RAQUEL LTD ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ κ.α, ΥΠΟΘΕΣΗ ΑΡ. 1016/2009, 22 Δεκεμβρίου 2011 ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ CyLaw | Αναφορικά μ'εμάς | " target="_top">Επικοινωνία | Όροι χρήσης Έρευνα - Κατάλογος Αποφάσεων - Εμφάνιση Αναφορών (Noteup on) - Αφαίρεση Υπογραμμίσεων ΑΝΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ ΑΝΑΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ ΥΠΟΘΕΣΗ ΑΡ. 1016/2009 22 Δεκεμβρίου, 2011 [Μ. ΦΩΤΙΟΥ, Δ/ΣΤΗΣ] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ RAQUEL LTD Αιτήτρια - ΚΑΙ - ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ
- ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
- ΔΙΕΥΘΥΝΤΡΙΑΣ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΤΕΛΩΝΕΙΩΝ Καθ' ων η αίτηση ............................ Μ. Ιωαννίδης, για την αιτήτρια Ε. Παπαγεωργίου-Καρακάννα (κα) Δικηγόρος της Δημοκρατίας Α΄, για τους καθ' ων η αίτηση ................................ Α Π Ο Φ Α Σ Η Μ. ΦΩΤΙΟΥ, Δ: Με την παρούσα προσφυγή η αιτήτρια ζητά από το Δικαστήριο την πιο κάτω θεραπεία την οποία παραθέτω αυτούσια: «Δήλωση και/ή διάταγμα του Δικαστηρίου ότι η απόφαση των Καθ' ων η Αίτηση, η οποία κοινοποιήθηκε στην Αιτήτρια με επιστολή ημερομηνίας 8/05/2009, και με την οποία οι Καθ' ων η Αίτηση πληροφόρησαν την Αιτήτρια ότι οφείλει στην Κυπριακή Δημοκρατία εισαγωγικούς δασμούς και Φόρο Προστιθέμενης αξίας συνολικού ποσού €763.975,00 πλέον 10% χρηματική επιβάρυνση €76.297,00 πλέον τόκο 6% ετησίως επί του καταβλητέου ποσού και της χρηματικής επιβάρυνσης από 8 Δεκεμβρίου 2008 μέχρι εξοφλήσεως, είναι άκυρη και στερημένη νομικού αποτελέσματος.» ΓΕΓΟΝΟΤΑ Με απόφαση του Υπουργείου Εμπορίου, Βιομηχανίας και Τουρισμού, η αιτήτρια, που είναι εταιρεία περιορισμένης ευθύνης νομίμως συσταθείσα, εξασφάλισε άδεια για την εγκαθίδρυση βιομηχανικής μονάδας εντός της Ελεύθερης Ζώνης Λάρνακας «to carry out manufacturing and trading of tobacco products, for export only ............." και στις 4/4/2001 το Τμήμα Τελωνείων έθεσε αριθμό όρων αναφορικά με τη συγκεκριμένη άδεια που αφορούσαν κυρίως την κατοχή αδασμολόγητου και αφορολόγητου βιομηχανικού ή άλλου υλικού. Επισημαίνεται πως μετά την ένταξη της Κυπριακής Δημοκρατίας στην Ευρωπαϊκή Ένωση το νομικό πλαίσιο που αφορούσε στη σύσταση και λειτουργία των ελεύθερων ζωνών τροποποιήθηκε ως εξής: «Στο άρθρο 800 του Κανονισμού (ΕΠΚ) αρ. 2454/93 της Επιτροπής της 2ας Ιουλίου για τον καθορισμό ορισμένων διατάξεων εφαρμογής του Κανονισμού (ΕΟΚ) αρ. 2913/92 του Συμβουλίου περί Θεσπίσεως του κοινοτικού τελωνειακού κώδικα αναφέρονται: «Οποιοδήποτε πρόσωπο μπορεί να ζητήσει από τις τελωνειακές αρχές που ορίζουν τα κράτη μέλη τη σύσταση ελεύθερης ζώνης ή τη δημιουργία ελεύθερης αποθήκης σε οποιοδήποτε τμήμα του τελωνειακού εδάφους της Κοινότητας.» Στο άρθρο 799 του πιο πάνω Κανονισμού της Επιτροπής, προσδιορίζονται οι τύποι μορφές ελέγχου των ελεύθερων ζωνών οι οποίες μπορούν να είναι είτε «ελέγχου τύπου Ι» είτε «ελέγχου τύπου ΙΙ». Στο άρθρο 125
(2)του περί Τελωνειακού Κώδικα Νόμου 94(Ι) του 2004 σημειώνεται ότι «Οι περί Ελεύθερων Ζωνών Κανονισμοί του 1981 καταργούνται από την ημερομηνία δημοσίευσης του περί Τελωνειακού Κώδικα (Τροποποιητικού) Νόμου του 2004 (ημερ. Δημοσίευσης 30.4.2004). Στην Κ.Δ.Π. 387/2004 ημερομηνίας 30.4.2004, γνωστοποίηση η οποία εκδόθηκε δυνάμει του άρθρου 60(Ι) του περί Τελωνειακού Κώδικα περιγράφεται η επιλογή της Κυπριακής Δημοκρατίας αναφορικά με τον τύπο ελέγχου σύστασης ελεύθερης ζώνης Λάρνακας και ορίζεται στο άρθρο
(2)να λειτουργεί από την 1η Μαϊου 2004 ως Ελεύθερη Ζώνη «ελέγχου τύπου ΙΙ». Στο άρθρο 799(β) του Κανονισμού (ΕΟΚ) αρ. 2454/93 της Επιτροπής της 2ας Ιουλίου για το καθορισμό ορισμένων διατάξεων εφαρμογής του Κανονισμού (ΕΟΚ) αρ. 2913/92 του Συμβουλίου προσδιορίζεται ότι: «Ο έλεγχος τύπου ΙΙ» είναι ο έλεγχος που βασίζεται κυρίως στις διατυπώσεις, οι οποίες διεκπεραιώνονται σύμφωνα με τις απαιτήσεις της διαδικασίας τελωνειακής αποταμίευσης». Σύμφωνα με το άρθρο 98
