3 ΑΛΛ. 31Οκτωβρίου,1989 [ΠΙΚΗΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟ ΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ G.PAVLOU TEXTILE INDUSTRIES LTD, Αιτητές, v. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, Καθ'ων η Αίτηση. (Υπόθεση Αρ.459/88) Φορολογία — Φόρος εισοδήματος— Δαπάνες, που εκπίπτονται — Η διά κριση μεταξύ εισοδηματν/χον και χεφα?ιαιονχικώνδαπανών — Δαπάνη μη επανα)>ηπτική, γινομένη μίαν φοράν, αποβλέπουσα σε εξασφάλιση ευεργετήματος διαρκείας—Κεφαϊ.αιουχιχή. 5 Η Αιτούσα, που διαθέτει μονάδα πλεκτοϋφαντουργιας, ζήτησε να αφαίρεσηαπότο φορολογητέον εισόδηματης ταέξοδα μεταβάσεωςκατά το 1984 διευθυντήτηςστην Γερμανίαπροςτον σκοπόεκμάθησης λειτουρ γίαςκαιοίΛτήρησης μηχανημάτων, πουείχεαγοράσει. 10 Ο καθ' ουηΑίτηση εθεώρησε τηνδαπάνηκεφαλαιουχικήν. 15 Ενόψει τηςφύσεωςτηςδαπάνης,πουαπέβλεπεστηνενίσχυση τηςλει τουργικότηταςτηςεπιχαρήσεωςτηςΑιτούσης καιτηςνομικήςαρχής,που προκύπτει από το πιο πάνω περιληπτικό σημείωμα, το Ανώτατο Δικαστήριο εθεώρησε ότι ηαπόφασηκατατάξεως της δαπάνης,ωςκεφα λαιουχικής,ήτανεύλογα επιτρεπτή.Ενπάσηπεριπτώσειηδαπάνηδενείχε γίνει προςκτήσητουεισοδήματοςτουέτους 19S4 ήτούτου σεσυνδυασμό μεταέτη 1985 και 1986,όπωςείχενεισηγηΟήη Αιτούσα 20 Η Αίτηση Αχνρώσε(ος απορρίπτε ται. Ουδεμία διαταγή για έξοδα 2545 G.PavlouTextile Industr. Ltd v.Δημοκρατίας
(1989)Αναφερόμενες υποθέσεις: Jeffs v.Ringtons Ltd[1986] 1 AHEJi.144, Kovloon Stock Exchange Ltd v. InlandRevenue Commissioner[1985] ] All ER. 205, 5 Board of InlandRevenue v.Suite[1986]2All E.R.577, Reed v.Nova SecuritiesLtd[1985] 1 Ail E.R. 686, 10 Hadjiyiannis v.Republic
(1966)3 C.L.R. 338, TheManufacturersLifeInsurance Co. v.Republic
(1967)3 C.LR.460, 15 Ceorgiou v.Republic
(1987)3C.LR.400. Προσφυγή. Ποοσφυγή εναντίον της απόφασης του Εφόρου Φόρου 20 Εισοδήματος μετηνοποίαδενέγινεδεκτότο αίτηματηςαιτήτριας εταιρείας όπως, τοποσό τωνΛΚ866.-πουστοίχησεη μετάβασητου Διευθύνοντος Συμβούλου τηςστη Γερμανίαγια το σκοπό εκμάθησης λειτουργίας καισυντήρησης μηχανημά των,θεωρηθεί ωςέκπτωση απότο(ρορολογητέο εισόδημα για 25 το έτος 1984ήδιαζευτικάτονκαταμερισμόκαιαφαίρεση από τοεισόδημαγιαταέτη1984-1986καιανάλογημείωσητουεισο δήματοςγιατους σκοπούς καθορισμούέκτακτηςεισφοράς. Μ Γεωργίου, γιατουςΑιτητές. Λ. Ευαγγέλου, Ανώτερος Δικηγόρος της Δημοκρατίας, για τους Καθ'ωνη Αίτηση. ΠΙΚΗΣ,Δ.:Ανάγνωσετηνακόλουθηαπόφαση.