(1991)13 Δεκεμβρίου, 1991 [Α.ΛΟΙΖΟΥ, Π.] ΚΩΣΤΑΣ ΠΕΡΟΥ, Αιτητής, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΔΙΕΥΘΥΝΤΗ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΠΡΟΣΟΔΩΝ, Καθ'ον ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 313/87). Φορολογία Εισοδήματος — Ένσταση βάσει τον άρθρον 20 των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως ΦόρωνΝόμων 1978-1979 — Απα ραίτητη προϋπόθεση για την καταχώρηση προσφυγής στο Ανώτα το Δικαστήριο βάσει τον άρθρον 146 του Συντάγματος — Αν δεν έχει τηρηθεί ηπροβλεπόμενη διαδικασία της ένστασης ηπροσφυγή 5 είναι απαράδεχτη Φορολογία Εισοδήματος — Καθορισμός τον εισοδήματος— Οπροσ διορισμός του εισοδήματος μίσω κεφαλαιουχικών καταστάσεων αποτελεί αποδεχτή λογιστική μέθοδο. Φορολογία Εισοδήματος — Βάρος προσκόμισης αποδεικτικών στοι- 10 χείων — Παροχή πληροφοριών στον Έφορο — Παράλειψη τον φορολογούμενου να π α ρ ^ « στον Έφορο τις απαιτούμενες πληρο φορίες — Αυξάνονται οι πιθανότητες η εκτίμηση τον Εφόρου να μην είναι μεν ηπλέον αντιπροσωπευτική, αλλά αν αυτή είνα*λογι κά εφικτή, τοΔιοικητικό Δικαστήριο δεν επεμβαίνει στα ευρήματα 15 τον Εφόρου. Ο αιτητής ο οποίος ήταν κτηνοτρόφος προσέβαλε με τηνπρο σφυγήτουαυτήτην εγκυρότητατων φορολογιών φόρουεισοδήμα τος και έκτακτης εισφοράς που επιβλήθηκαν στον αιτητή για τα φορολογικάέτη 1977-1982καιτατρίμηνα 1/76-4/82αντίστοιχα. 20 Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτονταςτην προσφυγή, απο φάσισεότι:
(1)Η συμπλήρωση της διαδικασίας μέσω της ένστασης που προνοεί τοάρθρο20
(1)τωνπιοπάνωΝόμων,αποτελεί απαραίτη τη προϋπόθεση για την καταχώριση προσφυγής στο Δικαστήριο 25 αυτό κάτω από το Αρθρο 146 του Συντάγματος. Η προσφυγή χωρίς ναέχει τηρηθεί ηπιο πάνωπροβλεπόμενη διαδικασίαείναι απαράδεχτηως πρόωρη. Στησυγκεκριμένη υπόθεση δενυποβλή θηκε οποιαδήποτε ένσταση κατάτης φορολογίας έκτακτης εισφο- 3976 4ΑΛΛ* S 10 15 20 25 30 Περούν.Δημοκρατίας ράς για τα τρίμηνα 31 Μαρτίου 1976 μέχρι 31Δεκεμβρίου 1976 και 31 Μαρτίου 1981 μέχρι 31Δεκεμβρίου 1982, ενώ σε ότιαφορά τηφορολογίαγιατοφορολογικό έτος 1977 ηένστασηπουυποβλή θηκεδεν είχεαποφασιστεί μέχριτηνημερομηνίαπουκαταχωρήθηχεηπροσφυγή. Επομένως ηπροσφυγή σχετικά με τα πιο πάνω φορολογικάέτηαποτυγχάνειωςαπαράδεχτη.
