(1991)7Μαΐου, 1991 [ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ,ΔΑπής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΕΚΚΟΛΑΠΤΗΡΙΑ Α. ΠΕΤΡΟΥ ΛΤΔ., Αιτψές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ. ΜΕΣΩ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ'ωνηαίτηση. (ΥπόθεσηΑρ. 346/87). Φορολογία Εισοδήματος— Κεφαλαιουχικές Εκπτώσεις — Μεταποιητική Επιχείρηση— Οι Περί Φορολογίαςτον Εισοδήματος Νόμοι 1961-1985 — Άρθρο 12
(2)6
(111)— Ο όρος "μεταποιητική επιχείρηση" — Ερμηνεία — Ειδικά η εκκόλαψηαυγών σενεοσ σούς, ανεξάρτητααν γίνεται με τηβοήθειαμηχανημάτων, δενμπο5 ρεί ναχαρακτηριστείωςμεταποίηση αλλάπρόκειται γιαμιαφυσι κήδιαδικασίααναπαραγωγής, Μετηνπροσφυγήαυτήηαιτήτριαεταιρείαστράφηκεκατάτης απόρριψης,εκ μέρους τωνκαθ'ωνη αίτηση,της ένστασηςτηςενα ντίοντων φορολογιών πσυτηςείχανεπφάλει. Η κύριαδιαφωνία μεταξύτων μερών ήτανκατάπόσο ηεκκόλαψη αυγών μεγινόμενο την παραγωγή νεοσσών κοτόπουλων και μετηβοήθειαμηχανημά των συνιστά μεταποιητική επιχείρηση με την έννοια που έχει ο όρος στη φορολογική νομοθεσία και αν,κατάσυνέπεια, δικαιούτο ηαιτήτρια,πουδιατηρούσε εκκολαπτήριο, τηφορολογικήαπαλλα γήτου άρθρου 12
(2)6
(111)των Περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμων 1961-
- Ηθέσητηςαιτήτριαςεταιρείαςήτανότιλανθα σμέναοκαθ'ουηαίτησηΈφοροςθεώρησεότιηεπιχείρησητηςδεν ήτανμεταποιητική αφούηεκκόλαψη τωναυγώνσενεοσσούς γίνε ταιμετηχρήσημηχανημάτωνκαιόχι μετηφυσικήδιαδικασία Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή,απο φάσισεότι: Ονόμοςδενκαθορίζει τιείναι"μεταποιητική επιχείρηση",όρος πσυ εισάχθηκε για πρώτηφοράστο άρθρο 12 με το Νόμο 24 του
- Ενόψει της γενικής χρήσης τηςλέξης "μεταποίηση" υπό την 25 έννοιατηςβιομηχανίας,ενόψει τηςκοινής έννοιαςτηςκαι τηςνο- 1568 10 15 20 4ΑΛΛ. 5 Εχχολ.Α.ΠέτρονAt*. ν.Δημοκρατίαςχ.ά. μολογιακής τηςαντιμετώπισης θεωρείται ότι ηεκκόλαψη αυγών σε νεοσσούς,ανεξάρτητααν γίνεται με τηβοήθεια μηχανημάτων,δεν μπορεί ναχαρακτηριστεί ως μεταποίηση αλλά πρόκειται για μια φυσική διαδικασία αναπαραγωγής, όπως ορθά χαρακτηρίστηκε καιαπότους καθ'ωνηαίτηση. Η προσφυγή απορρίπτεται μεέξοδα. Αναφερόμενες υποθέσεις: Kolotos andKoulendros ConstructionCo. Ltd. v. Δημοκρατίας (Προσφυγή Αρ. 503/88, ημερ. 212.90)- 10 Georghiades v. 77* Republic
(1982)3CLJi.
- Προσφυγή. Προσφυγήεναντίον τηςαπόφασηςτου Εφόρου Φόρου Εισοδήματος μετηνοποίααπέρριψε τηνένστασητωναιτητώνγια τη φορολογίαπουεπιβλήθηκεστουςαιτητέςγια 15 ταχρόνια 1979-1985καιγιατην έκτακτηεισφορά για τις τριμηνίες1/80-4/
- Α.Σ.Αγγελίδης, γιατουςαιτητές. Γ.Λαζάρου,ΔικηγόροςτηςΔημοκρατίας, γιατους καθ' ων ηαίτηση. 20 Ο Δικαστής κ. Δημητριάδης ανάγνωσε την ακόλουθη απόφαση. ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ,Δ: Με τηνπροσφυγήαυτή ηαιτήτρια εταιρεία στρέφεται εναντίον της απόφασηςτουΕφόρου Φόρου Εισοδήματος πουκοινοποιήθηκε σ' αυτήν με επι25 στολήημερ. 14Φεβρουαρίου, 1987,μετην οποία απόρρι ψετηνένστασητωναιτητών(α) γιατηφορολογία που τους επιβλήθηκε για τα χρόνια 1979 μέχρι 1985, και 30 (β)γιατην έκτακτη εισφορά πουτους επιβλήθηκε γιατιςτριμηνίες 1/80μέχρι4/
- Οι αιτητές μετηνπροσφυγήτους ζητούν όπως η πιο 1569 Δημητριάδης,Δ. Εκκολ.Α.ΠέτρονΛτ
- ν.ΔημοκρατίαςχΛ.
