.

ложителният нетен счетоводен финансов резултат на образуванието е равен на допустимата му печалба и при условие че:

1. образуванието майка е изготвило консолидиран счетоводен отчет на базата на същите счетоводни стандарти;
2. образуванието майка има контролиращо участие в образуванието с ниска данъчна ставка;
3. цялата допустима печалба на образуванието, облагано с ниска данъчна ставка, е резултат от сделки с лица, които не са образувания от групата;
4. всички участия, които не се притежават пряко или косвено от образуванието майка, се притежават от лица, които не са образувания от групата.

ал. 1 образуванието майка дължи в страната съгласно чл. 260е, ал. 1, т. 2, ал. 2, т. 2, ал. 4, т. 2 и ал. 6, т. 2 и първичен допълнителен данък:

1. за себе си в пълния размер на допълнителния данък, определен съгласно чл. 260ш;
2. за съставните си през данъчния период образувания в страната, облагани с ниска данъчна ставка, определен съгласно формулата

ал. 1. Намаляване на допълнителния данък, дължим от образувание майка в страната Чл. 260з. Когато образувание майка в страната притежава косвено участие в собствеността на съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка, чрез междинно или частично притежавано образувание майка, което образувание майка за данъчния период

длежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък на това съставно образувание, дължимият допълнителен данък съгласно чл. 260е се намалява с дела на първото образувание майка от допълнителния данък, дължим от междинното или от частично притежаваното образувание майка. Раздел II Вторично облагане с допълнителен данък Прилагане на вторично облагане в рамките на многонационална група предприятия Чл. 260и.

реда на чл. 260л (вторичен допълнителен данък).

следователни данъчни периода, считано от 31 декември 2023 г., съставните образувания на тази многонационална група предприятия, разположени в страната, дължат за данъчния период вторичен допълнителен данък, определен

реда на чл. 260л.

ал. 1 и 2 се разпределя на равни части между съставните образувания на многонационалната група предприятия в страната и се дължи от тях.

отношение на юрисдикцията на крайно образувание майка Чл. 260к.

длежи на допустимо първично облагане с допълнителен данък за себе си и за съставните си образувания, разположени в същата юрисдикция.

ал. 1 се разпределя на равни части между съставните образувания на многонационалната група предприятия в страната и се дължи от тях.

следната формула: ВДД = ОВДД х КС, където: ВДД е размерът на дължимия в страната вторичен допълнителен данък; ОВДД е общият размер на вторичния допълнителен данък, определен

реда на ал. 2; КС е коефициентът на страната, определен

реда на ал. 5.

реда на чл. 260ш за всяко съставно образувание от многонационалната група предприятия, облагано с ниска данъчна ставка, и коригиран

реда на ал. 3 и 4.

вече образувания майки, които

длежат на допустимо първично облагане с допълнителен данък за този данъчен период

отношение на това съставно образувание.

следната формула: 0,5 х брой наети лица в страната + 0,5 х обща стойност на материалните активи в страната , брой наети лица във всички юрисдикции обща стойност наматериалните активи във всички юрисдикции където:

1. броят на наетите лица в страната е общият брой на наетите лица във всички съставни образувания от многонационалната група предприятия, разположени в страната;
2. броят на наетите лица във всички юрисдикции е общият брой на наетите лица във всички съставни образувания от многонационалната група предприятия, разположени в юрисдикции с вторично облагане с допълнителен данък, което е в сила за данъчния период;
3. общата стойност на материалните активи в страната е общата балансова стойност на материалните активи на всички съставни образувания от многонационалната група предприятия, разположени в страната;
4. общата стойност на материалните активи във всички юрисдикции е общата балансова стойност на материалните активи на всички съставни образувания от многонационалната група предприятия, разположени в юрисдикции с вторично облагане с допълнителен данък, което е в сила за данъчния период.

реда на чл. 260п, ал. 1 и 2, се причисляват към юрисдикцията, в която е разположено мястото на стопанска дейност.

ал. 8 и 9 не се включват в броя на наетите лица и материални активи на юрисдикцията на главното образувание.

реда на ал. 5.

следователни данъчни периода, считано от 31 декември 2023 г., коефициентът на тази държава членка се счита за равен на нула за всеки данъчен период, за който е в сила този избор.

ред и начин, определени в чл. 260н – 260р.

стоянни разлики в размер над 1 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото, между счетоводното отчитане на стопанските операции

тези счетоводни стандарти и счетоводното отчитане

счетоводните стандарти за изготвяне на консолидирания финансов отчет на групата от крайното образувание майка, се коригират, като стопанските операции се отчетат в съответствие със счетоводните стандарти за изготвяне на консолидирания финансов отчет.

смисъла на § 1, т. 124, буква „в“ от допълнителните разпоредби, отчетът се преобразува така, че да не води до съществено нарушаване на конкуренцията.

смисъла на § 1, т. 124, букви „а“, „б“ и „в“ от допълнителните разпоредби, консолидираният финансов отчет

смисъла на § 1, т. 124, буква „г“ от допълнителните разпоредби на крайното образувание майка е този, който би бил изготвен, ако крайното образувание майка беше задължено да го изготви в съответствие с допустим счетоводен стандарт или с одобрен счетоводен стандарт, при условие че отчетът е преобразуван така, че да не води до съществено нарушаване на конкуренцията.

-нататък „Регламент (ЕО) № 1606/2002“. Корекции за определяне на допустимата печалба или загуба Чл. 260н.

-нататък „Директива (ЕС) 2022/2523“, а

отношение на юрисдикции извън Европейския съюз, формирани в резултат от прилагане на Правилата на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (Данъчни предизвикателства, произтичащи от цифровизацията на икономиката – Типови глобални правила срещу свиване на данъчната основа (втори стълб); д) недопустими възстановими прихванати данъци, начислени като разход; 2. „изключен дивидент“ е дивидент или друго разпределение,

лучено или начислено във връзка с участие в собствеността, с изключение на дивидент или друго разпределение,

лучено или начислено във връзка с: а) участие в собствеността: аа) на образувание, от страна на групата, което носи право на

-малко от 10 на сто от печалбите, капитала или резервите или правата на глас в образуванието към датата на разпределение или разпореждане (наричан

-нататък „дялово участие в

ртфейл“), и бб) икономически притежавано от съставното образувание, което

лучава или начислява дивидента или друго разпределение, в продължение на

-малко от една година към датата на разпределението; б) участие в собствеността на инвестиционно образувание, за което е упражнен избор съгласно чл. 260я 15 ; 3. „изключена печалба или загуба от участия“ е печалба или загуба, участвала при определянето на нетния счетоводен финансов резултат на съставното образувание, която е формирана от: а) печалби и загуби от промяна в справедливата стойност на участие в собствеността, с изключение на дялово участие в

ртфейл; б) печалби или загуби от участие в собствеността, отчетено

метода на собствения капитал; в) печалби и загуби от разпореждане с участие в собствеността, с изключение на разпореждане с дялово участие в

ртфейл;

