ΙΑΣΩ ΙΔΙΩΤΙΚΟ ΝΟΣΟΚΟΜΕΙΟ ΖΩΩΝ ΛΤΔ ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ ΕΦΟΡΟΥ ΦΠΑ, Υπόθεση Αρ. 73/2011, 12/4/2013 ΠΑΓΚΥΠΡΙΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΣ ΣΥΛΛΟΓΟΣ CyLaw | Αναφορικά μ'εμάς | " target="_top">Επικοινωνία | Όροι χρήσης Έρευνα - Κατάλογος Αποφάσεων - Εμφάνιση Αναφορών (Noteup on) - Αφαίρεση Υπογραμμίσεων ΑΝΩΤΑΤΟ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟ ΚΥΠΡΟΥ ΑΝΑΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΔΙΚΑΙΟΔΟΣΙΑ (Υπόθεση Αρ. 73/2011) 12 Απριλίου, 2013 [ΚΡΑΜΒΗΣ, Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΙΑΣΩ ΙΔΙΩΤΙΚΟ ΝΟΣΟΚΟΜΕΙΟ ΖΩΩΝ ΛΤΔ, Αιτήτρια, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩ ΕΦΟΡΟΥ ΦΠΑ, Καθ΄ ων η αίτηση. - - - - - - Ν. Παπαευσταθίου και Στ. Μαξούτη, για την Αιτήτρια. Ε. Καρακάννα, για τους Καθ΄ ων η αίτηση. - - - - - - Α Π Ο Φ Α Σ Η ΚΡΑΜΒΗΣ, Δ.: Η αιτήτρια εταιρεία είναι εγγεγραμμένη στα Μητρώα ΦΠΑ από 1.9.2003 και ασχολείται με την παροχή κτηνιατρικών υπηρεσιών. Μετά από ανώνυμη καταγγελία ότι η κλινική δεν έκδωσε οποιοδήποτε τιμολόγιο ή απόδειξη είσπραξης για υπηρεσίες εγχείρισης σκύλου για τις οποίες ο ανώνυμος πλήρωσε €180, το Επαρχιακό Γραφείο ΦΠΑ Λευκωσίας, ασκώντας τις εξουσίες του με βάση τους περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμους του 2000 μέχρι 2009 (εφεξής ο Νόμος), διενήργησε φορολογικό έλεγχο με σκοπό την επιβεβαίωση της ορθότητας των στοιχείων σε σχέση με τα βιβλία και αρχεία που τηρούν και τη συλλογή τεκμηρίων για διερεύνηση των φορολογικών τους υποθέσεων. Ο έλεγχος έδειξε ότι δεν καταχωρήθηκαν στο λογαριασμό ΦΠΑ 4 μπλοκ τιμολογίων με αριθμούς 551-600,601-650,701-750 και 1251-
- Ο διευθυντής της αιτήτριας δεν μπόρεσε να εντοπίσει τα 4 μπλοκ και ισχυρίστηκε ότι δεν χρησιμοποιήθηκαν. Ο λογιστής της εταιρείας με επιστολή του ημερ. 18.3.12 ισχυρίστηκε ότι είχαν καταστραφεί προτού χρησιμοποιηθούν. Η Υπηρεσία ΦΠΑ παρόλα αυτά είχε στην κατοχή της αντίγραφο του τιμολογίου 1263 που εξέδωσε η αιτήτρια στο οποίο επιβλήθηκε ΦΠΑ €13,41 για το οποίο δεν είχε αποδοθεί φόρος εκροών, τιμολόγιο το οποίο περιλαμβάνεται σε ένα από τα 4 μπλοκ που προαναφέρθηκαν. Επίσης απόδειξη είσπραξης με αριθμό 2765 δεν καταχωρήθηκε στο λογαριασμό ΦΠΑ με αποτέλεσμα να μην αποδοθεί ο οφειλόμενος φόρος. Σύμφωνα με καταθέσεις που λήφθηκαν από πελάτες της