(1991)18Οκτωβρίου 1991 [ΚΟΥΡΡΗΣ,Δλπής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΧΑΡΑΛΑΜΠΟΣ ΜΟΔΕΣΤΟΥ ΚΑΙ ΑΛΛΟΙ, Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, Καθ'ον ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 961/87). Φορολογία Εισοδήματος — Εμπορία γης — Τι συνιστά εμπορία γης — Ζήτημα μικτό Νόμον και γεγονότων — Τ ο Δικαστήριο δεν επεμβαίνει αν η απόφαση τον Εφόρου ήταν λογικά εφικτή — Επέμβαση μόνο σε περίπτωση πλάνης περί τα πράγματα ή το Νόμο ήυπέρβαση ήκατάχρηση εξουσίας. 5 Το ουσιαστικό ερώτημα που τέθηκε στην παρούσα προσφυγή ήταν κατά πόσο ήόχι ηαπόκτησηκαι μεταπώληση αγροτεμαχίου από τους αιτητέςσυνιστούσε εμπορίαγης όπωςαποφάσισεοκαθ' ουηαίτηση. Οι αιτητές ισχυρίστηκαν ότι σκοπός της αγοράςταυ ακινήτου 10 ήταν η ανέγερση κατοικίας, καταστημάτων και αποθηκών αλλά επειδήδεν τους παραχωρήθηκεάδεια οικοδομής αναγκάστηκαννα τοπωλήσουν. Ως εκτούτουλανθασμένατοκέρδοςαπότηνπώλη σηθεωρήθηκε εισόδημα. Κατάτον ισχυρισμό τουςπάνταθαέπρε πε να θεωρηθεί ως εισόδημα από πώληση κεφαλαιουχικού στοι- 15 χείουκαι μηυποκείμενου σε φόροεισοδήματος. Ο καθ' ου ηαίτηση θεώρησε το κέρδος ως εισόδημα πουφορο λογείται σύμφωνα με τους Νόμους περί Φορολογίας του Εισοδή ματοςγιατουςπιοκάτωλόγους: (α) Ηπερίοδος μεταξύαγοράςκαιπώλησης ήτανσύντομη. (β) Τα στοιχεία πουπαρουσιάστηκανδεν δικαιολογούσαν τον ισχυρισμό των αιτητώνπερί τουσκοπούανέγερσηςοικοδομής. (γ) Δεν δικαιολογείται οι αιτητές να μην γνώριζαν ότι δενθα τουςπαραχωρείτοάδειαοικοδομής. 3316 20 4Α ^ Δ . Μόδεστου χΛ. ν.Δημοκρατίας (δ) Το ακίνητο αγοράστηκε με χρέος που εξασφαλίστηκε από τοΤαμιευτήριο τηςΑ.ΤΗ. Κ. μευποθήκηκατάτην ίδιαμέρα. Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή, απο φάσισε ότι: 5 JQ 15 20
(1)Σεπεριπτώσεις της φύσεως αυτήςη εξουσία του Δικαστη ρίου περιορίζεται στον έλεγχο της νομιμότητας της επίδικης από φασης και δεν επεμβαίνει όταν η απόφαση είναι λογικά εφικτή στην κρίση του αρμοδίου διοικητικού οργάνου, ούτε και στην ου σιαστική κρίση της διοίκησης, εκτός αν κοινοποιηθεί ότι υπήρξε πλάνηπερί ταπράγματα ήτο Νόμοήυπέρβασηήκατάχρησηεξου σίας.
(2)Κατά πόσο μια πράξη συνιστά εμπορία,αυτό είναι μικτό ζήτημαΝόμου και γεγονότων και πρέπει νααποφασιστεί με βάση τα γεγονότα και περιστατικά κάθε συγκεκριμένης περίπτωσης όπως για παράδειγμα το αντικείμενο της πώλησης, η διάρκεια ιδιοκτησίας,ησυχνότητα παρόμοιωνπράξεων,η συμπληρωματική εργασία που γίνεται αναφορικά με την εκποιηθείσα περιουσία, η μελλοντική αξία και προοπτικές, η μέθοδος χρηματοδότησης και κατά πόσο αποφέρει άμεσο εισόδημα στον ιδιοκτήτη. Είμαι της γνώμης ότι η απόφασητου καθ'ου η αίτηση ήταν λογικά επιτρε πτή. Προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα Αναφερόμενεςυποθέσεις: Georghiades v.Republic
(1982)3 C.L.R. 659· 25 HadpEradis Λ Another v. Commissioner of Income Tax
(1984)3 CLR. 604· Agrotisv.Commissionerof IncomeTax, 22 Cut. 27Philippou v.Republic