Οιαιτητές, 35 εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, ασχολούνται με την κατα σκευή και εμπορία πλεκτών καιγιατοσκοπό αυτό διατηρούν μικρή βιομηχανική μονάδαπλεοκτοϋφαντουργίας. Ηεταιρεία είναι οικογενειακή και τελεί υπό την διεύθυνση του κ. Γ. Παύλου,Διευθύνοντος Συμβούλου,ο οποίος ασκεί έλεγχοσε 40 όλους τους τομείς δραστηριοτήτων τηςεταιρείας. Ηύφανση γίνεται με μηχανές που έχουν εισαχθεί από την Δυτική 2546 30 3 AAA. 5 10 15 20 25 30 35 40 G. PavlouTextile Industr.Ltd v.Δημοκρατίας Πικής,Δ. Γερμανία.Γιατοσκοπόεκμάθησηςτηςλειτουργίας καισυντή ρησης των μηχανημάτων ο κ. Παύλου επισίέφθηκε το εργο στάσιο κατασκευήςτων μηχανών στην Γερμανία. Ημετάβαση και διαμονήτου στοίχησεΛΚ866.-ποσό το οποίο οι αιτητές διεκδικούν ως έκπτωση από το φορολογητέο εισόδημα τους για το έτος 1984 ήδιαζευτικάτον καταμερισμό καιαφαίρεση τουαπότοεισόδηματουςγιαταέτη1984 -1986,καθώςεπίσης και ανάλογη μείωσητου εισοδήματος τους για τους σκοπούς καθορισμού έκτακτης εισφοράς. Το αίτημα τους δεν έγινε δεκτόαπότις φορολογικές Αρχέςκαιτο εισόδημα τουςκαθο ρίστηκεχωρίςκαμιάμείωση γιατοποσότοοποίοδαπανήθηκε γιατηνεκπαίδευσητουκ.Παύλουστην λειτουργία καισυντή ρηση τωνμηχανών. Οι λόγοι για τους οποίους απορρίφθηκετο αίτημαεπεξηγούνται σε κάποια έκταση στην αγόρευση των Καθ' ων η Αίτηση.Συνοψίζονταιως εξής: (α)Ταέξοδαμετάβασηςκαιδιαμονήςστην Γερμανίααποτελούν κεφαλαιουχική δαπάνη- συμπληρωματικά ή δια ζευτικά (β)Τοποσόδεν δαπανήθηκεεξολοκλήρου και αποκλειστι κάγιατηνκτήσητουεισοδήματος του 1984 ήοποιουδήποτέ μεταγενέστερου χρόνου.Δεν υπήρχεπεδίογιατην υποδιαίρεσηκαισυσχετισμότης δαπάνης μετο εισόδη μαοποιουδήποτεσυγκεκριμένου χρόνου επειδήηδαπά νησκοπούσε στην μακροχρόνιαενίσχυσητηςλειτουργι κότητας και παραγωγικότηταςτης βιομηχανικής μονάδας. Η θέση των προσφευγόντων, όπως προσδιορίζεται στην αίτηση τους και επεξηγείται στις αγορεύσεις του δικηγόρου τουςείναι ότι η δαπάνητωνΛΚ866.-είχεεισοδηματικόχαρακτήρα.Συνέβαλε στο να απαλλαγεί ηεταιρεία απότο κόστος συντήρησης των μηχανημάτων μετην μετάκληση ειδικούαπό τοεξωτερικό. Οι επιπτώσεις στοεισόδηματηςεταιρείας ήταν άμεσες- υπήρχε επομένως ο συσχετισμός που προβλέπει ο Νόμοςγιαναδικαιολογεί τηναφαίρεσητουςαπότοεισόδημα του 1984 ή των τριώνχρόνων πουαποτέλεσαν το αντικείμενο τηςφορολογίαςπουαμφισβητήθηκεμεαυτή τηνπροσφυγή. 2547 Πιχής,Δ. G. PavlouTextile Industr. Ltd v. Δημοκρατίας
(1989)Οι εισοδηματικές δαπάνεςβάσει της φορολογικής νομοθε σίαςείναιεκείνες πουγίνονταιήαποβλέπουνστοσύνολοτους . καιαποκλειστικάστηνκτήσητουεισοδήματοςπουαποτελείτο αντικείμενοτηςφορολογίας.(Βλ.Αρθ. 11
