3Α.Α.Δ. * 27 Μαρτίου, 1990 [Α.Ν. ΛΟΪΖΟΥ,Π.,ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ, ΣΑΒΒΙΔΗΣ, ΣΤΥΛΙΑΝΙΔΗΣ, ΧΡΥΣΟΣΤΟΜΗΣ, ΝΙΚΗΤΑΣ,ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ,Δ/στές] ΑΜΑΝΙ ΕΝΤΕΡΠΡΑΪΣΕΣ(ΧΑΟΥΣΕΣ) ΛΤΔ., Εφεσείοντες-Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ 1. ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ, 2.ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (ΑΡ.2), Εφεσίβλητων-Καθ' ων η αίτηση. (Αναθεωρητική ΈφεσηΑρ. 438). Φορολογία— Φορολογίαεισοδήματος— Κέρδος από εμπορία γης — Τι συνιστά εμπορία — Τα κριτήρια που έθεσε η νομολογία — Εφαρμογή τονς στην κριθείσα περίπτωση — Εύλογα εφικτή η από φαση του Εφόρου περί στοιχειοθέτησης εμπορίας — Περιστάσεις. 5 [Πέραν των ανωτέρω τίτλων ηαπόφασητου Δικαστηρίου δια βάζεταιωςσύνολο.] Η έφεση απορρίπτεται χωρίςέξοδα. 10 Αναφερόμενες υποθέσεις: Παΐκκος ν.Δημοκρατίας
(1990)3Α.Α.Δ. 592, 15 20 25 ColakidesDevelopment Co.Ltd. v. Δημοκρατίας
(1990)3ΑΛΛ. 977. • Έφεση. Έφεση εναντίον της απόφασης Δικαστού του Ανωτάτου Δι καστηρίου Κύπρου (Μαλαχτός, Δ.) που δόθηκε στις 21 Ιανουαρίου, 1985 (Αριθμός Προσφυγής 134/84) με την οποία απορρί φθηκε ηπροσφυγή της εφεσείουσας εταιρείας εναντίον της από φασης για επιβολή έκτακτης εισφοράς πάνω στο κέρδος που αποκόμισε από την πώληση ενός διαμερίσματος. Γ. Τριανταφυλλίδης, για τους Εφεσείοντες-Αιτητές. 1041 Αμάνι Εντερπ.(Χάουσες) Λτδ ν.Δημοκρατίας (Αρ. 2)
(1990)Α. Ευαγγέλου, για τους Εφεσίβλητους-Καθ' ων η αίτηση. Cur. adv. vult. Α.Ν.ΛΟΐΖΟΥ, Π.: Ηπαρούσαέφεση στρέφεταικατάτηςαπόφάσηςΔικαστήτουΔικαστηρίουαυτούμετηνοποίααπέρριψετην προσφυγήτηςεφεσείουσας εταιρείας,μετην οποίαζητείτοη ακύ ρωσητης απόφασηςτων εφεσίβλητων να επιβληθεί σε αυτή έκτα κτη εισφορά πάνω στο κέρδος που η ίδια ηεταιρεία βρέθηκε ότι αποκόμισε από την πώληση ενός διαμερίσματος. Στην ουσία, το όλο θέμαστρέφεται στοκατάπόσον τοκέρδοςαυτόαποτελείκέρ δοςαπόεμπορίαγηςήστη(ρύση εμπορίας. 5 10 Ταγεγονότα είναι σε συντομία ταακόλουθα: 15 Το 1957 συστήθηκε η εφεσείουσα Εταιρείακαιμεταξύτωνσκο πών της ήταν η ανάπτυξητης, η αγοράκαι πώληση περιουσίας. MLOαπότις πρώτεςδραστηριότητες τηςεταιρείαςήτανη ανοικο δόμηση της πολυκατοικίας"Αμάνι",της οποίαςταδιαμερίσματα και καταστήματα πωλήθηκανεξ ολοκλήρου. Ακολούθησεη αγορά 20 και διάθεση οικοπέδων καιτο 1966 ένας σημαντικός αριθμός με τοχών τηςεταιρείαςαυτήςαγοράστηκε απότηνεταιρεία 'Ακίνητα Νικόλαος ΚαραντώκηςΛτδ'. Το 1968 άρχισε ηανοικοδόμηση νέ ας πολυκατοικίας, που συμπληρώθηκε το 1972, διαμέρισμα της οποίας πωλήθηκε καιτοκέρδος τουοποίουείναι αντικείμενο της 25 παρούσαςπροσφυγής. Το ερώτηματο οποίο τίθεται είναι κατάπόσον επρόκειτοπε ρί διαθέσεως κεφαλαιουχικού στοιχείου ήκατά πόσον επρόκει το περί διαθέσεως στοιχείων εμπορίου. 30 ΤοΔικαστήριο τούτο σε σειράυποθέσεων, οι οποίες αναφέρο νται και σε μεγάλη έκταση στις υποθέσεις ΑλέξανδροςΠαΐκος ν. Δημοκρατίας
(1990)3 Α.Α.Δ. 592 και Colakides Development Co. Ltd. v.Δημοκρατίας
(1990)3Α.Α.Δ.977, έχει καθορίσει τις 35 αρχές του τι συνιστά εμπορίαγης ήποίαπράξηέχειτο χαρακτή ραεμπορίας.Δεν υπάρχειμιασυγκεκριμένη απόφασηστηνοποία καθορίστηκαν εξαντλητικάόλατακριτήριακαιαυτότονίζεται σε όλες, αλλά το σύνολο των υποθέσεων περιλαμβάνει ένα αριθμό κριτηρίων που είναι ταακόλουθα: 40
- Το αντικείμενο της περιουσίας.
