3 ΑΛΛ. 21 Φεβρουαρίου, 1990 [ΚΟΥΡΡΗΣ, Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ KOLOKOS & KOULENDROS CONSTRUCTIONCOLTD, Αιτητής, v. ΤΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΤΗΣ ΚΥΠΡΟΥ ΔΙΑ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ, Καθ' ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 503/88). Λέξεις και Φράσεις — "Μεταποίηση" — Ερμηνεία προκείμενου να ανενρεθεί η έννοια τον όρου "μεταποιητική επιχείρηση" του Άρθρου 12
(2)(δ)(ηϊ) των περί Φορολογίας Εισοδήματος Νόμων 1961-1985— Ηοικοδομική επιχείρησηδεν συνιστά μεταποίηση. 5 Η αιτήτρια εταιρεία προσέφυγε κατά της απόφασης μηθεώρη σης της ως μεταποιητικής επιχείρησης που συνεπαγόταν απώλεια εκπτώσεων απότον φόρο που όφειλε νακαταβάλει. 10 15 20 Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή, απο φάσισε ότι: Ηουσία τηςυπόθεσης, είναι κατά πόσον, ηεπιχείρηση πουδιε ξάγουν οι αιτητές ως κατασκευαστές και εργολάβοι οικοδομών, αποτελεί "μεταποιητική επιχείρηση", σύμφωνα με το άρθρο 12
(2)(δ)(ΐϋ) των Περί Φορολογίας Εισοδήματος Νόμων 1961-1985, με αποτέλεσμα να δικαιούνται επιταχυνόμενη απόσβεση, πάνω σε στοιχεία πάγιου ενεργητικού. Η οικοδομικήεπιχείρηση δενεμπίπτει στην έννοια τουόρου "με ταποίηση",γιατίηανοικοδόμησηκτιρίων,δενσυνεπάγεταιοποιαδή ποτεμεταποιητικήδιαδικασία,αλλάείναιουσιαστικάτοαποτέλεσμα συναρμολόγησης ή χρησιμοποίησης διαφόρων υλικών, τα οποία έχουν υποστεί μεταποίησησεπρογενέστερο στάδιο. Κατάσυνέπειαη 601 Kolokos&KouJendrosConstr.CoLtdv.Δημοκρατίας
(1990)απόφασητου ΕφόρουΕισοδήματος,να μηθεωρήσει την επιχείρηση που διεξάγουν οι αιτητές,ως κατασκευαστέςκαιεργολάβοι οικοδο μών σανμεταποιητική,είναιεύλογαεφικτή. 5 Ηπροσφυγή απορρίπτεται μεέξοδα. Προσφυγή. Προσφυγή εναντίον της απόφασηςτου Εφόρου Φόρου Εισο δήματος να μη θεωρήσει την επιχείρηση των αιτητών ως μετάποιητική και να τους φορολογήσει για τα έτη 1984, 1985 και 1986, χωρίς να παραχωρήσει επιταχυνόμενη απόσβεση πάνω σε διάφορα μηχανήματα. 10 Λ. Καλογήρον για Ξ. Ξενόπουλο, για τους Αιτητές. 15 Γ. Λαζάρου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας,για τους Καθ' ων ηαίτηση. Cur. adv. vult. 20 ΚΟΥΡΡΗΣ, Δ.: Η προσφυγή αυτή, στρέφεται εναντίον της απόφασης του Εφόρου Φόρου Εισοδήματος, ημερομηνίας 31/3/1988,να μη θεωρήσει την επιχείρηση των αιτητών ως μετα ποιητική επιχείρηση και να τους φορολογήσει για τα έτη 1984, 25 1985 και 1986, χωρίς να παραχωρήσει επιταχυνόμενη απόσβεση πάνω σε διάφορα μηχανήματα. Η αιτήτρια εταιρεία είναι ιδιωτική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης. Είναι εργοληπτική εταιρεία και η βασική δραστηριό τητα της, είναι ηκατασκευήοικοδομών, δηλαδήκτιρίων, κατοι κιών και γενικά οικοδομικών συγκροτημάτων και το εισόδημα της οποίας,κατά τον ουσιώδη χρόνο,προέρχετο απόκατασκευ ές και εργολαβίες οικοδομών. Για τη διεξαγωγή και διεκπεραίωση των πιο πάνω εργασιών της, η αιτήτρια εταιρεία,έχει αποκτήσει κατάτα έτη 1984-1986, διάφορα μηχανήματα,τα οποία είναι στοιχεία πάγια ενεργητι κού, για τα οποία διεκδικεί να της παραχωρηθεί επιταχυνόμενη απόσβεση,όπως προνοείται απότο άρθρο 12