αιτήτριας, η τελευταία ενώ εισέπραξε αντιπαροχή για υπηρεσίες που πρόσφερε με επιταγές που εκδίδονταν στο όνομα της, δεν βρέθηκαν καταχωρημένα στα βιβλία και αρχεία της εταιρείας αντίστοιχα τιμολόγια ή αποδείξεις εισπράξεως. Από τις καταθέσεις διεφάνη ότι η αιτήτρια δεν εξέδιδε αποδείξεις είσπραξης ή τιμολόγια για τις προσφερόμενες από αυτήν υπηρεσίες. Διαπιστώθηκε ότι η αιτήτρια αποδίδει λανθασμένα το ΦΠΑ σε σχέση με τις υπηρεσίες που προσφέρει γιατί εφαρμόζει λανθασμένη φορολογική μεταχείριση. Συγκεκριμένα επέβαλλε μηδενικό φορολογικό συντελεστή για τον εμβολιασμό των ζώων, ενώ ο ορθός φορολογικός συντελεστής είναι ο κανονικός συντελεστής 15%. Διαπιστώθηκε από τις φορολογικές δηλώσεις που υπέβαλε η αιτήτρια ότι το ποσοστό των δηλωθεισών εκροών που επιβαρύνονται με το μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ ως προς τις συνολικές εκροές ανέρχεται στο 48%. Το αντίστοιχο ποσοστό σε ομοειδείς επιχειρήσεις (σύνολο κτηνιάτρων παγκύπρια) με βάση τα στοιχεία που κατέχει η Υπηρεσία ΦΠΑ από το μηχανογραφημένο σύστημα των φορολογικών δηλώσεων είναι 24%. Δηλαδή η αιτήτρια δηλώνει πολύ περισσότερες εκροές που επιβαρύνονται με το μηδενικό συντελεστή ΦΠΑ σε σχέση με όλους τους άλλους κτηνιάτρους που παρέχουν αντίστοιχες υπηρεσίες στη Δημοκρατία. Στις 2.2.2010 πραγματοποιήθηκε συνάντηση του λογιστή της αιτήτριας κου Παναγιώτη Μιχαηλίδη με αρμόδιο λειτουργό της Υπηρεσίας ΦΠΑ. Κατά τη συνάντηση δόθηκαν στοιχεία που αφορούσαν επιταγές της εταιρείας που εντοπίστηκαν κατατεθειμένες σε προσωπικούς λογαριασμούς του διευθυντή της εταιρείας αντί στο λογαριασμό της εταιρείας. Επίσης έγινε αναφορά στα ευρήματα του φορολογικού ελέγχου και επεξηγήθηκε ο τρόπος υπολογισμού της φορολογικής βεβαίωσης που προκύπτει από τα πιο πάνω ευρήματα. Ο λογιστής απάντησε και έδωσε τις απόψεις του για όλα τα πιο πάνω θέματα με σχετική επιστολή ημερομηνίας 18.3.
- Εν όψει των πιο πάνω διαπιστώσεων, ο ΄Εφορος ΦΠΑ έκρινε ότι οι φορολογικές δηλώσεις για την περίοδο από 1.9.03 μέχρι 28.2.09 ήταν ελλειπείς ή ανακριβείς. Ως εκ τούτου προέβη σε βεβαίωση φόρου κατά την καλύτερη κρίση του με βάση το άρθρο 49
(1)των περί Φόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμων του 2000 μέχρι 2010 (εφεξής ο Νόμος). Στη συνέχεια εκδόθηκε βεβαίωση φόρου για την οποία η αιτήτρια ενημερώθηκε με επιστολή ημερ. 16.6.