(1)καιΑρθ. 13(ε)των Περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμων (1981-86)). Αντίθετα δαπάνεςπουσκοπούν στην επέκτασηή τηνενίσχυση τηςκεφαλαιουχικής βάσηςτης εταιρείας, πουαποτελούνκατά κανόνα ταμέσακτήσης τουεισοδήματος δεναφαιρούνταιγια τονπροσδιορισμό τουφορολογητέου εισοδήματος. 5 10 Οδιαχωρισμός μεταξύεισοδηματικώνκαικεφαλαιουχικών δαπανώνδενείναιπάντοτεεύκολος. Η απόφασητου Δικαστή Scott, J.στην υπόθεση Jeffs v. RingtonsLtd [1986] 1 All E.R. 144 αποτελεί χρήσιμο οδηγό γιατηνοριοθέτηση τηςδιαχωρι στικής γραμμής. Όταν η δαπάνηδεν είναι επαναληπτικήκαι 15 γίνεται μια μόνον φοράκαιαποβλέπει στην εξασφάλιση ενός ευεργετήματος διαρκείας θεωρείται, όπως είπε ο ευπαίδευτος δικαστής, κεφαλαιουχική. Εισοδηματικές δαπάνεςείναι εκείνες που συναρτώνται με 20 τις εμπορικές δραστηριότητες της εταιρείας και σχετίζονται κατεξοχήν με την προμήθεια εμπορευμάτων ή υπηρεσιών με ανταμοιβή.(Βλ. μεταξύάλλων Kowloon StockExchange Ltd ' v. Inland Revenue Commissioner [1985] 1All E.R. 205 και Board of InlandRevenue v.Suite [1986]2 All E.R. 577). Ti 25 αποτελεί εμπορεύσιμο αγαθόεξετάστηκε σε έκτασηστηνυπό θεση Reed v. Nova Securities Ltd [1985] 1 All E.R. 686. Εμπορεύσιμο είναι εκείνο το αγαθό ήυπηρεσία ηοποίααπο κτάταισταπλαίσιατουσυνηθισμένου κύκλουδραστηριοτήτων της εταιρείας με σκοπό την μεταπώληση για τηνπραγμάτωση 30 κέρδους. Οι ίδιες αρχές έτυχαν αναγνώρισης και στην κυπριακή νομολογία ενόψει της συνάφειας μεταξύ της αγγλικής και κυπριακής φορολογικής νομοθεσίας. (Βλ. μεταξύ άλλων Α. Hadjiyiannis v. Republic
(1966)3 C.L.R. 338, The Manufacturers Life Insurance Co. v. Republic
(1967)3 C.L.R. 460 και G. Georgiou v. Republic
(1987)3C.L.R. 400). Ανάλυσητης φύσης της δαπάνης καταδεικνύειότι σκοπός τηςήτανη ενίσχυση τηςλειτουργικότητας τηςεπιχείρησης των αιτητών. Απέβλεπε στην ανεμπόδιστη και χωρίς πρόσθετη 2548 35 40 3 ΑΛΛ. G. PavlouTextileIndustr. Ltd v.Δημοκρατίας Πικής,Δ. δαπάνη εξασφάλιση της λειτουργίας και συντήρησης των μηχανημάτωνεπαυξάνοντας τιςπροοπτικέςκέρδουςτηςεται ρείας.Συνεπώςεύλογα μπορούσε ναχαρακτηριστεί ωςκεφα λαιουχικήδαπάνη. 5 Ενπάση περιπτώσει η δαπάνη δενέγινεούτε εξ ολοκλήρου ούτε αποκλειστικά για την κτήση του εισοδήματος του 1984 κρινόμενο μόνοτουή σε συνδυασμό μεταέτη 1985 και 1986. 10 15 Καταλήγω ότι ηπροσφυγή δεν ευσταθεί και κατ'ακολουθίαναπορρίπτεται.Η επίδικηαπόφασηβεβαιώνεταιστο σύνο λο της βάσει των διατάξεων του Αρθρου 146.4(a) του Συντάγματος. Δεν εκδίδεταιδιαταγή γιατα έξοδα. ι Η προσφυγή απορρίπτεται χωρίςέξοδα. 2549