Λ ΑΛΛ. 28Φεβρουαρίου,1991 [Α.Ν.ΛΟΪΖΟΥ,Π.] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΧΡΙΣΤΑΚΗΣ ΧΡΙΣΤΟΦΙΔΗΣ, Αιτητής, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΔΙΕΥΘΥΝΤΗ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΩΝ ΠΡΟΣΟΔΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ' ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 681/89). Φορολογία — Φορολογία εισοδήματος — Αφαιρετέα ποσά από το φορολογητέο εισόδημα — Δίδακτρα — Οι περί Φορολογίας τον Εισοδήματος Νόμοι 1961-1988 — Άρθρο 16dXhi) και (vi) — Ο ενδιαφερόμενος πρέπει πρώτα να ικανοποιήσει τον Έφορο ότι 5 έχει ή είχε τέκνο ή τέκνα ζώντα πον φοιτούν ήφοιτούσαν τακτικά σε πανεπιστήμιο κλπ., εκτός Κύπρου και να αποδείξει ότι ο ίδιος κατέβαλε το ενλόγω ποσό αποκλειστικά ως δίδακτρα — Το βάρος της αποδείξεως το φέρει ο ενδιαφερόμενος— Το τι συνιστά από δειξη δεν καθορίζεται αλλά θα πρέπει να είναι ανάλογο με την 10 κάθεπερίπτωση. Με την προσφυγή του ο αιτητής προσέβαλε την απόφαση των καθ*ων ηαίτησηγια επιβολήφόρου εισοδήματος γιατο φορολογι κό έτος 1988 (έτος εισοδήματος 1988) με μόνο εγειρόμενο σημείο τηνμηπαραχώρησηεκπτώσεως γιαδίδακτρα. 15 20 25 Το Ανώτατο Δικαστήριο, ακυρώνοντας μερικώς την επίδικη απόφαση,αποφάσισε ότι:
(1)Από τηφρασεολογία των σχετικών διατάξεων φαίνεται ότι ο αιτητήςπρέπει πρώταναικανοποιήσει τονΈφορο ότι έχει ή είχε τέκνο ήτέκνα ζώντα που να φοιτούν ήφοιτούσαν τακτικάσεπανεπιστήμιο κλπ.,εκτός Κύπρουκαι νααποδείξει ότι ο ίδιοςκατέ βαλε το εν λόγω ποσό αποκλειστικά ως δίδακτρα Το βάρος της αποδείξεως το φέρει ο αιτητής. Το τι συνιστά απόδειξηδενκαθο ρίζεται αλλά θαπρέπει να είναι ανάλογο μετην κάθεπερίπτωση. Αυτό πουαμφισβητείται και χρήζει αποδείξεως στην παρούσαπερίπτωση είναι κατά πόσο τα δίδακτραπληρώθηκαν απόχρήματα πουέστειλεοαιτητήςαπότηνΚΰπροήαπόχρήματαπροερχόμενα 895 ΧριστοφίΑηςν.ΔημοκρατίαςχΛ.
(1991)από άλλες πηγές.