- Ηχρονική περίοδος της ιδιοκτησίας.
- Η συχνότητα παρομοίωνπράξεων. 1042 3 AAA Αμάνι Εντερπ. (Χάουσες) Aid ν.Δημοκρατίας(Αρ.2) Αοΐζου, Π. 10
- Συμπληρωματική εργασία που γίνεται σχετικά με την πε ριουσία πουπωλείται.
- Περιστάσεις που ευθύνονται για την πώληση.
- Κίνητρο.
- Μέθοδος χρηματοδότησης.
- Γνώσητου ιδιοκτήτη. Έχει σημασία κατάπόσον την πράξη αυτήτηνκάμνεικάποιοςοοποίοςδενέχεικαμιάσχέση μετο επάγγελμαή μιαεταιρείαπουιδρύθηκεγιατονσκοπόαυτό.
- Οτρόπος απόκτησης-και 10.Το τί γίνεται με το προϊόν της πωλήσεως. 15 Εφαρμόζοντας τις αρχές αυτές στα γεγονότα της παρούσας υπόθεσης,οι εφεσίβλητοι αποφάσισανότι υπότις συνθήκες της υποθέσεως αυτής, η.πώληση αποτελεί εμπορική πράξη και τα έσοδακέρδος εμπορίου. 5 Ο πρωτόδικοςΔικαστής αποφάσισε,μεαναφοράστις διάφο ρες αυθεντίες,ότι τοκέρδος αυτόαποτελούσε κέρδος από εμπο ρικήεπιχείριση και ως εκτούτου απέρριψε τηνπροσφυγή. 20 Στην ενώπιον μαςεπιχειρηματολογία γίνεται ισχυρισμός ότι ήταν εσφαλμένη και η προσέγγιση του πρωτόδικου Δικαστηρί ου,όπως καινομικά εσφαλμένη ηεπίδικηδιοικητική πράξη. 25 Έχονταςεξετάσειτιςαρχέςπουδιέπουντοθέμααυτόπουέχουν αναφερτειπιοπάνωσεσυνδυασμόμετιςδιατάξειςτωνΠερίΦόρου Εισοδήματος Νόμων 1961-1978,Αρθρο 5
(1)(α) και
(2)(στ), και με βάσητιςαυθεντίες,έχουμεκαταλήξειστοσυμπέρασμαότι ορθάθε ώρησεο εφεσίβλητος ότι ηεφεσείουσα Εταιρεία, σκοπός τηςοποί30 ας ήταν,μεταξύ άλλων η ανάπτυξηκαι εμπορία γης, ασκούσε τις δραστηριότητες αυτέςαπότησύστασητης,αφού έλαβεεπίσηςυπό ψητουότιη Εταιρείαλόγωτηςοικονομικήςτηςκατάστασηςδενεί χεάλλοτρόποαποπληρωμήςτωνδανείωνπουσυνήψεγιατηνανοι- κοδόμησητωνπολυκατοικιώνπαρά μόνο μετηνπώληση τους. Συ35 νεπώς ηεπίδικηαπόφαση ήτανεύλογα εφικτήκαι ως εκτούτουη έφεση απορρίπτεταικαιεπικυρώνεταιηεπίδικη πράξη. i 40 ι Είναι πραγματικάμε πολύ διστακτικότητα που δενκάμνου με οποιαδήποτεδιαταγήως προς ταέξοδα. ' ' Ηέφεσηαπορρίπτεταιχωρίςέξοδα. 1043