- Μεταξύ άλλων οι καθ' ων η αίτηση αναφέρουν, «Χρησιμοποιώντας κατά τον καλύτερο δυνατό τρόπο την κρίση μου, έχω προβεί σε ανασυγκρότηση των εκροών σας αφού λήφθηκε υπόψη και το περιεχόμενο της επιστολής του φορολογικού συμβούλου της εταιρείας σας κ. Παναγιώτη Μιχαηλίδη ημερομηνίας 18 Μαρτίου
- α) Στην εν λόγω επιστολή αναφέρεται ότι διαφωνείτε με την γνωμάτευση της Υπηρεσίας ΦΠΑ ότι ο εμβολιασμός ζώου καθώς και η χορήγηση άλλων φαρμάκων μηδενικού συντελεστή από κτηνίατρο φορολογείται με τον κανονικό συντελεστή 15%. Όπως έχει επανειλημμένα εξηγηθεί τόσο στον διευθυντή της εταιρείας Δρ Ζαχαρία Ευαγγέλου όσο και στον ελεγκτή της εταιρείας κ. Παναγιώτη Μιχαήλ, η παροχή υπηρεσίας εμβολιασμού ή / και χορήγησης φαρμάκου μηδενικού συντελεστή ΦΠΑ από κτηνίατρο, αποτελεί παροχή ενιαίας κτηνιατρικής υπηρεσίας η οποία φορολογείται με τον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ 15%. β) Όπως αναφέρω στην παράγραφο 1γ το ποσοστό εκροών μηδενικού συντελεστή στο σύνολο των εκροών σε ομοειδείς επιχειρήσεις ανέρχεται σε 24% και άρα το ποσοστό των εκροών των φορολογικών σας Δηλώσεων για την περίοδο 1/9/03 - 28/2/09 ανέρχονται σε €693.378 και υπολογίσθηκε ότι οι εκροές θετικού συντελεστή ανέρχονται στις €526.967 και άρα ο οφειλόμενος ΦΠΑ ανέρχεται σε €79.045,
- Ο ΦΠΑ εκροών που δηλώσατε για την ίδια περίοδο ανέρχεται σε €50.830,
- Υπάρχει επομένως επιπρόσθετη οφειλή φόρου ύψους €28.214,
- γ) Το τιμολόγιο που εξέδωσε η εταιρεία σας και δεν καταχωρήθηκε στα βιβλία με αριθμό 1263, φέρει ποσό ΦΠΑ ύψους €13,41 και η απόδειξη είσπραξης με αριθμό 2765 φέρει ποσό ΦΠΑ €9,
- Υπολογίζω ότι από το μπλοκ τιμολογίων με αριθμούς 1251 - 1300 έχουν εκδοθεί και τα υπόλοιπα 49 τιμολόγια όπως επίσης και 49 αποδείξεις είσπραξης από το μπλοκ 2751 -
- Βάσει των ποσών που αναγράφονται στα τιμολόγια της εταιρείας σας για την περίοδο 1/3/08 - 28/2/09 υπολογίσθηκε ότι ο Μέσος Ορος Φ.Π.Α. για κάθε εκδομένο τιμολόγιο / απόδειξη ανέρχεται σε €9,
- Το συνολικό οφειλόμενο ΦΠΑ για τα 98 τιμολόγια / αποδείξεις είσπραξης που δεν έχουν καταχωρηθεί ανέρχεται σε €900,62 (98 Χ €9,19). Ο δε συνολικός οφειλόμενος φόρος για το μπλοκ τιμολογίων 1251 - 1300 και το μπλοκ αποδείξεων είσπραξης 2751 - 2800 ανέρχεται σε €923,61 (€13,41 + €9,58 + €900,62).
- Ενόψει των πιο πάνω: α) το ποσό των €29.138,19 (£17.053,82) βεβαιώνεται ως φόρος οφειλόμενος από εσάς για την περίοδο 1/9/2003 - 28/2/2009 δυνάμει των άρθρων 49
(1)και
(2)και του άρθρου 50
(2)των περί Φ.Π.Α. Νόμων του 2000 μέχρι
- β) Καλείστε δυνάμει του άρθρου 43, παράγραφος 4 του Δέκατου Παραρτήματος των περί Φ.Π.Α. Νόμων 2000 μέχρι 2010, να καταβάλετε €12.879,57 (δώδεκα χιλιάδες οκτακόσια εβδομήντα εννέα ευρώ και πενήντα επτά cents) αφού λήφθηκε υπόψη το σημερινό πιστωτικό σας υπόλοιπο που ανέρχεται στις €16.258,62.» Η αιτήτρια υπέβαλε ένσταση με βάση το άρθρο 51Α του Νόμου με επιστολή ημερ. 2.8.10, η οποία εξετάστηκε αναλυτικά από Λειτουργό ΦΠΑ. Η ένσταση απορρίφθηκε στις 30.11.
