(1991)30Σεπτεμβρίου,1991 [ΠΙΚΗΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ Α. ΣΑΡΙΚΑ ΛΙΜΠΈΔ, Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ'ων ηΑίτηση. (Υπόθεση Αρ. 771/90). Φορολογία Εισοδήματος — Μεταφορά ζημίας— Οι περί Φορολογίας τον Εισοδήματος Νόμοι 1961-1987—Άρθρο 15
(4)— Λεν επιτρέ πεται η μεταφορά ζημιάς μετά την παρέλευση έξι ετών από την προβλεπόμενη από το νόμοημερομηνίαγια υποβολή λογαριασμών — Η διάταξη δεν παρέχει διακριτική ευχέρεια στον Έφορο αλλά 5 είναι επιτακτική. Το μονό θέμα που τέθηκε στην παρούσαπροσφυγή ήταν κατά πόσο οΈφοροςείχε ήόχι διακριτικήευχέρεια να επιτρέψει τη με ταφορά ζημίας που αποκάλυπταν οι λογαριασμοί του αιτητή οι οποίοιυποβλήθηκανμεκαθυστέρηση μεγαλύτερηαπόέξηέτη. Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτονταςτην προσφυγή, απο φάσισε ότι:
(1)Οι διατάξεις του άρθρου 15
(4)των περί Φορολογίας του ΕισοδήματοςΝόμων 1961 -1987 είναικατηγορηματικέςστηδιατύ πωση τους ως προς τις συνέπειες τηςκαθυστέρησης και έχουν ρη- 15 ματικόχαρακτήρα. Καμίαευχέρειαδενπαρέχεταιστον Έφορονα δεχθεί μετά την καθορισμένη ημερομηνία τη μεταφορά ζημίας. Ανάληψη εξουσίας έξωαπό ταόριαπουθέτει ο νόμος συνιστά κα τάχρηση εξουσίας τόσον για τις φορολογικές όσον και για κάθε άλλη διοικητική αρχή. Ο νόμος είναι η μόνη και αποκλειστική 20 πηγήαπότην οποία μπορεί νααντληθεί εξουσία. Ηαπόφασητου Εφόρουδενήτανμόνο λογικάεφικτήαλλάνομικά επιβεβλημένη. Προσφυγή απορρίπτεται με έξοδα. Αναφερόμενη υπόθεση: Alpan(Tab'Bros)v.Republic
(1985)3C.LR. 1204. 3216 4\.ΑΛ. Σαρίκα Λτδ ν.Δημοκρατίαςχ.ά. Προσφυγή. Προσφυγήεναντίον τηςαπόφασηςτουΈφορουΕσωτε ρικών Προσόδων να μη επιτρέψει την μεταφοράζημιάς μετά την παρέλευση έξη ετών από την ημερομηνία που 5 προβλέπει οΝόμοςγιατηνυποβολήλογαριασμών. Χρ. Τριανταφυλλίδης,γιατουςαιτητές. Γ.Λαζάρου, Δικηγόρος τηςΔημοκρατίας, γιατουςκαθ' ωνηαίτηση. Cur. adv. vult. 10 ΠΙΚΗΣ,Δ.ανάγνωσε τηνακόλουθηαπόφαση. Η έκβα σητης προσφυγής εξαρτάταιαποκλειστικά απότην απά ντηση στο ερώτημα αν παρέχεται διακριτική ευχέρεια στον Έφοροναπαρακάμψειήναχαλαρώσει τιςδιατάξεις τουΆρθρου 15
(4)τωνπερί Φορολογίαςτου Εισοδήματος 15 Νόμων 1961 - 1987 και να επιτρέψει τη μεταφορά ζημιάς μετά τηνπαρέλευση έξηετών απότηνπροβλεπόμενηαπό τονόμοημερομηνίαγιατηνυποβολήλογαριασμών. Είναιπαραδεκτόότιοαιτητής(οφορολογούμενος)κα θυστέρησε ναυποβάλειλογαριασμούςγιατοέτος 1982για 20 περισσότερο απόέξη χρόνια, οπότανο Έφορος,μεέρει σματιςδιατάξειςτουΆρθρου 15
(4), δενεπέτρεψε τη μετα φοράζημιάςτην οποίαοι λογαριασμοί αποκάλυπτανότι ο αιτητήςείχευποστεί τοχρόνο εκείνο. Οι διατάξειςτου Άρθρου 15
(4)είναι κατηγορηματικές στη δατύπωσήτους 25 ωςπροςτιςσυνέπειες τηςκαθυστέρησης. ΤοΆρθρο15
(4)προβλέπει: 30 "15
(4).Ουδένποσόν ζημίαςβάσει τουπαρόντος άρ θρουδύναταιναγίνειαποδεκτόναναφορικώςπροςφο ρολογιών τι έτοςδιατοοποίοντουπόχρεωνειςφορολογίαν πρόσωπον καθυστερεί την υποβολήν λογα ριασμών δια το έτος τούτο δια χρονικήν περίοδον πέραντωνεξ ετώναπότηςημερομηνίαςκαθ'ηνώφειλε 3217 Πικής,Δ. ΣαρίκαΛτ6ν.Δημοκρατίαςκ.ά.