(2)του Κανονισμού (ΕΟΚ) 2913/92 του Συμβουλίου της 12ης Οκτωβρίου 1992 περί θεσπίσεως κοινοτικού τελωνειακού κώδικα, με τον όρο «αποθήκη τελωνειακής αποταμίευσης» νοείται κάθε χώρος εγκεκριμένος από τις τελωνειακές αρχές και υποκείμενες στον έλεγχο τους, στον οποίο μπορούν να αποθηκευτούν εμπορεύματα υπό ορισμένους όρους. Σύμφωνα με το άρθρο 98(Ι) του προρηθέντος κανονισμού: «Το καθεστώς τελωνειακής αποταμίευσης επιτρέπει να αποθηκεύονται σε αποθήκη τελωνειακής αποταμίευσης: (α) μη κοινοτικά εμπορεύματα χωρίς να επιβάλλονται στα εμπορεύματα αυτά εισαγωγικοί δασμοί και μέτρα εμπορικής πολιτικής. (β) κοινοτικά εμπορεύματα για τα οποία ειδική κοινοτική ρύθμιση προβλέπει λόγω της υπαγωγής τους σε καθεστώς τελωνειακής αποταμίευσης, το ευεργέτημα των μέτρων που συνδέονται καταρχήν με την εξαγωγή των εμπορευμάτων.» Εντός των Αποθηκών Τελωνειακής Αποταμίευσης όπως συνάγεται από το άρθρο 84 του πιο πάνω Κανονισμού είναι δυνατό να φυλάσσονται εμπορεύματα υπό καθεστώς τελωνειακής αναστολής καταβολής των εισαγωγικών δασμών και φόρων» Πρόσθετα σχετικές με την παρούσα υπόθεση είναι και οι πιο κάτω νομοθετικές πρόνοιες: «Το περί Λειτουργίας του Καθεστώτος της Τελωνειακής Αποταμίευσης (Προϋποθέσεις Χορήγησης Άδειας Διαχείρισης, Λειτουργίας και Ελέγχου Αποθηκών Αποταμίευσης) Διάταγμα του 2004 ημερ. 30.4.2004 (Κ.Δ.Π. 440/2004) που εκδόθηκε από το Υπουργικό Συμβούλιο δυνάμει του άρθρου 57(Ι)(α) και (β) του περί Τελωνειακού Κώδικα Νόμου 2004 προνοεί τα ακόλουθα στη διάταξη 6
(3): «Η άδεια δεν δύναται να μεταβιβαστεί σε άλλο πρόσωπο παρά μόνο εφόσον υποβληθεί στο Διευθυντή νέα αίτηση από αυτό το πρόσωπο για χορήγηση νέας άδειας, νοουμένου ότι πληρούνται οι σχετικοί όροι και προϋποθέσεις. Σύμφωνα με την Πράξη Προσχώρησης της Κυπριακής Δημοκρατίας και των άλλων 9 Κρατών Μελών στην Ευρωπαϊκή Ένωση και ειδικότερα το Κεφάλαιο 25 που αφορά την τελωνειακή ένωση η απόδειξη κοινοτικού χαρακτήρα εμπορευμάτων καθορίζεται στον Κανονισμό (ΕΟΚ) αρ. 2454/93 της επιτροπής της 2ας Ιουλίου άρθρα 314(γ) και
- Στην Κ.Δ.Π. 387/204, γνωστοποίηση η οποία εκδόθηκε δυνάμει του άρθρου 60(Ι) του Τελωνειακού Κώδικα αναφέρονται τα εξής στο άρθρο 3: «Η λειτουργία της Ελεύθερης Ζώνης ελέγχου τύπου ΙΙ Λάρνακας διέπεται από την ακόλουθη διαδικασία: (α) Τα αφικνούμενα εμπορεύματα προσκομίζονται στο τελωνείο με την κατάθεση του οικείου δηλωτικού. (β) Από τα αφικνούμενα εμπορεύματα: (ι) τα κοινοτικά απελευθερώνονται άμεσα από το τελωνείο, με την απόδειξη του κοινοτικού χαρακτήρα τους βάσει των σχετικών συνοδευτικών εγγράφων κατά τις οικείες διατάξεις του Καν. (ΕΟΚ) αρ. 2913/92 και 2454/93.» Να σημειωθεί ότι η αιτήτρια, κατά την προενταξιακή περίοδο υπέβαλε στο Τμήμα Τελωνείων αριθμό αιτημάτων σχετικά με το καθεστώς δραστηριοποίησής της στην πιο πάνω Ζώνη, προκειμένου η εξασφαλισθείσα από μέρους της άδεια να εναρμονιστεί με το προαναφερόμενο νομικό πλαίσιο. Αποτέλεσμα των πιο πάνω ενεργειών της ήταν να εξασφαλιστούν για λογαριασμό της στις 30/4/2004 τα πιο κάτω: (α) η υπ' αριθμό CY4100431100003 έγκριση άδειας άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας στην Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας καθώς και η έγκριση τήρησης λογιστικής αποθήκης, (β) άδεια υπαγωγής σε οικονομικό τελωνειακό καθεστώς - άδεια λειτουργίας αποθήκης τελωνειακής αποταμίευσης Ελεύθερης Ζώνης «Ελέγχου Τύπου ΙΙ», (γ) άδεια σύστασης και λειτουργίας ιδιωτικής φορολογικής αποθήκης, (δ) άδεια εγκεκριμένου αποθηκευτή. Θα πρέπει στο σημείο αυτό να υπογραμμιστεί ότι η αιτήτρια παρά την πιο πάνω αλλαγή του νομοθετικού πλαισίου δραστηριοποίησης και την έκδοση νέων αδειών στη βάση του νέου δικαίου διατήρησε το προνόμιο κατοχής και χρήσης του προϋπάρχοντος εξοπλισμού υπό καθεστώς δασμολογικής και φορολογικής απαλλαγής. Το προνόμιο δε αυτό της αιτήτριας ήταν προσωποπαγές και μη μεταβιβάσιμο. Σε αντίθεση με το εν λόγω προνόμιο της αιτήτριας, μετά την 1/5/2004, ημερομηνία ένταξης της Κυπριακής Δημοκρατίας στην Ευρωπαϊκή Ένωση, κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο που προτίθεται να δραστηριοποιηθεί υπό καθεστώς ελεύθερης ζώνης ή τελωνειακής αποθήκης αποταμίευσης υποχρεούται στην καταβολή όλων των εισαγωγικών δασμών και Φ.