(2)ΟΈφοροςγιαναεξακριβώσει τονακριβήαριθμόζώωνπου διέθετε ο αιτητήςκατάτην 31 Δεκεμβρίου 1979, βασίστηκε σε στοι χεία που πήρε από τονΟργανισμό Κυπριακής Γαλακτοκομικής Βιομηχανίας,για δε τον αρΐθμόζώων που διέθετεοαιτητής κατά την 31 Δεκεμβρίου 1982, οΈφοροςαποδέχτηκετηδήλωσητουαι τητή για 35 αγελάδεςκαι 45 δαμάλιαπαρά το γεγονός ότι σε επί σκεψη που πραγματοποίησαν στα υποστατικά του δύο ανώτεροι φοροθέτες είχαν καταμετρήσει πενήντα αγελάδες και πενήντα δαμάλια. Συνεπώςο ισχυρισμόςπωςηαπόφασητουΕφόρουλήφθη κεαυθαίρετακαι μεπλάνηπερίταπράγματα,δεν ευσταθεί.
(3)Οσον αφοράτον ισχυρισμό για αυθαίρετοκαθορισμό της αξίας των αποθεμάτων,ούτε οισχυρισμός αυτός του αιτητή ευσταθεί,διότι όπως είναιφανερόναπόταγεγονότα τηςυπόθεσηςο Έφοροςκαθόρισετην αξίατωναποθεμάτωνμετάαπόέρευνα που πραγματοποίησεκαισύμφωναμετιςτιμές πουίσχυαν στηναγορά τόσο κατά την 31 Δεκεμβρίου 1979, όσο και κατά την 31 Δεκεμ βρίου 1982
(4)Όσον αφοράτον ισχυρισμότουαιτητήότι οΈφορος παρέλειψέ να λάβει υπόψη του το κόστος του σιτηρεσίου, και αυτόςο ισχυρισμός είναι άνευαντικειμένου διότι βάσηγιατον καθορισμό του φορολογητέου εισοδήματος του αποτέλεσαν οικεφαλαιουχι κές καταστάσεις κατά την 31 Δεκεμβρίου 1974,31 Δεκεμβρίου 1979 και 31 Δεκεμβρίου 1982 που υποβλήθηκαν από τον αιτητή τον ίδιο. Ο καθορισμός του εισοδήματος μέσω κεφαλαιουχικών κατα στάσεων αποτελεί αποδεχτήλογιστική μέθοδο για τον προσδιορι σμότουεισοδήματοςτου φορολογουμένου. 35 40 45
(5)Παράλειψη του φορολογουμένου να παρέχει στον Έφορο τις απαιτούμενες πληροφορίες που είναι αναγκαίες για τονκαθο ρισμό του ισχυριζόμενου εισοδήματος του,αυξάνει την πιθανότη ταηεκτίμησητου Εφόρουναμηνείναιηπλέον αντιπροσωπευτική των εισοδημάτων του, όμως νοουμένου ότι ηαπόφασητου Εφό ρου είναι λογικά εφικτήβάσει των γεγονότων πουυπάρχουνενώπιόν του,το Διοικητικό Δικαστήριο δεν επεμβαίνει στα ευρήματα του αυτά. Και τούτο γιατί ηεξουσία του Διοικητικού Δικαστη ρίου περιορίζεται στον έλεγχοτης νομιμότητας της επίδικης από φασης και δεν επεμβαίνει όταν η επίδικη απόφαση ήταν εύλογα επιτρεπτήστην κρίσητου αρμοδίουδιοικητικούοργάνου εκτόςαν φανείότι υπήρξε πλάνηπερί ταπράγματαήτο νόμο ήυπέρβασηή κατάχρησηεξουσίας. 3977 Περούν.Δημοκρατίας
(1991)Στην υπόεξέταση περίπτωση, ο αιτητήςπαρέλειψεναπαρου σιάσει οποιοδήποτε αποδειχτικόστοιχείο σχετικά με το κόστος των κατοικιών τωνθυγατέρων του καιεπέμενεότιτοσύνολοτης δαπάνηςπληρώθηκεαπό τουςγαμπρούςτουκαιτοναποβιώσαντα το 1977πατέρα του,ισχυρισμόςόμως πουκαταρρίφθηκεμετοπε- 5 ριεχόμενοτωνυπεύθυνωνδηλώσεωνστις οποίεςπροέβησανοι γα μπροί τουαιτητή. Προσφυγή απορρίπτεται χωρίς έξοδα. Αναφερόμενες νποθέσεις: Petxolina Ltdv. The MunicipalCommitteeof Famagusta