(2)Στηνπερίπτωσητου ενός γυιού του αιτητή,τα αποδεικτικά στοιχεία που προσκόμισε ο αιτητής ήταν αρκετά για να ενισχύ σουν τηναπόδειξητωνισχυρισμών του,ανμάλισταληφθεί υπόψη ότι ηκρίσιμη παοάγραφος (vi) του άρθρου 16
(1)του Νόμου προ5 στέθηκε περί τοτέλοςτουφορολογικού έτουςαφού είχανήδηγίνει τα εμβάσματα και οι πληρωμές, χωρίς δυνατότηταπρόβλεψης εκ μέρους του αιτητήώστενα κρατήσει πληρέστερα στοιχεία. Ηεπί δικηαπόφασηδεν ήτανλογικά εφικτήστους καθ'ων ηαίτησησχε τικάμεταποσάπουαναφέρονταισεαυτόντογυιότουαιτητή,και }0 ακυρώνεταικατάτην έκτασηαυτή,
(3)Στιςπεριπτώσειςτων δύοάλλων παιδιών,μεβάσητο σύνο λο των στοιχείων, κρίνεται ότι ο αιτητής δεν ανταποκρίθηκεστο βάροςαποδείξεωςπουέφερεαφούδεν παρουσίασεαρκετάαποδει κτικά στοιχεία, και, ως εκ τούτου, η επίδικη απόφασηκατά το 15 αντίστοιχο της μέρος ήτανλογικά εφικτήστους καθ' ων η αίτηση και το Δικαστήριο δεν μπορεί να επέμβει στην άσκησητηςδιακρι τικής τους εξουσίας ακόμακαι αν ηκρίση του επί της ουσίας θα ήτανδιαφορετική. Η επίδικη απόφασηακυρώνεταιμερικώς χωρίς έξοδα. 20 Αναφερόμενη υπόθεση: Mcou v.Republic
(1983)3 CL.R.
- Προσφυγή. Προσφυγήεναντίον τηςαπόφασης τωνκαθ'ων ηαίτη- 25 σηνα επιβάλουν στον αιτητήφόροεισοδήματος γιατο φορολογικόέτος
- Α. Πσντελίδης, για τοναιτητή. Γ.Λαζάρου,Δικηγόρος τηςΔημοκρατίας, για τουςκαθ' 30 ων ηαίτηση. Cur. adv. vull ΟΠρόεδροςκ.Α.Λοΐζουανάγνωσετηνακόλουθη από φαση. Α. ΛΟΪΖΟΥ, Π.: Μετηνπροσφυγήτουαυτήοαιτητής προσβάλλει τηναπόφασηγιαεπιβολήφόρουεισοδήματος 35 για το φορολογικό έτος 1988 (έτος εισοδήματος 1988) (Πο^ρτημαΑ). 896 4 ΑΛΛ. Χριστοφίόηςν.Δημοκρατίας κΛ. Α. Λοΐζον, Π. Το μόνο σημείο που εγείρεται με την προσφυγή αυτή είναι η μη παραχώρηση ως έκπτωσης για δίδακτρα,των ποσών διδάκτρωνπου έχουν πληρωθεί σταπανεπιστήμια που σπουδάζουν τα παιδιά του αιτητήαλλά έχουν παρα5 χωρηθεί μόνο τα ποσά που έχουν εμβασθεί ωςδίδακτρα όπως εμφαίνονται στις κάρτες συναλλάγματος με βάση τους Κανονισμούς της Κεντρικής Τράπεζαςτης Κύπρου. Ο αιτητής ουσιαστικά διεκδικεί να θεωρηθούν ως εμβά σματαόλα ταποσά πουέχειεμβάσει στατρίαπαιδιάτου 10 είτε αυτάαφορούν μέρος του συναλλάγματος που αφορά έξοδα διατροφής,διαμονής και συντήρησης τους είτε ως συνάλλαγμαγιαδίδακτρα,ισχυριζόμενος ότιταποσάπου τουςέχειεμβάσειταέχουν πληρώσει γιαδίδακτρακαιότι τα έξοδα