Π.Α. που αναλογεί σε κάθε είδους υλικό που ενσωματώνεται στην Ελεύθερη Ζώνη «Ελέγχου Τύπου ΙΙ»/τελωνειακή αποθήκη αποταμίευσης και/ή σε κάθε συσκευή, μηχάνημα ή άλλο εξοπλισμό που είναι χρήσιμο στη λειτουργία της ελεύθερης ζώνης ή της τελωνειακής αποθήκης αποταμίευσης και χρησιμοποιείται στη διαχείριση της ελεύθερης ζώνης ή της αποθήκης. Στις 26/6/2008, η αιτήτρια με επιστολή της προς τη Διευθύντρια του Τμήματος Τελωνείων ζήτησε να μάθει κατά πόσο μπορούσε να μεταφέρει τα μηχανήματα και τον εξοπλισμό της στην εταιρεία Explosal Ltd στην οποία τα μεταπώλησε, χωρίς την καταβολή των αναλογούντων δασμών και φόρων. Η απάντηση του Τμήματος Τελωνείων δόθηκε με την επιστολή ημερ. 19/8/2008 στην οποία, μεταξύ άλλων, αναφέρθηκαν τα εξής: «Συναφώς σας πληροφορώ ότι πριν την 1η Μαϊου 2004 οι επιχειρήσεις που ασκούσαν δραστηριότητες στην Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας δικαιούνταν απαλλαγή από δασμούς για τα μηχανήματα και εξοπλισμό που εισάγονταν στην Ελεύθερη ζώνη. Μετά την ένταξη στην Ευρωπαϊκή Ένωση δεν ισχύει πλέον αυτή η απαλλαγή και συνεπώς τα μηχανήματα και ο εξοπλισμός που εισάγονται/αποκτούνται μετά την πιο πάνω ημερομηνία υπόκεινται στην καταβολή εισαγωγικού δασμού. Η Explosal Ltd είναι μια νέα εταιρεία στην οποία χορηγήθηκε άδεια άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας στην Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας στις 12 Αυγούστου 2008 και συνεπώς δεν δικαιούται να κατέχει αδασμολόγητα μηχανήματα και εξοπλισμό. Ως εκ τούτου η εταιρεία Raquel Ltd δεν νομιμοποιείται να παραδώσει στην εν λόγω εταιρεία τα μηχανήματα που κατέχει αδασμολόγητα στην Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας χωρίς την καταβολή του αναλογούντος εισαγωγικού δασμού. Όσον αφορά την προέλευση των μηχανημάτων δεν αμφισβητείται το γεγονός ότι αυτά εισήχθησαν από την Αγγλία και συνοδεύονταν από σχετικό πιστοποιητικό κυκλοφορίας EUR
- Σύμφωνα όμως με τα μεταβατικά τελωνειακά μέτρα της Πράξης Προσχώρησης, εφόσον δεν έγινε χρήση του ΕUR1 για θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία των εν λόγω μηχανημάτων πριν την ένταξη, το εν λόγω πιστοποιητικό δεν μπορεί πλέον να χρησιμοποιηθεί σαν αποδεικτικό του κοινοτικού τους χαρακτήρα. Για να τεθούν σε ελεύθερη κυκλοφορία τα εν λόγω μηχανήματα μετά την ημερομηνία προσχώρησης στην Ευρωπαϊκή Ένωση χωρίς να υπόκεινται στην καταβολή εισαγωγικού δασμού πρέπει να αποδειχθεί ο κοινοτικούς τους χαρακτήρας σύμφωνα με την Κοινοτική Νομοθεσία. Ενόψει των ανωτέρω καλείστε όπως είτε: Καταβάλετε τους αναλογούντες δασμούς για τα εν λόγω μηχανήματα και εξοπλισμό με βάση την τρέχουσα αξία τους, μετά από εκτίμηση τους από τον Ανώτερο Τελωνειακό Λειτουργό Λάρνακας ή προσκομίσετε τα απαιτούμενα έγγραφα για την απόδειξη του κοινοτικού χαρακτήρα των εν λόγω μηχανημάτων και εξοπλισμού σύμφωνα με την ισχύουσα τελωνειακή νομοθεσία, εφόσον το πιστοποιητικό κινήσεως EUR1 έπαυσε να ισχύει με βάση τη Συμφωνία Σύνδεσης και δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την απόδειξη του κοινοτικού τους χαρακτήρα.» Ακολούθησαν άλλες δύο επιστολές του Τμήματος Τελωνείων προς την αιτήτρια ημερ. 8/9/2008 και 19/9/2008 αντίστοιχα. Με την πρώτη, κατόπιν αιτήματος της ίδιας της αιτήτριας, οι καθ' ων η αίτηση ανακάλεσαν την άδεια της επιχειρηματικής της δραστηριότητας στην Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας καθώς και την άδεια λειτουργίας της αποθήκης τελωνειακής αποταμίευσης σημειώνοντας, ότι όλα τα είδη που βρίσκονται αποταμιευμένα στη συγκεκριμένη αποθήκη πρέπει να