(1971)3 10 CLR420PMakkosv. TheRepublic
(1985)3CLR 1700Pantelidou v.TheRepublic
(1986)3CLR 687Ψαθάρης v.ΤηςΔημοκρατίας (ΠροσφυγήΑρ. 835/85, ημερομηνίας 8/4/89)' 15 Michael v. The Republic (Προσφυγή Αρ. 782/86, ημερομηνίας 8/8/89) • Rainbowv.CommissionerofIncomeTax
(1984)3CLR 846Panayiotouv. TheRepublic
(1984)3CLR 857Nicouv.TheRepublic
(1983)3CLR 1113' 20 Geoxghiades v.TheRepublic
(1982)3CLR 659' Ieronymides v.TheRepublic
(1988)3CLR2657. Προσφυγή. Προσφυγή μετην οποίαπροσβάλλεται ηεγκυρότητα των φορολογιών φόρουεισοδήματος καιέκτακτης εισφο- 25 ράςπουεπιβλήθηκανστον αιτητήγιαταφορολογικάέτη 1977-1982καιτατρίμηνα 1/76-4/82αντίστοιχα. Τ.Παπαδόπουλος,Ν. Παπαευσναθίουγιατοναιτητή. Γ.Λαζάρου,ΔικηγόροςτηςΔημοκρατίας, γιατον καθ' ουηαίτηση. 3 0 Car. adv. vult. 3978 4ΑΛΛ. Περού ν. Δημοκρατίας Α. ΛΟΪΖΟΥ, Π. ανάγνακϊετηνακόλουθηαπόφαση.Με την προσφυγήαυτήπροσβάλλεται η εγκυρότητα τωνφο ρολογιών φόρουεισοδήματοςκαι έκτακτηςεισφοράςπου επιβλήθηκαν στον αιτητή για τα φορολογικά έτη 1977 5 1982καιτα τρίμηνα 1/76 -4/82αντίστοιχα Το εισόδημα του αιτητή κατά τον ουσιώδη χρόνο προήρχετοαπό τηκτηνοτροφία. Οαιτητήςυπέβαλεδηλώσειςεισοδήματοςγιαταφορο λογικά έτη 1978
(77). 1979
(78), 1979 και 1981 στις 12 10 Μαΐου
- 10Απριλίου
- 18 Μαρτίου
- και2 Απριλίου 1982, αντίστοιχα. Για τα φορολογικά έτη 1977
(76). 1980 και 1982 δεν υποβλήθηκαν από τον αιτητή οποιεσδήποτε φορολογικές δηλώσεις,πριντοντελικό κα θορισμότωνενστάσεων τουαιτητή. 15 Ηφορολογία φόρου εισοδήματος πουτου επιβλήθηκε για τα φορολογικά έτη 1979-1982και έκτακτηςεισφοράς για τα τρίμηνα 1/79 -4/82, είναιαρχική φορολογία,ενώοι φορολογίες για τα φορολογικά έτη 1977
(76)-1979
(78), είναι πρόσθετη φορολογία όπως και η φορολογία έκτα20 κτης εισφοράς για τα τρίμηνα 1/76-4/78,σχετικά με την οποία ο καθ' ου η αίτηση Έφορος Φόρου Εισοδήματος στησυνέχεια οΈφορος,τουαπέστειλε τηνακόλουθηεπι στολή,ημερομηνίας20Αυγούστου
- 25 30 "Αναφέρομαι στηνένστασησαςενάντιαστηφορολογίατου εισοδήματοςσαςγιατο φορολογικό έτος 1979 και στις φορολογικές σας υποχρεώσεις γιατηπερίοδο 1.1.75 -31.12.79καισαςπληροφορώότιμετάαπό προ σεκτικήεπανεξέτασητης υποθέσεως σας εξακριβώθηκε ότι για τηπιο πάνωπερίοδο έχετε φορολογηθεί χαμηλότερατου κανονικού.
