G T AUTOEXCLUSIVE LTD ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ , Υπόθεση Αρ. 380/2007, 13/6/2012 ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ CyLaw | Αναφορικά μ'εμάς | " target="_top">Επικοινωνία | Όροι χρήσης Έρευνα - Κατάλογος Αποφάσεων - Εμφάνιση Αναφορών (Noteup on) - Αφαίρεση Υπογραμμίσεων ΑΝΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ ΑΝΑΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ [Υπόθεση Αρ. 380/2007] 13 Ιουνίου, 2012 [ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΙΔΗΣ, Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ G & T AUTOEXCLUSIVE LTD Αιτητές v. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ Καθ' ων η αίτηση Στέλιος Σ. Νικολάου για τους αιτητές. Ελένη Συμεωνίδου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας, για τους καθ' ων η αίτηση. Α Π Ο Φ Α Σ Η ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΙΔΗΣ, Δ.: Η αγορά, μεταξύ άλλων, και μεταχειρισμένων αυτοκινήτων από το Ηνωμένο Βασίλειο, ως χώρας μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης, προς εισαγωγή και πώλησή τους στην Κύπρο, μπορεί να γίνει, κατά δυο τρόπους, με την επιλογή να ανήκει αποκλειστικά στους συμβαλλόμενους. Κατά τον πρώτο τρόπο, του περιθωρίου κέρδους (margin), καταβάλλεται στο Ηνωμένο Βασίλειο ΦΠΑ στη βάση της διαφοράς μεταξύ της τιμής κτήσης και της τιμής πώλησης. Στην Κύπρο δε, στη συνέχεια, το ίδιο. Καταβάλλεται ΦΠΑ στην βάση της διαφοράς μεταξύ της τιμής αγοράς και της τιμής πώλησης. Κατά το δεύτερο τρόπο, που αποδίδεται με τον όρο qualifying, η παράδοση στο Ηνωμένο Βασίλειο είναι ενδοκοινοτική. Στην Κύπρο δε, ο ΦΠΑ καταβάλλεται πάνω στη τιμή πώλησης του αυτοκινήτου. [Βλ. συναφώς το άρθρο 40 του περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμου του 2000 [Ν. 95(Ι)/2000] όπως τροποποιήθηκε, τους περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Ειδικές Διατάξεις) Κανονισμούς του 2001 (ΚΔΠ 316/01) όπως τροποποιήθηκαν και τη Γνωστοποίηση ΚΔΠ 36/02]. Οι αιτητές ασχολούνται με την αγοραπωλησία μεταχειρισμένων αυτοκινήτων και εισήγαγαν στην Κύπρο, από την Αγγλία, αριθμό αυτοκινήτων που τα δήλωσαν ως ενταγμένα στον πρώτο τρόπο, εκείνο του περιθωρίου κέρδους και σ' αυτή τη βάση υπολογίστηκε ο καταβλητέος ΦΠΑ. Υποβλήθηκε καταγγελία από ανώνυμους ανταγωνιστές των αιτητών πως τα σχετικά τιμολόγια ήταν σκοπίμως ασαφή και αντιφατικά για να παραπλανούνται οι αρχές. Με συνακόλουθη την καταβολή του μειωμένου ΦΠΑ που αντιστοιχεί στη μέθοδο του περιθωρίου κέρδους. Συγκεκριμένα, ορισμένη αναφορά στα τιμολόγια έδειχνε χρήση της μεθόδου του περιθωρίου κέρδους και άλλη το αντίθετο. Οι αρχές της Δημοκρατίας απευθύνθηκαν στις αντίστοιχες του Ηνωμένου Βασιλείου, στο Central Liaison Office (CLO) με ερωτήματα σε σχέση με τις συναλλαγές δυο προμηθευτών από το Ηνωμένο Βασίλειο (των OZZY MOTORS και AUTO HOUSE UK LTD) και των αιτητών. Κατ' επίκληση της πληροφόρησης που τους δόθηκε από εκείνο το γραφείο, για τα πλείστα των αυτοκινήτων που περιλαμβάνονταν σε πίνακα που ετοιμάστηκε, ως Πίνακας 1, θεωρήθηκε ότι δεν εφαρμόστηκε από τους αιτητές στο