4 ΑΛΛ. 19Ιουνίου, 1991 (ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ,ΔΛπής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ CYPRUS SULPHURANDCOPPERCO. LTD., Αιτητές, v. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ'(αν ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 296/86). 5 10 Φορολογία Εισοδήματος — Αδικαιολόγητη παράλειψη — Τόκος 9% — Τρόπος υπολογισμού — Οι φορολογικές υποχρεώσειςυπολογί ζονται ξεχωριστά για κάθεφορολογικό έτος — Ch κερδοζημίεςτου κάθεέτους δεν συμψηφίζονται αλλά υπολογίζονται αναφορικά και αποκλειστικά για κάθε φορολογικό έτος — Ορθά ο Έφορος για τον υπολογισμό του τόκου επί των καθυστερήσεων δεν έλαβε υπόψη του καταβολές που έγιναν μεταγενέστερα. Οι αιτητέςπροσέβαλαν μετηνπροσφυγήτουςτηναπόφασητου καθ'ουηαίτησηνατους επιβάλει τόκο9%at ποσά που οφείλοντο ως φόρος εισοδήματος και έκτακτης εισφοράς,χωρίς να ληφθούν υπόψηενδιάμεσες πληρωμές. Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτονταςτην προσφυγή, απο φάσισεότι: 15 20
(1)Σύμφωναμε το άρθρο42 του Νόμου,ο Έφορος μπορεί να επιβάλει τόκο ότανοφόροςδεν καταβληθείεντός τηςκαθοριζόμε νης ημερομηνίας. Το δε άρθρο 38
(1)προνοεί ότι όταν το ποσό φόρουπουπληρώθηκεείναιψηλότερο απότο ποσό του οφειλόμε νου φόρου, το "καθ* υπερβολή καταβληθέν ποσό" επιστρέφεται στον φορολογούμενο, χωρίς να υπάρχει πρόνοια για υπολογισμό τουποσού αυτούέναντι φόρουοφειλόμενου σεσχέσημεάλλαφο ρολογικά χρόνια
(2)Σε περίπτωση φορολογικών διατάξεων τίποτε δεν εξυπα κούεται ήπροστίθεται αλλά αυτές ερμηνεύονται σύμφωνα με την συνηθισμένη έννοιατουλεκτικού τους. 2197 Sulphur &CopperCo.Ltd.v. Δημοκρατίαςχ.ά.
(1991)
(3)Βάσειτηςφορολογικής νομοθεσίας,οιφορολογικές υποχρε ώσεις τωνφορολογουμένων υπολογίζονται ξεχωριστά γιακάθε φορολογικό έτος και επομένως οικερδοζημίες του κάθε έτους δεν συμψηφίζονται αλλά υπολογίζονται αναφορικάκαι αποκλειστικά για κάθεφορολογικό έτος. Επομένως κρίνω ότιηεπίδικηαπόφα5 ση λήφθηκε ορθάκαινόμιμα μέσαστα πλαίσια τηςδιακριτικήςευ χέρειαςτου Εφόρου. Προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα. Αναφερόμενες υποθέσεις: Μάτσης ν.Δημοκρατίας (Προσφυγή Αρ. 823/89, ημερ. 7.12.90)· 10 Syndicate v. /J?.C.[1921] 1Κ.Β. 64Gcorghiades v.TheRepublic
(1980)3C.LJi.