διατροφής και συντήρησης τους καλύπτονται 15 απόχρήματαπουκερδίζουν απόεργασίατους στο εξωτε ρικό. Το εισόδημα του αιτητήγια το έτος 1988 προερχόταν αποκλειστικά από έμμισθη απασχόληση του ως γραμμα τέατηςΣυνεργατικήςΠιστωτικής ΕταιρείαςΜόρφουπου 20 λόγω τηςΤουρκικής εισβολής έχειτην έδρατης στηΛεμε σό. Ο αιτητής υπέβαλε δήλωση εισοδήματος για το έτος 1988 στις 15Μαρτίου 1989 καιδιεκδίκησε έκπτωσηγιατα τρία παιδιά του, τους Γιώργο, Πάνο και Χριστίνα, τα οποίαήτανφοιτητέςστην Αμερικήγιαταακαδημαϊκάέτη 25 1987/88 και 1988/
- Είχε επίσης υποβάλει φωτοτυπίες της ΚάρταςΦοιτητικών Εμβασμάτωνγιακάθε ένα τέκνο τουγιαταακαδημαϊκάέτη1987/88 και 1988/89 (Τεκμήρια Η, θ και Ι, στην αίτηση), στις οποίες δεν εμφαίνεται να έχει εμβασθεί οποιοδήποτε ποσό συναλλάγματος για δί30 δακτραεκτόςαπόποσό£615 στηνκόρητουΧριστίνα στις 29 Ιουλίου
- Ταποσάπουεμφαίνονται ότι έχουν εμ βασθείγιατη διαβίωσητουςείναιταακόλουθα:'Ονομα τέκνου Γιώργος Ακαδημαϊκόέτος 1987/88£1068 35 " " 1988/89 £1569 Πάνος Χριστίνα £2329 £1838 £850 £1217 Στις21Μαρτίου 1989 εκδόθηκεφορολογίαγιατοέτος 897 \ Α. Λοΐζον, Π. Χριστοφίδηςν.Δημοκρατίαςκ.ά.
(1991)|988 και του δόθηκε έκπτωση για τρία τέκνα <5> £1000 (ολικό £3000) και του επιστράφηκε ποσό φόρου από £59930πλέον τόκοι από 1 Ιανουαρίου
- Γιατη φορο λογία αυτή υποβλήθηκε ένσταση στις 5 Απριλίου 1989 (ΠαράρτημαΒστην ένσταση).Μετάαπόεξέταση τηςυπό- 5 θέσης, αποφασίστηκε να του παραχωρηθεί ως έκπτωση γιαδίδακτρα τηςκόρηςτουποσό£410 πουαφοράτα δύο τρίτατουακαδημαϊκούέτους 1987/88.Μεβάσητηναπό φασηαυτήεκδόθηκε νέαφορολογία στις 19 Ιουνίου 1989 (Παράρτημα Γστην ένσταση) και επιστράφηκεστον αιτη- *0 τήπρόσθετο ποσό φόρουαπό£18430πλέον τόκοι από1 Ιανουαρίου
- Επειδήη νέαφορολογίαείχεεκδοθεί με Κώδικα φορολογίας 7, οαιτητήςυπέβαλενέαένστασημε τηνεπιστολήτουημερομηνίας 19Ιουνίου 1989,(Τεκμήριο "Ξ"),στηνοποίααναφέρονταιταπιοκάτω:^ "Διάτης παρούσηςμουεπιθυμώναφέρωειςγνώσιν σαςταακόλουθα,αναφορικάμεταδίδακτρα τα οποία έχω αποστείλη κατάταΑκαδημαϊκάέτη 1987-1988 και 1988-1989εις τατρίαπαιδιά μουταοποίασπουδάζουν ειςΑμερικήν. 20 1)ΤοΠανεπιστήμιοεις τοοποίοφοιτούνταπαιδιά μου αρνείται ν' αποδεχθή Τραπεζικήν, επιταγήν επ' ονόματι του και αυτός είναι ο λόγος διά τον οποίον είμαι υποχρεωμένος ν'αποστέλλω όλα ταχρήματα επ' ονόματι των παιδιών μου τα οποία με την σειρά τους 2 ^ πληρώνουν εις το Πανεπιστήμιο τα δίδακτρακαι όλα ταάλλαδικαιώματα,τοις μετρητοίς. 