Ηνωμένο Βασίλειο το σχέδιο περιθωρίου κέρδους. Επομένως, γι' αυτά, που θεωρήθηκαν «qualifying», θα έπρεπε να αποδοθεί στην Κύπρο ΦΠΑ επί της συνολικής τιμής πώλησης. Αυτό σήμαινε διαφορά £65.544,94 το οποίο και βεβαιώθηκε ως επιπρόσθετος πληρωτέος φόρος. Παραθέτω τη σχετική αιτιολόγηση όπως την καταγράφει η προσβαλλόμενη απόφαση ημερομηνίας 20.12.06: «Αναφέρομαι στην διερεύνηση των φορολογικών σας υποθέσεων που άρχισε στις 22/6/2006 και σας πληροφορώ ότι έχουν διαπιστωθεί τα ακόλουθα που επηρεάζουν τις φορολογικές σας υποχρεώσεις:
- Από την εξέταση των στοιχείων που παραλήφθηκαν από τους λογιστές / ελεγκτές σας "Georgiou & Makrides Management Services Ltd", διαπιστώθηκε ότι κατά τις φορολογικές περιόδους 1/1/2006 - 30/6/2006 χρησιμοποιήθηκε το σχέδιο περιθωρίου κέρδους (margin), για όλες τις πωλήσεις μεταχειρισμένων αυτοκίνητων Μεγάλης Βρετανίας που έγιναν, ενώ έπρεπε να αποδώσετε ΦΠΑ εκροών στη συνολική τιμή πώλησης τους. Το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους προβλέπεται από το άρθρο 40 των περί ΦΠΑ Νόμων του 2000 έως 2006 (Ν.95(Ι)/2000) και ρυθμίζεται από τους περί ΦΠΑ (Ειδικές Διατάξεις) Κανονισμούς. Συγκεκριμένα όταν υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο αγοράζει δικαιούχα αγαθά από υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο σε άλλο Κράτος Μέλος, το οποίο παραδίδει τα αγαθά με βάση Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους αντίστοιχο με αυτό που προβλέπεται από το άρθρο 40 της Κυπριακής περί ΦΠΑ Νομοθεσίας, έχει δικαίωμα να εφαρμόσει το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους κατά την παράδοση των δικαιούχων αγαθών στη Δημοκρατία. Όταν όμως ο πωλητής στο άλλο Κράτος Μέλος δεν εφάρμοσε το αντίστοιχο Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους, το υποκείμενο στο φόρο στη Δημοκρατία ΔΕΝ έχει δικαίωμα να εφαρμόσει το Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους για τη μεταγενέστερη παράδοση των εν λόγω αγαθών στη Δημοκρατία.
- Για τις αγορές που πραγματοποιήσατε από τις εταιρείες OZZY MOTORS και AUTO HOUSE UK LTD, που έχουν έδρα στη Μεγάλη Βρετανία, ζητήθηκε από το αρμόδιο Τμήμα ΦΠΑ στη χώρα αυτή να ελεγχθεί κατά πόσο οι πωλητές αυτοί εφάρμοσαν Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους. Στην απάντηση που λήφθηκε, μόνο τα αυτοκίνητα που σημειώνονται στον ΠΙΝΑΚΑ I, ως margin, παραδόθηκαν σε εσάς με βάση Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους και επομένως μόνο για αυτά σας παρέχεται το δικαίωμα να χρησιμοποιήσετε κατά την παράδοση τους στη Δημοκρατία Σχέδιο Περιθωρίου Κέρδους. Για όλα τα υπόλοιπα αυτοκίνητα (qualifying) δεν σας παρέχεται το δικαίωμα χρήσης Σχεδίου Περιθωρίου Κέρδους και επομένως οφείλεται να αποδώσετε ΦΠΑ στη συνολική τιμή πώλησης. Από τον έλεγχο που διενεργήθηκε διαπιστώθηκε ότι τα περισσότερα αυτοκίνητα με την εξαίρεση 7 αυτοκινήτων (βλέπετε ΠΙΝΑΚΑ I), δεν ήταν δικαιούχα για την χρήση περιθωρίου κέρδους (δηλαδή ήταν qualifying) με αποτέλεσμα να αποδίδεται ΦΠΑ εκροών στο περιθώριο κέρδους σας ενώ οφείλατε να αποδώσετε ΦΠΑ επί της συνολικής τιμής πώλησης.
