(1992)26Νοεμβρίου,1992 [ΣΤΥΛΙΑΝΙΔΗΣ, ΚΟΥΡΡΗΣ,ΠΟΓΙΑΤΖΗΣ, ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ. ΑΡΤΕ ΜΗΣ,Δ/σιές] ΑΓΓΕΛΟΣ ΚΑΛΟΓΗΡΟΥ. Εφεσείων - Αιτητής, ν. ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Εφεσίβλητων -Καθ' ων η αίτηση. (Αναθεωρητική ΈφεσηΑρ. 928) Προσφυγή βάσει τον άρθρου 146 του Συντάγματος — Λόγοι ακυρώ σεως — Βάρος απόδειξης — Το φέρει το πρόσωπο που προσβάλ λει τηδιοικητική πράξη. Προσφυγή βάσει του άρθρον 146 του Συντάγματος — Η νομιμότητα της διοικητικής 7τράξηςκρίνεται μεβάση τα στοιχεία πον είχε ενώπιόν τον το διοικητικό όργανο κατά την έκδοση της. Μετην έφεση αυτή προσβλήθηκε απόφασητου Ανωτάτου Δικα στηρίου με την οποία επικυρώθηκε, στα πλαίσια της προσφυγής, απόφαση του Εφόρου ΦόρουΕισοδήματος με την οποία είχε επι βληθεί στον εφεσείοντα φόρος εισοδήματος, για το φορολογικό έτος 1980. 5 10 Ο δικηγόρος του εφεσείοντα ισχυρίστηκε πως ο εφεσίβλητος παρέλειψε να προβεί στη δέουσα έρευνα και προς υποστήριξη του ισχυρισμού του κατά την διάρκεια των διευκρινήσεων στην Προ σφυγή ο εφεσείοντας καταχώρησε ένορκηδήλωση και παρουσίασε 15 επιστολή της ΤράπεζαςBarclays του Λονδίνου μετην οποίαεπιβε βαιωνότανη μηύπαρξηλογαριασμούστοόνοματου εφεσείοντα. Το Ανώτατο Δικαστήριο,απορρίπτοντας την έφεση, αποφάσισε ότι:
(1)Αναφορικά με το βάροςτης αποδείξεως των λόγων ακυρώ σεως, έχα λεχθεί επανειλημμένα απότο Δικαστήριο ότι οι υποθέ σεις επιβολής φορολογίας δεν διαφέρουν από άλλες υποθέσεις διοικητικής φύσεως,και ότι εφαρμόζονται τα ίδιακριτήρια και οι ίδιες αρχές, δηλαδή τεκμαίρονται νόμιμες μέχρι αποδείξεως του αντιθέτου από το πρόσωπο που πρόσβαλλα τη διοικητικήπράξη, το οποίο φέρει και το βάρος της απόδειξης. Εξάλλου, στις περι- 534 20 25 3 ΑΛΛ. Καλογήρουν.Υπ. Οιχονομιχώνκ.ά. πτώσεις υποθέσεων φορολογίας, αυτό προνοείται και ρητά στη σχετικήΝομοθεσία,συγκεκριμέναστοάρθρο21
(2)τουπερίΒεβαι ώσεωςκαι Εισπράξεως Φόρων Νόμου4/78, όπωςέχει τροποποιη θεί. 5 10 15 20
(2)Η απόφασητουΕφόρου,ότιοεφεσείονταςείναιτοπρόσω ποπουανέφερετοδελτίοτωνφορολογικών αρχώντου Ηνωμένου Βασιλείου, ήτανλογικά επιτρεπτή,καθότιείχεενώπιοντουεπίση μαστοιχεία απότην ΤράπεζαBarclaysτου Λονδίνου, αναφορικά μετο όνομα καιτηδιεύθυνσητου προσώπουπου διατηρούσε λογαριασμόστηνΤράπεζαBarclays. Από ταστοιχεία αυτά,δενυπάρ χει καμιάαμφιβολίαότι πρόκειται για to πρόσωπο τουεφεσείο ντα, και το ταχυδρομικό κιβώτιο 