- Η παρούσα προσφυγή προσβάλλει την πιο πάνω απορριπτική απόφαση. Η αιτήτρια υποστηρίζει ότι οι καθ΄ ων η αίτηση ενήργησαν υπό νομική πλάνη, γιατί θεώρησαν ότι η πώληση φαρμάκων και /ή εμβολίων και η χορήγηση τους στο ζώο από τον κτηνίατρο αποτελεί παροχή ενιαίας κτηνιατρικής υπηρεσίας με κανονικό συντελεστή ΦΠΑ 15%. Είναι η θέση της με αναφορά στην ερμηνεία του όρου «ιδιωτική κτηνιατρική κλινική»[1] αλλά και στη συμπερίληψη των φαρμακευτικών προϊόντων στο Πέμπτο Παράρτημα (παρ. 11 και 12 Πίνακα) του Νόμου ως «παράδοση αγαθών» ότι η πώληση κτηνιατρικών φαρμάκων συνιστά ξεχωριστή πράξη και αποτελεί προφανώς παράδοση αγαθών που υπόκειται σε μηδενικό ή μειωμένο συντελεστή. Επεξηγεί περαιτέρω ότι όταν πωλείται ένα φαρμακευτικό προϊόν είναι παράδοση αγαθού και υπόκειται σε μηδενικό συντελεστή ενώ όταν αυτό το προϊόν χορηγείται από τον κτηνίατρο είναι παροχή υπηρεσίας που υπόκειται σε κανονικό συντελεστή. Συνεπώς πρόκειται για δυο ανεξάρτητες συναλλαγές και όχι για παροχή ενιαίας υπηρεσίας. Η δικηγόρος των καθ' ων η αίτηση αντιτείνει ότι όταν τα φάρμακα και τα εμβόλια δεν χορηγούνται άμεσα στα ζώα, αλλά αγοράζονται από τον ιδιοκτήτη ή το πρόσωπο που συνοδεύει το ζώο για κατανάλωση εκτός κτηνιατρείου, τότε μόνο υπάρχει λιανική πώληση κτηνιατρικών φαρμάκων που εμπίπτει στην έννοια της παράδοσης αγαθών. Παραπέμπει δε στο εδάφιο
(2)του άρθρου 5 του περί της Ασκήσεως της Κτηνιατρικής και Εγγραφής Κτηνιάτρων Νόμου του 1990 Ν.169/90 σύμφωνα με το οποίο η παροχή θεραπευτικής αγωγής σε άρρωστα ζώα ενεργείται από τον κτηνίατρο ως άσκηση κτηνιατρικής. Ως εκ τούτου θεωρεί ότι χορήγηση κτηνιατρικού φαρμάκου μετά από διάγνωση ή η χειρουργική επέμβαση με την παράλληλη χρήση των αναγκαίων φαρμάκων, αποτελούν μια ενιαία πράξη και υπόκειται ως παροχή κτηνιατρικών υπηρεσιών σε κανονικό συντελεστή ΦΠΑ. Οι καθ' ων η αίτηση θεώρησαν, σύμφωνα με γνωμάτευση της υπηρεσίας ΦΠΑ, ότι ο εμβολιασμός ζώου καθώς και η χορήγηση άλλων φαρμάκων μηδενικού συντελεστή από κτηνίατρο φορολογείται με κανονικό συντελεστή 15%. Η αιτιολογία απόρριψης του συγκεκριμένου λόγου ένστασης που πρόβαλε η αιτήτρια και αφορά στο μεγαλύτερο ποσοστό του επιβληθέντος φόρου (€28.214,58) διαφωτίζει περισσότερο την εκδοχή των καθ' ων η αίτηση αναφορικά με τις πωλήσεις μηδενικού συντελεστή. Την παραθέτω από το σημείωμα του λειτουργού που εξέτασε την ένσταση της αιτήτριας: «Από στοιχεία τα οποία τηρούνται στο μηχανογραφημένο σύστημα της Υπηρεσίας ΦΠΑ διαπιστώθηκε ότι το ποσοστό μηδενικού συντελεστή σε ομοειδείς επιχειρήσεις, σύνολο εγγεγραμμένων επιχειρήσεων από το 1992 παγκύπρια, ανέρχεται σε 24% των συνολικών δηλωμένων εκροών. Το ποσοστό της αξίας των δηλωθεισών εκροών μηδενικού συντελεστή σε σχέση με τις συνολικές εκροές της εταιρείας ΙΑΣΩ ΙΔΙΩΤΙΚΟ ΝΟΣΟΚΟΜΕΙΟ ΖΩΩΝ ΛΤΔ ανέρχεται σε 48%. Επομένως ο αρμόδιος Λειτουργός ΦΠΑ υπολόγισε