(2)(δ)(πί), του Περί Φορολογίας Εισοδήματος Νόμων, 1961-1985. Είναι η ειο·ήγηση της αιτήτριαςεταιρείας,ότι οι δραστηριότητες της,είναι μεταποιητικήςφύσεωςκαικακώςοι καθ' ων ηαίτησηδεν 602 30 35 40 3 AAA. Kolokos&KoulendrosConstr.CoLtdv.Δημοκρατίας Κούρρης,Δ. τηςπαρεχώρησαντηνδιεκδικούμενηεπιταχυνόμενηαπόσβεση. 5 10 15 20 Ο δικηγόρος της αιτήτριας εταιρείας, ισχυρίστηκε ότι όπως είναι κοινώς γνωστό,γιατην ανοικοδόμηση ενόςκτιρίουχρησιμοποιούνται διάφορα υλικά, όπως σίδηρο, τούβλα, τσιμέντα, ξύλα,αλουμίνια,χαλίκια,άμμοςκλπ,ταοποίαμετηνκατάλλη λη επεξεργασία και εφαρμογή, μετατρέπονται σε κατοικίες,πο λυκατοικίεςήαναλόγωςσεάλλακτιριακάοικοδομήματα. Αυτή ημετατροπή,είπε, συνήθως συντελείται κατά διάφορεςφάσεις, απόδιάφορουςεργάτεςήυπεργολάβους,τηςεργοληπτικής εται ρείας η οποία αναλαμβάνει την ανέγερση των οικοδομημάτων στοσύνολοτουςκαιεισηγήθηκεότι ηπιοπάνωδιαδικασίαανέ γερσηςοικοδομημάτων αποτελεί μεταποιητικήδραστηριότητα. Ο νόμος δεν καθορίζει τι είναι "μεταποιητικήεπιχείρηση" και μια έννοια της μεταποίησης, σύμφωνα με την εισήγησητουδικη γόρου τηςαιτήτριαςεταιρείας,δίδεταιστο Λεξικότου Α.Ν.Γιάνναρη,σελίδα 1376,ωςακολούθως:μεταποιέω:-Κάμνωκατ' άλλον τρόπον,μεταφθείνω, μεταβάλλω-τιειςτινάτρόπον,τιαπότινός. Επίσης,βασίστηκεστοσύγγραμματουκαθηγητήΚωνσταντίνουΝ. Ρόκα,Εμπορικόν Δίκαιον, Γενικόν Μέρος,ΤέταρτηΈκδοση, στη σελίδα 31, όπου κάτω από τον τίτλο Επιχείρηση Χειροτεχνίας αναφέρει"... Κατάτην κρατούσαν εν τη -2-νομολογία άποψιν ή κατασκευήοικοδομών αποτελεί Επιχείρησιν Χειροτεχνίας". 25 30 35 40 Ο δικηγόρος των καθ' ων η αίτηση,αναφέρθηκεστο "Μικρό ΕρμηνευτικόΛεξικότηςΝεοελληνικήςΓλώσσας"τουΝ. Βαρμάζη, που η "μεταποίηση" ορίζεται ως "μετασχηματισμός, μετασκευή, μετατροπή".Επίσηςκατέθεσε στοΔικαστήριοκατάλογο,Τεκμήριο Α, πουπεριέχει τις επιχειρήσεις πουκατά τηγνώμητου Εφόρου Φόρου Εισοδήματος, είναι μεταποιητικές επιχειρήσεις. Αυτός ο κατάλογος, είναι ενδεικτικός και δεν είναι περιοριστικός. Στον κατάλογο αυτό, δεν περιλαμβάνονται οι εργολάβοι οικοδομών. Εισηγήθηκε ότι η "μεταποίηση",πρέπει να αναφέρεταιμέσα στην έννοιατουΝόμουΠερίΦορολογίαςΕισοδήματος,ως μεταποίηση υπότην έννοιατης Βιομηχανίας (Manufacturing). Η ουσία της υπόθεσης, είναι κατά πόσον, η επιχείρησηπου διεξάγουν οι αιτητές ως κατασκευαστές και εργολάβοι οικοδομών,αποτελεί "μεταποιητικήεπιχείρηση",σύμφωνα μετοάρθρο 12
(2)(δ)(ηΐ) των Περί Φορολογίας Εισοδήματος Νόμων 19611985, με αποτέλεσμα να δικαιούνται επιταχυνόμενη απόσβεση, πάνωσε στοιχεία πάγιου ενεργητικού. 603 Κούρρης,Δ. Kolokos&Koulendros Constr.CoLtdv.Δημοκρατίας
(1990)Είμαι της γνώμης ότι ηοικοδομική επιχείρηση, δεν εμπίπτει στην έννοια του όρου "μεταποίηση", γιατί ηανοικοδόμηση κτι ρίων, δεν συνεπάγεται οποιαδήποτε μεταποιητική διαδικασία, αλλά είναι ουσιαστικά τοαποτέλεσμα συναρμολόγησης ήχρησι μοποίησης διαφόρων υλικών, ταοποία έχουν υποστεί μεταποίηση σε προγενέστερο στάδιο. Κατά συνέπεια η απόφαση του Εφόρου Εισοδήματος, να μη θεωρήσει την επιχείρηση που διε ξάγουν οι αιτητές, ως κατασκευαστές και εργολάβοι οικοδομών σαν μεταποιητική,είναι εύλογα εφικτή. 5 10 Για τους πιο πάνω λόγους, η προσφυγή αποτυγχάνει και απορρίπτεται με έξοδα εις βάροςτων αιτητών. Τα έξοδα ναυπολογιστούν απότον Πρωτοκολλητή. 15 Η προσφυγή απορρίπτεται με έξοδα. 604