2)Έχωπροσκόμισηκαιευρίσκονται ειςτονφάκελο μου εις το γραφείο σας, όλα τα αποδεικτικά στοιχεία της Τραπέζης (κάρτασυναλλάγματος, αποδείξεις των 30 ποσών τα οποία έχω αποστείλη κατά καιρούς εις τα παιδιά μου κ.λ.π.) ως επίσης επίσημες βεβαιώσεις τις οποίες έχω εξασφαλίση απότο ίδιο το Πανεπιστήμιο διάταποσάταοποίαέχουνκαταβληθήσ'αυτό τοιςμε τρητοίς υπότων παιδιών μου υπό μορφήν διδάκτρων, 35 οιημερομηνίες τωνοποίωνσυμπίπτουναπόλυταμετις ημερομηνίες τωναποδείξεωντηςΤραπέζηςηοποίαεξέ898 4ΑΛΛ. Χριστοφίδηςν.Δημοκρατίας κ.ά. Α. Λοΐζον, Π. δώσε τις σχετικές επιταγές επ' ονόματι των παιδιών μου. 10 Προς πληροφορίαν σας την 30ην Ιουνίου 1989 τα παιδιάμουθαφύγουνκαιπάλινδιάτηνΑμερικήν διά συνέχισιν των σπουδών τους και υποχρεωτικά θαεκ δώσω και πάλιν τις επιταγές των διδάκτρων τους επ' ονόματι τους, εκτός εάν έχετε την καλωσύνην να μου υποδείξετε οιονδήποτε άλλον τρόπον αποδεκτόν υπό τουγραφείουσαςκαιτονοποίονδενείμαι ειςθέσιννα γνωρίζω. 15 Εν όψει των ανωτέρω διευκρινίσεων, ελπίζω ότιθα δώσετε οδηγίες να μουαφαιρεθούν, από τοφορολογη τέοεισόδημαμου, όλαταποσάταοποίαέχωαποστείλη ειςταπαιδιάμουκαιταοποίαωςγνωστόνδικαιούμαι, δυνάμειτηςυφισταμένηςΝομοθεσίας." 5 20 Ητελικήαπόφασητουκαθ'ουηαίτησηκοινοποιή θηκεστον αιτητήμε επιστολή και ειδοποίηση επιβολής φορολογίας ημερομηνίας 24 Ιουλίου 1989 (ΤεκμήριοΑ στηναίτησηκαιΠαράρτημαΔ, στηνένσταση).Οι λόγοι στους οποίους έχειβασιστεί η απόφαση του καθ*ου η αίτησηείναιοιακόλουθοι:(α) Ηέκπτωση για δίδακτραδεν μπορεί ναυπερβεί το πραγματικόποσό της δαπάνηςπου έχει υποστεί ο ίδιοςοαιτητής. 25 (β)Το ποσό της έκπτωσης υπολογίζεται με βάσητα πραγματικά ποσά που έχουν εμβαστεί μέσω τράπεζας όπως εμφαίνονται στις σχετικές κάρτες συναλλάγματος, αφού γίνει σχετικός επιμερισμός κάθε ακαδημαϊκού έτους. Το σχετικό ποσό που έχει επιτραπεί είναι ταδύο 30 τρίτατουποσούτων £615 πουέχει εμβαστεί στις 29Ιου λίου 1987(ΤεκμήριοΙστηναίτηση). (γ) Τα ποσά συναλλάγματος που έχουν εμβαστεί ως έξοδα διατροφής και διαμονής, όπως ρητάαναφέρεται στιςκάρτεςσυναλλάγματος,εμπίπτουνστις πρόνοιεςτου 35 'Αρθρου 16
(1)(iu) και όχι στο 'Αρθρο 16
(1)(νι) των περί 899 Α. Αοΐζου,Π. Χριστοφίδηςν.ΔημοκρατίαςηΛ.