- Γιατοπιοπάνωλόγοαποφάσισανα αναθεωρή σω τις φορολογίες σας για τα φορολογικά έτη 1977 1979
(78)(έτηεισοδήματος 1976 -1978)όπωςφαίνεται 3979 Α.Λοΐζον.Π.
(1991)Περού ν. Δημοκρατίας στηπαράγραφο3πιοκάτω:Κεφάλαιοκατάτη 1.1.75 31.12.79 Αποθέματα 2000 19800 Αυτοκίνητα 1300 1430 Μηχανήματα 600 6300 3900 27530 3100 16898 800 10632 Μείον:Πιστωτές " Αρχικό Κεφάλαιο 800 9832 ΑύξησηΚεφαλαίου Πλέον: Έξοδασυντήρησηςσας 6000 Προίκαστιςκόρεςσας 13500 Ταξίδιεξωτερικού 50 10 19550 29382 Μείον:Δωρεές απόπατέρασας 3300 Συνεισφοράοικογενείας σας 3082 3980 15 4ΑΛΛ, Περούν.Δημοκρατίας Α.Αοΐζον. Π. ΈκτακτηΕισφορά 2305 Φορολογητέοεισόδημα 8687 £20695 3.Τοπιοπάνωεισόδημακατανεμήθηκεόπως φαίνε ται πιο κάτω:5 Φορολογικόέτος 1976 (έτοςεισοδήματος 1975) £ 946 " 1977 ( " " 1976)4351 " 1978 ( " " 1977)4202 " 1979(" " 1978)4981 " 1979 (" " 1979)6215 £20695 4.Σαςεσωκλείω αναθεωρημένεςειδοποιήσειςεπιβο λής φορολογίας για τα φορολογικά έτη 1977-1979
(78)για τα οποία έχετε δικαίωμα να υποβάλετε ένσταση μέσαστηπροθεσμίαπου καθορίζειοΝόμος. 15
- Γιατο φορολογικό έτος 1979 πουέχετευποβάλει ένστασηεπιφυλάσσωτηναπόφασημου." Οαιτητήςγιατιςπιοπάνωφορολογίες υπέβαλεενστά σεις ως ακολούθως.Γιατο φορολογικό έτος 1979 μεεπι στολή του ημερομηνίας 10Μαΐου 1980, γιατο φορολογι20 κό έτος 1980 με επιστολή του (χωρίς ημερομηνία) που λήφθηκεαπό τονΈφοροτην 1Αυγούστου 1981 και γιατα έτη
- 1979
(78). 1981 και 1982 με επιστολή του 3981 Α. Δοΐζον, Π. Περούν.Δημοκρατίας
(1991)λογιστή του ημερομηνίας 26 Αυγούστου
- Για την έκτακτη εισφορά που του επιβλήθηκε υπέβαλε ενστάσεις ως ακολούθως: για τατρίμηνα 1/77 -4/78 και 1/80 - 4/80 με επιστολές του λογιστή του ημερομηνίας 17 Σεπτεμ βρίου 1983 και 12 Σεπτεμβρίου 1986 αντίστοιχα, για τα 5 τρίμηνα 1/79 -4/79 με επιστολή τουλογιστήτουημερομη νίας 3Απριλίου 1986 που παρόλο πουήταν εκπρόθεσμη, έγινεδεκτήαπότονΈφορο.Ουδεμίαένσταση υποβλήθηκε σχετικά μετατρίμηνα 1/76 -4/76και 1/81 -4/
- Για εξέταση των ενστάσεων τουαιτητήκαιγενικά των 10 φορολογικών του υποχρεώσεων ο Έφορος ζήτησε από αυτόνσυμπληρωματικάστοιχεία ιδιαίτεραόσον αφοράτη συνεισφορά του αιτητήστην ανέγερσηδύοκατοικιώντων δύο κόρων του. Ο αιτητής αρνήθηκε τη συνεισφορά οποιουδήποτε ποσού και ισχυρίστηκε ότι οι δαπάνεςγια 15 τηνανέγερση των ενλόγω κατοικιών είχανγίνειαποκλει στικά απότουςγαμπρούςτουκαιτονπατέρατου αιτητή. Οι καταστάσειςενεργητικού καιπαθητικούτουαιτητή και άλλαστοιχεία πουυποβλήθηκαναπό αυτόν εξετάστη καναπό τον Έφοροκαισυζητήθηκαναπότολογιστήτου 20 αιτητή χωρίς να επέλθει συμφωνία για τα ακόλουθαση μεία:
(1)Τοναριθμότωνζώωνκατάτην31 Δεκεμβρίου 1979 και31Δεκεμβρίου 1982.