1. „включена печалба или загуба при прилагане на модела на преоценка“ е нетната печалба или загуба, увеличена или намалена с всички свързани включени данъци за данъчния период, отчетена при прилагането на такова счетоводно отчитане на имоти, машини и съоръжения, при което са изпълнени едновременно следните условия: а) балансовата им стойност периодично се коригира до справедливата им стойност; б) корекциите се отразяват в другия всеобхватен доход; в) корекциите, отразени в другия всеобхватен доход, впоследствие не се включват в печалбата или загубата;
2. „асиметрична печалба или загуба от курсови разлики“ е печалба или загуба на образувание от промяна в обменния курс, чиято функционална валута за счетоводни и за данъчни цели е различна и която е: а) включена при определянето на данъчния финансов резултат на съставно образувание и която се дължи на промени в обменния курс между функционалните валути за счетоводни и за данъчни цели на съставното образувание; б) включена при определянето на нетния счетоводен финансов резултат на съставно образувание и която се дължи на промени в обменния курс между функционалните валути за счетоводни и за данъчни цели на съставното образувание; в) включена при определянето на нетния счетоводен финансов резултат на съставно образувание и която се дължи на промени в обменния курс между трета чуждестранна валута и функционалната валута за счетоводни цели на съставното образувание; г) се дължи на промени в обменния курс между трета чуждестранна валута и функционалната валута за данъчни цели на съставното образувание, независимо дали печалбата или загубата от тези промени е включена в данъчния финансов резултат; 6.

смисъла на т. 5: а) „функционална валута за данъчни цели“ е функционалната валута, в която се определя данъчният финансов резултат на съставното образувание, който се облага с включен данък в юрисдикцията, в която е разположена; б) „функционална валута за счетоводни цели“ е функционалната валута, в която се определя нетният счетоводен финансов резултат на съставното образувание; в) „трета чуждестранна валута“ е валута, която не е нито функционална валута за данъчни цели, нито функционална валута за счетоводни цели на съставното образувание; 7. „непризнати разходи“ са: а) разходите, начислени от съставно образувание във връзка с незаконни плащания, включително

дкупи и незаконни комисионни; б) разходите, начислени от съставно образувание за глоби и санкции, които са равни на или надвишават 50 000 евро или тяхната равностойност във функционалната валута, в която е определен нетният счетоводен финансов резултат на съставното образувание; 8. „грешки от предходен период и промени в счетоводната

литика“ е промяна в салдото на собствения капитал на съставно образувание към началото на данъчен период, която промяна се дължи на: а) коригиране на грешка при определянето на нетния счетоводен финансов резултат за предходен данъчен период, което е довело до промяна на размера на приходите или разходите, участващи при определянето на допустимата печалба или загуба за този предходен данъчен период, освен доколкото коригирането на тази грешка е довело до съществено намаление на задължение за включени данъци съгласно чл. 260ц; б) промяна в счетоводната

литика, която е довела до промяна на размера на приходите или разходите, участващи при определянето на допустимата печалба или загуба; 9. „начислени разходи за пенсии“ е разликата между размера на разходите за задължения при пенсиониране, участващи при определянето на нетния счетоводен финансов резултат, и платените на пенсионен фонд суми за данъчния период.

литика; 9. начислените разходи за пенсии.

даващото информация съставно образувание може да упражни избор в съответствие с чл. 260я 24 ал. 1, при който дадено съставно образувание може да замени сумата на счетоводен разход за възнаграждения на базата на акции със сумата на счетоводния разход за възнаграждения на базата на акции, признат за данъчни цели при определяне на данъчния му финансов резултат в юрисдикцията, в която е разположено. Изборът е задължителен за всички съставни образувания в съответната юрисдикция и се прилага за данъчния период, в който е упражнен и за всички следващи данъчни периоди.

време на срока за упражняване на опциите при определяне на допустимата му печалба или загуба, се увеличава нетният счетоводен финансов резултат при определяне на допустимата му печалба или загуба в данъчния период, в който изтича срокът за упражняване на опциите.

ал. 3, в данъчния период на избора нетният счетоводен финансов резултат при определяне на допустимата печалба или загуба се коригира с разликата между размера на тези разходи, отчетени в предходните данъчни периоди, и общия размер на такива разходи, които биха били отчетени в тези периоди, ако в тях е бил упражнен изборът

ал. 3.

ал. 3 бъде оттеглен, сумата, с която неплатените разходи за възнаграждения на базата на акции, приспаднати съгласно избора

ал. 3, надвишава счетоводните разходи, се включва при определянето на допустимата печалба или загуба на съставното образувание.

даващото информация съставно образувание може да упражни избор в съответствие с чл. 260я 24 , ал. 1, при който печалбите и загубите от преоценка или обезценка на активи и пасиви в консолидирания финансов отчет могат да бъдат преизчислени за целите на определяне на допустимата печалба или загуба на базата на принципа на реализация. Когато е приложено изречение първо, печалбите и загубите от преоценка или обезценка на активи и пасиви не се вземат предвид при изчисляването на допустимата печалба или загуба на съставно образувание. Изборът

изречение първо е задължителен за всички съставни образувания в юрисдикцията,

отношение на която е упражнен изборът, освен ако

даващото информация съставно образувание не упражни този избор само

отношение на материалните активи на съставните образувания или

отношение на инвестиционни образувания.

ал. 10 балансовата стойност на активите и пасивите е тази, определена на

-късната от датата на първоначалното признаване на актива или пасива и първия ден на данъчния период, в който изборът е упражнен.

ал. 10 бъде оттеглен, разликата между справедливата стойност и балансовата стойност на актива или пасива на първия ден от данъчния период, в който изборът е оттеглен, участва при определянето на допустимата печалба или загуба на съставните образувания, като: 1. се добавя, когато справедливата стойност надвишава балансовата стойност; 2. се изважда, когато балансовата стойност надвишава справедливата стойност.

даващото информация съставно образувание може да упражни избор в съответствие с чл. 260я 24 , ал. 2, при който допустимата печалба или загуба на съставно образувание, разположено в дадена юрисдикция, реализирана от разпореждане на същото съставно образувание с недвижимо имущество, намиращо се в същата юрисдикция, към лица извън групата, се коригира за данъчен период, както следва: 1. нетната печалба от разпореждане с недвижимо имущество, намиращо се в тази юрисдикция, реализирана през данъчния период, в който е упражнен изборът, се прихваща в същия данъчен период и в четирите предходни данъчни периода, наричан

-нататък „петгодишният период“, срещу нетна загуба на съставно образувание, разположено в същата юрисдикция и реализирана от такова разпореждане; 2. нетната печалба, реализирана през данъчния период, в който е упражнен изборът, се прихваща първо срещу нетната загуба, реализирана през най-ранния данъчен период от петгодишния период, като неприхванат остатък се прихваща

следователно през следващите четири данъчни периода.

равно на всеки данъчен период от петгодишния период и

равно на всички съставни образувания в тази юрисдикция.

отношение на корекциите на допустимата печалба или загуба на съставно образувание съгласно ал. 13 – 15 в данъчен период, предхождащ данъчния период на упражняване на избора, се прилага чл. 260ю, ал. 1.