λάβουν νέο τελωνειακό προορισμό εντός προθεσμίας τριών μηνών από την ημερομηνία ανάκλησης. Όσον αφορά τώρα τη δεύτερη επιστολή, οι καθ' ων η αίτηση, μέσω αυτής, κάλεσαν την αιτήτρια να διευθετήσει τελωνειακά όλα τα μηχανήματα και το λοιπό εξοπλισμό της δίδοντας νέο τελωνειακό εξοπλισμό. Ολόκληρο το κείμενο της εν λόγω επιστολής είχε ως εξής: «Μεταφορά μηχανημάτων και εξοπλισμού της εταιρείας Raquel Ltd στην εταιρεία Explosal Ltd στην Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας Σε συνέχεια της ταυτάριθμης επιστολής μου ημερομηνίας 19 Αυγούστου 2008 σχετικά με το πιο πάνω θέμα σας πληροφορώ ότι σύμφωνα με το άρθρο 25 και την παράγραφο 10(β) του Έκτου Παραρτήματος των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι 2008, η εισαγωγή, παράδοση και απόκτηση αγαθών για τα οποία προορίζονται να τεθούν σε ελεύθερη ζώνη, υπόκεινται στο μηδενικό συντελεστή Φ.Π.Α. Τονίζεται όμως ότι οι εισαγωγές, παραδόσεις και αποκτήσεις αγαθών για τον εξοπλισμό των υποστατικών της επιχείρησης που ασκεί δραστηριότητες στην Ελεύθερη Ζώνη, όπως μηχανήματα, έπιπλα, γραφειακός εξοπλισμός κ.λ.π. δεν καλύπτονται από τις πιο πάνω διατάξεις καθότι τα αγαθά αυτά δεν τίθενται στο καθεστώς της ελεύθερης ζώνης. Ως εκ τούτου, η μεταφορά (παράδοση) μηχανημάτων και εξοπλισμού της εταιρείας Raquel Ltd στην εταιρεία Explosal Ltd στην Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας υπόκειται στον κανονικό συντελεστή Φ.Π.Α. Καλείστε όπως μεριμνήσετε για τη νόμιμη διευθέτηση των εν λόγω μηχανημάτων και εξοπλισμού εντός της προθεσμίας των 3 (τριών) μηνών που καθορίστηκε με τις επιστολές μου με αρ. φακ. 4100450110041 και CY4100431100003 ημερομηνίας 8 Σεπτεμβρίου 2008 για να δοθεί νέος τελωνειακός προορισμός σε όλα τα είδη που βρίσκονται αποταμιευμένα στις αποθήκες με αναγνωριστικούς αριθμός C4003FZCY και Τ4059FZCY.» Στο σημείο αυτό θα πρέπει να επισημανθεί ότι η εν λόγω επιστολή συντάχθηκε σε συνεννόηση με την Υπηρεσία ΦΠΑ η οποία και προέβη στην έκδοση της ερμηνευτικής εγκυκλίου με αρ. 126 το περιεχόμενο της οποίας είναι το ακόλουθο: «Θέμα: Εισαγωγές, παραδόσεις και αποκτήσεις αγαθών που προορίζονται να τεθούν σε ελεύθερη ζώνη Σύμφωνα με το άρθρο 25 και την παράγραφο 10(β) (ii) του Εκτου Παραρτήματος των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι 2008, η εισαγωγή, παράδοση και απόκτηση αγαθών τα οποία προορίζονται να τεθούν σε ελεύθερη ζώνη, υπόκεινται στο μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ. Η επιβολή του μηδενικού συντελεστή με βάση τα πιο πάνω, εφαρμόζεται μόνο για αγαθά τα οποία αναφέρονται σε άδεια άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας στην ελεύθερη ζώνη που χορηγείται από το Τμήμα Τελωνείων, σύμφωνα με τις διατάξεις του Καν. (ΕΟΚ) αριθμ. 2454/93 για κάθε πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα στην ελεύθερη ζώνη. Τονίζεται ότι σε καμιά περίπτωση δεν καλύπτονται από τις προαναφερθείσες διατάξεις οι εισαγωγές, παραδόσεις και αποκτήσεις αγαθών για εξοπλισμό υποστατικών της επιχείρησης του υποκειμένου στο φόρο προσώπου στην Ελεύθερη Ζώνη, όπως πχ μηχανήματα, έπιπλα, γραφειακός εξοπλισμός, διακοσμητικά αντικείμενα κλπ. Σημειώνεται ότι στην περίπτωση που αναφέρεται στην αμέσως προηγούμενη παράγραφο, ο ΦΠΑ κατά την εισαγωγή των εμπορευμάτων από τρίτες χώρες εισπράττεται από το Τελωνείο, ενώ για τα κοινοτικά εμπορεύματα, ο ΦΠΑ καταβάλλεται από το υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο επί της απόκτησης των αγαθών, στη φορολογική δήλωση για την περίοδο εντός της οποίας εμπίπτει το φορολογικό σημείο για την απόκτηση. Λεπτομέρειες για την απόδοση ΦΠΑ για αποκτήσεις αγαθών στη Δημοκρατία αναφέρονται στο μέρος 4 του ενημερωτικού εντύπου 19 με τίτλο «Η εφαρμογή του ΦΠΑ στην Κύπρο για ενδοκοινοτικές συναλλαγές.» Στη συνέχεια, επειδή η αιτήτρια παρέλειψε να προβεί στην τελωνειακή διευθέτηση των σχετικών με την παρούσα διαδικασία μηχανημάτων καπνοπαραγωγής