(1991)πάνωαπόφασητου Εφόρουκηρυχθεί άκυρηκαι στερημέ νηκάθενόμιμου αποτελέσματος. Η αιτήτρια είναι ιδιωτική εταιρεία περιορισμένης ευ θύνηςδιάμετοχών. Κατάτον ουσιώδηχρόνο τοεισόδημα τηςπροερχόταναπόπτηνοτροφικήφάρμακαιεκκολαπτήρω. 5 Ηαιτήτριαεταιρείαυπόβαλεδηλώσεις εισοδήματοςγια ταφορολογικά έτη1979 μέχρι 1985 καιλογαριασμούςπου εξετάστηκαν το Δεκέμβριο του
- Οι φορολογίες έκτα κτηςεισφοράς επιβλήθηκανκατάτις23 Δεκεμβρίου,
- 10 Οι φορολογίες για τατρίμηνα 1/80 μέχρι 4/84 είναιπρό σθετες φορολογίες. Ηαιτήτριαεταιρείαυπόβαλεένστασηγιατιςπιοπάνω φορολογίες μέσω των εγκεκριμένων λογιστών της, κκ. Γρηγορίου & Σία, με επιστολή με ημερ. 22 Δεκεμβρίου, 15 1986,στην οποίαναναφέρουνταακόλουθα: "Ενετάλημεν υπό των ως άνω πελατών μας όπως υποβάλωμεν ένστασιν κατάτης φορολογίας των ετών 1979 -1985 διότι δενεθεωρήθηη εταιρείαωςμεταποιη τικήεπιχείρησις. Αλλάτι άλλον απόμεταποιητικήεπι- 20 χείρησις δύναταιναχαρακτηρισθή όταν παίρνεις ει&χή ποικιλία ανγών και με την βοήθεια μηχανής τα μετατρέπει εις νεοσσούς. Οι νεοσσοίεν συνεχίαπακεττάρονται και διατίθενται εις την αγοράν αφούπερά σουν από σειρά μηχανημάτων διά την αποκοπήν ονύ- 25 χων,εμβολιασμόν κ.λ.π.". Επίσης, με επιστολή τους ημερ. 15 Ιανουαρίου, 1987, ενίστανται στηφορολογία γιατολόγοότι είναι υπερβολι κήκαιδενείναισύμφωνημετηδήλωσητωναιτητών. Ο καθ*ουηαίτησηΈφορος,μετάαπόπροσεκτικήεξέ- 30 τάσητης ένστασης καιτης όλης υπόθεσης,αποφάσισε ότι ηεπιχείρηση τηςαιτήτριαςδεν είναι μεταποιητικήεπιχεί ρηση,δηλαδή ότι δενκαλύπτετοαπότις πρόνοιες του άρ θρου 12
(2)δ(ια) των Περί Φορολογίας του Εισοδήματος 1570 4ΑΑ-Δ. Εκκολ.Α.ΠέτρουΑτδ. ν.Δημοκρατίαςχ,α. Δημητριάδης,Δ. Νόμων 1961 - 1985 και απόστειλε στην αιτήτριαεταιρεία ειδοποιήσεις έκτακτης εισφοράς ημερ. 14 Φεβρουαρίου, 1987, μαζί με επιστολή ημερ. 14Φεβρουαρίου, 1987, στην οποίααναφέρονταιταακόλουθα: 5 10 15 20 25 "2.Κατόπινεπανεξετάσεως τουθέματοςκατάπόσο η εταιρεία Έκκολαπτήρια Α. Πέτρου Λτδ.' μπορεί να θεωρηθεί ως μεταποιητικήεπιχείρηση καιεπομένως να δικαιούται φορολογικής απαλλαγής δυνάμει του άρ θρου 12
(2)δ(ιιι) του Περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου 1961-1985για τα έτη 1981 μέχρι 1982, απε φάσισαότι η εταιρείααυτήδενθεωρείται μεταποιητική επιχείρηση,καθότιη αναπαραγωγήνεοσσώνκοτοπούλλων απόαυγάείναι λόγω της φυσικήςαναπαραγωγής τουείδους. 3.Πληροφορείσθε ότι από της 1ης Ιανουαρίου 1983 η επιχείρηση σας έχειθεωρηθεί ότι εμπίπτει στις πρό νοιες τουάρθρου 12
(2),δ(ιν)τουΠερίΦορολογίαςτου Εισοδήματος (Τροποποιητικός)Νόμουαρ.41 του 1983 καιως εκ τούτου δικαιούσθε επιταχυνομένη απόσβεση* επίτωννέων μηχανημάτωνμόνο.