- Προσφυγή. Προσφυγήεναντίον της απόφασης του Εφόρου Φόρου Εισοδήματοςναεπιβάλειστους αιτητέςτόκοπρος9%για 15 την περίοδο 1.1.82-31.12.85γιαποσά που οφείλοντοως φόρος εισοδήματος καιγιατηνπερίοδο 1.4.79-31.12.85 ποσά πουοφείλοντο ωςέκτακτη εισφορά χωρίς να λη φθούν υπόψη και στις δύο περιπτώσεις ενδιάμεσες πλη ρωμές. 20 Γ.Κακογιάννης, γιατουςαιτητές. Γ.Λαζάρου, ΔικηγόροςτηςΔημοκρατίας, γιατουςκαθ' ων ηαίτηση. Cur. adv. vuit. Ο Δικαστής κ. Δημητριάδης ανάγνωσε τηνακόλουθη 25 απόφαση. ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ,Δ: Με τηνπροσφυγή αυτήοι αιτητές, που είναι εταιρεία περιορισμένης ευθύνης καιασχο λούνται μεμεταλλευτικές επιχειρήσεις, προσβάλλουν την απόφαση του Εφόρου Φόρου Εισοδήματος (πουστην 30 απόφαση μουθα αναφέρομαισ' αυτόν ως"οΈφορος") ημερ. 12Φεβρουαρίου, 1986, ναεπιβάλει σ'αυτούς τόκο προς 9%για την περίοδο μεταξύ 1Ιανουαρίου,1982 και' 31 Δεκεμβρίου, 1985, αναφορικάμεταποσάπου οφείλο2198 4ΑΛΛ. 5 Sulphur&CopperCo.Ltd.v.Δημοκρατίαςx i . Δημητριάδης,Δ. ντοαπόαυτούςωςφόροςεισοδήματοςγιαταχρόνια 1985 και 1986,όπωςεπίσηςκαιτηναπόφασηναεπιβάλεισ'αυ τούς τόκο προς 9% για την περίοδο μεταξύ 1 Απριλίου, 1979και31Δεκεμβρίου, 1985,αναφορικάμεταποσά που οφείλοντο απότους αιτητές ως έκτακτηεισφορά γιατην τριμηνία 1/79, χωρίςναληφθούνυπόψηκαιστιςδύοπερι πτώσεις ενδιάμεσες πληρωμές σχετικά μετα οφειλόμενα ποσάφόρουεισοδήματοςκαιέκτακτηςεισφοράς. Σύμφωναμετουςκαθ'ωνη αίτηση,οιτελικέςφορολο10 γίες γιαταφορολογικά χρόνια 1975 και 1976 καθορίστη καν απόαυτούςκαιοισχετικές ειδοποιήσεις φορολογίας στάληκανστους αιτητέςστις 19Νοεμβρίου, 1981.Στις ει δοποιήσεις αναφέρετοότιτοποσό του φόρου ήταν πλη ρωτέο πρινήκατάτην 31 Δεκεμβρίου, 1981, διαφορετικά 15 θα επιβάλλετο τόκος προς 9%από την 1Ιανουαρίου,
- Εναντίοντηςαπόφασηςαυτήςοι αιτητέςδενυπέβα λανένσταση,ούτεκαταχώρησανπροσφυγή. Στις20 Νοεμβρίου, 1981,στάληκανειδοποιήσειςέκτα κτηςεισφοράςγιατις τριμηνίες πουέληγανστις 31 Μαρ20 τίου, 1979και 30Σεπτεμβρίου,
- Απότους αιτητές υποβλήθηκε ένσταση στις 28Δεκεμβρίου, 1981, η οποία, αφού μελετήθηκε από τον Έφορο, στάληκε ειδοποίηση επιβολήςέκτακτηςεισφοράςημερ. 12Δεκεμβρίου,
- Στις 12Δεκεμβρίου, 1985, επίσης,στάληκαν στουςαι25 τητές ειδοποιήσεις έκτακτης εισφοράς γιατηντριμηνία που έληγεστις 31Δεκεμβρίου,
- Στις27 Ιανουαρίου, 1986 υποβλήθηκεένσταση μετην οποίαοιαιτητέςδιαφω νούσαν μετημέθοδο υπολογισμού καιεπιβολής τόκου, όπως φαίνεται σχετικά στις επιστολές τους ημερ. 13 Δε30 κεμβρίου, 1985, 20Δεκεμβρίου, 1985, και 9Ιανουαρίου,
- Με επιστολή ημερ. 13 Δεκεμβρίου, 1986,ο Έφορος πληροφόρησε τους αιτητές ότιουπολογισμός του τόκου ήτανσύμφωναμετιςπρόνοιες τουΝόμουκαιότι σεπερί35 πτώσηεπιστροφήςφόρου"δενυπάρχειτόκος επίτουεπι στρεπτέου φόρου."Στις8Απριλίου, 1986,οιελεγκτέςτων 2199 Δημητριάδης,Δ. Sulphur &CopperCo. Ltd.v.Δημοκρατίαςκ.ά.