(1991)ΦορολογίαςτουΕισοδήματοςΝόμωντου1961-
- (δ)Ταποσάδιδάκτρωνπου έχουν πληρωθεί από κάθε τέκνο του αιτητήπέραντου ποσού που έχει εμβαστείαπό τον ίδιο ως δίδακτρα,έχουν θεωρηθεί ότι πληρώθηκαν απότο εισόδημα των τέκνων του απότημερικήαπασχό-5 λησήτουςστο εξωτερικό καιόχιαπότον ίδιοτοναιτητή. Εναντίον της απόφασηςαυτήςο αιτητής καταχώρησε τηνπροσφυγήαυτή. Είναι ο ισχυρισμός του αιτητή, όπως αναφέρεται στη γραπτή του αγόρευση ότι τα Πανεπιστήμια, στα οποία φοιτούσαν τατέκνα τουαπότο 1986, υιοθέτησαν τηντα κτική να μη δέχονται δίδακτραδι*επιταγών επ*ονόματι τουΠανεπιστημίου,οιοποίες αποστέλλονταν απότοεξω τερικό, διότι είχαν προβλήματα με την εξαργύρωση ορι σμένωνεπιταγών. Κατόπιντούτου,ο αιτητήςαπέστελλεταποσάτωνδι δάκτρων,μαζί με ταχρήματαταοποίαέστελλεγιατησυ ντήρησητωντέκνωντου. Ηπληρωμήτωνδιδάκτρωνγινότανπάντοτεστηναρχή κάθεεξαμήνου,δηλαδήπερίταμέσαΑυγούστουγινότανη20 πληρωμήγιατο φθινοπωρινόεξάμηνο,τοοποίοδιαρκού σε απόταμέσα ΑυγούστουμέχριταμέσαΔεκεμβρίου και για το εαρινό εξάμηνο, το οποίο διαρκούσε απότα μέσα Ιανουαρίου μέχρι τα μέσα Μαΐου, η πληρωμή γινόταν περίταμέσαΙανουαρίου. 25 Τα δίδακτρα για το φθινοπωρινό εξάμηνο πληρώνο νταν πάντοτε από τα χρήματα,τα οποία ο αιτητής έδινε στα τέκνα του, όταν αυτά έφευγαν για την Αμερική από τιςθερινές διακοπέςτουςστην Κύπρο,ταδεδίδακτραγια το εαρινό εξάμηνο αποστέλλονταν στα τέκνα του αιτητή 30 μεεπιταγήμαζίμεταέξοδασυντήρησης τους. Προςυποστήριξη τωνπιο πάνωισχυρισμών του οαιτητής κατέθεσε στο Δικαστήριο δύοενόρκους δηλώσεις,η μια απότον ίδιοκαιη άλλη από τηθυγατέρατουΧριστί900 10 15 4 ΑΛΛ. Χριστοφίδηςν.Δημοκρατίαςκ.ά. Α. Λοΐζρν, Π. να. Και στις δύο ενόρκους δηλώσεις επισυνάπτονται πα νομοιότυπες φωτοτυπίες εκθέσεως λογαριασμού τουΠα νεπιστημίου γιατογυιο τουΠάνοΧριστοφίδη καιφωτο τυπία απόδειξης της Κεντρικής Συνεργατικής Τράπεζας 5 Λτδ. Στην πρώτη φωτοτυπία φαίνεται η πληρωμή στις 16 Αυγούστου 1988, ποσού $761 ως "out of state fees", και ποσού $713.25ως "generalfees". Εις δε την απόδειξητης Κεντρικής Συνεργατικής