και/ή επειδή με τη μεταπώληση και μεταφορά αυτών από τα υποστατικά της στα υποστατικά της εταιρείας Explosal Ltd ουσιαστικά τα έθεσε παράνομα σε ελεύθερη κυκλοφορία, το Τμήμα Τελωνείων προχώρησε στις διαδικασίες είσπραξης των σχετικών οφειλών. Όπως προκύπτει από τα ενώπιον του Δικαστηρίου στοιχεία, οι καθ' ων η αίτηση προσδιόρισαν την τελωνειακή αξία των μηχανημάτων και του υπόλοιπου εξοπλισμού της αιτήτριας κατά το χρόνο που αυτά πωλήθηκαν και/ή μεταφέρθηκαν στα υποστατικά της εταιρείας Explosal Ltd στα 4.500.000,00 ευρώ, η συγκεκριμένη δε αξία αποτέλεσε και τη φορολογική βάση υπολογισμού των οφειλομένων εισαγωγικών δασμών και ΦΠΑ. Ακολούθως η Διευθύντρια του Τμήματος αφού έλαβε υπόψη ότι οι επίδικες οφειλές, δεν είχαν παραγραφεί σύμφωνα με τα άρθρα 44
(1)και 44
(2)του περί Τελωνειακού Κώδικα Νόμου αρ. 94(Ι) του 2004, άσκησε δυνάμει του άρθρου 48 του ιδίου Νόμου, κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση της και βεβαίωσε εκ των υστέρων κάθε οφειλή που δεν εισπράχθηκε κατά τον ουσιώδη χρόνο και απέστειλε στην αιτήτρια στις 8/5/2009 την επίδικη πράξη. Παραθέτω το ουσιαστικό μέρος της εν λόγω επιστολής: «Εκ των υστέρων Βεβαίωση Τελωνειακής Οφειλής και/ή Άλλης Τελωνειακής Οφειλής Α/Α 190Α/09 Επιθυμώ να σας πληροφορήσω ότι οφείλετε στην Κυπριακή Δημοκρατία εισαγωγικούς δασμούς και Φόρο Προστιθέμενης Αξίας συνολικού ποσού €762.975,00 πλέον 10% χρηματική επιβάρυνση €76.297,00 πλέον τόκο 8% ετησίως επί του καταβλητέου ποσού και της χρηματικής επιβάρυνσης, από 8 Δεκεμβρίου 2008 μέχρι εξοφλήσεως, σύμφωνα με τα άρθρα 48 & 52 του περί Τελωνειακού Κώδικα Νόμου αρ. 94(Ι) του 2004. Η οφειλή σας πηγάζει από τα γεγονότα και τη Νομοθεσία όπως εκτίθενται πιο κάτω: Μετά τον τερματισμό των δραστηριοτήτων της εταιρείας σας και την ανάκληση της άδειας σύστασης, λειτουργίας και διαχείρισης της φορολογικής αποθήκης σας με αναγνωριστικό αριθμό Τ4059FZCY και της άδειας εγκεκριμένου αποθηκευτή με αριθμό 4100450110041 που πραγματοποιήθηκε με τις υπ' αρ. φακ. 4100450110041 και Τ4059FZCY επιστολές ημερομηνίας 9 και 19 Σεπτεμβρίου 2008 αντίστοιχα, (φωτοτυπίες των οποίων επισυνάπτονται για εύκολη αναφορά), είχατε υποχρέωση εντός τριών
(3)μηνών από 8/9/2008, να προχωρήσετε με την τελωνειακή διευθέτηση των μηχανημάτων και του εξοπλισμού που κατείχατε με απαλλαγή, πριν τη μεταπώληση τους στην εταιρεία EXPLOSAL LTD, η οποία δεν δικαιούται να τα κατέχει απαλλαγμένα δασμών και φόρων, αφού δεν επιτρέπεται από το σχετικό περί Ελευθέρων Ζωνών δίκαιο που σήμερα ισχύει. Η Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας αποτελεί ένα από τους παραδεκτά επιτρεπόμενους τελωνειακούς προορισμούς, όπως ρυθμίζεται από τις διατάξεις του Κοινοτικού Τελωνειακού Κώδικα, άρθρα (166-181) του Κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 2913/92 του Συμβουλίου της 12ης Οκτωβρίου 1992 και τα άρθρα 799-814 του Κανονισμού (ΕΟΚ) αριθ. 2454/93 της Επιτροπής της 2ας Ιουλίου 1993, και/ή τα άρθρα 59-61 του περί Τελωνειακού Κώδικα Νόμου 94(Ι)/2004 και/ή της Γνωστοποίησης ΚΔΠ 387/
- Συνέπεια των ανωτέρω, ήταν η κατάργηση των δασμολογικών και φορολογικών προνομίων απαλλαγής που καθορίζονταν στον περί Ελεύθερων Ζωνών Νόμο 69/75, αναφορικά με κάθε νέα επιχείρηση που θα εγκρινόταν να δραστηριοποιηθεί εντός της Ελεύθερης Ζώνης. Με βάση τον ευρωπαϊκό κανονισμό 1983R0918 και μετά τη διερεύνηση των λογιστικών βιβλίων της εταιρείας σας, από τους Τομείς Αξιών και Μετελέγχου του Αρχιτελωνείου, εκτιμήθηκε ότι η σημερινή δασμολογητέα αξία των πιο πάνω μηχανημάτων και λοιπού εξοπλισμού, μετά τις αποσβέσεις, έφθανε στο 41% της αρχικής τους αξίας και υπολογίστηκε σε €4.500.000,
- Οι οφειλόμενοι εισαγωγικοί δασμοί και Φ.Π.Α., βεβαιώθηκαν όπως φαίνονται πιο κάτω στη βάση των άρθρων 36, 38, 41, 42, 45 και 48 του περί Τελωνειακού Κώδικα Νόμου αρ. 94(Ι)/2004 και του άρθρου 5 και/ή 12Α και/ή 12Β και/ή 13 του περί Φ.Π.Α. Νόμου αρ. 95(Ι)/2000 όπως έχει τροποποιηθεί από το Νόμο 95(Ι) του 2004 και καθίστανται απαιτητοί από 8 Δεκεμβρίου