вече съставни образувания предоставят кредит на едно или

вече съставни образувания от същата група или инвестират

друг начин в тях, наричана

-нататък „договореност за вътрешногрупово финансиране“, не участват при определянето на допустимата печалба или загуба на съставно образувание, когато са изпълнени следните условия:

1. съставното образувание е разположено в юрисдикция с ниска данъчна ставка или в юрисдикция, която би била с ниска данъчна ставка, в случай че образуванието не беше начислило тези разходи;
2. би могло да се очаква, че за срока на договореността за вътрешногрупово финансиране ще се увеличат разходите, които участват при определянето на допустимата печалба или загуба на това съставно образувание, без да има съответстващо увеличаване на данъчния финансов резултат на съставното образувание, предоставило кредита;
3. съставното образувание, предоставило кредита, не е разположено в юрисдикция с ниска данъчна ставка или в юрисдикция, която не би била с ниска данъчна ставка, в случай че това съставно образувание беше начислило дохода, свързан с тези разходи.

отношение на съставни образувания от групата, разположени в една юрисдикция, които са част от консолидирана група за целите на данъчното облагане в тази юрисдикция, при който при определяне на нетна допустима печалба или загуба на тези съставни образувания да елиминира приходите, разходите, печалбите и загубите, реализирани в резултат от сделки между тях в съответствие с начина,

който е изготвен консолидираният финансов отчет на групата. В данъчния период на упражняване на избора или на отмяна на избора се извършват корекции при определяне на допустимата печалба или загуба, така че в резултат на избора или отмяната му приходи, разходи или други суми изцяло да не бъдат взети предвид или да не бъдат взети предвид

вече от един път.

лици на платен от дружеството данък във връзка с начислена доходност. При определяне на допустимата печалба или загуба на застрахователното дружество участва всяка начислена доходност, която не е включена в нетния счетоводен финансов резултат на дружеството, доколкото в него е включено съответстващото увеличение или намаление на задълженията на дружеството

застрахователни договори.

длежащо на извършване разпределяне на печалба

финансов инструмент, емитиран в съответствие с регулаторни изисквания (допълнителен капитал от първи ред), участват като разход при определяне на допустимата му печалба или загуба.

лучено или

длежащо на

лучаване разпределение на печалба

притежаван финансов инструмент, емитиран в съответствие с регулаторни изисквания (допълнителен капитал от първи ред), участват като приход при определяне на допустимата му печалба или загуба. Изключване на доход от международно корабоплаване Чл. 260о.

смисъла на този член: 1. „доход от международно корабоплаване“ е счетоводният финансов резултат на съставно образувание от следните дейности, при условие че този превоз не се извършва

водни пътища в рамките на една и съща юрисдикция: а) превоз на пътници или товари с кораб при международен транспорт, независимо дали корабът е притежаван, нает или

друг начин е на разположение на съставното образувание; б) превоз на пътници или товари с кораб при международен транспорт

споразумения за чартър на слотове; в) отдаване

д наем на кораб за международен чартърен превоз на пътници или товари, изцяло оборудван, с екипаж и снабден; г) отдаване

д наем на кораб, използван за превоз на пътници или товари при международен транспорт, чрез беърбоут чартър, на друго съставно образувание; д) участие в група, съвместно предприятие или международна оперативна агенция за превоз на пътници или товари с кораб при международен транспорт; е) продажба на кораб, използван за превоз на пътници или товари при международен транспорт, при условие че корабът е държан за използване от съставното образувание в продължение на най-малко една година ; 2. „допустим допълнителен доход от международно корабоплаване“ е счетоводният финансов резултат на съставно образувание от следните дейности, при условие че те се извършват основно във връзка с превоза на пътници или товари от кораби при международен транспорт: а) отдаване

д наем на кораб, чрез беърбоут чартър, на друго корабоплавателно предприятие, което не е съставно образувание, при условие че чартърът е за не

вече от три години; б) продажба на билети, издадени от друго корабоплавателно предприятие за националния участък от международно корабоплаване; в) отдаване

д наем и краткосрочно съхранение на контейнери или такси за задържане за късно връщане на контейнери; г) предоставяне на услуги от инженери, персонал

ддръжката, оператори

обработката на товари, кетъринг персонал и персонал за обслужване на клиенти на друго корабоплавателно предприятие; д)

лучаване на доход от инвестиции, когато инвестицията е неразделна част от извършването на дейността

експлоатация на корабите при международен транспорт.

ал. 1, се разпределят към тези дейности за целите на изчисляването на нетните доходи от международно корабоплаване и нетните допустими допълнителни доходи от международно корабоплаване на съставното образувание.

ал. 1, се намаляват от приходите на съставното образувание от тези дейности за целите на изчисляването на доходите от международно корабоплаване и допустимите допълнителни доходи от международно корабоплаване на съставното образувание, като общият размер на тези разходи се умножи

съотношението между приходите от тези дейности и неговите общи приходи.

ал. 5 и 6, които се отнасят към доходите от международно корабоплаване и допустимите допълнителни доходи от международно корабоплаване на съставното образувание не се вземат предвид при определянето на допустимата печалба или загуба на съставното образувание. Разпределяне на допустимата печалба или загуба между главно образувание и място на стопанска дейност Чл. 260п.

смисъла на § 1, т. 131, букви „а“, „б“ или „в“ от допълнителните разпоредби, неговият нетен счетоводен финансов резултат е нетният счетоводен финансов резултат в индивидуалния финансов отчет на това място на стопанска дейност.

смисъла на § 1, т. 131, букви „а“ или „б“ от допълнителните разпоредби, нетният му счетоводен финансов резултат се коригира така, че да включва само приходи, разходи и суми, които се причисляват към него в съответствие с влязла в сила спогодба за избягване на двойното данъчно облагане или съгласно законодателството в юрисдикцията, в която е разположено, независимо от размера на признатите за данъчни цели в тази юрисдикция приходи и разходи.

смисъла на § 1, т. 131, буква „в“ от допълнителните разпоредби, нетният му счетоводен финансов резултат се коригира така, че да включва само приходи, разходи и суми, които биха били причислени към него съгласно чл. 7 от Модела на данъчна спогодба на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие в

следната му редакция.

смисъла на § 1, т. 131, буква „г“ от допълнителните разпоредби, в определянето на нетния му счетоводен финансов резултат участват приходи, разходи и суми, които не са признати за данъчни цели в юрисдикцията, в която е разположено главното образувание, и се причисляват към дейности, извършвани извън тази юрисдикция.

ал. 7.

длежи на облагане съгласно законодателството на юрисдикциите на главното образувание и на мястото на стопанска дейност.

ал. 7. Разпределяне на допустимата печалба или загуба на образувание със смесен характер Чл. 260р.

т. 1 притежава участие в образуванието със смесен характер пряко или чрез верига от данъчно прозрачни образувания.

отделно за всяко участие в собствеността на образуванието със смесен характер. Глава тридесет и четвърта „г“ ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА КОРИГИРАНИТЕ ВКЛЮЧЕНИ ДАНЪЦИ Включени данъци Чл. 260с.

чл. 260н, ал. 13 в данъчния период, в който е упражнен изборът

чл. 260н, ал. 13. Коригирани включени данъци Чл. 260т.

длежат на данъчно облагане съгласно законодателството на юрисдикцията на съставното образувание.

пада в

вече от една точка от ал. 1 – 3, той се отчита еднократно при определяне на размера на коригираните включени данъци.

-малък от сума, равна на 15 на сто от нетната допустима загуба, разликата между размера на коригираните включени данъци и очакваните коригирани включени данъци представлява коригиран допълнителен данък за този данъчен период. Сумата на коригирания допълнителен данък се разпределя на всяко съставно образувание в юрисдикцията

реда на чл. 260ю, ал. 3. Корекция за отсрочени данъци Чл. 260у.

