(1991)22Ιουλίου,1991 [ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΖΕΤSECRETARIAL LTD, Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ' ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 11/91). Φορολογία Εισοδήματος — Οι περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως ΦόρωνΝόμοι τον 1978-1979 (όπως τροποποιήθηκανμε το άρθρο 15 του Νόμου 164/87) — Αρθρο 18Ν.164/87— Ο νόμος τίθεται σε ισχύ από το φορολογικό έτος 1989— Ερμηνεία — Η διάταξη είναι σαφής — Αναφέρεται στο φορολογικό και όχι στο ημερολο- 5 γιαχό έτος 1989— Ακυρη απόφαση που επέβαλεβάσει τον νόμου αυτού 5%πρόσθετη αύξηση στο ποσό τον πληρωτέου φόρου για το φορολογιχό έτος 1988 του οποίου η δήλωσηεισοδήματος έγινε το 199α Η αιτήτρια εταιρεία, η οποίαπροέβη σε δήλωση εισοδήματος 10 για το φορολογικό έτος 1988 στις 29.5.90,προσέβαλε με την προ σφυγή αυτήτην απόφασητου καθ' ουηαίτησηνατης επιβάλει 5% πρόσθετηαύξησηστο ποσό τουπληρωτέου φόρουσύμφωνα με τις διατάξεις των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμων 1978-1979(όπωςτροποποιήθηκανβάσει τουάρθρου 15τουΝόμου 15 164/87). Κατά την εισήγηση του δικηγόρου της αιτήτριαςσύμφωνα με το άρθρο 18 του Ν. 164/87ο νόμος τίθετο σε ισχύ "απότουαρχο μένου την Ιην Ιανουαρίου 1989 φορολογικού έτους", και επομέ νως δεν θα μπορούσαν οι πρόνοιες του νόμου αυτού να εφαρμο- 20 στούν στην επίδικηφορολογίατη 1988. Η θέση του δικηγόρου της Δημοκρατίας ήταν ότι ο νόμος εφαρμόζεται γιατις φορολογίες πουγίνονται μετάτην Ιην Ιανου αρίου 1989 ανεξάρτητα από το φορολογικό έτος στο οποίο αφο ρούν. Το Ανώτατο Δικαστήριο, ακυρώνοντας την επίδικη απόφαση, αποφάσισεότι:- 2690 25 4ΑΛΛ. 5 ZetSecretarial Ltd v.Δημοκρατίας κ.ά. Ο νομοθέτης είναι ακριβής και χρησιμοποιεί τηφράση"φορο λογικού έτους". Η πρόνοια αυτή δεν είναι τυχαία αλλά συνάδει απόλυτα με τις διατάξειςπου εισάγονται στα προηγούμεναάρθρα του Ν. 164/87,μετις οποίες δημιουργούνται διάφορεςυποχρεώσειςτου φορολογούμενου σεσχέσημετο χρόνο υποβολής δηλώσε ων εισοδήματος κλ.π.οιοποίες ισχύουν από το φορολογικό έτος 1989 και μετέπειτα. Επίδικη απόφαση ακυρώνεταιμεέξοδα. Προσφυγή. 10 ΠροσφυγήεναντίοντηςαπόφασηςτουΔιευθυντήΤμή ματος Εσωτερικών Προσόδων με την οποία επέβαλε στους αιτητέςπρόσθετηαύξησηίσημε5%πάνω στοποσό του πληρωτέου φόρου σύμφωνα με το άρθρο 39
(1)των Περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως ΦόρωνΝόμων, 1978 15
- Γ.Τριανταφυλλίδης, γιατουςαιτητές. Α. Ευαγγέλου,ΑνώτεροςΔικηγόρος τηςΔημοκρατίας, για τουςκαθ' ωνηαίτηση. Cur. adv. vult. 20 ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ,Δ.ανάγνωσετηνακόλουθηαπόςραση. Η αιτήτρια εταιρεία υπέβαλε δήλωση του εισοδήματος της για τοφορολογικό έτος 1988 στις29.5.