- Αξία σε ευρώ (€) Συντελεστής Οφειλή Εισαγωγικός δασμός 4.500.000,00 1,7% €76.500,00 Φ.Π.Α. 4.576.500,00 15% €686.475,00 Χρηματική επιβάρυνση 762.975,00 10% €76.297,00 ΣΥΝΟΛΟ €839.272,00 Πλέον τόκοι Ακολουθεί η αναφορά στις συνέπειες μη πληρωμής του ποσού καθώς και στα δικαιώματα της αιτήτριας εταιρείας, δηλαδή είτε να υποβάλει γραπτό αίτημα αναθεώρησης ή να προσφύγει στο Ανώτατο Δικαστήριο. Με την παρούσα προσφυγή προσβάλλεται η υπό αναφορά απόφαση. ΝΟΜΙΚΟΙ ΙΣΧΥΡΙΣΜΟΙ Με τη γραπτή του αγόρευση (αρχική και απαντητική) ο ευπαίδευτος συνήγορος της αιτήτριας προωθεί τους εξής ουσιαστικά λόγους ακύρωσης: (α) η επίδικη απόφαση στηρίζεται σε εσφαλμένη ερμηνεία της εθνικής και/ή κοινοτικής νομοθεσίας εκ μέρους των καθ' ων η αίτηση, και (β) η επίδικη απόφαση παραβιάζει τις αρχές της χρηστής διοίκησης και της δικαιολογημένης εμπιστοσύνης του πολίτη προς το κράτος. Από την πλευρά της η ευπαίδευτη συνήγορος των καθ' ων η αίτηση υποστηρίζει την ορθότητα και νομιμότητα της επίδικης απόφασης. ΕΞΕΤΑΣΗ ΝΟΜΙΚΩΝ ΙΣΧΥΡΙΣΜΩΝ Αναφορικά με τον (α) πιο πάνω λόγο, ο συνήγορος της αιτήτριας υποστηρίζει ειδικότερα πως στην προκείμενη περίπτωση, οι καθ' ων η αίτηση ερμηνεύοντας εσφαλμένα τη σχετική κοινοτική νομοθεσία, έκριναν ότι ο εξοπλισμός και τα μηχανήματα που βρίσκονται εντός των τελωνειακών αποθηκών αποταμίευσης και χρησιμοποιούνται για την επίπλωση ή τη διαχείριση των υποστατικών εντός των οποίων ασκείται η επιχειρηματική δραστηριότητα δεν εμπίπτουν στην έννοια των προς αποταμίευση εμπορευμάτων και ως εκ τούτου δεν τυγχάνουν τελωνειακής ατέλειας ή αναστολής καταβολής των εισαγωγικών δασμών και φόρων. Πιο συγκεκριμένα, τονίζεται από μέρους του, πως καμιά νομοθετική διάταξη είτε της Ευρωπαϊκής Τελωνειακής Νομοθεσίας είτε του εθνικού Τελωνειακού Κώδικα ή του περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμου δεν φαίνεται να εξαιρεί από τις πρόνοιες περί φορολογικής ή τελωνειακής απαλλαγής τα υπό αναφορά μηχανήματα και εξοπλισμό. Είναι η θέση του, πως η διάκριση στην οποία προέβησαν εν προκειμένω οι καθ' ων η αίτηση για σκοπούς απαλλαγής ή αναστολής επιβολής τελωνειακών δασμών ή ΦΠΑ σε προϊόντα που αναφέρονται στην άδεια άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας και σε προϊόντα που αποτελούν τον εξοπλισμό των υποστατικών δεν εντοπίζεται πουθενά στις σχετικές νομοθετικές πρόνοιες και είναι έξω από το λεκτικό τους. Ο εθνικός νόμος καθώς και ο κοινοτικός τελωνειακός κώδικας, επισημαίνει ο συνήγορος της αιτήτριας, αναφέρονται απλά σε εμπορεύματα τα οποία θα τεθούν στην ελεύθερη ζώνη. Στα ίδια πλαίσια κινείται, κατά την άποψη του, και ο Νόμος περί ΦΠΑ ο οποίος, αναφέρεται σε παραδόσεις και αποκτήσεις αγαθών τα οποία θα τεθούν στην ελεύθερη ζώνη. Αποτελεί εισήγηση του, πως η ερμηνεία που δόθηκε από τους καθ' ων η αίτηση στην εξεταζόμενη υπόθεση στις σχετικές τελωνειακές και φορολογικές διατάξεις αντιστρατεύεται πλήρως τους κανόνες ερμηνείας των φορολογικών διατάξεων οι οποίοι επιβάλλουν τη στενή ερμηνεία αυτών. Προς ενίσχυση δε του ισχυρισμού του αυτού παραπέμπει στην ανάλογη νομολογία. Δεν θα συμφωνήσω με τους πιο πάνω ισχυρισμούς της αιτήτριας. Κατά την άποψη μου οι καθ' ων η αίτηση ερμήνευσαν ορθά στην προκείμενη περίπτωση την εθνική και κοινοτική νομοθεσία. Όπως πολύ σωστά επισημαίνει στη γραπτή της αγόρευση η ευπαίδευτη συνήγορος των καθ' ων η αίτηση, το Υπουργείο Οικονομικών, και πιο συγκεκριμένα το Τμήμα Τελωνείων, ερμηνεύοντας το νέο νομικό καθεστώς για τη σύσταση και λειτουργία των ελεύθερων ζωνών το οποίο τέθηκε σε ισχύ μετά την ένταξή της Κυπριακής Δημοκρατίας στην Ευρωπαϊκή Ένωση και το οποίο εκτίθεται στις σελίδες 1-4 της παρούσας, έκρινε ορθά ότι ο εξοπλισμός και τα μηχανήματα που βρίσκονται εντός των τελωνειακών αποθηκών αποταμίευσης τα οποία βοηθούν στη διεξαγωγή των εργασιών της επιχείρησης δεν εντάσσονται στην έννοια των προς αποταμίευση εμπορευμάτων. Είναι γεγονός ότι είναι πάγια νομολογημένο, ότι οι φορολογικοί νόμοι, όταν επιβάλλουν φόρο, πρέπει να ερμηνεύονται αυστηρά και σε περίπτωση αμφιβολίας αυτή αποφασίζεται υπέρ του πολίτη. Είναι όμως επίσης νομολογημένη αρχή ότι στην περίπτωση που ο φορολογούμενος ζητά έκπτωση και/ή απαλλαγή του φόρου, τότε οι σχετικές νομοθετικές πρόνοιες ερμηνεύονται αυστηρά εναντίον του. (Βλ. Μάτσης ν. Δημοκρατίας