ал. 8 и

отношение на което е упражнен избор в съответствие с чл. 260я 24 , ал. 2 от

даващото информация съставно образувание да не се включва в корекцията за отсрочени данъци за същия данъчен период.

-ниска от 15 на сто, сумата на корекцията за отсрочени данъци, с която се увеличават коригираните включени данъци на съставно образувание за данъчен период съгласно чл. 260т, ал. 1, т. 2, е равна на сумата на разходите за отсрочени данъци, начислени

отношение на включени данъци и коригирани

реда на ал. 4 – 7.

-висока от 15 на сто, сумата на корекцията за отсрочени данъци, с която се увеличават коригираните включени данъци на съставно образувание за данъчен период съгласно чл. 260т, ал. 1, т. 2, е равна на сумата на разходите за отсрочени данъци, начислени

отношение на включени данъци и преизчислени при данъчна ставка от 15 на сто и коригирани

реда на ал. 4 – 7.

ради това, че не са изпълнени условията за признаването му, корекцията за отсрочени данъци се намалява със сумата, с която би била намалена тя, при условие че в данъчния период е бил признат отсрочен данъчен актив, формиран във връзка със загуба.

лучена при преизчисляване стойността на отсрочени данъчни активи или пасиви при промяна на данъчната ставка, при която е била изчислена стойността им; 5. сумата на разходите за отсрочени данъци, начислени във връзка с възникване на правото на данъчни кредити и с тяхното използване.

-ниска от 15 на сто, той може да бъде преизчислен за същия данъчен период при ставка от 15 на сто, в случай че данъчно задълженото лице може да докаже, че отсроченият данъчен актив е свързан с допустима загуба. Когато в резултат на преизчисляването

изречение първо се увеличи размерът на отсрочения данъчен актив, с размера на увеличението се намалява сумата на корекцията за отсрочени данъци.

изречение първо се извършва в петия данъчен период преди текущия данъчен период, като ефективната данъчна ставка и допълнителният данък за този данъчен период се преизчисляват в съответствие с чл. 260ю, ал. 1. Размерът на намалението е равен на размера на увеличението на категорията отсрочени данъчни пасиви, включено в корекцията за отсрочени данъци в петия данъчен период преди текущия данъчен период, като данъчните временни разлики, във връзка с които са признати отсрочените данъчни пасиви, не са намерили обратно проявление до края на

следния ден на текущата данъчна година.

лучаване на лиценз или

добна договореност от държавен или общински орган за

лзване на недвижимо имущество или за експлоатиране на природни ресурси, в резултат на което се очаква да бъдат извършени значителни инвестиции в материални активи;

1. разходи за изследователска и развойна дейност;
2. разходи за извеждане от експлоатация и възстановяване;
3. отчитане

справедлива стойност на нереализирани нетни печалби;

1. нетни печалби от курсови разлики;
2. застрахователни резерви и разсрочени разходи за придобиване на застрахователни

лици;

1. печалби от продажба на дълготрайни материални активи, намиращи се в юрисдикцията на съставното образувание, с които се закупуват дълготрайни материални активи в същата юрисдикция;
2. приходи, разходи и суми, отчетени в резултат от промяна на счетоводната

литика за отчитане на

зициите

т. 1 – 8. Избор на допустима загуба Чл. 260ф.

даващото информация съставно образувание може да упражни избор

отношение на юрисдикция, така че за юрисдикцията да се формира отсрочен данъчен актив във връзка с допустима загуба за всеки данъчен период, в който е налице нетна допустима загуба, равен на 15 на сто от размера на тази загуба. В този случай чл. 260у не се прилага. Изборът

изречение първо не може да бъде упражнен

отношение на юрисдикция, която прилага допустима система за данъчно облагане при разпределяне на печалба съгласно чл. 260я 12 .

ал. 1 се използва през всеки следващ данъчен период, в който за юрисдикцията е налице нетна допустима печалба, до размера на

-ниското от 15 на сто от нетната допустима печалба и размера на отсрочения данъчен актив.

ал. 1 се намалява с размера на използваната в данъчния период част и остатъкът се пренася в следващи данъчни периоди.

ал. 1 бъде оттеглен, оставащата част от отсрочения данъчен актив

ал. 1 се намалява до нула към първия ден на първия данъчен период, през който изборът спира да се прилага.

ал. 1 се декларира с

даването на първата информационна декларация

чл. 260я 23 за юрисдикцията,

отношение на която следва да се прилага той.

ал. 1 е упражнен от крайно образувание майка, което е образувание със смесен характер, размерът на отсрочения данъчен актив

ал. 1 се определя спрямо размера на допустимата загуба на образуванието със смесен характер, намалена съгласно чл. 260я 10 , ал. 3. Специфично причисляване на включени данъци, с които се облагат определени съставни образувания Чл. 260х.

-малкото от:

1. сумата на разходите за включени данъци, свързани с пасивни доходи, причислени към съставното образувание;
2. произведението на ставката на допълнителния данък за юрисдикцията на съставното образувание и сумата на пасивните доходи на съставното образувание, включени съгласно данъчен режим за контролирани чуждестранни дружества или за прозрачност за данъчни цели. В този случай разликата до сумата

т. 1 не се разпределя съгласно ал. 3 и 4.

реда на данъчен режим за контролирани чуждестранни дружества или в резултат на участие в собствеността на хибридно образувание:

1. доход от дивиденти или техни еквиваленти;
2. доход от лихви или техни еквиваленти;
3. доход от наеми;
4. доход от авторски и лицензионни възнаграждения;
5. годишна рента; или
6. нетна печалба от разпореждане с имот, който генерира доходи от източници

т. 1 – 5.

даване на декларацията и при промени в данъчната ставка Чл. 260ц.

избор на

даващото информация съставно образувание съгласно чл. 260я 24 , ал. 2, в случай на незначително намаление на включените данъци за предходен данъчен период, с размера на намалението може да се коригират включените данъци на съставното образувание за данъчния период, в който е извършена корекцията. Незначително намаление на включените данъци е общо намаление на коригираните включени данъци за юрисдикциятa за данъчния период с

-малко от 1 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото.

-малък от 15 на сто, и в резултат от намалението бъдат отчетени разходи за отсрочени данъци, с размера на тези разходи се коригира задължението за включени данъци на съставното образувание, отчетени за предходен данъчен период в съответствие с чл. 260т.

-ниска от 15 на сто, и ставката е увеличена в

следващ данъчен период, размерът на разходите за отсрочени данъци, дължащ се на това увеличение, се третира при плащане като корекция на задължението на съставното образувание за включени данъци за предходен данъчен период, отчетени съгласно чл. 260т. Размерът на корекцията

изречение първо не може да бъде

-голям от сумата на разходите за отсрочени данъци, която би била определена при данъчна ставка, равна на 15 на сто.

-голяма от 1 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото, ефективната данъчна ставка и допълнителният данък за данъчния период, през който неплатената сума е била отчетена като включен данък, се преизчисляват в съответствие с чл. 260ю, ал. 1, като тази неплатена сума се изключва от коригираните включени данъци. Глава тридесет и четвърта „д“ ОПРЕДЕЛЯНЕ НА ЕФЕКТИВНАТА ДАНЪЧНА СТАВКА И НА ДОПЪЛНИТЕЛНИЯ ДАНЪК Определяне на ефективната данъчна ставка Чл. 260ч.