(2)Το κόστος προικοδότησης και τη συνεισφορά του 25 αιτητή για την ανέγερση των κατοικιών των δύο κόρων του. Ο Έφοροςμετάαπόεξέταση της όλης υπόθεσης έλαβε την επίδικη απόφαση ημερομηνίας 7 Φεβρουαρίου 1987 και απέστειλε σ' αυτόν Ειδοποιήσεις Επιβολής Φορολο- 30 γίας καιΈκτακτηςΕισφοράςγιαταφορολογικά έτη 1978
(77)-1982.καιτατρίμηνα 1/77 -4/80στις21 Φεβρουαρίου 1987. Αναφορικά μετοφορολογικό έτος 1977
(76)καιτατρί3982 4ΑΛΛ. Περούν.Δημοκρατίας Α.Λοΐζου,Π. μήνα 1/76 -4/76 και 1/81 -4/82 δενστάλησανοποιεσδήπο τε Ειδοποιήσεις Επιβολής Φορολογίαςκαι ΈκτακτηςΕι σφοράς. Ο αιτητήςκαταχώρησετηνπαρούσαπροσφυγήστις 22 5 Απριλίου
- Οι καθ' ων ηαίτησηήγειρανπροδικαστικήένστασηότι ηπροσφυγήκατάτηςφορολογίαςφόρουεισοδήματοςγια το φορολογικό έτος 1977 καιτηςφορολογίας έκτακτηςει σφοράςγιατατρίμηνα 31 Μαρτίου 1976 μέχρι 31Δεκεμ10 βρίου 1976, και 31 Μαρτίου 1981 μέχρι 31 Δεκεμβρίου 1982, είναι απαράδεκτηδιότι δεντηρήθηκεκαι/ή δενολο κληρώθηκε η διαδικασία της ένστασης που προνοείται από το άρθρο20 των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως ΦόρωνΝόμων1978-
- 15 Το πιο πάνω ερώτημα εξετάστηκε απότο Δικαστήριο στοπαρελθόνκαικρίθηκεότι ησυμπλήρωση τηςδιαδικα σίας μέσωτης ένσταση πουπρονοεί το άρθρο20
(1)των πιο πάνω Νόμων, αποτελεί απαραίτητη προϋπόθεσηγια την καταχώρηση προσφυγής στο Δικαστήριο αυτόκάτω 20 από τοΆρθρο 146τουΣυντάγματος.Είναιδενομολογια κάκαθιερωμένοότιπροσφυγήχωρίςναέχειτηρηθείηπιο πάνω προβλεπόμενη διαδικασία είναι απαράδεκτη ως πρόωρη. Σχετικές είναι οι αποφάσεις του Δικαστηρίου στις 25 υποθέσεις Petwlina Ltd v. The Municipal Committee of Famagusta
(1971)3 C.L.R.420 στη σελ. 425. Pitsiakkos v. TheRepublic
(1985)3 C.L.R.1700στη σελ. 1720.Pantelidou v. TheRepublic
(1986)3C.L.R. 687 στησελ. 698,Ψαθάρης v. ΤηςΔημοκρατίαςαρ.υπ. 835/85. απόφαση ημερομηνίας 30 8 Απριλίου 1989, Michael v. The Republic αρ. υπ. 782/86, απόφασηημερομηνίας 8 Αυγούστου 1989, (δενέχουν δη μοσιευτεί ακόμα). Στη συγκεκριμένη υπόθεση δεν υποβλήθηκεοποιαδή ποτεένστασηκατάτηςφορολογίαςέκτακτηςεισφοράςγια 35 τα τρίμηνα 31 Μαρτίου 1976 μέχρι 31 Δεκεμβρίου 1976 3983 Α. Αοΐζον,Π. Περούν.Δημοκρατίας