(1995)3 Α.Α.Δ. 404). Άλλωστε όπως προκύπτει από το έγγραφο της άδειας άσκησης επιχειρηματικής δραστηριότητας της αιτήτριας στην Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας, αυτή περιλάμβανε την παραλαβή, αποθήκευση, βιομηχανοποίηση, μεταποίηση και εμπορία καπνικών προϊόντων και άλλων σχετικών πρώτων υλών που εύλογα ερμηνεύεται ότι δεν καλύπτει και τον εξοπλισμό των υποστατικών της επιχείρησης. Επίσης αν ανατρέξουμε στην άδεια λειτουργίας της αποθήκης τελωνειακής αποταμίευσης που εξασφάλισε η αιτήτρια, θα διαπιστώσουμε πως κάτω από τη σημείωση 7 με τίτλο «Εμπορεύματα που πρόκειται να υπαχθούν στο τελωνειακό καθεστώς» στην περιγραφή αναγράφεται «Διάφορα (Βιομηχανοποιημένο καπνό, φίλτρα κυτία και σχετικές πρώτες ύλες)». Επίσης στην ίδια άδεια, κάτω από τη σημείωση 8 με τίτλο «Παράγωγα ή μεταποιημένα προϊόντα» στην περιγραφή αναγράφεται «Τσιγάρα». Περαιτέρω κάτω από τη σημείωση 9 στο ίδιο έγγραφο με τίτλο «Πληροφορίες για τις προγραμματιζόμενες δραστηριότητες» αναγράφονται τα ακόλουθα: «Αποθήκευση, βιομηχανοποίηση και εμπορία καπνικών προϊόντων και άλλων σχετικών πρώτων υλών». Τέλος στη σημείωση 10 υπό τον τίτλο «Οικονομικοί όροι» διευκρινίζεται ότι υπάρχει οικονομική αναγκαιότητα, εισαγωγικό και εξαγωγικό εμπόριο». Τα πιο πάνω σε συνδυασμό με το νομικό πλαίσιο που διέπει τη σύσταση και λειτουργία των ελεύθερων ζωνών όπως παρατέθηκε ανωτέρω, και ιδιαίτερα το κείμενο των άρθρων 98 και 100
(2)του Κανονισμού (ΕΟΚ) αρ. 2913/02 του Συμβουλίου της 12ης Οκτωβρίου 1992 περί θεσπίσεως κοινοτικού τελωνειακού κώδικα φανερώνει ανεπιφύλακτα πως η ερμηνεία που απέδωσαν οι καθ' ων η αίτηση στις σχετικές νομοθετικές διατάξεις είναι ορθή. Ως εκ τούτου, συμφωνώ με τη θέση των καθ' ων η αίτηση ότι τα μηχανήματα και ο λοιπός εξοπλισμός της αιτήτριας βοηθούσαν στη διεξαγωγή των εργασιών της επιχείρησης της αλλά σε καμιά περίπτωση δεν εντάσσονται στην έννοια των προς αποταμίευση εμπορευμάτων. Αναφορικά τώρα με την επιβολή του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας σχετική είναι η παράγραφος 10(β) του Έκτου Παραρτήματος των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000-2009 την οποία παραθέτω: «10(β) Παραδόσεις και αποκτήσεις αγαθών που προορίζονται - (
- i)....................................................................................... (
- ii)να τεθούν σε ελεύθερη ζώνη ή ελεύθερη αποθήκη (iii) να τεθούν σε καθεστώς τελωνειακής αποταμίευσης ή ενεργητικής τελειοποίησης (
- iv)......................................................................................... (
- v)................................................................................................. Τα αναφερόμενα στις περιπτώσεις (
- i)μέχρι (
- v)καθεστώτα νοούνται όπως αυτά καθορίζονται από την εκάστοτε σε ισχύ τελωνειακή νομοθεσία.» Από τη στιγμή που στο ίδιο το άρθρο του Νόμου καταγράφεται ότι στις έννοιες που αναφέρονται στις περιπτώσεις (
- i)μέχρι (
- v)θα προσδίδεται η ερμηνεία που καθορίζεται από την τελωνειακή νομοθεσία, πιστεύω πως οποιαδήποτε περαιτέρω αναφορά είναι αχρείαστη. Η εξεταζόμενη υπόθεση της αιτήτριας εμπίπτει στην υποπαράγραφο (
