4 ΑΛΛ. 17Ιουνίου. 1991 [ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ,ΔΛπής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΙΩΑΝΝΗΣΓΕΩΡΓΙΟΥ ΛΤΔ., Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ,ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ' ων ηαίτηση. (ΥπόθεσηΑρ. 507/87). 5 Φορολογία Εισοδήματος — Αφαιρετέα ποσά από το φορολογητέο ει σόδημα — Οι τόκοι δανείων, πον γίνεται γιαχρηματοδότηση προ σωπικών απολήψεων των διευθυντών μιας εταιρείας, δεν επιτρέ πονται ως έξοδα τηςεταιρείας— Αν το δάνειο έγινε για σκοπούς δανειοδότησης τον διευθυντή της εταιρείας ή όχι είναι ζήτημα πραγματικό — Υπό τις περιστάσεις ήταν λογιχά εφικτό για τον Διευθυντή ΤμήματοςΕσωτερικώνΠροσόδων νακαταλήξει στο συ μπέρασμα ότι το δάνειο χρησιμοποιήθηκε για την δανειοδότηση τουδιευθυντή. 10 Φορολογία Εισοδήματος — Αφαιρετέα ποσά από το φορολογητέο ει σόδημα — Το γεγονός ότι το ποσό της έκτακτης εισφοράς είναι αφαιρετέο από τοφορολογητέο εισόδημα,δενοδηγεί στο συμπέρα σμα ότι είναι αφαιρετέοικαιοι πληρωτέοι τόκοι τουποσού αυτού. 15 20 25 Ηαιτήτριαεταιρείαπροσέβαλε με τηνπροσφυγή της αυτήτην απόφαση των καθ'ων ηαίτησηγιατηνεπιβολή σε αυτήνφορολο γίας εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 1979-1985, φορολογιών έκτακτης εισφοράςγιατις τριμηνίες 1/79 - 4/85 καθώς και για την φορολογίαέκτακτηςαμυντικήςεισφοράςγιαταέτη1984και 1985. Ηβασικότερηδιαφωνίατηςαιτήτριαςήτανότι λανθασμέναοκαθ' ουηαίτηση2δενεπέτρεψε μέροςτωντραπεζικώντόκων πουπλή ρωσεγιαδάνειούψους£28,000που είχεσυνάψει. Οκαθ'ουη αί τηση2απαντώνταςστηναρχικήένστασητηςεταιρείας αναφορικά με το θέμα αυτό εξήγησε ότι μέρος των τόκων δεν επετράπησαν γιατίτο δάνειοχρησιμοποιήθηκε γιαδανειοδότηση τόσοτουΔιευθυντήτης εταιρείαςόσο καιτηςσυγγενικής εταιρείαςΙ. Γεωργίου Ακίνητα Λτδ. με αποτέλεσμα οι τόκοι που πλήρωσε να μηνήταν γιααπόκτηση εισοδήματος. 2153 Ι.ΓεωργίουΛτδ.ν.ΔημοκρατίαςχΑ.
(1991)Το Ανώτατο Δικαστήριο,απορρίπτοντας την προσφυγή,απο φάσισεότι:
(1)Έχει νομολογηθεί ότι οι τόκοι δανείων που γίνονται για χρηματοδότηση προσωπικών απολήψεων των διευθυντών μιας εταιρείας δεν επιτρέπονται ως έξοδα μιας εταιρείας. Ο σκοπός 5 για τον οποίο γίνεται το δάνειο είναι θέμα πραγματικό. Από τα στοιχεία πουείχεενώπιον τουήτανλογικάεφικτόγιατονκαθ'συ ηαίτηση2 νακαταλήξει στο συμπέρασμα ότι το δάνειο χρησιμο ποιήθηκε για δανειοδότηση του διευθυντή κλπ. Ηαπόφασητου καθ'ουηαίτησηναμηνεπιτρέψαωςέκπτωσητοποσότωντραπε- 10 ζικώντόκωνήτανλογικάεφικτή.
(2)Έχεινομολογηθεί πωςτο γεγονόςότι το ποσό της ειδικής εισφοράς είναιαφαιρετέοαπότοφορολογητέο εισόδημα,δεν οδη γεί στο συμπέρασμαότι οι πληρωτέοι τόκοι είναικαιαυτοίαφαι ρετέοι. Ούτεολόγοςαυτόςακυρότηταςδενευσταθεί. 15 Ηπροσφυγήαπορρίπτεταιχωρίςέξοδα. Αναφερόμενεςυποθέσεις: MitsiosTradingLtd. v.TheRepublic
(1987)3 C.LR. 1455· Μ.ΔημητριάδηςΛτδ. v. ΥπουργούΟικονομικών κ.α. (Προσφυγή Αρ. 186/87, ημερ.29.9.89)ΘρασυβούλουΛτδ. ν.Δημοκρατίας(ΠροσφυγήΑρ. 293/87, ημερ. 31J.1989)' HellenicBankLtd. v.TheRepublic
(1987)3C.LJt.