- Ενόψει των πιο πάνω: · Το συνολικό ποσό των £65.544,94 (εξήντα πέντε χιλιάδες πεντακόσιες σαράντα τέσσερις λίρες και 94 σεντ) βεβαιώνεται ως οφειλόμενος φόρος από εσάς δυνάμει του άρθρου 49
(1)των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000 μέχρι 2006. · Καλείστε, δυνάμει της παραγράφου 4
(1)του Δέκατου Παραρτήματος των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000 μέχρι 2006 να καταβάλετε το ποσό των £65.544,94 (εξήντα πέντε χιλιάδες πεντακόσιες σαράντα τέσσερις λίρες και 94 σεντ). Το ποσό αυτό αντιπροσωπεύει τον επιπρόσθετο πληρωτέο φόρο. Οι χρηματικές επιβαρύνσεις που θα σας επιβληθούν με βάση το άρθρο 45 των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000 μέχρι 2006, θα σας γνωστοποιηθούν αργότερα». Οι αιτητές θεωρούν πως προκύπτει ζήτημα δέουσας έρευνας και αιτιολογίας αφού, όπως υποστηρίζουν, από τις απαντήσεις που δόθηκαν από το CLO δεν προέκυπτε το συμπέρασμα στη βάση του οποίου επιβλήθηκε η επιπρόσθετη φορολογία ως προς τους προμηθευτές. Η απάντηση σε σχέση με τους ΟΖΖΥ ΜΟΤΟRS, παρέπεμψε σε τιμολόγια στα οποία καταγραφόταν το σχέδιο στο πλαίσιο του οποίου πωλήθηκαν τα αυτοκίνητα. Άλλα είχαν πωληθεί κατά τη μέθοδο του περιθωρίου κέρδους και άλλα ως qualifying. Αυτά δε και με την προσθήκη πως ο βρετανός προμηθευτής δεν δήλωσε φόρο επειδή όλα τα αυτοκίνητα στέλλονταν στην Κύπρο. Παραθέτω ολόκληρη την απάντηση: "I carried out an inspection of my trader's records. I found every one of the invoices on your schedule. I did not collect copies of these, as the information is exactly what you had already reported. I did however pick up copies of two of them, as the details were different. Invoice dated 30.11.2005 (the date you quoted is incorrect) the chassis number is different, and the invoice dated 14.6.06 was not issued to G&T motors but to Escluso Motors. There were also several other invoices issued to G&T in the requested period, and I picked up invoices for all of these. All vehicles are either sold under the second hand margin scheme or are qualifying cars. The invoices are all marked up showing which scheme they are sold under. My trader is not declaring any tax as all goods are sent to Cyprus. I have attached a list of my trader's customers in Cyprus, all of whom are registered for VAT in Cyprus, with only one exception». Ως προς τους προμηθευτές AUTO HOUSE UK LTD επίσης γίνεται από το CLO παραπομπή σε όλα τα τιμολόγια προς πελάτες τους στην Κύπρο και σε λεπτομέρειες «stock book» που δείχνουν αν τα αυτοκίνητα που αγοράστηκαν ήταν «qualifying» ή άλλως μαζί με αναφορά στην τιμή αγοράς και πώλησης. Παραθέτω και σ' αυτή την περίπτωση αυτούσια την πιο πάνω απάντηση: «I have now been able to obtain to get the copies of sales all sales invoices to customers in Cyprus. I have also picked up the details of "Stock Book" that show whether the cars purchased were qualifying or otherwise (margin sheme) and the purchase price and sale price. Requested hardcopies invoices (one lever arch file) have been Forwarded via post». Η μεθοδολογία υπολογισμού της Βεβαίωσης Φόρου καταγράφεται στο εμπιστευτικό σημείωμα ημερομηνίας 5.10.