(1991)και 31 Μαρτίου 1981 μέχρι 31 Δεκεμβρίου 1982, ενώ σε ότι αφοράτη φορολογία για το φορολογικό έτος 1977 η ένσταση που υποβλήθηκε δεν είχεαποφασιστεί μέχρι την ημερομηνίαπουκαταχωρήθηκεηπροσφυγή. Επομένως ηπροσφυγήσχετικά μεταπιοπάνωφόρο- 5 λογικάέτηαποτυγχάνειωςαπαράδεχτη. Εξετάζοντας τους ισχυρισμούς του αιτητήσε σχέσημε το μέροςτηςπροσφυγήςπουαφοράταυπόλοιπαφορολο γικά έτη, είναι η θέση του ότι η επίδικη απόφασηείναι άκυρηδιότι ο Έφοροςενήργησε αυθαίρετακαικάτω από 10 πλάνηπερίταπράγματααναφορικάμετηναξίατωναπο θεμάτων του,δηλαδήτον αριθμόκαι την αξία τωνζώων τουκαι του φορολογητέου εισοδήματος πουαπέρρεε από αυτάκατάτην 31Δεκεμβρίου 1979 καιτην 31 Δεκεμβρίου 1982, επίσης ότιπαρέλειψε ναλάβειυπόψητουτοκόστος 15 τουσιτηρεσίου γιατηδιατροφή,συντήρησηκαι αναπαρα γωγήτωνζώωνμεταξύτωνετών 1979 και
- Σύμφωνα με ταενώπιον μουγεγονότα,ο Έφορος για ναεξακριβώσει τον ακριβήαριθμόζώωνπουδιέθετεο αιτητήςκατάτην31Δεκεμβρίου 1979,βασίστηκεσεστοιχεία 20 που πήρε από τον Οργανισμό Κυπριακής Γαλακτοκομι κής Βιομηχανίας,για δε τον αριθμόζώωνπου διέθετε ο αιτητής κατάτην 31 Δεκεμβρίου 1982, ο Έφορος αποδέ χτηκε τηδήλωση τουαιτητή για35 αγελάδεςκαι45δαμάλια παρά το γεγονός ότι σε επίσκεψηπουπραγματοποίη- 25 σαν στα υποστατικά του δύο ανώτεροι φοροθέτες είχαν καταμετρήσειπενήντααγελάδεςκαιπενήνταδαμάλια. Συ νεπώςοισχυρισμός αυτόςδενευσταθεί. 'Οσον αφοράτον καθορισμό της αξίαςτων αποθεμά των, ούτε ο ισχυρισμός αυτός του αιτητή ευσταθεί διότι 30 όπωςείναιφανερόαπόταγεγονότατηςυπόθεσηςοΈφο ρος καθόρισε τηναξία των αποθεμάτωνμετάαπόέρευνα που πραγματοποίησε και σύμφωνα με τις τιμές που ίσχυαν στην αγορά τόσο κατά την 31 Δεκεμβρίου 1979, όσοκαικατάτην31 Δεκεμβρίου
- 35 3984 4ΑΛΛ. Περούν.Δημοκρατίας Α. Αοΐζον,Π. Όσον αφοράτον ισχυρισμό τουότιπαρέλειψεναλάβει υπόψητουτοκόστος τουσιτηρεσίου, καιαυτόςο ισχυρι σμός είναι άνευ αντικειμένου διότι βάσηγια τονκαθορι σμότουφορολογητέουεισοδήματοςτουαποτέλεσανοικε5 φαλαιουχικέςκαταστάσειςκατά την 31 Δεκεμβρίου 1974, 31Δεκεμβρίου 1979 και 31 Δεκεμβρίου 1982 που υποβλή θηκαναπότον αιτητήτον ίδιο.