- Σαςεσωκλείωειδοποιήσεις επιβολής φορολογίας έκτακτηςεισφοράςγιατις τριμηνίες 1/80 μέχρι 4/84και σε περίπτωση που θεωρείτε ότι αδικείσθε με την πιο πάνωαπόφασημου, μπορείτε ναπροσφύγετε στο Ανώτατο δικαστήριο της Δημοκρατίας, μέσα σε 75 μέρες απότηνημερομηνία των ειδοποιήσεων.
- 'Οσον αφορά την εξακρίβωση του εισοδήματος σας για τα πιο πάνω έτη επισυνάπτω αντίγραφο επι στολήςημερομηνίας4Δεκεμβρίου,1986." 30 Είναι ηθέσητων αιτητώνότι λανθασμένα ο καθ'ουη αίτηση'Εφοροςθεώρησεότιηεπιχείρησητωναιτητώνδεν ήτανμεταποιητικήκαιισχυρίζονται ότι όντως ηεπιχείρη ση τους είναι μεταποιητική διότι ηεκκόλαψη των αυγών σε νεοσσούςγίνεται μετηχρήση μηχανημάτωνκαιόχι με 1571 Δημητριάδης, Δ. ExitoX.Α.ΠέτρουΛτδ.ν.Δημοκρατίας κ.ά.
(1991)τηφυσικήδιαδικασία,ότιδενλειτουργούν πτηνοτροφική φάρμααλλάτοεισόδηματουςπηγάζειαπότηντεχνικήεκ κόλαψη αυγών και πώληση νεοσσών, καιότιη επίδικη απόφαση πάσχει λόγω πλάνης περί ταπράγματακαι το Νόμολόγω ελλειπούς έρευνας καικατάπροέκτασηλόγω 5 έλλειψηςαιτιολογίας. Ονόμοςδενκαθορίζειτίείναι "μεταποιητικήεπιχείρη ση",όροςπουεισάχθηκεγιαπρώτηφοράστο άρθρο12 με τοΝόμο24του 1981. ΣτοΑγγλικόκείμενο τουΝόμου,παρουσιάζεται ηέκ- 10 φράση "manufacturing business" (ανεπίσημη μετάφραση από την Υπηρεσία Αναθεωρήσεως καιΕνοποιήσεωςτης ΚυπριακήςΝομοθεσίας). Γενικά ηλέξη "μεταποίηση"χρησιμοποιείται υπό την έννοιατηςΒιομηχανίας(manufacturing). Σεδιάφοραλεξι- 15 κά της Νεοελληνικής γλώσσας ερμηνεύεται ωςακολού θως: "μετασχηματισμός, μετατροπή-(Λεξικότης Δημοτι κής Εταιρείας Ελληνικών Εκδόσεων). Μεταποιώ: κάμνω τι νααλλάζει, ναλάβηάλλη μορφή,μετασκευάζω,μετα σχηματίζω- (ΛεξικότηςΝέαςΕλληνικής ΓλώσσηςΉρωΐ- 20 ας*)". Ίδεεπίσης το "Λεξικόν της Ελληνικής Γλώσσης" 'Εκδοση 1879του Αθανάσιου Α. Σακελλάριου,στοοποίο ηλέξη"Μεταποιώ" ερμηνεύεταιως "κάμνωτιαλλέως,με ταβάλλω, μετασκευάζω". Το θέμααπασχόλησε επίσης τοΔικαστήριο πρόσφατα 25 στην προσφυγή Αρ. 503/88, Kolokos & Koutendros Construction Co.Ltd v.Δημοκρατία (ηαπόφαση δόθηκε στις 21 Φεβρουαρίου, 1990 και δεν έχει δημοσιευτεί ακόμα). Ενόψει των πιο πάνω θεωρώότιη εκκκόλαψη αυγών αενεοσσούς, ανεξάρτηταανγίνεται μετηβοήθεια μηχανη μάτων,δενμπορείναχαρακτηριστείωςμεταποίηση, μετα σκευήήμετατροπή,αλλάπρόκειταιγιαμιαφυσική διαδι κασίααναπαραγωγής,όπωςακριβώςχαρακτηρίστηκεκαι απότουςκαθ*ωνηαίτηση. 1572 30 35 4ΑΛΛ. Εχχολ.Α. ΠέτρονΑτ&.ν.Δημοκρατίας ΗΛ. Δημητριάδης, Δ. 5 Για το λόγο αυτό,θεωρώότι ηεπίδικηαπόφασηήτανεύ λογαεφικτή, ήτανορθή,νόμιμη καιαπόλυτα αιτιολογημέ νηκαι σύμφωνα με τη νομολογία το Δικαστήριο δεν έχει λόγο επέμβασης για να την ανατρέψει. Βλ. Lilian Geoighiadesv. TheRepublic
(1982)3C.LR. 659. Γιατον πιο πάνωλόγο, ηπροσφυγή αποτυγχάνεικαι απορρίπτεται με έξοδα που θα υπολογιστούν από τον Πρωτοκολλητή. ; Προσφυγήαπορρίπτεται μεέξοδα. ι ι ι ί 1573