- Προσφυγή. Προσφυγήεναντίον της απόφασης των καθ*ων ηαίτη- 25 ση με την οποία επιβλήθηκε στους αιτητές φορολογία ει σοδήματοςγιαταφορολογικά έτη1979-
- Γ. Τριανταφυλλίδης, για τουςαιτητές. Α. Ευαγγέλου, ΑνώτεροςΔικηγόρος της Δημοκρατίας, για τουςκαθ'ων ηαίτηση. 30 Cur. adv. vult. Ο Δικαστής κ. Δημητριάδης ανάγνωσε την ακόλουθη απόφαση. 2154 20 4AAA. 5 Ι.ΓεωργίουΛτδ. v.Δημοκρατίας κΑ. ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ,Δ: Ηαιτήτριαεταιρεία (στηνοποία θα αναφέρομαι ως η "εταιρεία") είναι ιδιωτική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, το εισόδηματηςοποίας προερχό ταν,κατάτονουσιώδηχρόνο,απότηχοιροτροφίακαιτην ενοικίασηιδιόκτητωνκτιρίων. Ηεταιρείαυπέβαλεστον καθ' ουηαίτησηΑρ. 2δηλώ σεις εισοδήματος και λογαριασμούς για τα φορολογικά έτη 1979 μέχρι
- Αυτοί εξετάστηκαν το Δεκέμβρη του 1986 καιγιατηναπόφασηπουπάρθηκεειδοποιήθηκεσχε10 ΐΐκά η εταιρείαμεεπιστολήτωνκαθ'ωνηαίτησηημερ.29 Δεκεμβρίου,
- Ηεταιρείαυπέβαλεένστασηστις πιοπάνω φορολογίες μέσωτων λογιστών της κκ. Ιωάννου,Ζαμπέλα& Σία, με επιστολή τουςημερ.30 Ιανουαρίου, 1987, γιατολόγοότι 15 διαφωνούσανμετηναπόφασητουκαθ'ουηαίτηση Αρ.2 να μην επιτρέψει μέρος των τραπεζικώντόκων που πλή ρωσε. Οκαθ'ουηαίτησηΑρ.2,αφούεξέτασετηνένστασητης εταιρείας, την απέρριψε, σε επιστολή του δε, ημερ. 30 20 Μαρτίου,1987,αναφέρειταακόλουθα:- 25 30 35 "Αναφερόμενος στην επιστολή των ελεγκτών σας ημερομηνίας 30 Ιανουαρίου 1987 μετην οποίαενίστανται εκ μέρους σας κατάτων φορολογιών του εισοδή ματοςσας γιαταφορολογικά έτη 1979 μέχρι 1985 και κατάτωνφορολογιών έκτακτηςεισφοράςγιατιςτριμη νίες 1/79 μέχρι 4/85,καθώςεπίσης καικατάτωνφορο λογιών έκτακτης αμυντικής εισφοράς για τα έτη 1984 και 1985, επιθυμώνασαςπληροφορήσωταακόλουθα:
- Παρόλο που οι τροποποιήσεις των προσδιορι σμών φορολογητέου εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 1979 μέχρι 1985 έχουν συμφωνηθεί μετάτωνελεγ κτών σας (κου Σαντρου Δίκαιου) παρόντος και του ΔιευθυντήτηςεταιρείαςκουΙωάννη Γεωργίουκαιμετά την συμφωνία απεστάλη η επιστολή μου ημερομηνίας 29 Δεκεμβρίου 1986 προς τους ελεγκτές σας, επειδή εγείρεται τώρατοθέματωντραπεζικώντόκωνπουδεν 2155 Δημητριάδης,Λ. Ι.ΓεωργίουΑτο. ν.ΔημοκρατίαςκΑ.
