(1990)12 Ιουνίου, 1990 [ΚΟΥΡΡΗΣ, Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ Α. ΟΙΚΟΝΟΜΙΔΗΣ & Α. ΣΟΦΟΚΛΕΟΥΣ (ΜΕΣΙΤΕΜΠΟΡΟΙ) ΛΤΔ., Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΤΩΝ
- ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ,
- ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ,
- ΔΙΕΥΘΥΝΤΗ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΠΡΟΣΟΔΩΝ, Καθ' ων η αίτηση. (Υπόθεση Αρ. 495/88). Αέξεις και Φράσεις —"Στοιχεία πάγιου ενεργητικού" —Ερμηνεία του όρου στο εδάφιο
(1)του Άρθρου 12 των περί Φορολογίας του Εισοδήματος.Νόμων 1961-
- Φορολογία — Φορολογία εισοδήματος — Αποσβέσεις και εκπτώσεις — Περιστάσεις νόμιμου υπολογισμού τους στην κριθείσα περίπτωση. 5 Η αιτήτρια εταιρεία προσέβαλε την σε βάρος της φορολογία ει σοδήματος του
- 10 Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή, απο φάσισε ότι:
- Ο όρος "στοιχεία πάγιου ενεργητικού" σημαίνει, σύμφωνα με το εδάφιο
(1)του Αρθρου 12των περί Φορολογίαςτου Εισοδήματος 15 Νόμων 1961-1985, εγκαταστάσεις και μηχανήματα, κτίρια, κατα λύματα υπαλλήλων που ανήκουν σε κάποιο πρόσωπο που ασκεί εμπορική ή βιομηχανική επιχείρηση κ.λ.π. Επομένως, είναι φα νερό ότι τα επίδικακιβώτια δεν εμπίπτουν εντός του όρου "εγκα ταστάσεις και μηχανήματα" και συνεπώς δεν θεωρούνται στοι20 χεία πάγιου ενεργητικού. Τα κιβώτια αυτά, όμως, είναι στοιχεία κυκλοφορούντος ενεργητικού (circulating assets). Ως εκ τούτου,η 2002 3 A.AA Οικονομ. & Σοφοκλέους Λτδ ν. Δημοκρατίας • 5 10 15 δαπάνηεκπίπτει σύμφωνα με το Αρθρο 11 τουπερί Φορολογίας Εισοδήματος Νόμου,δηλαδήθεωρείται ως δαπάνηηοποίαγίνε ται εξ' ολοκλήρου καιαποκλειστικά για κτήση του εισοδήματος. Στη συγκεκριμένη περίπτωση, όμως,τακιβώτιαδιακινούνταιδηλαδή ο μαννάβης πληρώνει και πληρώνεται την αξία των κιβω τίων, ανάλογαόταντααγοράζειήότανταεπιστρέφει. Ομαννά βηςέχει το δικαίωμανα τααγοράσει καινα μην επιστρέψει ή να επιστρέψει άλλακιβώτια. Επομένως,τακιβώτιαδενπαραμένουν στους αιτητές, αλλά καθημερινά αλλάζουν και αυξομειώνονται. Κατάσυνέπεια,δεν μπορούν να αποσβεστούν. Στην προκειμένη περίπτωση, δεν υπάρχει δαπάνη για να αφαιρεθεί. Εκείνο το οποίο μπορεί νααφαιρεθεί,είναι οι απώλειες ανυπήρχαν.