следната формула за всеки данъчен период и за всяка юрисдикция, в която групата има нетна допустима печалба: ЕДС = КВД/НДП Ю , където: ЕДС е ефективната данъчна ставка на групата за юрисдикцията; КВД е сумата на коригираните включени данъци на съставните образувания в юрисдикцията; НДП Ю е нетната допустима печалба на съставните образувания в юрисдикцията.

следната формула: НДПЗ Ю = ДП – ДЗ, където: НДПЗ Ю е нетната допустима печалба или загуба на съставните образувания в юрисдикцията; ДП е общата допустима печалба, ако има такава, на съставните образувания в юрисдикцията; ДЗ е общата допустима загуба на съставните образувания в юрисдикцията; Допустимите печалби или загуби на съставните образувания за целите на тази алинея са определените

реда на глава тридесет и четвърта „в“.

ал. 1 и на нетната допустима печалба

ал. 2.

чл. 260ч, ал. 1 за определена юрисдикция, в която се намират съставните образувания, е

-ниска от 15 на сто за данъчния период, многонационалната или голямата национална група предприятия изчислява отделно допълнителния данък за всяко от своите съставни образувания, които имат допустима печалба, взета предвид при определянето на нетната допустима печалба на тази юрисдикция. Допълнителният данък се определя за юрисдикция.

ложителната разлика между 15 на сто и размера на ефективната данъчна ставка

чл. 260ч, ал. 1.

ложителна величина, ако има такава, и се определя

следната формула: ДД Ю = (ДПП Ю х СДД) + КДД – НДД, където: ДД Ю е допълнителният данък за юрисдикция; ДПП Ю е допълнителната печалба за юрисдикция; СДД е ставката на допълнителния данък

ал. 2; КДД е коригираният допълнителен данък

чл. 260ю; НДД е националният допълнителен данък

чл. 260я 25 или допустимият национален допълнителен данък на друга юрисдикция.

ал. 3 е

ложителна величина, ако има такава, и се определя

следната формула: ДПП Ю = НДП Ю – ИССД, където: ДПП Ю е допълнителната печалба за юрисдикция; НДП Ю е нетната допустима печалба, определена съгласно чл. 260ч, ал. 2 за юрисдикцията; ИССД е сумата на изключението за съществена стопанска дейност за юрисдикцията, определена съгласно чл. 260щ.

следната формула: ДД СО = ДД Ю х (ДП СО /ОДП СО ), където: ДД СО е допълнителният данък за съставно образувание; ДД Ю е допълнителният данък за юрисдикция; ДП СО е допустимата печалба на съставното образувание за данъчен период, определена

реда на глава тридесет и четвърта „в“; ОДП СО е сборът на допустимите печалби на всички съставни образувания за данъчен период в юрисдикцията.

ал. 3 е резултат само от наличието на коригиран допълнителен данък

чл. 260ю, ал. 1 и няма нетна допустима печалба в юрисдикцията за този данъчен период, допълнителният данък за тази юрисдикция се разпределя на всяко съставно образувание, като се използва формулата

ал. 5, въз основа на допустимата печалба на съставните образувания за данъчните периоди, за които се правят корекциите

чл. 260ю, ал. 1.

длежат на облагане с допустим национален допълнителен данък за данъчния период в тези юрисдикции, определеният за образуванието майка

реда на този член и дължим съгласно чл. 260е допълнителен данък се намалява до изчерпването му с размера на допустимия национален допълнителен данък, дължим от образуванието майка или от тези съставни образувания.

реда на този член за данъчния период, с изключение на случаите, в които в данъчния период е дължим коригиран допълнителен данък

чл. 260ю, който не е част от този допустим национален допълнителен данък.

реда на ал. 1 – 10. Изключение за съществена стопанска дейност Чл. 260щ.

д ръководството и контрола на групата;

1. „допустими разходи за персонал“ са разходите за възнаграждения на наетите лица, включително заплати, надници и други разходи, с които се предоставя пряка и разграничима лична облага на наетото лице, като например здравно и пенсионно осигуряване, данъци върху доходи от трудови правоотношения и вноски за социално осигуряване за сметка на работодателя;
2. „допустими дълготрайни материални активи“ са: а) имоти, машини и съоръжения, намиращи се в юрисдикцията; б) природни ресурси, намиращи се в юрисдикцията; в) правото на

лзване на лизингополучател на дълготрайни материални активи, намиращи се в юрисдикцията; г) лиценз или

добна договореност от държавен или общински орган за използване на недвижимо имущество или експлоатация на природни ресурси, което е свързано със значителни инвестиции в материални активи.

ал. 3 и на изключението за дълготрайни материални активи

ал. 4 на всяко съставно образувание, разположено в тази юрисдикция. Изречение първо не се прилага, когато

даващото информация съставно образувание е упражнило избор да не се прилага изключението за съществена стопанска дейност за данъчния период съгласно чл. 260я 24 .

отношение на допустими наети лица, платени от образувание със смесен характер, и допустимите дълготрайни материални активи, собственост на образувание със смесен характер, които не са причислени

реда на ал. 7, те се причисляват на:

1. съставните образувания – собственици на образуванието със смесен характер, пропорционално на сумата, която им е причислена съгласно чл. 260р, ал. 4, при условие че допустимите наети лица и допустимите дълготрайни материални активи се намират в юрисдикцията на съставните образувания – собственици;
2. образуванието със смесен характер, когато то е крайно образувание майка, намалени пропорционално на печалбата, изключена при определянето на допустимата печалба на образуванието със смесен характер съгласно чл. 260я 10 , ал. 1 и 2, при условие че допустимите наети лица и допустимите дълготрайни материални активи се намират в юрисдикцията на образуванието със смесен характер.

ал. 8, не се вземат предвид при определянето на изключението за съществена стопанска дейност на многонационалната или голямата национална група предприятия.

реда на ал. 1 – 10, не включва изключението за разходи за персонал и изключението за дълготрайни материални активи на инвестиционни образувания, разположени в тази юрисдикция. Коригиран допълнителен данък Чл. 260ю.

реда на чл. 260ш, ал. 11, чл. 260н, ал. 13 – 16, чл. 260у, ал. 7, чл. 260ц, ал. 1 – 3 и ал. 6 и чл. 260я 12 , ал. 6 води до преизчисляване на ефективната данъчна ставка и на допълнителния данък на многонационалната или голямата национална група предприятия за предходен данъчен период, ефективната данъчна ставка и допълнителният данък се преизчисляват

реда на чл. 260ч, 260ш и 260щ. Всяко увеличение на допълнителния данък в резултат на преизчислението

изречение първо се счита за коригиран допълнителен данък за целите на чл. 260ш, ал. 3 за данъчния период, в който е извършено преизчислението.

реда на чл. 260ш, ал. 5 и 6, разделен на 15 на сто.

изречение първо се разпределя само на съставни образувания, чиято сума на коригираните включени данъци е отрицателна и

-ниска от допустимата печалба или загуба на тези съставни образувания, умножена

15 на сто, пропорционално за всяко от тях съгласно следната формула: (ДПЗ х 15 на сто) – КВД, където: ДПЗ е допустимата печалба или загуба; КВД са коригираните включени данъци.