2154, Λευκωσία, πουαναφε ρότανωςηδιεύθυνσητουπροσώπουπουδιατηρούσελογαριασμό μετηνΤράπεζα Barclays,Λονδίνου,ουδέποτε αμφισβητήθηκε από τον εφεσείονταότι ήταναυτό πουχρησιμοποιούσε,τόσοκατάτον ουσιώδηχρόνο,όσοκαι προηγούμενα. ΗεπιστολήτηςΤράπεζας Barclays μεημερομηνία22/2/88 που στάληκε σε απάντησητης επιστολής του δικηγόρου,ημερομηνίας 25/11/87, δεν επηρεάζει το κύρος της απόφασης,δεδομένου ότι αυτήδενήτανενώπιον τουεφεσίβλητου,κατάτοχρόνολήψηςτης απόφασηςτου. 'Εφεσηαπορρίπτεταιμεέξοδα. Αναφερόμενεςυποθέσεις: ΦάνουΙωνίδην. Δημοκρατίαςημερ. 29/4/91
(1991)3AAA 39ϊ· 25 ΑγνήςΑ. Θουκυδίδην. Δημοκρατίας Υπ.Αρ. 753/87ημερ. 19/5/89. Ανδρέα Μιχαήλ κ.α.ν. Δημοκρατίας Υπ. Αρ. 902/88 ημερ. 13/12/89Athwoulaleronymides v. TheRepublic
(1988)3AAA 2657ΑργυρούλαςΛοΐζου v.Δημοκρατίας Υπ.Αρ. 630/85ημερ. 29/9/
- 30 Έφεση. Έφεση εναντίον της απόσχισης του Δικαστή τουΑνα> τάτουΔικαστηρίου Κύπρου (Δημητριάδης, Δ)πουδόθηκε στις 14 Απριλίου, 1989 (Προσφυγή αρ. 524/86) με την οποία απορρίφθηκεηπροσφυγήτου εφεσείοντα εναντίον 35 τηςαπόφασηςΕφόρουΦόρουΕισοδήματος, να του επιβά λει ΦόροΕισοδήματοςγιατοφορολογικό έτος
- 535 Καλογήρουν.Υπ. Οικονομικών κ.ά.
(1992)Α.Σ. Αγγελίδης με Μιχ. Κωνσταντινίδη, για τον εφε σείοντα. Γ. Λαζάρου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας Α\ για τους εφεσίβλητους. Cur. adv. cult. 5 ΠΎΛΙΑΝΙΔΗΣ,Δ.: Τηνομόφωνηαπόφασητου Δικα στηρίου,θαδώσει οΔικαστήςκ.Α.Κούρρης. ΚΟΥΡΡΗΣ,Δ.: Ηέφεση στρέφεται εναντίον της από φασης Δικαστή του Δικαστηρίου τούτου, ο οποίος κατά τηνάσκησητηςπρωτοβάθμιαςαναθεωρητικής τουδίκαιο- 10 δοσιας απέρριψε την προσφυγή του εφεσείοντα με την οποία ζητούσε δήλωση του Δικαστηρίου ότι ηαπόφαση του εφεσίβλητου, Εφόρου ΦόρουΕισοδήματος,πουαφο ρούσε την επιβολή Φόρου Εισοδήματος για το φορολογι κόέτος 1980, ήτανάκυρη. 15 Το ζήτημα που εγείρεται στην υπόθεση αυτή, είναι πραγματικό. Πρόκειταιγιαεκτίμησηγεγονότων, εκτίμηση στοιχείων και πληροφοριών και όπως είναι νομολογιακά θεμελιωμένο, η εκτίμηση των γεγονότων ανήκει στη διοί κηση, καιτοΔικαστήριοτότε μόνοεπεμβαίνει,ανυπάρχει 20 πλάνηπερί ταπράγματα ήτο Νόμοήηδιοίκησηυπερβεί τα όρια της διακριτικής της εξουσίας, με το νόημα ότι η διατύπωση των γεγονότων δεν είναι εύλογα επιτρεπτήμε βάση τα ενώπιον της στοιχεία (Βλέπε, μεταξύ άλλων, Φάνον Ιωνίδη ν. Δημοκρατίας