- Παρατίθεται εκεί το ιστορικό και σημειώνονται τα ακόλουθα: «
- Εξέταση Καταγγελίας Η καταγγελία που έγινε στο Κυανό 2 ανέφερε ότι το πιο πάνω υ.φ.π., εισάγει αυτοκίνητα από την Αγγλία, τα οποία είναι δικαιούχα (qualifying) και για τα οποία πρέπει να αποδίδεται ΦΠΑ στην Κύπρο επί της συνολικής τιμής πώλησης. Από τον έλεγχο όμως διαπιστώθηκε ότι θεωρούν τα αυτοκίνητα αυτά δικαιούχα για χρήση σχεδίου περιθωρίου κέρδους (margin), και αποδίδουν ΦΠΑ στην Κύπρο πάνω στο περιθώριο κέρδους (δηλαδή τιμή πώλησης - τιμή αγοράς). Ο τρόπος που γίνετε αυτό είναι ο ακόλουθος: η εταιρεία στην Αγγλία που πωλεί τα αυτοκίνητα στον Κύπριο εμπορευόμενο, χρησιμοποιεί τέτοιο λεκτικό στα τιμολόγια της, για να δημιουργείται σύγχυση κατά πόσο το αυτοκίνητο είναι qualifying ή margin (ήδε το τιμολόγιο στο Κυανό
- Στο τιμολόγιο αυτό αναφέρει (α)"qualifying vehicle - vat included in sale price" (β) 'This sale made under the special scheme for used cars" άρα δεν είναι ξεκάθαρο αν πρόκειται για αυτοκίνητο qualifying ή margin. Κατά την έρευνα των υποστατικών της εταιρείας, ο κ. Ευριπίδης Τσιακλής μας ανέφερε ότι όλα τα αυτοκίνητα που φέρνουν από την Αγγλία είναι margin, και ότι στο τιμολόγιο αγοράς αναγράφετε η φράση "This sale made under the special scheme for used cars". Ο κ. Τσιακλής μας ανέφερε επίσης ότι ζήτησαν από τον προμηθευτή να αναγράφει στο τιμολόγιο το πιο πάνω λεκτικό, μετά από οδηγίες του δικηγόρου τους. Για να εξακριβώσω κατά πόσο τα αυτοκίνητα από την Αγγλία ήταν qualifying ή margin, στάληκε στο Βρετανικό CLO έντυπο "Form SCAC 2004" ζητώντας τους να μας επιβεβαιώσουν κατά πόσο πρόκειται για "transaction under the margin scheme or normal VAT arrangements" (Κυανά 9-24). Η απάντηση του Βρετανικού CLO, όσο αφορά την εταιρεία OZZY MOTORS ήταν ότι είναι ξεκάθαρο από τα τιμολόγια της εταιρείας κατά πόσο πρόκειται για margin ή qualifying αυτοκίνητα και ότι για να είναι κάποιο τιμολόγιο αυθεντικό, πρέπει να έχει έγχρωμη φωτογραφία ενός αυτοκινήτου convertible (Κυανά 25-46) Η απάντηση του Βρετανικού CLO, όσο αφορά την εταιρεία AUTO HOUSE ήταν ότι τα 3 από τα 4 αυτοκίνητα που πουλήθηκαν ήταν qualifying. Τα πιο πάνω φαίνονται αναλυτικά στο Κυανό
