(1990)14 Ιουλίου, 1990 [ΧΑΤΖΗΤΣΑΓΓΑΡΗΣ, Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ SUNRISECLOTHINGINDUSTRYLIMITED., Αιτήτρια, v. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ 1.ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ,
- ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, Καθ'ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 686/88). Φορολογία — Φορολογία Εισοδήματος — Έκτακτη εισφορά — Ει σφορά για την άμυνα — Προσδιορισμός τον φορολογητέου εισο δήματος — Εκπτώσεις — Εισοδηματικές και κεφαλαιουχικές δα πάνες — Κατά πόσο οι τόκοι που πλήρωνε η αιτήτρια προς τις τράπεζες και επίσης οι κεφαλαιουχικές εκπτώσεις αυτοκινήτων μπορούσαν να αφαιρεθούν από το φορολογητέο της εισόδημα — Εφαρμοστέες αρχές. Λέξεις και Φράσεις— "Εγκαταστάσεις καιμηχανήματα" στο Άρθρο 12 τουπερί Φορολογίας του ΕισοδήματοςΝόμου, όπωςτροποποιήθηκεαπό το Άρθρο 2 τον Νόμου8/
- 5 10 Το Ανώτατο Δικαστήριο απορρίπτονταςτην προσφυγή τηςαιτήτριας για ακύρωση της απόφασηςτων καθ' ων ηαίτηση με την οποίααπόρριψαντις ενστάσεις της εναντίοντηςεπιβολής φορολο15 γίας εισοδήματος,έκτακτης εισφοράςκαι εισφοράς για την άμυνα, αποφάνθηκεότι,ενόψει τωνγεγονότων τηςπαρούσαςυπόθεσης,εί ναι φανερόότι οι τόκοι πουπλήρωνε ηαιτήτριαστις τράπεζεςδεν αποτελούσαν δαπάνηγιαπαραγωγήτουεισοδήματος τηςκαι συνε πώςη απόφασητωνκαθ' ωνηαίτησηήτανορθή. Επίσηςορθήήταν 20 και ηαπόφασητων καθ*ων ηαίτηση να μην επιτρέψουν τιςκεφα λαιουχικές εκπτώσεις αυτοκινήτωντηςεταιρείας,αφούτο ένα από αυτάδεν είχε σχετική άδειαχρήσης γιατουςσκοπούςτηςεταιρείας για τους οποίους επιτρέπονται οι σχετικές εκπτώσεις, το δε άλλο 2542 3ΑΛΛ SunriseCloth.Ind.Ltdv. Δημοκρατίας που ήταν τύπου Pajero, ενέπιπτε στην κατηγορία των ιδιωτικών οχημάτων και σαν τέτοιο δεν εδικαιουτο έκπτωση δυνάμειτου Αρθρου 12τουπερί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου,όπως τροποποιήθηκεαπότοΑρθρο2τουΝόμου 8/
- 5 Ηπροσφυγήαπορρίπτεταιχωρίςέξοδα. Αναφερόμενες υποθέσεις: 10 G.Pavlou Textile Industries Ltdv.Δημοκρατίας
(1989)3(Δ) ΑΛΛ. 2545, Panos Lanitis &Sons (Investments) Ltdv.Republic
(1984)3(B) C.L.R. 1588, 15 MiratorBeach LtdandAnother v.Republic
(1988)3(A)C.L.R. 281, Melikian &Co.Ltdv.Republic
(1985)3(B)C.L.R. 1322, 20 StilviGeneralCleanersLtdv. MinisterofFinanceandAnother
(1988)3(A)C.L.R. 51, Ν Παύλου(Βωνιάτης)Λτδ ν.Δημοκρατίας