(1991)3 Α.Α.Δ. 391 και 25 Αγνής Α. Θουκυδίδη ν.Δημοκρατίας, Υπόθεσηαρ.753/87, ημερ. 19/5/89, πουδενέχειακόμαδημοσιευτεί). Εύλογα επιτρεπτήείναιη απόφασηστηνοποίαέναλο γικό πρόσωπο θα μπορούσε νακαταλήξει,με ταστοιχεία που είχε ενώπιον της η διοίκηση, ανεξάρτητααπό το αν 30 ένα άλλο πρόσωπο μπορούσε νακαταλήξει σεδιαφορετι κή απόφαση(Βλέπε, μεταξύ άλλων, Ανδρέα Μιχαήλκ.ά. ν.Δημοκρατίας, Υπόθεσηαρ.902/88, ημερ.13/12/89). 536 3 Α^Λ. Καλογήρουν.Υπ. Οικονομικώνκ.ά. Κούρρης, Δ. Ταστοιχεία πουείχε ενώπιον τουκαιπάνωσταοποία βασίστηκεοεφεσίβλητος γιαναπάρειτηνεπίδικη απόφα ση,ήτανσε συντομία ταεξής: Οεφεσείοντας υπέβαλε δή λωσηεισοδήματοςγιατοφορολογικόέτος 1980, στις20/3/ 5 81, δηλώνοντας εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες στην εταιρεία Anax Trading Ltd. Δε δήλωσε κανένα εισόδημα από επενδύσεις στο εξωτερικό. Τον Αύγουστο του 1982 ο εφεσίβλητος - Διευθυντής του Τμήματος Εσωτερικών Προσόδων -πληροφορήθηκε ότι ο εφεσείονταςδιατηρού10 σεδύοτραπεζικούς λογαριασμούς επ'ονόματιτουκαι ένα κοινό λογαριασμό με το Λεωνίδα Καλογήρου Δημητρίου, στην Τράπεζα Barclays,στηδιεύθυνση 19-21 Brook Street London W1, οι οποίοι λογαριασμοί πιστώθηκαν με το ποσό των £1062.50στερλινών ως τόκων, κατά τις5/4/81, 15 σύμφωνα μεπληροφοριακόδελτίο το οποίο λήφθηκεαπό τις φορολογικές αρχέςτου Ηνωμένου Βασιλείου, μεβάση τη Σύμβαση για την αποφυγή διπλής φορολογίας που υπάρχει μεταξύ της Κυπριακής Δημοκρατίας και του Ηνωμένου Βασιλείου. 20 Οιπληροφορίεςόπωςείναιφανερόν,δόθηκανστις φο ρολογικές αρχές του Ηνωμένου Βασιλείου από την ίδια τηνΤράπεζακαιαυτόφαίνεταιαπότογεγονός ότι το φορολογιακό δελτίο υπογράφεται από το Διευθυντή της ΤράπεζαςBarclays. 25 Από τα στοιχεία αυτά που παρατίθενταιστο σχετικό δελτίο,δενυπάρχεικαμιάαμφιβολίαότι πρόκειταιγιατο πρόσωπο του εφεσείοντα, δεδομένου ότι το όνομα Άγγε λος Δημητρίου Καλόγηρος είναι αυτό του εφεσείοντα. Είναι το όνομα που είχε χρησιμοποιήσει σε επίσημα έγ30 γραφαπρος τον ΈφοροΦόρου Εισοδήματος. Επομένως, είναι σίγουρο ότι το όνομα που αναφέρεταιστο σχετικό πληροφοριακό δελτίο, είναι αυτό του εφεσείοντα και το ταχυδρομικό κιβώτιο είναι αυτό που χρησιμοποιούσε ο εφεσείοντας,τόσοκατάτονουσιώδηχρόνοόσοκαιπροη35 γούμενα. Επίσης, ο Λεωνίδας Καλογήρου Δημητρίουπου σύμφωνα μετοσχετικό πληροφοριακόδελτίο απόμέρους τηςΤράπεζας Barclays είχεκοινό λογαριασμό μετον Άγ γελο Καλογήρου Δημητρίου, είναι αδελφός του εφεσείο537 Κονρρης,Δ. Καλογήρουν.Υπ. Οικονομικώνκ.ά.