τις εκροές θετικού συντελεστή ΦΠΑ 15% λαμβάνοντας υπόψη του το ποσοστό 24%. Εξετάζοντας το πιο πάνω σημείο θεωρώ ότι η ουσία της υπόθεσης δεν διαφοροποιείται με οποιοδήποτε τρόπο εφόσον: ? το ποσοστό 24% το οποίο λήφθηκε υπόψη για τους υπολογισμούς της επιπρόσθετης βεβαίωσης φόρου, αφορά όλες τις ομοειδείς επιχειρήσεις οι οποίες διέπονται από τις αρχές του ίδιου Νόμου, και ως εκ τούτου λειτουργούν και ως λιανοπωλητές φαρμάκων όπως και η εταιρεία η οποία εξετάζουμε. Επομένως το ποσοστό εκροών μηδενικού συντελεστή το οποίο δηλώνει η εν λόγω εταιρεία δεν θα έπρεπε να διαφέρει τόσο από το μέσο ποσοστό των άλλων ομοειδών επιχειρήσεων. Η εταιρεία ΙΑΣΩ ΙΔΙΩΤΙΚΟ ΝΟΣΟΚΟΜΕΙΟ ΖΩΩΝ ΛΤΔ δηλώνει το διπλάσιο ποσοστό εκροών μηδενικού συντελεστή σε σχέση με το μέσο ποσοστό το οποίο δηλώνουν παγκύπρια οι ομοειδείς επιχειρήσεις. ? με την υποβολή της ένστασης δεν προσκομίστηκαν οποιαδήποτε άλλα στοιχεία τα οποία να αποδεικνύουν τον ισχυρισμό του διευθυντή της εταιρείας ότι το εν λόγω ποσοστό είναι όντως 48%. Για να θεωρηθεί ότι επιχείρηση η οποία παρέχει κτηνιατρικές υπηρεσίες ότι λειτουργεί και ως λιανοπωλητής φαρμάκων μετά από ιατρική συνταγή θα έπρεπε να γίνεται ξεχωριστή χρέωση μόνο για τα φάρμακα ή/και εμβόλια.» H γραμματική ερμηνεία, δηλαδή το απλό γραμματικό και κατά κυριολεξία νόημα των λέξεων, είναι ο βασικός κανόνας ερμηνείας νομοθετημάτων. (Βλ. μεταξύ άλλων Γεωργιάδης & Υιός ν. Δημοκρατίας
(1991)4(Ε) ΑΑΔ 142 και Σολωμού κα v. Δημοκρατίας
(1991)4(Ε) ΑΑΔ 3675, 3686 και Αθανασίου ν. Δημοκρατίας
(1991)4(Δ) ΑΑΔ 3204. Εκεί που οι λέξεις ενός νόμου είναι σαφείς ούτως ώστε να μην επιδέχονται πέραν της μιας ερμηνείας, θα πρέπει να εφαρμόζονται έστω και αν καταλήγουμε σε παράλογο ή άδικο ή αυθαίρετο αποτέλεσμα. Το καθήκον του δικαστηρίου είναι να εφαρμόσει το νόμο ως έχει και όχι να τον κάνει λογικό. Εκεί που η γραμματική ερμηνεία δεν είναι ξεκάθαρη λαμβάνεται υπόψη και η πρόθεση του νομοθέτη οπότε εξετάζεται ολόκληρο το σχετικό μέρος του Νόμου ή η ανάγκη και το κενό που επρόκειτο να θεραπεύσει με την τροποποίηση, ανάλογα με την περίπτωση (βλ. Theodosiou Ltd. v. Republic
(1987)3(Γ) CLR 1750, 1757-1758 και Wilson κ.α. ν. Δημοκρατίας
(1991)4(Δ) ΑΑΔ 3294, 3304-3305). Σε περίπτωση που υπάρχει αμφιβολία δίνεται η ερμηνεία εκείνη που είναι υπέρ του πολίτη, ακολουθώντας την γενική εφαρμοστέα αρχή ότι οι φορολογικοί νόμοι τυγχάνουν στενής ερμηνείας. (Βλ. Maxwell on Interpretation, 12η έκδοση, 244-245, Μιχαηλίδης ν. Δημοκρατίας
(1991)2 ΑΑΔ 391, 397-398 και Γενικός Εισαγγελέας ν. Παπαλαζάρου
(1995)2 ΑΑΔ 128, 134.) Η νομολογία καθιέρωσε επίσης την αρχή ότι η ερμηνεία κάθε διάταξης νόμου που καθιερώνει φορολογική απαλλαγή ή εξαίρεση είναι στενή. Βλ. Serafino Shoe Ind. v. Republic
(1991)3 ΑΑΑ. 310 και Μάτσης ν. Δημοκρατίας
(1995)3 ΑΑΔ 404 και Μαθήματα Δημοσιονομικού Δικαίου, 3η έκδοση, 1966, σελ.