ΤράπεζαςΛτδ, φαίνεται ότι στις 10 2Αυγούστου 1988, ο αιτητής εξέδωσεεπιταγήεπ' ονόματι του γυιού του Πάνου Χριστοφίδη, για ποσό $1755 και αναφέρεται και στις δύο ενόρκους δηλώσεις ότι μεαυτά πλήρωσαν τα δίδακτρα για τα οποία έγινε ήδη αναφορά πιοπάνωότι πληρώθησαν στις 16Αυγούστου 1988, γιατί 15 οι γυιοι του Γεώργιος και Πάνος Χριστοφίδης βρίσκο ντανγιαθερινές διακοπέςστην Κύπροκαιπήραντηνεπι ταγήαυτήμαζίτουςόταναναχώρησανγιατην Αμερική. Για την περίπτωση του άλλου γυιού του αιτητή, του Γιώργου, κατατέθηκαν βεβαιώσεις από το πανεπιστήμιο 20 όπου φοιτούσε για το ότι πλήρωσε για την άνοιξη του 1987 $2,075.00, για τηνάνοιξητου 1988, $2,275,00, γιατο φθινόπωρο του 1988 $1,500και για την άνοιξη τοι 1989 $1,500.Τα πιστοποιητικά αυτά εκδόθηκαν στις 24 Απρι λίου 1989 και2 Μαΐου
- Στις κάρτες συναλλάγματος 25 του τέκνου αυτού του αιτητή φαίνονται τα ακόλουθα εμ βάσματα.29 Ιουλίου 1987, £302, 23 Μαρτίου 1988 £766,2 Αυγούστου 1988, £850,20Ιανουαρίου 1989, £
- Ταεμ βάσματα αυτά είναι όλα στη στήλη"Διαβίωση" χωρίςκα νέναέμβασμαστηστήλη "Δίδακτρα". 30 Αναφορικά με την κόρη του αιτητήΧριστίνα, κατατέ θηκεβ€βαίωση απότο πανεπιστήμιο όπου φοιτούσε, ημε ρομηνίας 10Μαΐου 1989, γιατοότι υπέστη δαπάνη μετα ξύ άλλων για τα δίδακτρα της, για τα ακόλουθα ποσά. Άνοιξη 1987 $2,530.00.Φθινόπωρο 1981 $2,530.
- 'AVOL35 ξη 1988 $2,530.00 και φθινόπωρο 1988 $2,530.
- Στις κάρτες συναλλάγματος της φαίνονται ταακόλουθαεμβά σματα29 Ιουλίου 1987, £302,7Ιανουαρίου 1988,£770,23 901 Α. Αοΐζου,Π. ΧριστοφίΑηςν.Δημοκρατίαςκ.ά.
(1991)Μαρτίου 1988, £766,2 Αυγούστου 1988,£850και23 Νο εμβρίου 1988 £367.Ταεμβάσματααυτά είναιστιςστήλες των εμβασμάτων για διατροφή. Στηστήλητωνεμβασμά τωνγιαδίδακτραφαίνεταιτοποσότων£615, μεημερομη νία 29 Ιουλίου 1987. Αυτό έγινε αποδεκτό απότους καθ' 5 ων η αίτηση και επομένως δεν αποτελεί αντικείμενο της παρούσαςπροσφυγής. Οι σχετικές νομοθετικές διατάξεις βρίσκονται στο άρθρο 16(l)(iii)και(vi)τωνπερίΦορολογίαςτου Εισοδή ματοςΝόμων1961-1988,ταοποίαέχουνωςακολούθως: \Q "16.