реда на ал. 1 – 3 и

реда на чл. 260ш, ал. 5 и 6, това съставно образувание се счита за съставно образувание, облагано с ниска данъчна ставка за целите на чл. 260е, 260ж, 260з, 260и, 260ш, ал. 9 – 11, чл. 260к и 260л. Съставни образувания с малцинствен контрол Чл. 260я.

-малко;

1. „образувание майка с малцинствен контрол“ е съставно образувание с малцинствен контрол, което притежава, пряко или косвено, контролиращо участие в друго съставно образувание с малцинствен контрол, освен в случаите, когато контролиращото участие в първото образувание се притежава, пряко или косвено, от друго съставно образувание с малцинствен контрол;
2. „

дгрупа с малцинствен контрол“ е образувание майка с малцинствен контрол и неговите дъщерни предприятия с малцинствен контрол; 4. „дъщерно предприятие с малцинствен контрол“ е съставно образувание с малцинствен контрол, в което контролиращото участие се притежава, пряко или косвено, от образувание майка с малцинствен контрол.

реда на чл. 260м – 260р и чл. 260я 10 – 260я 15

отношение на членове на

дгрупа с малцинствен контрол се счита, че

дгрупата с малцинствен контрол е отделна многонационална или голяма национална група предприятия. Коригираните включени данъци и допустимата печалба или загуба на членове на

дгрупа с малцинствен контрол не се взема предвид при определянето на ефективната данъчна ставка

реда на чл. 260ч, ал. 1 и на нетната допустима печалба

реда на чл. 260ч, ал. 2 на многонационалната или голямата национална група предприятия.

дгрупа с малцинствен контрол, се определя за отделно съставно образувание

реда на чл. 260м – 260р и чл. 260я 10 – 260я 15 . Коригираните включени данъци и допустимата печалба или загуба на съставното образувание с малцинствен контрол не се взема предвид при определянето на ефективната данъчна ставка

реда на чл. 260ч, ал. 1 и на нетната допустима печалба

реда на чл. 260ч, ал. 2 на многонационалната или голямата национална група предприятия. Тази алинея не се прилага за съставно образувание с малцинствен контрол, което е инвестиционно образувание. Глава тридесет и четвърта „е“ ОБЛЕКЧЕНИ РЕЖИМИ И ИЗКЛЮЧЕНИЯ Изключение „de minimis“ Чл. 260я 1 .

даващото информация съставно образувание е упражнило ежегодно избор съгласно чл. 260я 24 , ал. 2 дължимият допълнителен данък

отношение на съставните образувания, разположени в дадена юрисдикция, да бъде равен на нула за данъчен период, когато в същия данъчен период са изпълнени едновременно следните условия: 1. средните допустими приходи на всички съставни образувания, разположени в тази юрисдикция, са

-ниски от 10 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото; 2. средната допустима печалба или загуба на всички съставни образувания, разположени в тази юрисдикция, е

-ниска от 1 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото.

ал. 1 са средноаритметичните допустими приходи и средноаритметичната допустима печалба или загуба на съставните образувания за данъчния период и двата предходни данъчни периода. Когато за единия или и за двата предходни данъчни периода няма съставни образувания с допустими приходи или допустима загуба, тези данъчни периоди не се вземат предвид при изчисляването на средните допустими приходи и средната допустима печалба или загуба на тази юрисдикция.

реда на глава тридесет и четвърта „в“.

реда на чл. 260ч, ал. 2.

отношение на съставни образувания без юрисдикция или на инвестиционни образувания. Приходите и допустимата печалба или загуба на такива образувания не се вземат предвид при определянето на изключението „de minimis“. Облекчен режим при допустим национален допълнителен данък Чл. 260я 2 .

даващото информация съставно образувание може да упражни избор допълнителният данък на многонационална група предприятия

чл. 260а, ал. 2 в дадена юрисдикция да се счита за равен на нула за данъчен период, когато в законодателството на тази юрисдикция са налице условията за облекчен режим при допустим национален допълнителен данък съгласно Правилата на Организацията за икономическо сътрудничество и развитие (Данъчни предизвикателства, произтичащи от цифровизацията на икономиката – Типови глобални правила срещу свиване на данъчната основа (втори стълб). Облекчен режим за съставни образувания с незначителен размер Чл. 260я 3 .

даващото информация съставно образувание може да упражни избор за данъчен период, при който размерът на приходите, коригираните включени данъци и допустимата печалба на съставните образувания с незначителен размер в юрисдикция за целите на определянето на ефективната данъчна ставка за тази юрисдикция се изчисляват опростено

реда на ал. 3. Изборът

изречение първо се прилага само за данъчния период, за който е упражнен.

длежащ на задължителен финансов одит, на основание на неговия размер или същественост.

държави на групата, предоставен за целите на автоматичния обмен на отчети

държави; 2. коригираните включени данъци на съставно образувание с незначителен размер са разходите за данъци на това съставно образувание съгласно отчета

държави на групата, предоставен за целите на автоматичния обмен на отчети

държави.

-големи от 50 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото, когато отчетът

държави на групата, предоставен за целите на автоматичния обмен на отчети

държави, не е изготвен на базата на квалифицирани финансови отчети

смисъла на чл. 260я 22 . Други условия за

лзване на облекчени режими Чл. 260я 4 . Членове 260я 2 , 260я 3 и 260я 20 не се прилагат

отношение на юрисдикция, когато: 1. за юрисдикцията би могъл да бъде определен допълнителен данък, при условие че

даващото информация съставно образувание не упражни избор

чл. 260я 2 , 260я 3 и 260я 20

отношение на тази юрисдикция, и 2. Националната агенция за приходите е уведомила съставните образувания от многонационалната група предприятия, разположени в страната и задължени за данъка

т. 1, в срок до 36 месеца след

даване на информационната декларация

чл. 260я 23 за многонационалната група предприятия, за съществуването на факти и обстоятелства, които биха могли да окажат значително влияние върху изпълнението на условията, необходими за

лзване на облекчените режими

чл. 260я 2 , 260я 3 и 260я 20 и е

искала изясняване на тези факти и обстоятелства, и 3. в срок от 6 месеца съставните образувания

т. 2 не са отговорили на уведомлението или не са доказали, че тези факти и обстоятелства не оказват значително влияние върху изпълнението на условията, необходими за

лзване на облекчените режими

чл. 260я 2 , 260я 3 и 260я 20 . Глава тридесет и четвърта „ж“ СПЕЦИАЛНИ ПРАВИЛА ПРИ КОРПОРАТИВНО ПРЕСТРУКТУРИРАНЕ И ХОЛДИНГОВИ СТРУКТУРИ Прилагане на праг за консолидираните приходи при сливане или разделяне Чл. 260я 5 .

същество всички образувания от две или

вече отделни групи се

ставят

д общ контрол така, че да представляват образувания от една комбинирана група; б) образувание, което не е член на група, се

ставя

д общ контрол с друго образувание или група така, че да представляват образувания от една комбинирана група; 2. „разделяне“ е договореност, при която образувания от една група се разделят на две или

вече групи, които не се включват в консолидирания финансов отчет на едно и също крайно образувание майка.