- Υπολογισμός Βεβαίωσης Φόρου Μετά από την απάντηση του Βρετανικού CLO προχώρησα στην καταγραφή όλων των αυτοκινήτων που αγοράστηκαν από την Αγγλία (Κυανά 52-53). Στη συνέχεια βρήκα πως ήταν καταχωρημένα στα λογιστικά βιβλία της εταιρείας δηλαδή κατά πόσο καταχωρήθηκε η πώληση τους σαν margin ή qualifying. Στη συνέχεια είδα ένα ένα όλα τα πρωτότυπα τιμολόγια για να διαπιστώσω αν η πώληση καταχωρήθηκε σωστά. Σε όλες τις περιπτώσεις η πώληση καταχωρήθηκε σαν margin όμως τα πιο πολλά αυτοκίνητα με την εξαίρεση 7 αυτοκινήτων δεν ήταν δικαιούχα για την χρήση του περιθωρίου κέρδους (δηλαδή ήταν qualifying). Ακολούθως υπολόγισα το ποσό του ΦΠΑ που έπρεπε να αποδοθεί λαμβάνοντας υπόψη την τιμή πώλησης κάθε αυτοκινήτου και αφαιρόντας £1.000 για άδεια και τέλη εγγραφής. Στη συνέχεια κατέγραψα το ποσό του φόρου του αποδόθηκε με την πώληση κάθε αυτοκινήτου. Αφαιρόντας από το ποσό ΦΠΑ που έπρεπε να αποδοθεί το ποσό του ΦΠΑ που αποδόθηκε προκύπτει το οφειλόμενο ποσό που πρέπει να αποδοθεί. Λεπτομέρειες στο Πίνακα στα Κυανά 52-
- Το συνολικό ύψος του οφειλόμενου φόρου για ολόκληρη την υπό εξέταση περίοδο 1/1/2006 - 30/6/2006 ανέρχεται στις £65.544,94 (Κυανό 56).
- Συμπέρασμα Στον ΠΙΝΑΚΑ II (Κυανό 56), παρατίθενται οι υπολογισμοί του πληρωτέου ποσού. Στη βεβαίωση φόρου £65.544,94 υπάρχει πρόσθετη επιβάρυνση 10%, δηλαδή £6.554,49 και οι τόκοι (μέχρι και 10/10/2005) ανέρχονται σε £1.081,49 (Κυανό 55). Το συνολικό πληρωτέο ποσό ανέρχεται στις £73.180,92 (Κυανό56)». Εν τούτοις, δεν έχω εντοπίσει στο φάκελο τιμολόγια αντιστοιχούντα μάλιστα στο κάθε ένα από τα αυτοκίνητα που εμπλέκονται, με τον αναφερθέντα καθαρό τρόπο να προσδιορίζουν πως τα επίδικα αυτοκίνητα αγοράστηκαν ως "qualifying" και όχι στο πλαίσιο του σχεδίου του περιθωρίου κέρδους. Δηλαδή τιμολόγια άλλα, κατά τα χαρακτηριστικά τους, από εκείνα που ως ασαφή και αντιφατικά θεωρήθηκαν ότι προκαλούσαν σύγχυση για την άρση της οποίας επιβαλλόταν διερεύνηση. Ο αναθεωρητικός έλεγχος, από αυτή την άποψη, στη βάση του περιεχομένου του φακέλου, δεν είναι εφικτός. Αυτό σε σχέση και με τους δυο βρετανούς προμηθευτές, όσο και αν στο κυανούν 47, που αφορά στους AUTO HOUSE LTD, που είναι ένα απροσδιόριστης προέλευσης φωτοαντίγραφο, για 3 από 4 αυτοκίνητα, γίνεται αναφορά σε "qualifying". Σημειώνω και τα ακόλουθα: Στη γνωμάτευση της Νομικής Υπηρεσίας ημερομηνίας 10.11.06, περιλαμβάνονται και γενικές κρίσεις, όπως ότι «στα τιμολόγια των βρετανών