(1989)3(Γ)ΑΛΛ. 1559. 25 30 Προσφυγή. Προσφυγή εναντίον τηςαπόφασης τωνκαθ'ωνηαίτηση με την οποίααπέρριψαντις ενστάσειςτηςαιτήτριαςεταιρείας ανα φορικά με την επιβολή φορολογίας εισοδήματος, έκτακτης εισφοράς και εισφοράς γιατηνάμυνα. Χρ. Τριανταφυλλίδης, γιατους Αιτητές. 35 Α. Ευαγγέλου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας, για τουςΚαθ' ωνηαίτηση. - 40 ~ Cur.adv.yult. ΧΑΤΖΗΤΣΑΓΓΑΡΗΣ, Δ.: Μετηνπαρούσα προσφυγή η αιτήτρια εταιρεία,ζητάακύρωση της απόφασηςτων καθ'ωνη αί τηση, ημερομηνίας 1.6.1988 μετην οποία απόρριψαντις ενστά σεις της αιτήτριας εταιρείας εναντίον της επιβολής φορολογίας εισοδήματος, έκτακτης εισφοράς καιεισφοράς γιατηνάμυνα. 2543 Χατζητσαγγάρης, Δ. Sunrise Cloth.Ind. Ltd v. Δημοκρατίας
(1990)Οι φορολογίες αυτέςείχανεπιβληθεί μετις ειδοποιήσειςπου συνοδεύουν τηνένσταση σανεπισυναπτόμεναέγγραφα2,3,4,5, 6 και7,ηδεπροσβαλλόμενη απόφασηαποτελείσυνοδευτικό έγ γραφο στην προσφυγήμε αριθμό 1. 5 Από ταέγγραφααυτά προκύπτειότι ταεπίδικαθέματα αφο ρούν (α)διεκδικούμενη έκπτωσηγια τόκους προςτράπεζες, και (β)κεφαλαιουχικές εκπτώσεις αυτοκινήτων. Αναφορικά μετο θέματης μείωσης του φορολογικού συντελεστήσε 25% ο κ. Ευαγγέλου στην γραπτή αγόρευση τουδήλω σε ότι θαγίνει ησχετική αναπροσαρμογήκαι ως εκ τούτου δεν προτίθεμαι ναασχοληθώ μετοθέμα. 10 Περαιτέρω ο κ. Τριανταφυλλίδης στη γραπτήαγόρευση του δεν υπεισήλθε στο θέματου περιορισμού έκπτωσης 6% επί των εξαγωγών και των εξόδων αυτοκινήτων,αφούαυτά συμφωνή θηκαν με τους ελεγκτές της εταιρείαςκαι περιορίστηκε σταδύο πιο πάνωσημεία. 15 20 Αναφορικά μετους τόκουςτραπεζώνο κ.Τριανταφυλλίδηςει σηγήθηκεότι έπρεπενααφαιρεθούναπότοφορολογητέοεισόδημα υποστηρίζοντας ότι τα ποσά που δανείστηκαν οι διευθυντέςαπό τηνεταιρείαπροήρχοντοαπότακέρδητηςεταιρείαςκαιόχιαπότα χρήματαπουδανείστηκεηεταιρείαγιαταοποίαπλήρωσετουςτό- 25 κους.Όπως ανάφερεόμως οκ. Ευαγγέλου,οι δαπάνες πουαφαι ρούνταιγιασκοπούςπροσδιορισμούτουφορολογητέουεισοδήμα τος είναιοιδαπάνεςπουέγιναναποκλειστικάγιατηνκτήσητουει σοδήματοςκαιδενπεριλαμβάνουνκεφαλαιουχικές δαπάνες. 30 Αναφέρομαι σχετικά στην πρόσφατη υπόθεση G. Pavlou Textiles Industries Ltd v. Δημοκρατίας
(1989)3(Δ) Α.Α.Δ. 2545,όπουτο Δικαστήριο τόνισε ότι οι εισοδηματικές δαπάνες, βάσειτηςφορολογικής νομοθεσίας,είναι εκείνες πουγίνονται ή αποβλέπουν στο σύνολο τουςκαι αποκλειστικά στην κτήση του 35 εισοδήματος που αποτελεί το αντικείμενο της φορολογίας. Αντίθετα, δαπάνεςπου σκοπούν στην επέκτασηήτην ενίσχυση της κεφαλαιουχικής βάσης της εταιρείας,που αποτελούν κατά κανόνα τα μέσα κτήσης του εισοδήματος, δεν αφαιρούνται για τον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος. 40 Επίσης αναφέρομαιστην απόφασητηςΟλομέλειας τουΑνω τάτου Δικαστηρίου στην υπόθεση P. Lanitis & Sons (Investments) Ltd v.Republic
(1984)3C.L.R.
