4AJLA. 5 Ιουνίου,1991 [ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ.Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ AMER AGENCY FOR MIDDLEEASTRESEARCH LTD., Αιτητές, v. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ. Καθ1ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 696/87). 5 Φορολογία Εισοδήματος— Ckπερί ΦορολογίαςΕισοδήματος Νόμοι 1961-1985— Άρθρο 8(χγ) — Προνοεί για 90% απαλλαγή από τα εισαχθέντα κέρδη—Τα "κέρδη"ερμηνεύονταισύμφωνα με την συ νηθισμένη έννοια του λααιχον τους χαι όχι ως φορολογητέα κέρδη. 10 Οιαιτητέςοιοποίοι είναιεταιρείαπεριορισμένης ευθύνηςπρο σέβαλαν μετην προσφυγήτους την απόφασητουκαθ'ου η αίτηση Εφόρου νατους επιβάλει φορολογίες για ταέτη 1983,1984 χαι 1985 χαθώς χαι την απόφαση για επιβολή τόκου 9% από 1η Ισυλίου 1986 γιατοέτος 1983. 13 20 25 Τοβασικόεπιχείρηματωναιτητωνπάνωστοοποίο στηρίχθηκε τόσο ηένστασητους όσο χαιηπροσφυγήείναιότι λανθασμένατο 90% των εισαχθέντων κερδών,το οποίο σύμφωνα μετοάρθρο 8 (χγ)των Νόμων,απαλλάσσεταιτου φόρου, υπολογίστηκε μεβάση το φορολογητέο κέρδος τηςεταιρείας. Κατάτηγνώμη τουςθα έπρεπε να υπολογιστεί μεβάσητοκέρδος των λογαριασμώντης εταιρείας όπως παρουσιάζονται στους λογαριασμούς της εταιρείαςχαι ταοποίαπροκύπτουνμετάτην αφαίρεσηαπότοολικό (ακαθάριστο)εισόδηματων εξόδων πουδαπανήθηκαν αποκλειστι κά για την κτήση του εισοδήματος αυτού. Προς υποστήριξη του ισχυρισμού αυτού ανάφεραν ότι ο νομοθέτης, αν πρόθεσητου ήτανηθέσητωνκαθ*ωνηαίτηση,θαχρησιμοποιούσε την έκφραση "Φορολογητέακέρδη"όπως χρησιμοποιεί χαι την έκφραση"φορολογητέοείσόοημα". Είναιεπίσηςθέσητωναιτητωνότιείναι φυον χό να δίδεται απαλλαγή90% όπως εισηγούνται αυτοί γιατί σκο πός του άρθρου 8(χγ) είναι η προσέλκυση εισαγωγής ξένων κερδών. 1983 Amer Agency Research Ltd. v.Δημοκρατίαςκ.ά.
(1991)(Χ καθ'ων η αίτηση ισχυρίζονται ότι οι φορολογητέες διατά ξεις ερμηνεύονται αυστηρά σύμφωνα με την συνηθισμένη έννοια του λεκτικού τους και σύμφωνα με τους σκοπούς τους όπως εκ φράζονται στο λεκτικό αυτό. Δεν υπάρχουν περιθώρια για την πρόθεσητουνομοθέτηκαιτίποταδενπροστίθεται ήεξυπακούεται. Οόρος "κέρδη" σύμφωνα μετουςκαθ'ωνηαίτησηαναφέρεται στα φορολογητέα κέρδηγιατί σύμφωνα με τον Νόμο φόρος επιβάλλε ται μόνο στα φορολογητέακέρδηκαι όχι στακέρδη της εταιρείας όπως παρουσιάζονται στους λογαριασμούς της,αφού στα τελευ ταία περιλαμβάνονται και ποσά τα οποία δεν απαλλάτονται του φόρου. 5 10 Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτονταςτην προσφυγή, απο φάσισε ότι:
(1)Συμφωνώ με την άποψη των καθ' ων η αίτηση έχοντας υπόψη μου την λεκτική διατύπωσητου Νόμουστο θέμα αυτό. Η 15 πρόθεση του νομοθέτη δεν εξυπακούεται και συνεπώς δεν μπορεί να γίνει οποιοσδήποτε παραλληλισμός με τις έννοιες "εισόδημαφορολογητέο εισόδημα" για να δοθεί ερμηνεία στη λέξη "κέρδη" όπωςπαρουσιάζεται στο άρθρο 8(κγ).