(1991)ναυποβάλητουςλογαριασμούςτουενλόγωέτους." ΤοΆρθρο 15
(4)προστέθηκεστοβασικόνόμομετιςδια τάξεις του Άρθρου 6(δ)τουΝ163/87, καιτέθηκεσε ισχύ από 1/1/
- Με εγκύκλιο του Διευθυντή αναστάληκε η εφαρμογή του μέχρι 31/12/89, και η ενεργοποίηση του 5 νόμου μετατοπίστηκε στις 1/1/
- Οι λογαριασμοί γιατο έτος 1982υποβλήθηκανμετάτηνημερομηνίαεκείνη.Η κα θυστέρηση οφειλόταν, όπως ισχυρίζεται ο αιτητής, σε αβλεψία στην αποστολή τους και όχι σε παράλειψη της ετοιμασίαςτους. Παρόλοπουο Έφοροςαμφισβητεί την 10 ορθότητατων ισχυρισμών αυτών, η εισήγησητουείναιότι και αποδοχήτους δε θα μετέβαλλε το πλαίσιο των εξου σιών του, ούτε θα παρείχε ευχέρεια έγκρισης μεταφοράς τηςζημίαςκαισυμψηφισμούτηςμεκέρδημεταγενέστερων χρόνων. Οι πρόνοιες του Άρθρου 15
(4)έχουν ρηματικό χαρα κτήρα καθοριστικό για τις συνέπειες καθυστέρησης υπο βολής λογαριασμών για την προβλεπόμενη περίοδο. Καμιάευχέρειαδενπαρέχεταιστον'Εφοροναδεχθείμετά τηνκαθορισμένηημερομηνίατη μεταφοράζημίας. Ανάλη- 20 ψη εξουσίας έξω απότα όρια πουθέτει ο νόμος συνιστά κατάχρηση εξουσίαςτόσογιατιςφορολογικές όσοκαιγια κάθε άλλη διοικητική αρχή. Ο νόμος είναι η μόνη και αποκλειστική πηγή από την οποία μπορεί ν' αντληθεί εξουσία (βλ. μεταξύ άλλων, Alpan(TakiBros)v. Repu-25 blicf. Δοθέντος του πλαισίου των εξουσιών του,η απόφαση του Εφόρουδενήτανμόνο λογικά εφικτήαλλάκαινομι κάεπιβεβλημένη. Ηπροσφυγήαπορρίπτεται. Η επίδικη απόφασηεπικυ- 30 ρώνεται στην ολότητα της βάσει τουΆρθρου 146.4(a) του Συντάγματος. Ηπροσφυγήήτανεκπροοιμίουκαταδικα σμένησε αποτυχία. Οι αιτητές διατάσσονταινακαταβάλουν τα έξοδα. Κατάλογος εξόδων θα υποβληθεί από *
(1985)3CLR.1204 3218 4 ΑΛΛ, Σαρίκα Λτδ ν.Δημοκρατίαςκ.ά. Πικής, Δ. τουςκαθ*ωνηαίτησημέσασε 15μέρες. Ταέξοδαθαεκτι μηθούν απότον Πρωτοκολλητήκαιθαεγκριθούναπό το Δικαστήριο. Προσφυγήαπορρίπτεταιμεέξοδα. 3219