(1983)3 CUt. 1386Βαρναβίάηςv.Δημοκρατίας (A.E. 616 ημερ. 16/10/90)· 30 Ιγνατίου v.Δημοκρατίας (A.E. 921 ημερ.27.6.91)· Δημοκρατία ν. Ακίνητα Στεφάνου Ιωαννίδη Λτδ
(1991)3 ΑΛΛ. 398· Δημοκρατία ν.Λέρνη
(1991)3Α.Α.Δ. 346. Προσφυγή. 35 Προσφυγή ενανιίον της απόφασηςτου Διευθυντή του 3317 ΜοόέστονκΛ. ν.Δημοκρατίας
(1991)ΤμήματοςΕσωτερικών Προσόδων ναεπιβάλει στον αιτητή φόρο εισοδήματος για το 1980 πάνωστο κέρδος που 3 προέκυψεστουςαιτητέςαπότηνπώλησηαγροτεμαχίου. Γ.Εραποχρίτον,γιατουςαιτητές. Γ.Λαζάρου, ΔικηγόροςτηςΔημοκρατίας, γιατουςκαθ' aw ηαίτηση. 5 Cur. adv. vult. ΚΟΥΡΡΗΣ, Δ. ανάγνωσε την ακόλουθη απόφαση.Η προσφυγήαυτήαφοράτηναπόφασητουκαθ'ουη αίτηση, ΔιευθυντήΤμήματος Εσωτερικών Προσόδων,ναεπιβάλει 10 Φόρο Εισοδήματος για το 1980 πάνω στο κέρδος που προέκυψε στους αιτητές από την πώληση αγροτεμαχίου πουανήκεκατά 1/3 σεκάθεένααπότουςαιτητέςστηνπε ριοχήτουΔήμουΣτροβόλου. Ταγεγονότα σε συντομία είναιταεξής:Οιτρειςαιτητές εργοδοτούνται απότηνΑ.ΤΗ.Κ.καιτοεισόδηματους κατά τον ουσιώδη χρόνο προερχόταναπόμισθωτές υπη ρεσίες. Οισύζυγοι τωναιτητώνδιατηρούνκατάστημαπω λήσεως ηλεκτρικών ειδών υπό την ονομασία Bernara Radio&T.V. AgencyCo. Οιαιτητέςαγόρασαν το 1976 στηνπεριοχήΣτροβόλου ένααγροτεμάχιο μιαςσκάλας, με σκοπό,όπως ισχυρίζο νται, την ανέγερση κατοικίας, καταστημάτωνκαιαποθη κών.Οιαιτητέςπώλησαντοενλόγω ακίνητοτονΜάρτιο του
- Οιαιτητέςισχυρίστηκαν ότιαγόρασαντοενλόγωακί νητο βασισθέντες στις διαβεβαιώσεις του πωλητή,ότιθα εδίδετονερό,ρεύμακαιάδειαοικοδομής. Επειδήοπωλη τήςδεν είχεαξιοποιήσει τηνπεριοχήκαιδενπαραχωρού νταν άδειεςοικοδομήςλόγω μηυπάρξεωςνερού,οι αιτη- 30 τέςαναγκάστηκαννατοπωλήσουν. Ο καθ'ου η αίτηση θεώρησε το κέρδος ως εισόδημα, 3318 15 20 4ΑΛΛ. ΜοόέστουχΜ.ν.Δημοκρατίας Κονρρης,Δ. ενώκατάτον ισχυρισμό των αιτητώνέπρεπεναθεωρηθεί ως εισόδημα απόπώληση κεφαλαιουχικού στοιχείου και ωςεκ τούτουμη υποκείμενουσεφόροεισοδήματος. Οι αιτητές υπέβαλαν ένσταση μέσω των Ελεγκτών 5 τους,αλλάοκαθ' ουηαίτησηαπέρριψετηνένσταση,μετά από εξέταση όλων των στοιχείων που είχε στη διάθεση του. Οκαθ' ου ηαίτησηκοινοποίησε μεεπιστολήημερομη νίας 13/9/87τηναπόφαση του. Επίσης,έστειλεστουςαιτητές ειδοποίηση επιβολής φορολογίας για το φορολογικό 10 έτος
- Το μοναδικό επίδικο θέμαπου εγείρεται με την προ σφυγήαυτή,είναικατάπόσοτοκέρδοςαπό πώληση μερι δίουχωραφιούπουανήκεκατά 1/3 σεκάθεένααπότους αιτητέςκατάτο έτος 1980, φορολογείται με φόροεισοδή15 ματος. Ηθέσητωναιτητώνείναιότι τοκέρδοςπουπροέκυψε από τηνεκποίησητουχωραφιού,θεωρείταικεφαλαιουχι κόκέρδος και συνεπώς δε φορολογείται, ενώ ο καθ' ουη αίτηση ισχυρίζεται ότι η πράξη των αιτητών συνιστά 20 εμπορία γης και συνεπώς το κέρδος πρέπει να θεωρηθεί εμπορικόκέρδος. Ηουσίατης προσφυγήςπεριστρέφεταιγύρωαπό το αν το χωράφι αποκτήθηκε για σκοπούς επένδυσης, δηλαδή για ανέγερση κατοικίας, καταστημάτων και αποθηκών, 25 όπωςισχυρίζονται οι αιτητές, ήανείχεαποκτηθεί