- Οκαθ' ουηαί τηση επέβαλε στην εταιρεία πρόσθετη αύξηση ίση με 5% πάνω στο ποσό του πληρωτέου φόρου, σύμφωνα με τις 25 διατάξειςτουάρθρου39
(1)τωνπερί Βεβαιώσεως καιΕι σπράξεως Φόρων Νόμων του 1978- 1979, (όπως τροπο ποιήθηκεμετο άρθρο 15τουΝόμου 164/870).Η αιτήτρια υπέβαλε ένστασηστην πιοπάνωαπόφασητουδιευθυντή, οοποίοςτηναπέρριψεστις30.10.90. 30 Τομοναδικόνομικόζήτημαπουεγείρεται στη συζητού μενη υπόθεσηείναι κατά πόσο οι πρόνοιες τουπιοπάνω αναφερόμενου άρθρου,εφαρμόζονται σε φορολογία που επιβάλλεται μετάτην 1.1.1989,ανεξάρτητααπότο φορο2691 Αρτεμίδης,Α. Zet Secretarial Ltd v. Δημοκρατίας κ.ά.
(1991)λογικό έτος στο οποίοαναφέρεται. Επίτουπροκειμένου, το άρθρο 18 του Νόμου 164/87 αναφέρεται ρητά πως αυτόςτίθεταισε ισχύ "απότουαρχομένουτην Ιην Ιανου αρίου 1989 φορολογικού έτους". Είναι η εισήγηση του δικηγόρου της αιτήτριας ότι η 5 πρόνοια τουπιο πάνωάρθρουείναι σαφήςκαιδενεπιδέ χεται καμιάςάλλης ερμηνείας. Εφαρμόζεταιδηλαδή από τοφορολογικό έτοςτης 1ηςΙανουαρίου, 1989 καιμετέπει τα. Στηνεξεταζόμενηυπόθεσηηδήλωση αφοράτοφορο λογικό έτος 1988, και επομένως δεν εμπίπτει στις πρό- 10 νοιεςτου. Η θέση του δικηγόρου της Δημοκρατίας είναι πως ο Νόμοςεφαρμόζεταιγια όλεςτις φορολογίες πουγίνονται μετάτη 1ηΙανουαρίου, 1989,ανεξάρτητααπότοφορολο γικό έτος στο οποίο αφορούν. Η αιτήτρια δεν υπέβαλε 15 έγκαιρατους λογαριασμούςτηςγιατοέτος 1988,ούτεκα τέβαλε τον οφειλόμενο φόρο, όπως προβλέπεται στο άρθρο 13 του περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμων. Έχωτηγνώμηπωςηεισήγησητουδικηγόρουτης αιτή- 20 τριας είναι ορθή. Τοάρθρο 18τουΝόμου,164/87, έχειως εξής: "Οπαρώννόμοςτίθεταιενισχύϊ απότουαρχομένου την ΙηνΙανουαρίου, 1989 φορολογικού έτους". Επισημαίνω την ακριβολογία του νομοθέτη, που δεν 25 χρησιμοποιεί τη φράση "του αρχομένου την ΙηνΙανουα ρίου 1989 έτους", αλλά του "αρχομένου την ΙηνΙανουα ρίου 1989 φορολογικού έτους". Ορίζεται δηλαδήρητάη έναρξη εφαρμογής του Νόμου όχι μόνο με αναφοράστο ημερολογιακό έτος μόνο,αλλάκαιστην ιδιαιτερότητατου 30 χρόνου για σκοπούς φόρου εισοδήματος, ήτοι του φορο λογικού έτους τους 1989. Ηπρόνοια αυτήδεν είναιτυ χαία. Συνάδει απόλυταμε τις διατάξεις που εισάγονται στα προηγούμενα άρθρατουΝόμου 164/87,μετις οποίες 2692 4 ΑΛΛ. 5 ZetSecretarial Ltd v.Δημοκρατίας κ.ά. Αρτεμίδης,Δ. δημιουργούνται γιαπρώτη φορά,διάφορες υποχρεώσεις του φορολογουμένου σεσχέσημετοχρόνο υποβολήςδη λώσεων εισοδήματος, λογαριασμών κ.λ.π., οι οποίεςκαι ισχύουν απότοφορολογικό έτος 1989 καιμετέπειτα, εφόσονδενμπορούν ναεφαρμοστούν στα προηγούμεναφο ρολογικάέτη. Τοαίτημαεπομένως τηςπροσφυγήςγίνεταιαποδεκτό. Η επίδικη απόφασηακυρώνεται μεέξοδα υπέρ της αιτήτριαςεταιρείας. *0 Επίδικηαπόφασηακυρώνεταιμεέξοδα. 2693