4ΧΛΛ. 20Δεκεμβρίου, 1991 [ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ SUPERCHICK POULTRY FARMLTD., Αιτητές, v. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ,ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ'ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 370/90, 371/90). S Φορολογία Εισοδήματος — Κεφαλαιουχικές Εκπτώσεις — Μετα ποιητική Επιχείρηση — Οι περί Φορολογίας τον Εισοδήματος Νόμοι 1961-1985— Άρθρο Ι2(2χδχϋΐ) — Εκπτώσεις για δαπάνες πον γίνονται σε μεταποιητιχές επιχειρήσεις — Εταιρεία εκκόλαΨηζπουλερικών και αυγών κατασκευάζειζωοτροφές για τις ανά γκες αποκλειστικά τηςεπιχείρησης — Δενμπορεί να θεωρηθείμε ταποιητική επιχείρηση ούτε εμπίπτει στις πρόνοιες τον άρθρον 12 αΧδΚϋϊ). 10 15 20 Σύμφωνα με το άρθρο 12(2χδχΐίί) των περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμων 1961-1985, μπορούσε ναχορηγηθεί έκπτωση ίσηπροςτοποσό τωνδιενεργηθεισών δαπανώνπουέγινανμεταξύ των ετών 1981-1984 σε μεταποιητική επιχείρηση για απόκτηση στοιχείων πάγιου ενεργητικού. Οι προσφυγές αυτές προσέβαλαν τηναπόφασητου Εφόρου νααρνηθεί τηναιτούιιενηέκπτωση που ζήτησεηαιτήτριαεταιρεία,γιαδαπάνεςπουυπέστη,γιαανέγερση παραπηγμάτωνγιασκοπούςτηςεπιχείρησηςτης,πουήτανηεκκό λαψηπουλερικών καιαυγών. Αποκλειστικάδεγιατιςανάγκεςτης επιχείρησης γινότανκαι παραγωγήζωοτροφών. Στο γεγονός αυτό στηρίχθηκε ηαιτήτριαεταιρείαγιαναυποστηρίξει ότι η επιχείρησή της ήταν μεταποιητική και άρα ενέπιπτε στις πρόνοιες του Νόμου,ενώο 'Εφοροςείχεαντίθετηγνώμη. Το ΑνώτατοΔικαστήριο, απορρίπτονταςτηνπροσφυγή,απο φάσισεότι: 25 30 Είναι πρόδηλο από τις διατάξεις του σχετικού άρθρου, που παρατίθεταιπιοπάνω,και ιδιαίτερατου(iii),πωςηπροβλεπόμενη έκπτωσηπαραχωρείταιστιςπεριπτώσειςόπουτοεισόδημαπροέρ χεται από επιχείρηση μεταποιητικής φύσεως. Στην εξεταζόμενη υπόθεση ηεπιχείρησητηςαιτήτριαςείναιηεκκόλαψη πουλερικών καιαυγών.Η παραγωγήτωνζωοτροφώνγίνεταιαποκλειστικάγια τιςδικέςτηςανάγκες.Δεναμφισβητείταιτογεγονόςπωςτοφορο4205 Supercbick Farm Ltd v.Δημοκρατίαςκ-ά.
(1991)λογικό έτος 1985 το εισόδημα της αιτήτρια εταιρείας προερχόταν κατά 99% από την πώληση αυγών και 1% πουλερικών. Η ερμη νείαπουέδωσεοΈφοροςστο επίδικοάρθροήτανορθή. Προσφυγές απορρίπτονται μεέξοδα. ΪΙροσφυγές. 5 Προσφυγές εναντίον απόφασηςτων καθ'ων η αίτηση μετηνοποίααπέρριψαναίτηματωναιτητώνμετηνοποία ζήτησανεπιταχυνόμενηαπόσβεσηγιατακτίριακαιπαρα πήγματαπουανήγειρανμεταξύτωνετών1983-1985. Γ. Τριανταφυλλίδης,γιατουςαιτητές. 10 Γ. Λαζάρου, ΑνώτεροςΔικηγόρος της Δημοκρατίας, γιατουςκαθ'ωνηαίτηση. Cur. adv. vult. ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ,Δ.ανάγνωσε τηνακόλουθηαπόφαση. Η αιτήτρια εταιρεία ασχολείται με την εκκόλαψη πουλερι- 15 κών και αυγών. Μεταξύ των ετών 1983-1985, ανήγειρε κτίρια και παραπήγματα για τους σκοπούς της επιχείρη σης της έναντι δαπάνης £120,939.Όταν υπέβαλε τους λο γαριασμούς της για ταπιο πάνωφορολογικά έτη ζήτησε, επικαλούμενη τις πρόνοιες του άρθρου 12