Συνεπώςτο φορολογητέο εισόδηματουκαθορίστηκεμεβάσητιςδιαφορέςτωνστοι χείων ενεργητικού καιπαθητικούπουπαρουσίαζανοικα10 ταστάσεις αυτές, πλέον οι δωρεές που έκανε στα τέκνα του και τα έξοδα συντήρησης της οικογένειας του και αφού αφαιρέθηκανοι δωρεές που πήρεκαι οι συνεισφο ρές της συζύγου του καιτου υιούτουστο εισόδηματου, όπως "φαίνεται στην επιστολή του Εφόρου προς αυτόν, 15 ημερομηνίας7Φεβρουαρίου1987 (Παράρτημα "J"). Οκαθορισμόςτου εισοδήματος,όπωςπιοπάνω, μέσω κεφαλαιουχικών καταστάσεων αποτελεί αποδεκτή λογι στική μέθοδο γιατον προσδιορισμό του εισοδήματος του φορολογούμενου. Σχετική αναφορά μπορεί να γίνει στο 20 StaplesonBackDuty. (1953 έκδοση)σελ. 96,Simon'sTaxes (A) General Principle Procedure (Τρίτη Έκδ.) παραγρ. A3
- Οεπόμενος ισχυρισμός τουαιτητήείναιότι ο Έφορος καθόρισεαυθαίρετατηναξίατωνδύοκατοικιώνπου δό25 θηκανως προίκαστις θυγετέρες του αιτητή, όπως και τη συνεισφοράτουγενικάσχετικάμεαυτές. Στην επιστολήτουημερομηνίας7Φεβρουαρίου 1987 ο καθ'ουηαίτησηΈφοροςαναφέρειταακόλουθασχετικά: 30 35 "Ο ισχυρισμός σας ότι δεν συνεισφέρατε κανένα ποσόγιατην ανέγερσιν τωνκατοικιώντωνκόρωνσας καιότι οι δαπάνεςγιατοκτίσιμο των έγιναναποκλει στικά από τους γαμπρούδες σας και τον πατέρασας Αντώνη Περό ο οποίος απεβίωσε το 1977 δεν έγινε αποδεκτός. Στην απόφαση μου αυτή κατέληξα αφού έλαβαυπόψηπρώτοτις υπεύθυνες δηλώσεις που υπό γραψαν οιγαμπρούδεςσαςαναφορικάμετησυνεισφο3985 Α. ΛοΤζον,Π. Περούν.Δημοκρατίας
(1991)ρά τους γιατο κτίσιμο τωνκατοικιώνκαιδεύτερο πα ρόλο που σας ζητήθηκαν επανειλημμένα αποδεικτικά στοιχεία γιατησυνεισφοράτουπατέρασαςπαραλείψε τεναπροσκομίσετε οτιδήποτεσχετικό." Οι σχετικές δηλώσεις απότους γαμπρούς του αιτητή 5 έχουνωςακολούθως: "Δια την παρούσης δηλώ υπευθύνως και εν γνώσει των συνεπειών τουΝόμουπερί ψευδούς δηλώσεως ότι τα έπιπλα της κατοικίας μου καθώς επίσης και τα υλικά ταανέλαβε ο πεθερός μου. Ηδικήμου ησυνει- 10 αφορά ήτο τα αλουμίνια αξίας£1500και ο πελεκάνος δια £1000 δια κατασκευή του πάγκου της κουζίνας. ενόςστρώματοςκαιταξύλατηςσκάλας. Ο ΔΗΛΩΝ 15 ΠαυλίδηςΙάκωβος 18.7.82" "Δια της παρούσης δηλώ υπευθύνως και ενγνώσει των συνεπειών τουΝόμουπερίψευδούς δηλώσεως ότι διατηνανέγερσιν τηςκατοικίαςμουειςΑθηαίνουκατά 20 την περίοδο 1975-1977 συνεισέφερα το ποσό των £4,000. Το ολικό κόστος της κατοικίας ανήλθε στο ποσότων£8,000περίπουκαιταυπόλοιπασυνεισέφερε ο πεθερός μου Κώστας Περός επιπλέον και της προί καςτηςθυγατέραςτου. 25 Ο ΔΗΛΩΝ Λουκάς ΧΤιαννακού 8/1/1986." 