(1992)ντα και είχαν το ίδιοταχυδρομικόκιβώτιο,το υπ' αριθμό 2154 στη Λευκωσία. Επίσης, όλες οι ειδοποιήσεις περί επιβολής φορολογίας στον εφεσείοντα,απευθύνοντανστο ταχυδρομικό κιβώτιο 2154, Λευκωσία. Επομένως, δεν πρόκειται περί σύμπτωσης, αλλάπρόκειταιγιατο ίδιοτο 5 πρόσωποτου εφεσείοντα καιδενυπάρχειαμφιβολία περί τούτου. Με βάσητα στοιχεία αυτά,ο εφεσίβλητος στις4/8/82, ζήτησε από τον εφεσείοντα λεπτομέρειες για τους λογα ριασμούς που διατηρούσε στο εξωτερικό και ο εφεσείο- 10 ντας απάντησεότι δενδιατηρούσετέτοιους λογαριασμούς στο εξωτερικό. Ο εφεσίβλητος τότε επέβαλε την επίδικη φορολογία. Η επίδικη απόφασηλήφθηκε στις 16/6/86και ηπρο σφυγήκαταχωρήθηκεστις 22/8/86.Ηαγόρευση του δίκη- 15 γόρου του αιτητή, καταχωρήθηκε στις 25/11/87και κατά τηδιάρκειατωνδιευκρινήσεωντηςπροσφυγής, ο εφεσείο ντας καταχώρησε ένορκη δήλωση και αντεξετάστηκε από τοδικηγόροτωνεφεσίβλητων,αρνούμενοςότιδιατηρούσε λογαριασμό με την Τράπεζα Barclays καιπρος υποστήρι- 20 ξη του ισχυρισμού του, παρουσίασε επιστολή τηςΤράπε ζας με ημερομηνία 22/2/88που στάληκε σε απάντηση επι στολής του δικηγόρου του εφεσείοντα, με ημερομηνία 25/11/
- Ηεπίμαχηεπιστολή,αναφέρειταεξής: 25 "After checking our records on several occasions, I can find no trace of an account in the name of A. Kalogirouduring theperiod of 1980-1986." Σε μετάφραση: "Μετάαπόέλεγχο τωναρχείωνμαςσεαρκετέςπερί- 30 πτώσεις, δε βρίσκω στοιχεία λογαριασμού στο όνομα Α. Καλογήρου κατάτηνπερίοδο1980-1986." Η επιστολή που στάληκε στην ΤράπεζαBarclaysαπό 538 3 ΑΛΛ. Καλογήρουν.Υπ. Οικονομικών κ.ά. Κούρρης, Δ. τοδικηγόροτουεφεσείοντα,έχει ωςεξής: "I have been instructed by my client Mr. Angelos Kalogirou of Euridikis 14,Aglandjia, Nicosia, Cyprus to inform you thefollowing: 5 TheCommissioner of IncomeTax of the REPUBLIC OF CYPRUS taxed my client allegingthathewas having anaccount with your Bank for theyears 1980-
- Itis theallegation of myclient thatheonno occasion hadanyaccountwith your Bank. 10 Consequently you are asked to acknowledge receipt of thisletter confirming my client's allegations." Σε μετάφραση: 15 "Έχω εντολή απότον πελάτημουκ. Άγγελο Καλο γήρου, Ευρυδίκης 14, Αγλαντζιά, Λευκωσία, Κύπρος νασαςπληροφορήσωταακόλουθα: Ο ΈφοροςΦόρουΕισοδήματος της Κυπριακής Δη μοκρατίας,φορολόγησε τον πελάτη μου ισχυριζόμενος ότι είχε λογαριασμό με τηνΤράπεζασας για ταχρόνια 1980-
- 20 Είναιο ισχυρισμός τουπελάτημουότισεκαμιάπε ρίπτωσηδενείχε λογαριασμόστηνΤράπεζα σας. Συνεπώς,παρακαλείσθεναγνωρίσετε λήψη της επι στολής αυτής επιβεβαιώνοντας τους ισχυρισμούς του πελάτη μου." 25 Τοερώτημαπουπρέπεινααπαντηθεί,είναικατάπόσο ήταν εύλογα επιτρεπτό στον εφεσίβλητο να καταλήξει στην επίδικηαπόφαση με βάσηταστοιχεία που είχε ενώ πιον του και κατά πόσο τα στοιχεία που παρουσίασε ο εφεσείοντας μετά τη λήψη της επίδικης απόφασηςκατα30 δεικνύουν έλλειψηεπαρκούςέρευνας,όπως ισχυρίζεται ο 539 Κονρρης,Δ. Καλογήρουν.Υπ. Οικονομικώνκ.ά.