вече групи се сливат в една група в някой от четирите

следователни данъчни периода преди проверявания данъчен период, прагът

чл. 260а, ал. 2 се счита за достигнат за данъчен период преди сливането, за който сборът на годишните приходи в консолидираните финансови отчети на тези групи е равен на или превишава 750 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото.

следователни данъчни периода преди проверявания данъчен период, прагът

чл. 260а, ал. 2 се счита за достигнат за този данъчен период, за който сборът на годишните приходи във всеки от техните индивидуални финансови отчети или консолидирани финансови отчети за този данъчен период е равен на или превишава 750 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото.

чл. 260а, ал. 2 се раздели на две или

вече групи, всяка от тях наричана

-нататък „отделена група“, прагът

чл. 260а, ал. 2 се счита за достигнат от отделена група, когато: 1.

отношение на първия проверяван данъчен период след разделянето, когато отделената група има годишни приходи за този данъчен период, равни на или превишаващи 750 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото; 2.

отношение на втория до четвъртия проверявани данъчни периода след разделянето, когато отделената група има годишни приходи за

не два от трите данъчни периода, равни на или превишаващи 750 000 000 евро или левовата им равностойност, определена

официалния валутен курс на лева към еврото Съставни образувания, които стават част от или напускат многонационална или голяма национална група предприятия Чл. 260я 6 .

-нататък „целево образувание“) стане или престане да бъде съставно образувание на многонационална или голяма национална група предприятия в резултат от прехвърляне на пряко или косвено участие в собствеността на това целево образувание или целевото образувание стане крайно образувание майка на нова група през данъчен период (наричан

-нататък „година на придобиване“), целевото образувание се счита за член на многонационалната или голямата национална група предприятия за целите на тази част, при условие че негови активи, пасиви, приходи, разходи и парични

тоци се включват

метода на пълната консолидация в консолидирания финансов отчет на крайното образувание майка в годината на придобиване. Ефективната данъчна ставка и допълнителният данък на целевото образувание се определят съгласно ал. 2 – 8.

историческата балансова стойност на неговите активи и пасиви.

същия начин и в същата степен, както ако биха били отчетени, в случай че придобиващата многонационална или голяма национална група предприятия е контролирала целевото образувание при формирането на тези активи и пасиви.

вече многонационални или големи национални групи в годината на придобиване, то дължи първичен допълнителен данък

отделно за съставните си образувания, облагани с ниска данъчна ставка, от всяка от тези групи, определен съобразно дела на образуванието майка от допълнителния данък на тези съставни образувания, определен за всяка многонационална или голяма национална група предприятия.

същия или

добен начин като придобиване или разпореждане с активи и пасиви и облага с включен данък разпореждащото се образувание върху разликата между стойността за данъчни цели и платената за контролиращото участие цена или справедливата стойност на активите и пасивите. Трансфер на активи и пасиви Чл. 260я 7 .

добно преобразуване, при което: а) насрещната престация за прехвърлянето представлява, изцяло или в значителна част, акции или дялове, емитирани от придобиващото съставно образувание или от лице, свързано с придобиващото съставно образувание, или в случай на ликвидация – акции или дялове на целевото образувание, или когато не е договорена насрещна престация, в случай че емитирането на акции или дялове не е икономически значимо; б) печалбата или загубата на разпореждащото се съставно образувание от разпореждането с тези активи не

длежи изцяло или частично на данъчно облагане; в) съгласно данъчното законодателство на юрисдикцията, в която е разположено придобиващото съставно образувание, същото следва да определи данъчния си финансов резултат след разпореждането или придобиването в съответствие със стойността за данъчни цели на активите при разпореждащото се съставно образувание, коригирани с всяка неквалифицирана печалба или загуба от разпореждането или придобиването; 2. „неквалифицирана печалба или загуба“ е

-малкото от облагаемата в юрисдикцията на разпореждащото се съставно образувание печалба или загуба на това съставно образувание от реорганизация и отчетената за счетоводни цели печалба или загуба от същата реорганизация.

-нататък „разпореждащо се съставно образувание“, включва печалбата или загубата от разпореждането при определяне на допустимата си печалба или загуба.

-нататък „придобиващо съставно образувание“, определя допустимата си печалба или загуба

балансова стойност на придобитите активи и пасиви, определена в съответствие със счетоводните стандарти, в съответствие с които е изготвен консолидираният финансов отчет на крайното образувание майка.

балансова стойност на придобитите активи и пасиви при разпореждащото се съставно образувание към момента на разпореждането, коригирана с неквалифицираната печалба или загуба съгласно данъчното законодателство на юрисдикцията на придобиващото съставно образувание.

избор на

даващото информация съставно образувание съставно образувание, което е задължено или има възможност в юрисдикцията, в която е разположено, да коригира за данъчни цели своите активи и пасиви до справедлива стойност, може: 1. при определяне на допустимата си печалба или загуба да включи печалба или загуба за своите активи и пасиви, която: а) е равна на разликата между балансовата стойност за счетоводни цели на активите или пасивите към датата непосредствено преди датата на събитието, при настъпването на което се извършва корекцията за данъчни цели, наричано

-нататък „коригиращо събитие“, и справедливата стойност на активите или пасивите към датата непосредствено след датата на коригиращото събитие, и б) се намалява или увеличава с неквалифицираната печалба или загуба, ако има такава, отчетена във връзка с коригиращото събитие;

1. при определяне на допустимата си печалба или загуба за данъчните периоди, приключващи след датата на коригиращото събитие, да използва справедливата стойност за счетоводни цели на активите или пасивите към датата непосредствено след датата на коригиращото събитие;
2. при определяне на допустимата си печалба или загуба да включи нетната сума, определена съгласно т. 1, както следва: а) да включи нетната сума в данъчния период, в който е настъпило коригиращото събитие, или б) да включи

една пета част от нетната сума в данъчния период, в който е настъпило коригиращото събитие и в четирите следващи данъчни периода. Когато съставното образувание престане да бъде част от многонационалната или голямата национална група предприятия през този период, невключената част се включва в данъчния период, в който престава да бъде част от групата. Съвместни предприятия Чл. 260я 8 .

метода на собствения капитал в консолидирания финансов отчет на крайното образувание майка, при условие че крайното образувание майка държи пряко или косвено най-малко 50 на сто от участията в собствеността му. Не е съвместно предприятие: а) крайно образувание майка на многонационална или голяма национална група предприятия, което е задължено да прилага първично облагане с допълнителен данък; б) изключено образувание

чл. 260а, ал. 4; в) образувание, участието в собствеността на което се държи от многонационалната или голямата национална група предприятия пряко чрез изключено образувание

чл. 260а, ал. 4 и което отговаря на някое от следните условия: аа) извършва дейност, която се състои изцяло или

чти изцяло в държане на активи или инвестиране на средства в

лза на своите инвеститори; бб) извършва дейности, които са спомагателни към дейностите, извършвани от изключеното образувание, или вв)

същество цялата му печалба не се взема предвид при определяне на допустимата печалба и загуба съгласно чл. 260н, ал. 2, т. 2 и 3; г) образувание, което се притежава от многонационална или голяма национална група предприятия, състояща се изцяло от изключени образувания; д) дъщерно предприятие на съвместно предприятие; 2. „дъщерно предприятие на съвместно предприятие“ е: а) образувание, чиито активи, пасиви, приходи, разходи и парични

тоци се консолидират от съвместно предприятие съгласно допустим счетоводен стандарт или биха били консолидирани, в случай че съвместното предприятие е задължено да консолидира тези активи, пасиви, приходи, разходи и парични

тоци съгласно допустим счетоводен стандарт, или б) място на стопанска дейност, чието главно образувание е съвместно предприятие или образувание

буква „а“; в този случай мястото на стопанска дейност се счита за отделно дъщерно предприятие на съвместно предприятие.