(1)Τηρουμένωντωνδιατάξεωντωνεδαφίων
(2)και
(3)και του άρθρου 20, παν φυσικόν πρόσωπον, ' όπερ αποδεικνύει κατά τρόπον ικανοποιούντα τον Έφορον ότι έχειήείχετέκνονήτέκναζώντακαθ'οιον δήποτε χρόνον διαρκούντος του φορολογικού έτους, 15 δικαιούταικατάτονπροσδιορισμόντουφορολογητέου αυτούεισοδήματοςειςέκπτωσιν - (ίΐί) αναφορικώς προς έκαστον τέκνον, όπερσυνεπλήρωσε κατάτην έναρξιν του φορολογικού έτους το 20 δέκατον έκτον ουχί όμως το εικοστόν όγδοον έτοςτης ηλικίας αυτού και όπερ φοιτά τακτικώς εν σχολείω, κολλεγίω, πανεπιστημίω ή ετέρω ανεγνωρισμένο εκ παιδευτικά)ιδρύματιεκτόςτης Κύπρουκαινοουμένου ότιτοτέκνον τούτοέχει εκπληρώσει προτηςενάρξεως 25 της φοιτήσεως του τας στρατιωτικάςτουυποχρεώσεις ήέτυχεν αναστολήςκατατάξεωςειςτηνΕθνικήν Φρουράν, ίσην προς το ποσόν το δαπανηθέν υπότουφυσι κού τούτου προσώπου δια την συντήρησιν καιεκπαίδευσιντουτοιούτουτέκνουαλλ'ενουδεμίαπεριπτώσει 30 υπερβαίνουσανταςχιλίαςλίρας: Νοείται ότι ουδέν ποσόν πέραν των τριακοσίων λιρών εκπίπτεταιεκτός εάν το τέκνον εξασφάλισηεγγραφήν φοιτητούπαράτω Υπουργώ Παιδείαςτης Δη^ μοκρατίας* 902 ' ·" 4ΑΛΛ. 5 Χρ,ιστοφί&ηςν.Δημοκρατίαςκ,ά. Α. Λοΐζου,Π. (νί)ποσόνμέχριτριώνκαιήμισυχιλιάδωνλιρώντο οποίον αποδεδειγμένως καταβάλλεται αποκλειστικώς ως δίδακτρα υπό φυσικού προσώπου αναφορικώς προςτοτέκνον αυτού όπερφοιτάτακτικώςεν πανεπιστημίω, κολλεγίω ή ετέρω ανεγνωρισμένα)εκπαιδευτι κά) ιδρύματιεκτόςτηςΚύπρου." Ηπαράγραφος(νί)τουάρθρου 16
(1)προστέθηκεαπό το Νόμο 173/88, οοποίοςδημοσιεύτηκε στις 4Νοεμβρίου 10 1988 με ισχύ απότο φορολογικό έτος τοαρχόμενοτην 1 Ιανουαρίου 1988. Από τηφρασεολογίατων πιοπάνωδιατάξεων φαίνε ται ότι ο αιτητής πρέπει πρώτα να ικανοποιήσει τον Έφοροότι έχειήείχετέκνοήτέκναζώνταπουφοιτούνή 5 φοιτούσαντακτικάσε πανεπιστήμιο κλπ.,εκτός Κύπρου και να αποδείξει ότι ο ίδιος κατέβαλε το εν λόγω ποσό αποκλειστικάωςδίδακτρα. Τοβάροςτηςαποδείξεωςτοφέρειοαιτητής.Τοτίσυ νιστά απόδειξηδενκαθορίζεταιαλλάθαπρέπει ναείναι 20 ανάλογομετην κάθεπερίπτωση. Στηνπαρούσα περίπτω σηείναιδεκτόότι οαιτητήςείχεπαιδιάπουφοιτούσανσε πανεπιστήμια του εξωτερικού. Είναι επίσης φανερόαπό ταστοιχεία ενώπιον μου πουήτανκαι ενώπιον των καθ' ωνηαίτηση,ότιταδίδακτραπληρώθηκαν.Τοτίαμφισβη25 χείται και επομένως χρήζει αποδείξεως,είναι κατάπόσο τα δίδακτρα πληρώθηκαναπόχρήματαπου έστειλεοαιτητής από την Κύπρο ή από χρήματα που προέρχονταν απόαλλέςπηγές.Είναιεπίσηςδεκτόότιταπαιδιάτου αι τητήεργάζοντανμερικώςστηνΑμερικήόπουσπούδαζαν. 30 Μελέτησα προσεκτικά όλα τα στοιχεία που τέθηκαν ενώπιον μουκαικατέληξαστο συμπέρασμα ότι τουλάχι στονστηνπερίπτωσητουγυιουτουαιτητήΠάνουτααποδειχτικά στοιχεία πουπροσκόμισεο αιτητήςήταν αρκετά γιαναενισχύσουντηναπόδειξητωνισχυρισμών του,λαμ5 ^ βανομένου επίσης υπόψηότι ηπαράγραφος (νί),τουάρ θρου 16
(1)του Νόμουπροστέθηκε περί το τέλος τουφο903 Α. Αοΐζον,Π. Χρκττοψίόηςν.Δημοκρατίαςκ.ά.