(1991)αιτητών απέστειλαν στον Έφορο επιστολή μετηνοποία διαμαρτυροντογιατοντρόπουπολογισμούτουτόκου.Σε απαντητική επιστολή του ο Έφορος αναφέρει, μεταξύ άλλων, ότιενήργησε σύμφωνα μετοάρθρο28των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμων 1978-1979 στοοποίοδενυπάρχειπρόνοιαπερίκαταβολήςοποιουδή ποτετόκουεπίτουποσούτουεπιστρεπτέουφόρου. 5 ΕναντίοντηςαπόφασηςαυτήςτουΕφόρου καταχωρή θηκεηπροσφυγήαυτήστις29Απριλίου,
- Προβλήθηκεπροδικαστικήένστασηεκμέρουςτωνκαθ' 10 ων ηαίτηση ότι ηπροσφυγήαυτήείναι εκπρόθεσμηγιατί καταχωρήθηκε αφούπέρασε ηπροθεσμία των 75ημερών από την ημερομηνία έκδοσης των σχετικών ειδοποιήσεων επιβολής φορολογίας καιέκτακτηςεισφοράς,στις οποίες αναφέρετο ρητά ότι η μη καταβολή των οφειλομένων 15 ποσών μέσασεκαθορισμένηπροθεσμίαθαείχεως αποτέ λεσματηνεπιβολήπληρωμήςτόκων. Σύμφωναμεταγεγονόταπουβρίσκονταιενώπιονμου, είναι φανερό ότι οιαιτητές προσβάλλουν όχι τηναπόφα ση του Εφόρου νατους επιβάλει τόκο αναφορικάμετα 20 οφειλόμενα ποσά φόρου, αλλά τοντρόπο υπολογισμού και καθορισμού του πληρωτέου ποσού του τόκου, το οποίο καθορίστηκε τελικά μετηνεπιστολή του Εφόρου ημερ.12Φεβρουαρίου,
- Η θέση τωναιτητώνείναιότιηπροσφυγήδενείναιεκ- 25 πρόθεσμηγιατίδενπροσβάλλει τηναπόφασητουΕφόρου να επιβάλει τόκους σταοφειλόμενα ποσάαλλάτην άρνη σητουναλάβειυπόψητου,κατάτονυπολογισμότουολι κού ποσού του πληρωτέου τόκου,τιςενδιάμεσες πληρω μές που έγιναν από τους αιτητές, η οποία άρνηση 30 κοινοποιήθηκε σ' αυτούς με την επιστολή τουΕφόρου ημερ. 13Φεβρουαρίου,
- Είναιγενικάο ισχυρισμός τωναιτητώνότιηαπόφαση του Εφόρουναεπιβάλει τόκοαναφορικάμεταοφειλόμε να ποσά φορολογίας ή/και έκτακτης εισφοράς, χωρίς να 35 λάβειυπόψητουτιςενδιάμεσεςπληρωμέςπουείχανγίνει 2200 4ΑΛ.Δ. 5 Sulphur &CopperCo.Ltd.ν.Δημοκρατίαςκ,ά. Δημητριάδης,Δ. απότουςαιτητέςσε μεταγενέστερο στάδιο,είναιαντίθετη μετιςπρόνοιες τουνόμου. Είναι επίσης ηεισήγηση τους ότι εφόσον δεν υπάρχει νομοθετική πρόνοια, και άρα υπάρχει ασάφειαωςπρος τοεφαρμοζόμενο δίκαιο σύμφωνα μετιςαρχές τηςχρηστής διοίκησης, θαπρέπει να δοθείερμηνείαπουναείναιευνοϊκήπροςτοναιτητή. Σύμφωναμετις πρόνοιες τουάρθρου42 τουΝόμου, ο Έφορος μπορεί ναεπιβάλει τόκο όταν φόρος δενκατα βληθείεντόςτηςκαθοριζόμενηςημερομηνίας.Τοδεάρθρο !0 38
(1)τουνόμου προνοεί ότισεπερίπτωση πουτοποσό φόρουπουπληρώθηκε υπερβαίνειτοποσότου οφειλόμε νου φόρου,το "καθ'υπερβολήν καταβληθέν ποσόν" επι στρέφεται στοφορολογούμενο, δενπεριέχει όμως πρό νοια για υπολογισμό του ποσού αυτού έναντι φόρου 15 οφειλόμενου σεσχέσημεάλλαφορολογικάχρόνια. Είναι νομολογημένοότισεπεριπτώσεις φορολογικών διατάξεων, τίποτε δενεξυπακούεται ή προστίθεται αλλά αυτές ερμηνεύονται σύμφωνα μετησυνηθισμένη έννοια του λεκτικού τους. Βλ.ΑνδρέαςΜάτσης ν. Δημοκρατίας, 20 Υπ. Αρ. 823/89 (ηαπόφασηδόθηκε στις 7 Δεκεμβρίου, 1990 και δεν έχει δημοσιευτεί ακόμα), Cape Brandy Syndicate v.I.R.C.
(1921)1 KB64,στησελ.71. Νοουμένου, επίσης,ότιβάσειτηςφορολογικής νομοθε σίας, οι φορολογικές υποχρεώσεις των φορολογουμένων 25 υπολογίζονται ξεχωριστά γιακάθεφορολογικό χρόνο, οι κερδοζημίες τουκάθε χρόνου δεν συμψηφίζονται αλλά υπολογίζονται αναφορικάκαιαποκλειστικά γιακάθε φο ρολογητέοχρόνο,θεωρώότιηεπίδικηαπόφασηλήφθηκε ορθάκαινόμιμα,μέσασταπλαίσιατης διακριτικήςευχέ30 θειαςτουΕφόρουκαι,επομένως,δενυπάρχειλόγοςεπέμ βασης στην επίδικη απόφαση. Βλ. Lilian Georghiades v. TheRepublic
(1980)3C.L.R.525. Για τους πιο πάνωλόγους, η προσφυγή αποτυγχάνει καιαπορρίπτεται. Καμιάδιαταγήγιαέξοδα. Προσφυγήαπορρίπτεταιχο)ρίςέξοδα. 2201