(1991)επιτράπηκαν,σαςπληροφορώότι(α)Τογεγονός ότι ηεταιρείαδανείστηκε επιπρόσθε ταχρήματακατάτο 1979 ύψουςπέραντων £28,000και τα χρήματααυτά ταεδάνεισε στον διευθυντήτης εται ρείας κ. Ιωάννη Γεωργίου, καθώς και στην συγγενική 5 εταιρεία Ί. Γεωργίου Ακίνητα Λτδ.',τούτο στην ουσία σημαίνει ότι ηεταιρείαεπλήρωσε τόκουςγιαδανειοδό τησητουδιευθυντήκαιτηςπροαναφερθείσης εταιρείας. Γι' αυτόθεώρησα μέρος των πληρωθέντωντραπεζικών τόκων που αναλογούν στο μέσο όρο των χρεωστικών ίο υπολοίπωντωντρεχούμενων λογαριασμών τωνδιευθυ ντών καθώςκαι πάνωστο ποσό που δάνεισε στην ως άνω συγγενική εταιρεία σαν έξοδο μη επιτρεπόμενο, γιατί δεν έγινε εξ ολοκλήρου καιαποκλειστικά γιατην απόκτησητουεισοδήματοςτηςεταιρείας. 15 (β) Εάντο δάνειο εγίνετο απευθείαςαπότην συγγε νικήεταιρεία,τότε δενθαεδικαιούτοησυγγενική εται ρεία τους τόκους, καθότι το δάνειο εχρησιμοποιήθηκε για αγορά γης η οποία παρέμεινε ανεκμετάλλευτη. Κατάσυνέπεια,ούτεη εταιρείασαςδικαιούταιτους εν 20 λόγωτόκους. (γ)ΗδανειοδότησητηςεταιρείαςΊ. Γεωργίου Ακίνη τα Λτδ' από την εταιρεία σας, δεν θεωρείται καθαρά εμπορική πράξη (AT ARM'S LENGTH TRAN SACTION) καθότι δεν επληρώθη οιονδήποτε ποσό 25 τόκου πάνωστο δάνειο που εδόθηκε απότην εταιρεία σας,ενώ ηεταιρείασαςπλήρωσε τόκουςγιατα δάνεια πουέκαμε.
- Ενόψει τωνανωτέρω,εμμένω στηναπόφασημου γιατροποποίησητωνλογαριασμώνγιασκοπούςφόρου 30 εισοδήματος όπως εκοινοποιήθηκε στους ελεγκτέςσας με την επιστολή μου ημερομηνίας 29 Δεκεμβρίου 1986 αντίγραφο της οποίας επισυνάπτω. Οι προσδιορισμοί έκτακτης εισφοράς και έκτακτης εισφοράς για την άμυνατροποποιούνταιανάλογα. 35 2156 4AAA. 5 Ι.ΓεωργίουΛτδ. v. Δημοκρατίαςχ.ά. Δημητριάδης,Δ.
- Αποστέλλω φορολογίες για τα φορολογικά έτη 1979 μέχρι 1985 και για τις τριμηνίες \Π9 μέχρι 4/85, καθώς επίσης και φορολογίες έκτακτης αμυντικής ει σφοράς για τις εξαμηνίες 1/84 μέχρι 2/85 και εάν διαφωνείτε με την πιο πάνω απόφασημου, μπορείτε να προσφύγετε στοΑνώτατο Δικαστήριο μέσασε 75 μέρες απότηνημερομηνίατων ειδοποιήσεων". Εναντίον τηςαπόφασης αυτήςηεταιρείακαταχώρησε την προσφυγήαυτήμετην οποίαπροσβάλλει τηφορολο10 γία που της επιβλήθηκε για τα φορολογικά έτη 1979
- Είναιο ισχυρισμός τηςεταιρείαςότιοεπίδικοςτραπε ζικός τόκος πρέπει να θεωρηθεί ως έξοδο που έγινε εξ ολοκλήρου καιαποκλειστικά για την απόκτησητου εισο15 δήματόςτης,εφόσον οσκοπός γιατον οποίο έγινετο δά νειο απότο οποίο προέκυψαν οι επίδικοι τόκοι ήταν εξ ολοκλήρου και αποκλειστικά για την απόκτησητου εισο δήματοςτης εταιρείας. Είναι επίσης ο ισχυρισμός της εταιρείας ότι-το πιο 20 πάνω δάνειο δεν χρησιμοποιήθηκε για τη δανειοδότηση του διευθυντή της, ούτε επίσης της συγγενικής εταιρείας "Ι. Γεωργίου Ακίνητα Λτδ." καιότι,συνεπώς,οι καθ'ωνη αίτηση ενήργησαν κάτωαπόπραγματικήπλάνη,γιατίτα λεφτά του δανείου χρησιμοποιήθηκαν αποκλειστικά για 25 τουςεμπορικούςσκοπούςτης εταιρείας. Η θέση της εταιρείας είναι ότι η δανειοδότηση προς τους πιο πάνωέγινε στην πραγματικότητααπό χρήματα της εταιρείας για μικρότερο ποσό από το ποσό τουδα νείου,καιπροςυποστήριξητου ισχυρισμού τηςαυτού πα30 ρουσίασε πίνακες που αναφέρουν αναλυτικά τον τρόπο πουχρησιμοποιήθηκετοδάνειοαπόαυτήν.Στουςπίνακες αυτούς η εταιρεία παρουσιάζει ότι το ποσό του δανείου χρησιμοποιήθηκε γιατους σκοπούς της εταιρείας.Ισχυρί ζεταιδεότι ταποσάταοποίαδανειοδοτήθηκαν οδιευθυ35 ντήςκαιησυγγενική εταιρείαπροέρχονταναπό τακέρδη της εταιρείας. Είναι ηθέσητης επίσης ότι εφόσον τοδά2157 Δημητριάδης,Δ. Ι.ΓεωργίουΛτδ. ν.ΔημοκρατίαςηΑ.