- ii)και (iii) πιο πάνω. Με τον υπό (β) πιο πάνω λόγο ακύρωσης, ο ευπαίδευτος συνήγορος της αιτήτριας υποστηρίζει ότι η επίδικη απόφαση παραβιάζει τις αρχές της χρηστής διοίκησης και της δικαιολογημένης εμπιστοσύνης. Είναι η θέση του, πως αντίθετη με την αρχή της χρηστής διοίκησης, ήταν τόσο η ερμηνεία που δόθηκε από τους καθ' ων η αίτηση στις σχετικές τελωνειακές και/ή φορολογικές διατάξεις, όσο και η απαίτησή τους για εκ νέου απόδειξη από την αιτήτρια του κοινοτικού χαρακτήρα του εξοπλισμού και των μηχανημάτων της. Ο ισχυρισμός αυτός της αιτήτριας εδράζεται κυρίως στην παράλειψη των καθ' ων η αίτηση να κοινοποιήσουν σε αυτή, την ισχυριζόμενη αλλαγή στο τελωνειακό και/ή φορολογικό καθεστώς του εξοπλισμού και μηχανημάτων των υπσοτατικών της, καθώς και στο ότι η ερμηνεία που δόθηκε στις σχετικές νομοθετικές διατάξεις από τους καθ' ων η αίτηση ήταν μεταγενέστερη της μεταφοράς του εξοπλισμού και των μηχανημάτων της, όπως αυτό αποδεικνύεται από το Παράρτημα ΙΙ της ένστασης την ερμηνευτική δηλαδή εγκύκλιο που εξέδωσε η Υπηρεσία ΦΠΑ. Ότι τα μηχανήματα και ο εξοπλισμός μεταφέρθηκαν σε άλλα υποστατικά από αυτό της αιτήτριας, έγινε δεκτό κι' από τον ευπαίδευτο συνήγορο της αιτήτριας κατά το στάδιο των διευκρινίσεων. Δεν θα συμφωνήσω ούτε με αυτό τον ισχυρισμό της αιτήτριας. Αντί δε οποιουδήποτε άλλου σχολιασμού κρίνω σκόπιμο να παραθέσω το ακόλουθο απόσπασμα από τη γραπτή αγόρευση των καθ' ων η αίτηση, το περιεχόμενο του οποίου με βρίσκει απόλυτα σύμφωνο: «Υπενθυμίζουμε ότι η Αιτήτρια παρά την αλλαγή του νομικού καθεστώτος το οποίο τέθηκε σε ισχύ μετά την ένταξη της Δημοκρατίας στην Ευρωπαϊκή Ένωση την 1/5/2004 και την έκδοση νέων αδειών στη βάση του νέου δικαίου διατήρησε το προνόμιο/δικαίωμα κατοχής και χρήσης του προϋπάρχοντος εξοπλισμού υπό καθεστώς δασμολογικής και φορολογικής απαλλαγής και/ή τελωνειακής ατέλειας και/ή τελωνειακής αναστολής. Συγκεκριμένα όλα τα μηχανήματα και άλλες συσκευές παραγωγής τσιγάρων και/ή το εργοστάσιο παραγωγής τσιγάρων παρέμεινε αδασμολόγητο και αφορολόγητο στη χρήση και κατοχή της αιτήτριας. Το προνόμιο αυτό της αιτήτριας ήταν προσωποπαγές και μη μεταβιβάσιμο. Όπως ρητά αναφέρεται στην Κ.Δ.Π. 440/2004 διάταγμα του Υπουργικού Συμβουλίου δυνάμει του άρθρου 56
(1)(α) και (β) διάταξη 6
(3), η χορήγηση άδειας λειτουργίας αποθήκης τελωνειακής αποταμίευσης δεν δύναται να μεταβιβαστεί σε άλλο πρόσωπο. Από τις πιο πάνω ενέργειες είναι πασιφανές ότι οι καθ' ων η αίτηση ενήργησαν με καλή πίστη στην περίπτωση της αιτήτριας με βάση τις αρχές της χρηστής διοίκησης. Απ'εκεί και πέρα οι καθ' ων η αίτηση δεν ήταν δυνατό να γνωρίζουν για τις συμφωνίες της αιτήτριας εταιρείας παρά μόνο να απαντήσουν τα ερωτήματα τους όταν τέθηκαν σ' αυτούς και να εφαρμόσουν τη νομοθεσία. Η δε άγνοια της αιτήτριας όπως ισχυρίζεται για τις αλλαγές στη νομοθεσία δεν αποτελεί υπεράσπιση της θέσης της. Όσον αφορά την απαίτηση των καθ' ων η αίτηση να αποδειχθεί εκ νέου ο κοινοτικός χαρακτήρας του εξοπλισμού και των μηχανημάτων της αιτήτριας οι καθ' ων η αίτηση ήταν σαφείς στην επιστολή τους 19/8/2008 προς την αιτήτρια. Όπως φαίνεται και από το νομικό πλαίσιο που παραθέσαμε στο σημείο Γ της αγόρευσης μας η απόδειξη του κοινοτικού χαρακτήρα δεν υπόκειται στη διακριτική ευχέρεια των καθ' ων η αίτηση αλλά επιβάλλεται από την Πράξη Προσχώρησης σύμφωνα με τον Κανονισμό (ΕΟΚ) αρ. 2454/93 της Επιτροπής της 2/7/ άρθρα 314(γ) και 315 και επιβεβαιώνεται από την ΚΔΠ 387/2004 στο άρθρο 3(β). Περαιτέρω δεν ευσταθεί ο ισχυρισμός της αιτήτριας ότι τα υποστατικά της αιτήτριας εταιρείας και της εταιρείας Explosal παρέμειναν τα ίδια. Σύμφωνα με τα Παραρτήματα Α
(1)και
(2)της παρούσας που είναι η άδεια οικοδομής της αιτήτριας μαζί με το σχετικό φύλλο σχέδιο στην Ελεύθερη Ζώνη Λάρνακας είναι διαφορετικά από τα αντίστοιχα της εταιρείας Explosal Παραρτήματα Β
(1)και
(2)της παρούσας.» Ενόψει όλων των πιο πάνω η προσφυγή απορρίπτεται με έξοδα (πλέον ΦΠΑ, αν υπάρχει) εναντίον της αιτήτριας και υπέρ των καθ' ων η αίτηση, τα οποία να υπολογιστούν από τον Πρωτοκολλητή και εγκριθούν από το Δικαστήριο. Η προσβαλλόμενη απόφαση επικυρώνεται σύμφωνα με το Άρθρο 146.4(α) του Συντάγματος. Μ. Φωτίου, Δ. /ΚΑΣ cylaw.org: Από το ΚΙΝOΠ/CyLii για τον Παγκύπριο Δικηγορικό Σύλλογο