(2)Ηεπίδικηαπόφασηήτανεύλογα επιτρεπτήκαισύμφωναμε τη νομολογία το δικαστήριο δεν έχει λόγο επέμβασης για να την ανατρέψει. 20 Η προσφυγή απορρίπτεται μεέξοδα. Αναφερόμενες υποθέσεις: Μάτσης ν.Δημοκρατίας (Προσφυγή Αρ. 823/89ημερ. 7.12.1990)- 25 Scrafino Shoeindustryand Trading Co. Ltd. v. TheRepublic
(1987)3C.LM.1316Cape BrandySyndicate v.IJt.C.[1921] 1K.B.64Georghiadcs v. TheRepublic
(1982)3 C.LR.
- Προσφυγή. 3 Q Προσφυγήεναντίον των φορολογιών εισοδήματοςπου επιβλήθηκανστους αιτητέςγιαταφορολογητέα έτη 1983, 1984 και 1985 καιτης επιβολήςτόκουπρος9%από1.6.86 γιατοφορολογικόέτος
- Γ. Τριανταφυλλίδης, νιατουςαιχιμές. 1984 35 4 JLAA. AmcrAgencyResearch Ltd. v.Δημοκρατίας*M. Λ. Λαζάρου, ΔικηγόροςτηςΔημοκρατίας, για τουςκαθ' ωνηαίτηση. Cur. adv. vult. 5 Ο Δικαστής κ.Δημητριάδης ανάγνωσε την ακόλουθη απόφαση. ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ,Δ: Μετην προσφυγήαυτήοιαιτητές, οιοποίοι είναι εταιρεία περιορισμένης ευθύνης δια μετοχών,προσβάλλουν τηναπόφασητουκαθ'ουη αίτηση Εφόρου να τους επιβάλει φορολογίες με Αρ.8387/07, 10 8487/07 και 8587/07, ποσού £658.75, £2033.20 και £220753για τα έτη 1983, 1984 και 1985 αντίστοιχα,και την απόφασηναεπιβάλει στους αιτητές τόκο προς9% από 1η Ιουνίου, 1986 για τοφορολογικό έτος 1983,ως άκυρες και εστερημένες οποιουδήποτε νόμιμου αποτελέ15 σματος. Ταεισοδήματατωναιτητωνπροήρχοντοκατάτονου σιώδηχρόνο από επαγγελματικές υπηρεσίες πουδιεξήγο ντοεκτόςτηςΔημοκρατίας. Οι αιτητέςυπόβαλανλογαριασμούς για τα φορολογι20 κάέτη 1983και 1984 στις22 Μαΐου,1985 καιγιατο 1985 στις28Απριλίου,
- Στις 15 Ιουλίου, 1987, οι καθ'ων ηαίτηση απέστειλαν ειδοποιήσεις φορολογίας στους αιτητές για ταπιοπάνω χρόνια,εναντίον τωνοποίων οι αιτητέςυπόβαλαν ενστά25 σειςμεεπιστολήτωνελεγκτών τουςημερ. 8Ιουλίου, 1987, για το λόγο ότι το 90%τωνεισαχθέντων κερδών,το οποίο,σύμφωνα μετο άρθρο8(κγ)των περίΦορολογίας του Εισοδήματος Νόμων 1961-1985, απαλλάσσεταιτου φόρου,θαέπρεπεναυπολογιστεί με βάσητοκέρδος των 30 λογαριασμώντης εταιρείαςκαιόχι μεβάσητοφορολογη τέοκέρδοςτης. Οκαθ'ουηαίτησηΈφοροςαπόρριψετηνένστασητων αιτητων και απέστειλε σ" αυτούς τελικές φορολογίεςμε επιστολήτουημερ. 10Ιουλίου,1987,εναντίοντωνοποίων 35 οιαιτητέςκαταχώρησαντηνπροσφυγή αυτή. 1985 Δημητριάδης,Δ. AmerAgencyResearch Ltd. v.Δημοκοατίας*Λ.