αρχικά μεσκοπότηνπώλησητουγια απόκτησηκέρδους. Έχει νομολογηθεί ότι σε περιπτώσεις της φύσεως αυτής, ηεξουσίατουΔικαστηρίουπεριορίζεταιστονέλεγ χο της νομιμότητας της επίδικηςαπόφασης καιδενεπεμ30 βαίνει όταν η απόφασηείναι λογικά εφικτή στην κρίση τουαρμοδίουδιοικητικού οργάνου,ούτεκαιστην ουσια στική κρίση της διοίκησης, εκτός αν ικανοποιηθεί ότι υπήρξεπλάνηπερί ταπράγματαήτοΝόμοήυπέρβαση ή κατάχρηση εξουσίας (Georghiades v. Republic
(1982)3 35 CLR 659, HaajiEraclis & Another v. Commissioner of 3319 Κονρρης,Δ. Μόδεστουκ.ά.ν.Δημοκρατίας
(1991)Income Tax
(1984)3CLR604). Κατά πόσο μια πράξη συνιστά εμπορία, αυτό είναι μικτόζήτημαΝόμουκαιγεγονότων καιπρέπεινα αποφα σιστεί με βάσητα γεγονότα και περιστατικάκάθεσυγκε κριμένης περίπτωσης (Agrotis v.Commissionerof Income 5 Tax22 CLR27,στησελίδα30,Philippou v.Republic
(1983)3 CLR 1386,στησελίδα 1390). Επομένως,θαπρέπειναεξεταστείκατάπόσοσύμφω να μεταπραγματικάγεγονότα,εύλογα οκαθ'ουη αίτηση οδηγήθηκεστο συμπέρασμαότιαυτήηπράξητωναιτητών 10 συνιστούσεεμπορία. Κατά πόσο μια πράξη από τέτοια επιχείρηση είναι εμπορικής φύσεως ήόχι, μπορεί ναεξαχθεί απότοσύνο λο των γεγονότων καιπεριστατικών όπως για παράδειγ μα, το αντικείμενο της πώλησης, η διάρκειατης ιδιοκτη-15 οίας, η συχνότητα παρόμοιων πράξεων, η συμπλη ρωματικήεργασία πουγίνεται αναφορικάμε τηνεκποιηθείσα περιουσία,ημελλοντικήαξίακαι οι προοπτικές, η μέθοδος χρηματοδότησης καικατά πόσο αποφέρειάμεσο εισόδημα στον ιδιοκτήτη(ΒαρνάβαΙ. Βαρναβίδη ν.Δήμο- 20 κρατίας, Α.Ε. 616, ημερ. 16/10/90, Απόστολου Ιγνατίου ν. Δημοκρατίας, Α.Ε. 921 ημερ.27.6.91,Δημοκρατία ν. Ακί νηταΣτεφάνου ΙαχχννίδηΛτδ.
(1991)3Α.Α.Δ.398καιΔη μοκρατία ν.Λφντ/
(1991)3Α.Α.Δ.346). Μεβάσητις πιοπάνωαρχές,οκαθ'ουη αίτησηθεώρη-25 σετοκέρδοςαπότηνπώλησητουχωραφιούσανεισόδημα πουφορολογείταισύμφωναμετουςΝόμουςπερίΦορολο γίαςτουΕισοδήματος,γιατουςπιοκάτωλόγους:
(1)Ηπερίοδοςμεταξύτηςαγοράςκαιτηςπώλησηςτου χωραφιού ήταν σχετικά σύντομη* περίπου τρία 30 χρόνια.
(2)Ο ισχυρισμόςτων αιτητώνότι ηαγορά του κτήμα τος έγινεμε σκοπότηνανέγερση κατοικίαςκαι κα ταστημάτων για τον συνεταιρισμό των συζύγων 3320 4ΑΛΛ. Μόδεστουκ.ά.ν.Δημοκρατίας Κοϋρρης,Δ. τουςδεδικαιολογείται από τα στοιχεία που παρου σίασαν. Επιπρόσθετα ο συνεταιρισμός, τουλάχι στον μέχριπρόσφατα,δεναπέκτησεμαγαζιάήαπο θήκες. 5
(3)Οι αιτητές δε δικαιολογείται να μη γνώριζαν εκ των προτέρων ότι η περιοχή του χωραφιού που αγόρασανήτανεκτός ύδρευσης καιότι άδειαοικο δομής δεν παραχωρείτο για οικιστικούς ή άλλους σκοπούς. 10
(4)Το αγροτεμάχιο αγοράστηκε με χρέος πουεξασφά λισαν από τοΤαμιευτήριο τηςΑ.ΤΗ.Κ., μευποθήκη κατάτηνίδια μέρα. Ηαπόφασηδενστερείται αιτιολογίας ηοποίασυμπλη ρώνεταικαιαπό τουςφακέλουςτηςυπόθεσης. 15 Ενόψειτωνπιοπάνω,είμαιτηςγνώμηςότι ηαπόφαση του καθ' ουηαίτησηήτανλογικά επιτρεπτήκαικατά συ νέπειαηπροσφυγήαποτυγχάνεικαιαπορρίπτεται. Καμιά διαταγήγιαέξοδα. Προσφυγήαπορρίπτεταιχωρίςέξοδα. 3321