3986 4AJLA. Περούν.Δημοκρατίας Α-Αοΐζον,Π. Έχεινομολογηθεί ότιπαράλειψη του φορολογουμένου να παρέχει στον Έφορο τις απαιτούμενες πληροφορίες που είναι αναγκαίεςγια τον καθορισμό του ισχυριζόμε νουεισοδήματοςτου,αυξάνειτηνπιθανότηταη εκτίμηση 5 του Εφόρουνα μην είναιηπλέον αντιπροσωπευτικήτων εισοδημάτων του, όμως νοουμένου ότι η απόφασητου Εφόρου είναι λογικά εφικτή βάσει των γεγονότων που υπάρχουν ενώπιον του, το Διοικητικό Δικαστήριο δεν επεμβαίνει στα ευρήματατουαυτά.(ΒλέπεNinaRainbow 10 v.Commissionerof Income Tax
(1984)3 CLR. 846,Alecos Panayiotou v. TheRepublic
(1984)3 C.L.R. 857, Nicou v. The Republic
(1983)3 C.L,R. 1113).) Και τούτο γιατί η εξουσία του Διοικητικού Δικαστηρίου περιορίζεται στον "έλεγχο τής νομιμότητας της επίδικης απόφασης και δεν 15 επεμβαίνει όταν η επίδικηαπόφασηήταν εύλογα επιτρε πτήστην κρίση του αρμοδίουδιοικητικού οργάνου εκτός αν φανείότιυπήρξεπλάνη περίταπράγματαήτονόμο ή υπέρβαση ή κατάχρηση εξουσίας (Βλέπε Georghiades ν. The Republic
(1982)3 C.L.R. 659 Athinoulla Th. lerony20 midesv. TheRepublic
(1988)3C.L.R.2657). Στην υπό εξέταση περίπτωση,ο αιτητήςπαρέλειψενα παρουσιάσει οποιοδήποτε αποδεικτικό στοιχείο σχετικά με το κόστος των κατοικιών αυτών και επέμενε κατάτη διάρκεια της εξέτασης των φορολογικών του υποθέσεων 25 ότι το σύνολο της δαπάνης πληρώθηκε από τους γα μπρούς του και τον αποβιώσαντα το 1977 πατέρατου. Τον ισχυρισμό αυτό όμως απέρριψαν με τις πιο πάνω υπεύθυνες δηλώσεις οιγαμπροίτουπουδήλωσανότισυ νεισέφεραν μέρος μόνο τηςδαπάνης αυτής.Σαν αποτέλε30 σμαοΈφοροςκαθόρισετοκόστοςανέγερσης σύμφωναμε τα κόστα της περιόδου εκείνης ανά τετραγωνικό μέτρο αφού αφαίρεσε τη συνεισφορά σε εργατικά της οικογέ νειας του αιτητή και τη συνεισφορά των γαμπρών του χωρίς ναδεχθεί συνεισφορά απότον αποβιώσαντα πατέ35 ρατουμιακαιόπωςαναφέρθηκεπιοπάνωδενπροσκόμι σεοποιαδήποτεαποδεικτικάστοιχεία. Είναιφανερόαπόταπιοπάνωότι ηεπίδικη απόφαση τουΕφόρουήταν,σύμφωνα μεταστοιχεία πουείχεενώ3987 Α, Αοΐζον, Π. Πεοούν.Δημοχοατ ίας
(1991)πιόν του, λογικά εφικτή, νόμιμη και ορθή και λήφθηκε μέσα στα πλαίσια της διακριτικής του εξουσίας και συνε πώς η προσφυγή αποτυγχάνει και απορρίπτεται, χωρίς έξοδα. Προσφυγήαπορρίπτεται,χωρίςέξοδα. 3988