- Στην παρούσα υπόθεση είναι δεκτό ότι στο Πέμπτο Παράρτημα κατά το άρθρο 18 του Νόμου εμπίπτουν οι συναλλαγές ή οποιαδήποτε αντίστοιχη απόκτηση ή εισαγωγή, στις οποίες εκάστοτε επιβάλλεται μειωμένος συντελεστής 5%. Ο Νόμος όπως είχε τροποποιηθεί κατά τον ουσιώδη χρόνο (μέχρι τον τροποιητικό (Αρ.4) Νόμο του 2010, Ν.97(Ι)/10) και συγκεκριμένα στο Πέμπτο Παράρτημα συναφώς προέβλεπε: «ΠΕΜΠΤΟ ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ (΄Αρθρο 18) 4 του 100(Ι) του 2005 ΠΑΡΑΔΟΣΕΙΣ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΠΑΡΟΧΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΟΥ ΥΠΟΚΕΙΝΤΑΙ ΣΤΟ ΜΕΙΩΜΕΝΟ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗ ΠΕΝΤΕ ΤΟΙΣ ΕΚΑΤΟΝ (5%)
- Παράδοση φαρμάκων, εξαιρουμένων των φαρμάκων που κατατάσσονται στους κωδικούς ΣΟ 30.03 και 30.04 της συνδυασμένης ονοματολογίας
- Παράδοση εμβολίων για την ιατρική και κτηνιατρική, εξαιρουμένων αυτών που κατατάσσονται στον κωδικό ΣΟ 30.02 της συνδυασμένης ονοματολογίας.» Αξίζει να σημειωθεί περαιτέρω, για σκοπούς εξακρίβωσης του πνεύματος και του σκοπού του Νομοθέτη, ότι με την αμέσως επόμενη τροποποίηση του Νόμου (Ν.131(Ι)/2010) διαγράφηκαν οι παρ. 11 και 12 του Πίνακα Α και προστέθηκε ως παρ.10 : «10.(α) Παράδοση φαρμάκων που χρησιμοποιούνται για τη θεραπευτική αγωγή, την πρόληψη ασθενειών, και για σκοπούς ιατρικούς ή κτηνιατρικούς σκοπούς. (β) παράδοση εμβολίων για την ιατρική και τη κτηνιατρική.» Ο νόμος δεν διακρίνει τις περιπτώσεις όπου η παράδοση φαρμάκων ή εμβολίων γίνονται από κτηνιατρική κλινική για θεραπεία και κατανάλωση εντός της κλινικής ή εκτός αυτής, αλλά καλύπτει ρητά με το άρθρο 18 «οποιαδήποτε συναλλαγή». Αφ' ης στιγμής δε μια κτηνιατρική κλινική μπορεί να είναι και λιανοπώλης κτηνιατρικών φαρμακευτικών προϊόντων (άρθρο 87 του περί Κτηνιατρικών φαρμακευτικών Προϊόντων Νόμου του 2006 Ν.10(Ι)/06, όπως τροποποιήθηκε), δεν προκύπτει οποιοσδήποτε λόγος που να εξαιρεί την παράδοση κτηνιατρικών φαρμάκων ή εμβολίων από τα πλαίσια των πιο πάνων διατάξεων για μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ. Η ερμηνεία στην οποία προβαίνει ο Έφορος και σύμφωνα με την οποία οι εκροές που αφορούσαν πώληση φαρμάκων