Δηλα δή, αν είχαν αγοραστεί τα κιβώτια και είχαν καταστραφείκαι ο μαννάβης δεν τα είχε επιστρέψει. Εάν παρουσιαστούν αποδεικτικά στοιχεία, ότι πράγματι υπήρχαν τέτοιες απώλειες, τότε αφαιρούνται ωςζημιές. Στηνπροκειμένη όμως περίπτωση, οιαιτητέςδεν έχουν παρουσιάσει οποιαδήποτεαπόδειξηότιυπήρχαν τέτοιες απώλειες. Παρόλα ταύτα,ο Έφορος έχει παραχωρήσει ζημιές τόσο γιατακιβώτια,όσον καιγια τις κοφίνες. 20 2. Η άρνησητουΕφόρουΦόρουΕισοδήματοςναδεχθείτηδήλωσητων αιτητώνγιατιςαπολαβέςτωνσυζύγωντωνδύοκύριωνμετόχωνκαι Διευθυντίόν της Εταιρείας,είναι εύλογη και μέσα στα πλαίσια της διακριτικήςτουευχέρειας. 25 Ηπροσφυγή απορρίπτεται χωρίςέξοδα. Αναφερόμενη υπόθεση: 30 Ν. Παύλου (Βωνιάτης) Λτδ ν. Δημοκρατίας
(1989)3(Γ) Α.Α.Δ. 1559 Προσφυγή. 35 Προσφυγήεναντίον της απόφασηςτων καθ' ων ηαίτηση ανα φορικά με επιβολή φορολογίας στην αιτήτρια εταιρεία για το έτος 1985. Μ. Παπαμιχαήλ, για τους Αψητες. 40 Γ. Λαζάρου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας, για τους Καθ' ων ηαίτηση. Cur. adv. vult. 2003 Οικονομ. &Σοφοκλέους Λτδ ν.Δημοκρατίας
(1990)ΚΟΥΡΡΗΣ, Δ.: Τοαντικείμενο της προσφυγής αυτής,είναιη εγκυρότητα της φορολογίας της αιτήτριας Εταιρείας, για το έτος
- Η αιτήτρια είναι Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης με έδρα τηΛευκωσία,με κύριαασχολία την εμπορία φθαρτών,φρούτων και λαχανικών. Οι ενστάσεις, για την ορθότητα της φορολογίας, επικεντρώ νονται στον καθορισμό του φορολογητέου εισοδήματος της Εταιρείας,αναφορικάμε4 συγκεκριμένα σημεία: 5 10 α) Αποσβέσεις κιβωτίων ΛΚ 1,333 β) Μισθούς συζύγων των Μετόχων και Διευθυντών της ΕταιρείαςΛΚ4,100 15 γ) Έξοδακινήσεως και μεταφορικάΛΚ 1,000 δ) Απώλειες και επιδιορθώσεις εμπορευμάτων, κιβωτίων και κοφίνων ΛΚ1,
- 20 Η θέσητων αιτητών αναφορικάμε τακιβώτια,είναι ότιαυτά αποτελούν στοιχεία πάγιου ενεργητικού και κατά συνέπεια υπό κεινται σε αποσβέσεις. Είμαι της γνώμης ότι ο ισχυρισμός αυτός 25 δενευσταθεί.Οόρος "στοιχεία πάγιουενεργητικού" σημαίνει,σύμ φωναμετοεδάφιο
(1)τουάρθρου 12τωνπερίΦορολογίαςτουΕι σοδήματος Νόμων 1961-1985, εγκαταστάσειςκαιμηχανήματα,κτί ρια, καταλύματα υπαλλήλων που ανήκουν σε κάποιο πρόσωπο πουασκείεμπορικήήβιομηχανικήεπιχείρησηκ.λ,π..Επομένως,εί- 30 ναι φανερό ότι τα επίδικακιβώτια δεν εμπίπτουν εντός του όρου "εγκαταστάσεις και μηχανήματα" και συνεπώς δεν θεωρούνται στοιχείαπάγιουενεργητικού.