(1991)ρολογικού έτους αφούείχαν ήδηγίνει τα εμβάσματα και οι πληρωμές καιδεν μπορούσε οαιτητήςναπροβλέψει εκ των προτέρων τη νομοθετική αυτή ρύθμιση, ούτως ώστε να λάβει άλλα μέτρα για την τήρηση πληρέστερων στοιχείων. 5 Μεβάσηαυτά βρίσκωότι η επίδικηαπόφαση δεν ήταν λογικά εφικτή στους καθ'ων η αίτηση αναφορικάμετα ποσά που αναφέρονταιστις ενόρκους δηλώσεις και στις συνημμένες καταστάσειςλογαριασμούτουπανεπιστημίου καιαποδείξειςτηςΣυνεργατικήςΚεντρικήςΤράπεζας,για 10 τογυιοτουαιτητήΠάνο. Επειδή όμως γίνεται έκπτωση για σκοπούς φορολο γίας γιαταέξοδα συντηρήσεως φοιτητή μέχρι £1000 πρέ πειαφαιρουμένουτουποσούτωνδιδάκτρων όπωςταέχω επιτρέψει τότε να γίνει η ανάλογη αναπροσαρμογή στο ^ ποσόπουφαίνεταιστιςκάρτεςσυναλλάγματοςότιδιαπανήθηκεγιαδιατροφήτουγυιουτουαιτητήΠάνου. Στις περιπτώσεις των δύοάλλων παιδιώντου αιτητή, υπάρχουν τα στοιχεία της τράπεζας για τα εμβάσματα καθώςκαιβεβαιώσειςτουπανεπιστημίουότι πληρώθηκαν 20 ταδίδακτρα (στην περίπτωσητουγυιού τουαιτητήΓιώρ γου),και ότι ηκόρητουαιτητήυπέστη τις αναφερόμενες δαπάνεςγιαταδίδακτρατης,χωρίςόμωςνα αναφέρονται καθόλου ημερομηνίες ή οποιεσδήποτε άλλες λεπτομερέ στερεςπληροφορίες. Τοβάροςαποδείξεως το φέρει ο αι- 25 τητής που δεν παρουσίασε αρκετάαποδεικτικάστοιχεία. (Βλέπε Nicou v. Republic
(1983)3 C.L.R. 1113, στη σελ. 1118.)Η παράλειψη αυτή τουαιτητή παρέχειτηνευχέρεια στον Έφορο να προχωρήσει στον προσδιορισμό του 3 ϋ φόρου. Με βάση τα στοιχεία που ήταν ενώπιον του Εφόρου βρίσκω ότι ηεπίδικηαπόφαση αναφορικάμετα χρήματα πουδαπανήθηκανγιαταδύοαυτάπαιδιάτουαιτητήήταν λογικά εφικτή στους καθ' ων ηαίτησηκαιτο Δικαστήριο δεν μπορεί να επέμβει στην άσκηση της διακριτικής τους, 35 εξουσίας ακόμα και αν ήταν πιθανό,το Δικαστήριο, αν βρισκόταν στη θέσητων καθ' ων ηαίτηση,να αποφάσιζε 904 4ΑΛΛ Χφίστοφίόηςν.Δημοκρατίαςκ.ά. Α. Λοΐζου, Π. διαφορετικά. Σύμφωνα με τα όσα ήδη είπα η παρούσα προσφυγή επιτυγχάνει μερικώς και η επίδικη απόφαση ακυρώνεται κατάτηνέκτασηπουαναφέρεται πιοπάνω. Δεν γίνεταιδιαταγήγια έξοδα. Επίδικηαπόφασηακυρώνεταιμερικώς. 905