(1991)νειοείχεσυναφθείγιατουςεμπορικούς σκοπούςτης εται ρείας και είχε χρησιμοποιηθεί για το σκοπό αυτό,είναι αφαιρετέοόπωςκαιοιπροκύπτοντεςτόκοι. Ηεταιρείαεπίσης ισχυρίζεται ότι τόκοιπουέχουνεπι βληθείσ* αυτή σχετικά μετην έκτακτηεισφοράτηνοποία 5 καταβάλλει,είναιαφαιρετέοιαπότοφορολογητέοεισόδη ματηςεταιρείας,όπωςκαιοιέκτακτεςεισφορές. Έχει αποφασιστείαπότοΔικαστήριο ότι οι τόκοιδα νείων που γίνονται για τη χρηματοδότηση προσωπικών απολήψεων των διευθυντών μιας εταιρείαςδεν επιτρέπο- ίο νται ως έξοδα μιας εταιρείας.Βλ. Mitsios Trading Ltd v. TheRepublic
(1987)3C.L.R.1455,Μ. ΔημητριάδηςΛτδ. v. Υπουργού Οικονομικώνκ.α. Αρ. Υπ. 186/87(η απόφαση δόθηκεστις29 Σεπτεμβρίου,1989καιδενέχειδημοσιευτεί ακόμα), ΠαναγιώτηςΘρασυβούλου Λτδ. ν. Δημοκρατίας 15 (caseNo.293/87,ηαπόφασηδόθηκεστις 31 Μαΐου, 1989 καιδενέχειδημοσιευτείακόμα). Τοκατάπόσονταδάνεια είχανγίνειγιασκοπούςκτή σηςτουεισοδήματοςτηςεταιρείαςείναιθέμαπραγματικό. Σύμφωναμεταστοιχείαπουείχεενώπιοντουοκαθ' ουη 20 αίτησηΑρ.2, ήτανλογικάεφικτόνακαταλήξειστοσυμπέ ρασμα ότι η δανειοδότηση του διευθυντή κ.λ.π. προήλθε από το ποσό τουτραπεζικούδανείουκαιόχι απότοκέρ δος πουπροέκυψε στην εταιρείαγιατο χρόνο εκείνο.Το γεγονός ότι ταποσάδενήτανταίδια, δενοδηγεί στο συ- 25 μπέρασμα ότι το ποσό του δανείου προς το διευθυντή κ.λ.π.προερχόταναπόδιαφορετικήπηγή. Κατάσυνέπεια,καταλήγω στο συμπέρασμαότιη από φασητουκαθ'ουηαίτηση Αρ.2 ναμηθεωρήσειωςεπιτρε πόμενη έκπτωση το ποσό των τραπεζικών τόκων, που 30 αντιστοιχούσαν στα ποσά που δανειοδότησε ηεταιρεία, ήταν,κάτωαπότιςπεριστάσεις,λογικάεφικτή. 'Οσον αφοράτο δεύτερο ισχυρισμό της εταιρείας,το θέμα απασχόλησε το Δικαστήριο στην απόφαση Hellenic Bank Ltd v. TheRepublic
(1987)3 C.LA. 1619, όπου η 35 2158 4ΑΛΛ. 5 Ι. ΓεωργίουΑτ6. ν.Δημοκρατίαςκ.ά. Δημητριάδης,Δ. Ολομέλεια του Δικαστηρίου αποφάσισεστησελ. 1626 ότι τογεγονός ότιτοποσότηςειδικήςεισφοράςείναιαφαιρε τέο, δεν οδηγεί στο συμπέρασμα ότι οι πληρωτέοι τόκοι είναι και αυτοί αφαιρετέοι. Συνεπώς,και αυτός ο λόγος δενευσταθεί. Για όλους τους πιο πάνωλόγους, καταλήγωστο συ μπέρασμαότιη επίδικηαπόφασηήτανλογικάεφικτήστον καθ'ουηαίτησηΑρ. 2και,συνεπώς,η προσφυγή αποτυγ χάνεικαιαπορρίπτεται. Καμιάδιαταγήγιαέξοδα. Προσφυγήαπορρίπτεταιχωρίςέξοδα. 2159