- Παραθέτω 2544 3ΑΛΛ. SunriseCloth.Ind. Ltd v. Δημοκρατίας Χατζητσαγγάρης, Δ. πιο κάτω απόσπασμα απότησελίδα 1592 της απόφασηςαυτής: 5 10 15 20 25 30 35 40 "It is a well,settled principle of income tax law, which has, also, been given statutory effect both here and in England,that no deduction from taxable income is allowable in respect of capital employed or intended to be employed in a trade; and that interest on borrowed money, which is capital intended to be employed or is employed in trade, is not allowable as a • deductionfrom taxable income(see,interalia,,Halsbury's Laws of England 4th ed., vol. 23, p. 211, para. 304, and Simon's IncomeTax 1964-1965, vol. 2,pp.398, 399, para. 620). The above principle was expounded in, inter alia, The EuropeanInvestment Trust CompanyLimited v.Jackson (H.M. Inspector of Taxes), 18f .C. 1, 11,which was followed .andapplied inAscot Gas WaterHeaters Ltd. v.Duff(H.M. Inspector of Taxes),24T.C. 171,175, 176andBridgwater v. ,.King (H.M. Inspector of Taxes), 25 T.C.385,.
- ., Itis truethatinSimon's IncomeTax,supra,there isexpressed theview(atp.399)thatthedecision inTheEuropeanInvestment Trustcase,supra,mightnotwithstand challenge infuture,butthis forecase does not appear to have turned out to be a correct one because, very recently, in Pattison (Inspector of Taxes) v. Marine Midland Ltd. [1982]Ch. 145, 159-167, The European InvestmentTrustcasewas again followedandapplied." Η προαναφερθείσα απόφαση P. Lanitis & Sons (Investments) Ltd ακολουθήθηκεστηνυπόθεσηMirator Beach Ltd and Another v.Republic
(1988)3(A) C.L.R. 281 και στην* υπόθεση Star MedicinesImporters v.Republicαρ. 649/85 που εκδόθηκετην ίδιαημερομηνίααλλάδενέχει ακόμη δημοσιευτεί. Συμφωνώ μετονκ. Ευαγγέλουότι υπότο φωςτωνπιοπάνω αρχών,ταγεγονότατηςπαρούσαςυπόθεσηςδείχνουνότιοιτό κοι πουπλήρωσε ηαιτήτριαεταιρεία στις τράπεζεςδεν αποτελ"ουσαν~δαπάνη-για"παραγωγή-του εισοδήματός-της.και_έτσι_π απόφασητων καθ' ωνηαίτησηήταν ορθή. Επιπλέον από την ανάλυση της διάθεσης των κερδών της εταιρείας για το 1984 και 1985 που παράθεσε ο κ. Ευαγγέλου προκύπτει ότι ο δανεισμόςπροςτους διευθυντέςδεν έγινεαπό κέρδη της εταιρείαςκαι το συμπέρασμα αυτόήταν εύλογα επι τρεπτό γιατουςκαθ' ων η αίτηση. 2545 Χατζητσαγγάρης, Δ. SunriseCloth. Ind. Ltd v. Δημοκρατίας
(1990)Αναφορικά με τις κεφαλαιουχικές εκπτώσεις αυτοκινήτων της εταιρείας πιστεύω ότι σεσχέσημε το αυτοκίνητοMitsubishi Mini Bus δεν προκύπτει οποιαδήποτε αμφισβήτηση της απόφα σηςτων καθ' ων ηαίτησηνα μην επιτρέψει τις σχετικές εκπτώ σεις αφούτο αυτοκίνητο αυτόδεν είχετησχετική άδειαχρήσης 5 τουγιατους σκοπούς τηςεταιρείαςγιατουςοποίουςεπιτρέπο νται οι σχετικές εκπτώσεις. Τέλος, όσον αφοράτις διεκδικούμενες εκπτώσεις για τοαυ τοκίνητο Pajero είναι καθαρόότι το αυτοκίνητο αυτόεμπίπτει στην κατηγορία των ιδιωτικών οχημάτων και σαν τέτοιο δε δι καιούταιέκπτωση.Τοάρθρο 12τουπερί Φορολογίαςτου Εισο δήματος Νόμου,όπως τροποποιήθηκε απότο άρθρο 2 τουΝό μου 8/89, ρητά αποκλείει τησυμπερίληψη ιδιωτικών οχημάτων όπως καθορίζεται στο ίδιο άρθρο απότον όρο "εγκαταστάσεις καιμηχανήματα".ΒλέπεMelikian&Co. Ltd v.Republic (Ί985) 3(B) C.L.R. 1322, Stilvi GeneralCleaners Ltd v. Minister of Financeand Another
(1988)3(A) C.L.R.51καιJV.Παύλου(Βωνιάτης)Λτδ v.Δημοκρατίας
(1989)3(Γ) Α.Α.Δ. 1559. 10 15 20 Για τους πιο πάνω λόγους η προσφυγή απορρίπτεται άνευ εξόδων. Η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα. 2546