(2)(δ)(ϋί) των 20 περίΦορολογίαςτουΕισοδήματοςΝόμων 1961-1985, επι ταχυνόμενηαπόσβεσηγιατακτίριακαιπαραπήγματαπου ανήγειρε. ΟΈφοροςΦόρουΕισοδήματος απέρριψε τοαί τηματης εταιρείας καιπροχώρησε ανάλογαστην επιβολή της φορολογίας, αντικείμενο των δύοσυζητουμένων προ- 25 σφυγών,πουσυνεκδικάστηκαν γιατί σ' αυτέςεγείρεται το ίδιονομικόσημείοενώταγεγονότα είναιταυτόσημα. Παραθέτω αυτούσιο το σχετικό άρθρο του νόμου, γιατί η λύση του επίδικου νομικού ζητήματος βασίζεται αποκλειστικά στην ερμηνείατωνδιατάξεωντου. 30 "12
(2)Κατά τον προσδιορισμόν του φορολογητέου εισοδήματος προσώπου ασκούντος εμπορικήν ή βιομη4206 4ΑΛΛ. Superchlck Farm Ltd v.ΔημοκρατίαςχΛ. Αρτεμί&ης,Δ. χανικήτινά επιχείρησιν, επιτήδευμα ήβιοτεχνίαν τινά, ελευθέρων ήάλλο τιεπάγγελμα, ήπαρέχοντος μισθω τός υπηρεσίας,θαχορηγήται* 5 10 15 (δ) ανεξαρτήτως τωνδιατάξεων της παραγράφου (α) και τηρουμένων τωνδιατάξεων των παραγράφων (β)και (γ),έκπτωσις ίση προς το ποσόν των διενεργηθεισών δαπανών· (iii) εις περιπτώσεις καθ* αςαπό της 1ης Ιανουα ρίου, 1981μέχρι της31ηςΔεκεμβρίου, 1984 γίνονται υπόμεταποιητικής τινός επιχειρήσεως δαπάναι προς απόκτησιν στοιχείων παγίου ενεργητικού συγκειμένων εκ νέων μηχανημάτων ήδιά την ανοικοδόμησιν βιομη χανικών κτιρίων: Νοείται ότι οσάκις ο Έφορος ικανοποιήται ότι η τοιαύτη απόκτησιν ήρξατο εντός τηςάνωπεριόδου, πλην όμως δεν συνεπληρώθη, αιτοιαύται δαπάναι εκ πίπτονται εφόσον γίνονται μέχρι της 31ης Δεκεμβρίου, 1985." Είναι παραδεκτόγεγονός πως ηεταιρεία αγοράζει τα 20 υλικά από τα οποία κατασκευάζει τις ζωοτροφές,που χρησιμοποιεί όμως αποκλειστικά στην επιχείρηση της.Ο δικηγόρος τηςαιτήτριας εισηγείται πωςη εργασίαπου διεξάγει ηεταιρεία στο μέγιστο μέρος της είναι μεταποιη τικήςφύσεως,γιατί εκτόςαπότηνεκκόλαψητων πουλερι25 κώνκαιαυγών αγοράζουντιςπρώτες ύλεςαπότις οποίες κατασκευάζουντις ζωοτροφές πουχρησιμοποιούν γιατην εκτροφήτων πουλερικών. Ο Έφορος δενθεωρεί τηνεπιχείρηση τηςαιτήτριας εταιρείας ως μεταποιητικής φύσεως, θέση την οποίαυπο30 στηρίζει οδικηγόρος της Δημοκρατίας, και μετην οποία συμφωνώ καιεγώ. Είναιπρόδηλοαπότιςδιατάξειςτουσχετικού άρθρου, που παρατίθεταιπιο πάνω,και ιδιαίτερα του (iii), πωςη προβλεπόμενη έκπτωση παραχωρείται στις περιπτώσεις 4207 Αρτιμίδης,Δ. Superchick Farm Ltd v.ΔημοκρατίαςχΛ. ,
(1991)όπουτο εισόδημαπροέρχεταιαπόεπιχείρησημεταποιητι κής φύσεως. Στην εξεταζόμενη υπόθεση ηεπιχείρηση της αιτήτριαςείναιη εκκόλαψηπουλερικώνκαιαυγών.Η πα ραγωγή των ζωοτροφών γίνεται αποκλειστικά γιατις δικές της ανάγκες.Δεν αμφισβητείται το γεγονός πως το 5 φορολογικό έτος 1985 το εισόδημα τηςαιτήτριας εται ρείας προερχόταν κατά99% απότην πώληση αυγώνκαι 1%πουλερικών. Έχω τη γνώμη πως ηερμηνεία πουδίδει στο επίδικο άρθρο τουνόμου οΈφορος είναι ορθή. Ηεφαρμογή δε 10 των διατάξεωντουσταγεγονότα τηςπαρούσαςυπόθεσης ήτανεφικτή,καιθαπροχωρούσαναπωκαιορθή. Τοζήτηματουεπιβληθέντοςτόκου,γιατηνκαθυστέρη ση υποβολής των φορολογικών δηλώσεων εκμέρους της αιτήτριας εταιρείας, δεν αποτελεί πλέον αντικείμενο των 15 προσφυγών γιατί οΈφοροςσυμφώνησε νααναθεωρήσει την απόφαση τουκαι να μην επιμείνει στην πληρωμή τόκου. Οι προσφυγές απορρίπτονταιμεέξοδα ειςβάρος της αιτήτριας εταιρείαςπου θαυποβληθούν σε κατάλογοκαι 20 εγκριθούναπότοΔικαστήριοσε 15ημέρες. Προσφυγέςαπορρίπτονται. Έξοδασεβάροςτωναιτητών. 4208