προμηθευτών, η αναφορά στο ζήτημα που ενδιαφέρει είναι ασαφής και αδιευκρίνιστη». ΄Οπως ακριβώς αναφέρεται και στο χειρόγραφο σημείωμα της 9.10.06 (κυανούν 57): «Η μαρτυρία των Βρετανών Τελωνειακών η οποία σημειώνεται με πράσινο χρώμα στο κυανούν 44 και 48* είναι ασαφής ακόμη και για σκοπούς έκδοσης διοικητικής πράξης». Τελικά, στις δυσκολίες διακρίβωσης του υλικού στη βάση του οποίου εκδόθηκε η προσβαλλόμενη απόφαση, θέμα εν προκειμένω συναφές και προς την αιτιολογία της, προσθέτουν και τα ακόλουθα από τη γραπτή αγόρευση των καθ' ων η αίτηση. Γίνεται εκτεταμένη αναφορά στην υποχρέωση του φορολογούμενου να υποβάλει ο ίδιος ξεκάθαρα τα απαραίτητα εξηγώντας και με δική του έρευνα, προς την κατεύθυνση των προμηθευτών του, όσα θα έδειχναν πώς εφαρμόστηκε το σχέδιο περιθωρίου κέρδους. Όμως, δεν ήταν σ' αυτή τη βάση που εκδόθηκε η προσβαλλόμενη απόφαση αλλά στη βάση των αποτελεσμάτων της έρευνας που οι Αρχές έκαμαν και των όσων υποτίθεται προέκυπταν από τις απαντήσεις του CLO. Περαιτέρω, αποδίδεται κρίσιμη σημασία στη φράση που περιέχεται στην απάντηση του CLO ως προς τους OZZY MOTORS ότι οι Βρετανοί προμηθευτές δεν δηλώνουν οποιοδήποτε φόρο εφόσον τα εμπορεύματα στέλλονταν στην Κύπρο: «Μy trader is not declaring any tax as all goods are sent to Cyprus». Από αυτή τη φράση, όπως εξηγούν, με αναφορά και στη διαδικαστική εγκύκλιο 21, ημερομηνίας 20.10.04, του Τμήματος Τελωνείου και της Υπηρεσίας ΦΠΑ, προέκυπτε πως τα αυτοκίνητα στο Ηνωμένο Βασίλειο πωλήθηκαν ως «qualifying» και όχι κάτω από το σχέδιο περιθωρίου κέρδους. Όμως, δεν περιλαμβάνεται στην προσβαλλόμενη απόφαση τέτοια αιτιολόγηση και ασφαλώς δεν θα ήταν επιτρεπτό πρωτογενώς να ασχοληθώ με τέτοιο θέμα. Καταλήγω πως η έρευνα ήταν ελλιπής, όσα προσδιορίστηκαν δεν επιτρέπουν το δικαστικό έλεγχο, ελλείπει ούτως ή άλλως το υλικό που θα ήταν δυνατό να οδηγήσει στα συμπεράσματα που εξάχθηκαν και, συνακολούθως, η αιτιολογία που διασυνδέει τα συμπεράσματα προς τις απαντήσεις από το CLO, πάσχει. Η προσφυγή επιτυγχάνει. Η προσβαλλόμενη απόφαση ακυρώνεται. Όπως έχει συμφωνηθεί επιδικάζονται υπέρ των αιτητών και εναντίον των καθ' ων η αίτηση €1.500 έξοδα πλέον ΦΠΑ. Γ. Κωνσταντινίδης, Δ. /ΜΣιαμπαρτά * (που είναι οι δύο απαντήσεις της CLO που παρέθεσα) cylaw.org: Από το ΚΙΝOΠ/CyLii για τον Παγκύπριο Δικηγορικό Σύλλογο