(1991)Είναιοισχυρισμός τωναιτητωνότιηλέξη "κέρδη" στο άρθρο 8(κγ)τουΝόμουαναφέρεταιστακέρδη όπως πα ρουσιάζονται στους λογαριασμούς της εταιρείας και τα οποίαπροκύπτουνμετάτηναφαίρεσηαπότοολικό(ακα θάριστο) εισόδημα των εξόδων που δαπανήθησαν απο- 5 κλειστικά προςκτήσητουεισοδήματοςαυτού. Είναιηεισήγησητωναιτητωνότιανηπρόθεσητουνο μοθέτη ήταν όπως ηθέσητωνκαθ'ωνηαίτηση,τότεθα χρησιμοποιούσε την έκφραση "φορολογητέα κέρδη" στο άρθρο8(κγ)μετονίδιοτρόποόπωςχρησιμοποιείταιηέκ- 10 φράση"φορολογητέο εισόδημα".Συνεπώς, οόρος"κέρδη" στο άρθρο8(κγ) αφορά τοκέρδος πουαπομένει μετά την αφαίρεσητωνεξόδων από τοολικό (ακαθάριστο)εισόδη μακαιπριντον υπολογισμό τουφορολογητέου εισοδήμα τος, κατόπιν αφαιρέσεως των διαφόρων,εκπτώσεων και 15 απαλλαγώνπουεπιτρέπειοΝόμος. Ανεξάρτητα απότα πιο πάνω, είναι ηθέσητων αιτη τωνότιοσκοπός του άρθρου8(κγ) είναι να προσελκύσει την εισαγωγή ξένων κερδών και,συνεπώς, είναι φυσικό ναδίνει90%απαλλαγήόπωςηπιοπάνωεισήγησητωναι- 20 τητών. Ηθέση τωνκαθ'ων ηαίτησηείναιότιστην περίπτωση της φορολογικής νομοθεσίας οι φορολογητέες διατάξεις, όπως αναφέρθηκεστην πρόσφατη απόφασητου Δικαστή- 25 ρίου στην ΠροσφυγήΑρ.823/89,ΑνδρέαςΜάτσηςν. Δη μοκρατίας (η απόφαση δόθηκε στις 7 Δεκεμβρίου, 1990 και δεν έχει δημοσιευτεί ακόμα),ερμηνεύονται αυστηρά σύμφωναμετησυνηθισμένη έννοιατουλεκτικούτουςκαι σύμφωναμετουςσκοπούςτουςόπωςεκφράζονταιαπότο 30 λεκτικό αυτό.Δεν υπάρχουνπεριθώρια γιατηνπρόθεση του νομοθέτη. Τίποτε δεν προστίθεται ή εξυπακούεται. Μόνο τηλεκτική διατύπωση μπορεί ένας νακοιτάξει.Η αρχή αυτή υποστηρίζεται απόσωρεία αυθεντιών. Είναι αρκετό να γίνει αναφοράστην πρόσφατη απόφασητου 35 Ανωτάτου Δικαστηρίου στην υπόθεση Serafino Shoe Industry&Trading Co.Ltd v.TheRepublic
(1987)3 C.L.R.
- Βλ.επίσης Cape BrandySyndicate v.I.R.C. [1921] 1 1986 4ΑΛΛ. AmerAgencyResearchLtd. v. ΔημοκρατίαςxM.Δημητριάδης,Δ. Κ.Β.64στησελ.
- 5 Ο ισχυρισμός των καθ*ων ηαίτηση είναι ότι ο όρος "κέρδη"αναφέρεταισταφορολογητέακέρδηγιατί,σύμφω ναμετοΝόμο,φόροςεπιβάλλεταιμόνοσταφορολογητέα κέρδη και όχι στα κέρδη όπως αυτά υπολογίζονται και παρουσιάζονται στους λογαριασμούς της εταιρείας,μια και στα τελευταία περιλαμβάνονται και ποσά τα οποία δεναπαλλάττονταιτουφόρου. Συμφωνώμετηνάποψη τωνκαθ'ωνη αίτηση έχοντας 10 υπόψη μου τη λεκτική διατύπωση του Νόμου στο θέμα αυτό. 'Οπως αναφέρθηκεπιο πάνω,δεν εξυπακούεται η πρόθεση του νομοθέτη, συνεπώς δεν μπορεί να γίνει οποιοσδήποτε παραλληλισμός με τις έννοιες "εισόδημα φορολογητέο εισόδημα" για να δοθεί ερμηνεία στη λέξη 15 "κέρδη"όπωςπαρουσιάζεταιστοάρθρο8(κγ). Γιατολόγοαυτό,θεωρώότι ηεπίδικηαπόφαση ήταν εύλογα εφικτήκαισύμφωναμετηνομολογία τοΔικαστή ριο δεν έχει λόγο επέμβασης για να την ανατρέψει. Βλ. LilianGeorghiadesv. TheRepublic
(1982)3C.L.R. 659. 20 Για τουςπιο πάνωλόγους ηπροσφυγή απορρίπτεται μεέξοδα. Ταέξοδαναυπολογιστούν απότονΠρωτοκολλητή. Προσφυγήαπορρίπτεταιμεέξοδα. 1987