και εμβολίων από την αιτήτρια υπόκειντο σε 15% ΦΠΑ, δεν βρίσκει νομοθετικό έρεισμα. Η αιτήτρια βεβαίως παράνομα θεωρούσε και ανέφερε μηδενικό συντελεστή γι΄ αυτές τις συναλλαγές. Προκύπτει ότι η βεβαίωση ως προς τούτο στηρίχθηκε σε μη εύλογη ερμηνεία. (Βλ. Φυτώριο Το Αλσος Λτδ ν. Δημοκρατίας, υπόθ. αρ. 1539/2008, ημερ. 6.7.10) Θεωρώ ωστόσο σκόπιμο να παρατηρήσω ότι σύμφωνα με τους περί Φαρμάκων Νόμους οι κτηνιατρικές κλινικές οφείλουν να τηρούν αρχεία πώλησης φαρμάκων και υποχρεώνονται να εκδώσουν συνταγή, να πωλήσουν και μετά να χορηγήσουν τα εμβόλια. Επισημαίνεται σχετικά στην επιστολή των Κτηνιατρικών Υπηρεσιών ημερ. 10.3.10 (κυανούν 109 στο διοικητικό φάκελο) ότι στις υποχρεώσεις του κτηνιάτρου είναι στην «Στην περίπτωση που η συνταγή θα εκτελεστεί από τον ίδιο, θα πρέπει να δίνει αντίγραφο της στον ιδιοκτήτη του ζώου, στο οποίο πρόκειται να χορηγηθούν τα φάρμακα. Στη συνταγή αυτή πρέπει να καταγράφονται όλα τα απαραίτητα στοιχεία, σύμφωνα με τη νομοθεσία και τη δεοντολογία. Εάν η συνταγή πρόκειται να εκτελεστεί στο Φαρμακείο, ο Κτηνίατρος θα πρέπει να φυλάσσει αντίγραφο αυτής της τήρηση σχετικού αρχείου.» Δεν αποτελεί ευθύνη των αρμοδίων φορολογικών υπηρεσιών να αναζητούν οι ίδιες στοιχεία. (δέστε ευρύτερα τις υποθέσεις Πέτρου ν. Δημοκρατίας
(2004)3 Α.Α.Δ. 363 και Βιομηχανία Υποδημάτων Αφροδίτη Λτδ ν. Δημοκρατίας
(2005)3 Α.Α.Δ. 47.) Στην περίπτωση της αιτήτριας φαίνεται να μην τηρήθηκαν τα πιο πάνω και να γίνονταν μικτές χρεώσεις με αποτέλεσμα να μη μπορεί να γίνει από τους καθ' ων η αίτηση η διάκριση μεταξύ της παροχής κτηνιατρικής υπηρεσίας ή πώλησης εμβολίου και κτηνιατρικού φαρμάκου. Η προσφυγή επιτυγχάνει. Η προσβαλλόμενη απόφαση ακυρώνεται. Τα έξοδα επιδικάζονται υπέρ της αιτήτριας. Α. ΚΡΑΜΒΗΣ, Δ. ΣΦ. [1]« « Ιδιωτική κτηνιατρική κλινική» σημαίνει το χώρο όπου μετά από άδεια του Κτηνιατρικού Συμβουλίου και υπό τη διεύθυνση ιδιώτη εγγεγραμμένου κτηνίατρου, πέραν των άλλων στοιχείων άσκησης υπ΄ αυτού της κτηνιατρικής, κρατούνται ασθενή ζώα για νοσοκομειακή περίθαλψη και πωλούνται κτηνιατρικά φάρμακα για τα υπό εξέταση ή παρακολούθηση στην κλινική ζώα.» cylaw.org: Από το ΚΙΝOΠ/CyLii για τον Παγκύπριο Δικηγορικό Σύλλογο