Τακιβώτιααυτά,όμωςείναιστοιχεία κυκλοφορούντος ενεργητικού (circulating assets). Ως εκ τούτου,η δαπάνηεκπίπτεισύμφωναμετοάρθρο 11 τουπερίΦορολογίαςΕι- 35 σοδήματος Νόμου,δηλαδήθεωρείται ως δαπάνηηοποία γίνεται εξ' ολοκλήρου καιαποκλειστικά γιακτήση του εισοδήματος. Στη συγκεκριμένη περίπτωση,όμως,τακιβώτιαδιακινούνταιδηλαδήο μαννάβης πληρώνει και πληρώνεται την αξίατων κιβωτίων,ανά λογα όταν τααγοράζει ήόταντα επιστρέφει. Ο μαννάβηςέχει το 40 δικαίωμανατααγοράσεικαιναμηνταεπιστρέψει ήνα επιστρέψει άλλακιβώτια. Επομένως,τακιβώτιαδενπαραμένουνστους αιτητές, αλλά καθημερινά αλλάζουν και αυξομειώνονται. Κατάσυνέ πεια, δεν μπορούν να αποσβεστούν. Στην προκειμένη περίπτωση, 2004 3 Α.Α.Δ. 5 10 15 20 Οικονομ. & Σοφοκλέους Λτδ ν.Δημοκρατίας Κοΰρρης, Λ. δεν υπάρχειδαπάνηγιανααφαιρεθεί. Εκείνοτο οποίο μπορείνα αφαιρεθεί,είναιοιαπώλειεςανυπήρχαν.Δηλαδή, ανείχαναγορα στείτακιβώτιακαιείχανκαταστραφείκαιο μαννάβηςδενταείχε επιστρέψει. Εάν παρουσιαστούν αποδεικτικά στοιχεία, ότι πράγμάτιυπήρχαντέτοιες απώλειες,τότεαφαιρούνταιωςζημιές. Στην προκειμένη όμως περίπτωση, οι αιτητές δεν έχουν παρουσιάσει οποιαδήποτε απόδειξη ότι υπήρχαν τέτοιες απώλειες. Παρόλα ταύτα, ο Έφορος έχει παραχωρήσει ζημιές τόσο για τακιβώτια, όσονκαιγιατιςκοφίνες. ΠαραχώρησεΛΚ200γιακιβώτια,ΛΚ270 γιακοφίνεςκαιΛΚ300γιαεμπορεύματα. Αναφορικά με την άρνηση του Εφόρου Φόρου Εισοδήματος ναδεχθεί τηδήλωση τωναιτητώνγιατις απολαβέςτων συζύγων των δύο κύριων μετόχων και Διευθυντών της Εταιρείας, είμαι της γνώμης ότι ήτανεύλογη και μέσα στα πλαίσια τηςδιακριτι κής του ευχέρειας. Η κα. Πολυξένη Οικονομίδου είναι σύζυγος του Διευθυντή της αιτήτριας Εταιρείας κ. Ανδρέα Οικονομίδη. Ο κ. Οικονομίδης υπέβαλε Κατάσταση Κεφαλαίου για την πε ρίοδο 1978 ως 1984, η εξέταση της οποίας συμπληρώθηκε το 1987 και ουδέποτε ο κ. Οικονομίδης ισχυρίστηκε ότι η σύζυγος του, ηοποία,σύμφωνα με τους ισχυρισμούς των καθ' ων ηαί τηση,είχεκτήματαστην Αλωναταοποίαπεριποιείται,εργάστη κε καθ'οιονδήποτε τρόπο στην επιχείρηση του. 25~ *- Ηθέσητου δικηγόρου των-καθ' ων-η-αίτησηΓως-προςτους— ισχυρισμούς του δικηγόρου της αιτήτριας Εταιρείας, ότι αυτή διαθέτει στην Αλωνα ψυγείον με φορτοεκφορτώσεις φρούτων και λαχανικών, είναι ότι αν η Εταιρεία έχει ιδιόκτητα ψυγεία στην Αλωνα, τότε παραπλάνησετον καθ'ου ηαίτηση επειδήτα 30 ψυγεία δεν αναφέρονται στον Ισολογισμό που υποβλήθηκε. Αν ενοικιάζει θάλαμοψυγείου ήμέρος θαλάμουστο χωριό Αλωνα, από το χαμηλό ποσό ψυκτικών που κατέβαλε η Εταιρεία, το οποίο είναι μόνο ΛΚ114 γιατο 1985, συνάγεται ότι οόγκος των εργασιών στο ψυγείο είναι μικρός καιότι οκ.