-нататък „група съвместни предприятия“, се определя

реда на глави тридесет и четвърта „в“ до тридесет и четвърта „з“ като се счита, че те са съставни образувания на отделна многонационална или голяма национална група предприятия, а съвместното предприятие е крайното образувание майка на тази група.

вече от една майка Чл. 260я 9 .

вече от една майка“ са две или

вече групи, чиито крайни образувания майки имат договореност за обвързана структура или договореност за допускане до търговия на два капиталови пазара, като най-малко едно образувание или място на стопанска дейност от общата група е разположено в различна юрисдикция от останалите образувания от общата група. 2. „обвързана структура“ е договореност между две или

вече крайни образувания майки на отделни групи, съгласно която: а) най-малко 50 на сто от участията в собствеността на крайните образувания майки се търгуват на една цена, когато са допуснати до търговия на капиталов пазар и

причини, дължащи се на формата на собственост, ограничения за прехвърляне или други условия се комбинират

между си и не могат да се прехвърлят или търгуват

отделно; б) някое от крайните образувания майки изготвя консолидиран финансов отчет, в който активите, пасивите, приходите, разходите и паричните

тоци на всички образувания от отделните групи се представят като такива на едно предприятие и които

длежат на независим финансов одит съгласно регулаторен режим; 3. „договореност за допускане до търговия на два капиталови пазара“ е договореност между две или

вече крайни образувания майки на отделни групи, съгласно която: а) крайните образувания майки комбинират стопанската си дейност

силата на договор; б)

силата на договорни отношения крайните образувания майки разпределят дивиденти и ликвидационни дялове съгласно фиксирани коефициенти; в) дейностите на крайните образувания майки се управляват като такива на едно предприятие

силата на договорни отношения, като запазват юридическата си самостоятелност; г) участията в собствеността на крайните образувания майки се котират, търгуват или прехвърлят

отделно на различни капиталови пазари; д) крайните образувания майки изготвят консолидиран финансов отчет, в който активите, пасивите, приходите, разходите и паричните

тоци на всички образувания от отделните групи се представят като такива на едно предприятие и които

длежат на независим финансов одит съгласно регулаторен режим.

вече групи са част от многонационална или голяма национална група предприятия с

вече от една майка, тези образувания и съставни образувания се считат за образувания и съставните образувания на една многонационална или голяма национална група предприятия с

вече от една майка. Образувание, което не е изключено образувание съгласно чл. 260а, ал. 4, се счита за съставно образувание, когато се включва в консолидирания финансов отчет на многонационалната или голямата национална група предприятия с

вече от една майка

метода на пълната консолидация или неговото контролиращо участие се държи от образувания от многонационалната или голямата национална група предприятия с

вече от една майка.

вече от една майка е консолидираният финансов отчет съгласно ал. 1, т. 2 и 3, изготвен на базата на допустими счетоводни стандарти, които се считат за счетоводни стандарти на крайното образувание майка.

вече от една майка, са крайни образувания майки на многонационалната или голямата национална група предприятия с

вече от една майка. Когато тази част се прилага

отношение на многонационална или голяма национална група предприятия с

вече от една майка, всяка препратка към крайно образувание майка се счита за препратка към крайните образувания майки на многонационална или голяма национална група предприятия с

вече от една майка.

вече от една майка, разположени в държава – членка на Европейския съюз, включително всяко крайно образувание майка, дължат първичен допълнителен данък съгласно чл. 260е, чл. 260ж и чл. 260з за съставните образувания, облагани с ниска данъчна ставка, съобразно своя дял от допълнителния им данък.

вече от една майка, разположени в държава – членка на Европейския съюз, прилагат вторично облагане с допълнителен данък съгласно чл. 260и – 260л, като вземат предвид допълнителния данък на всяко съставно образувание от групата, облагано с ниска данъчна ставка.

вече от една майка

дават информационна декларация за допълнителния данък съгласно чл. 260я 23 , когато не са определили

даващо информация съставно образувание

смисъла на чл. 260я 23 , ал. 4, т. 2. Информационната декларация включва информация за всяка от групите, които съставят многонационална или голяма национална група предприятия с

вече от една майка. Глава тридесет и четвърта „з“ НЕУТРАЛНИ ДАНЪЧНИ РЕЖИМИ И РЕЖИМИ ЗА ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ ПРИ РАЗПРЕДЕЛЯНЕ НА ПЕЧАЛБА Крайно образувание майка, което е образувание със смесен характер Чл. 260я 10 .

длежи на данъчно облагане за тази печалба за данъчен период, който приключва до 12 месеца след края на данъчния период, с данъчна ставка, която е равна на или

-висока от 15 на сто; 2. може с основание да се очаква, че общият размер на коригираните включени данъци на крайното образувание майка и на данъците, платени от притежателя на участие в собствеността върху такава печалба в срок до 12 месеца след края на данъчния период, е

-голям от или равен на 15 на сто от тази печалба.

-малко от печалбите и активите на крайното образувание майка; 2. публично образувание, международна организация, организация с нестопанска цел или пенсионен фонд, което е местно лице за данъчни цели в юрисдикцията, в която е разположено крайното образувание майка, и което притежава участие в собствеността, представляващо право на 5 на сто или

-малко от печалбите и активите на крайното образувание майка.

отношение на място на стопанска дейност, чрез което образувание със смесен характер, което е крайно образувание майка, извършва изцяло или частично своята дейност, или чрез което се извършва изцяло или частично дейност на данъчно прозрачно образувание, при условие че участието на крайното образувание майка в собствеността на това данъчно прозрачно образувание се държи пряко или чрез верига данъчно прозрачни образувания. Крайно образувание майка при данъчен режим на приспадане на дивиденти Чл. 260я 11 .

длежащ на приспадане дивидент“ е

отношение на съставно образувание, за което се прилага данъчен режим на приспадане на дивиденти: а) разпределение на печалба на притежателя на участие в собствеността на съставното образувание, която се приспада при определяне на облагаемата печалба на съставното образувание съгласно законодателството на юрисдикцията, в която е разположено същото; б) дивидент, изплатен на член на кооперация; 3. „кооперация“ е образувание, което колективно предлага за продажба или придобива стоки или услуги от името на своите членове и което

длежи на такова данъчно облагане в юрисдикцията, в която е разположено, което гарантира данъчна неутралност

отношение стоките или услугите, които са продадени или придобити от членовете на кооперацията чрез тази кооперация.

отношение на което се прилага данъчен режим на приспадане на дивиденти, намалява за данъчния период допустимата си печалба, до нула, с размера на разпределения в срок до 12 месеца след края на данъчния период,

длежащ на приспадане дивидент, при условие че е изп