Οικονομίδης άνε35 τα μπορούσε νακαλύψει ο ίδιος τις φορτοεκφορτώσεις. 40 Σεό,τι αφοράτηνκα.Δέσποινα Σοφοκλέους,ηοποίαείναισύ ζυγος τουΔιευθυντή Λάμπρου Σοφοκλέους,προβάλλεται ο ισχυ ρισμός όπ ασχολείτο με την τήρηση βιβλίων. Όμως,ο δικηγόρος των καθ' ων ηαίτηση,ισχυρίστηκε ότι γιατην τήρηση βιβλίων, οι αιτητές πλήρωσαν την Εταιρεία D.B.S. Ltd, όπως φαίνεται στον Λογαριασμό Κερδοζημιών. Περαιτέρω υπεστήριξε ο δικηγόρος τωνκαθ' ωνη αίτηση,ηαιτήτριαΕταιρεία,δεσυνεισφέρει στοΤα μείο Κοινωνικών Ασφαλίσεων, ενώ ανπράγματιεργαζόταν,τότε 2005 Κούρρης,Δ. Οικονομ. &ΣοφοκλέουςΛτδ ν.Δημοκρατίας
(1990)η αιτήτρια Εταιρεία θα τους απέκοπτε Κοινωνικές Ασφαλίσεις, όπως αποκόπτεικαι απότους άλλους υπαλλήλους της. (JV Παύ λου (Βωνιάτης)Λτδ ν.Δημοκρατίας
(1989)3(Γ)Α.Α.Δ.1559). Αναφορικά με τα έξοδα κινήσεως και μεταφορικά,ηαπόφασητων καθ'ων ηαίτηση ήτανεύλογα επιτρεπτή,δεδομένου ότι το αυτοκίνητο είναι πετρελαιοκίνητο και ότι τα έξοδα του,για τα προηγούμενα έτη,δηλαδήγια το 1980 και 1981, ήτανΛΚ640 και ΛΚ960,αντίστοιχα. 5 10 Αναφορικά με τους προβαλλόμενους λόγους ακύρωσης της επίδικης απόφασης, ότι στερείται αιτιολογίας και της δέουσας έρευνας, ο δικηγόρος των καθ' ων η αίτηση, ισχυρίστηκε ότι το Γραφείο Φόρου Εισοδήματος έκανε από το 1980 έρευνα για να εξεύρειτο εισόδημα μετοοποίοθαφορολογούνται οι μεσιτέμπο- 15 ροι της αγοράς Χονδρικής Πωλήσεως, με βάσητα πληρωνόμενα στο Δημαρχείο διαπύλια. Η έρευνα κράτησε χρόνια καιταέξοδα των μεσιτέμπορων έχουν συζητηθεί κατ' επανάληψη,οι δεμεσιτέμποροι έκαναναρκετές επισκέψεις στο ΓραφείοΦόρουΕισοδήμα τος,καιτο Γραφείοαρκετέςεπισκέψεις στο χώρο διεξαγωγήςτων 20 εργασιών των μεσιτέμπορων. Οι φορολογικές αρχές,ο δικηγόρος υπέβαλε,είχαν κάνει έρευνα κατά τον ουσιώδη χρόνο και γνώρι ζαν τον τρόπο που εργάζονται οι φορολογούμενοι, το ποσοστό των λαμβανομένων προμηθειών,καθώςκαιταέξοδατους. 25 Είναι σαφές από τον πιο πάνω ισχυρισμό, ότι οι καθ' ων η αίτηση είχαν κάνει την δέουσα έρευνα κατά τον ουσιώδη χρόνο και από φορολογία που υπέβαλε στην αιτήτρια εταιρεία, είναι αιτιολογημένη. 30 Για τους πιο πάνω λόγους, η επίδικη απόφασηήταν εύλογα επιτρεπτήυπότις περιστάσεις,καιηπροσφυγήαποτυγχάνεικαι απορρίπτεται χωρίς διαταγή γιαταέξοδα. Η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα. 2006 35