(1992)εφεσείοντας. Ο δικηγόρος του εφεσείοντα πρόβαλε τον ισχυρισμό ότι το βάρος της αποδείξεως κατά πόσο ο εφεσείοντας διατηρούσε λογαριασμό σε Τράπεζα του Λονδίνου το έφερε ο Έφορος Φόρου Εισοδήματος και ότι ο Έφορος 5 δενκατόρθωσενααποδείξειότι οεφεσείονταςδιατηρούσε λογαριασμόσεΤράπεζατου Λονδίνου. Αναφορικά με το βάρος της αποδείξεως των λόγων ακυρώσεως,έχειλεχθείεπανειλημμένααπότοΔικαστήριο ότι οι υποθέσεις επιβολής φορολογίας δενδιαφέρουναπό 10 άλλες υποθέσεις διοικητικής φύσεως, και ότι εφαρμόζο νταιταίδιακριτήριακαιοι ίδιες αρχές,δηλαδή τεκμαίρο νται νόμιμες μέχρι αποδείξεωςτουαντιθέτουαπότο πρό σωπο που προσβάλλει τη διοικητική πράξη, το οποίο φέρεικαιτοβάροςτηςαπόδειξης.Εξάλλου,στις περιπτώ- 15 σεις υποθέσεων φορολογίας, αυτό προνοείται και ρητά στη σχετική Νομοθεσία, συγκεκριμένα στο άρθρο 21
(2)τουπερί Βεβαιώσεως καιΕισπράξεωςΦόρωνΝόμου4/78, όπως έχει τροποποιηθεί.Σχετικάμετοζήτημααυτό,στην υπόθεση ΦάνουΙωνίδη ν.Δημοκρατίας(ανωτέρω), αναφέ- 20 ρονταιταεξής: "Παρόλο ότι στο διοικητικό δίκαιο εφαρμόζεταιτο ανακριτικό σύστημα διαδικασίαςκαι όχι το συζητητικό, σύμφωνα με τηνομολογία του Ανωτάτου Δικαστη ρίου, ο αιτητής φέρει το βάροςτης απόδειξης,προκει- 25 μένου να πείσει το Δικαστήριο για τους λόγους ακυρότηταςτηςπροσβαλλόμενηςπράξης.". Από τα πιο πάνω,καθίσταταισαφές ότι το βάροςτης απόδειξηςτο φέρει οαιτητήςκαιδενείχεκαμιά υποχρέω ση ο Έφορος Φόρου Εισοδήματος, υπό τις περιστάσεις, 30 να προσκομίσει μαρτυρία η οποία να αντικρούει τους ισχυρισμούς του εφεσείοντα ότι δεν διατηρούσελογαρια σμόστηνΤράπεζαBarclaysτου Λονδίνου. Σεσυντομία,ο Έφοροςείχεεπίσημαστοιχεία από την ΤράπεζαBarclaysτουΛονδίνου, ότικάποιοςΆγγελος Δη- 35 540 5 ΑΛΛ. Καλογήρονν.Υπ. Οικονομικώνκ.ά. Κούρρης,Δ. μητριού Καλογήρου διατηρούσε δύο λογαριασμούς και ακόμα ένα κοινό λογαριασμό με κάποιο Λεωνίδα Δημη τρίου Καλογήρου, με διεύθυνση το ταχυδρομικό κιβώτιο 2154, Λευκωσία. Από την άλλη πλευρά,υπήρχε ηάρνηση 5 τουεφεσείονταγιατουςπιοπάνωλογαριασμούς. Είμαστε της γνώμης ότι ηαπόφασητου Εφόρου ότι ο εφεσείοντας είναιτοπρόσωποπουανέφερετοδελτίο των φορολογικών αρχώντουΗνωμένου Βασιλείου, ήτανλογι κά επιτρεπτή,καθότι είχε ενώπιον του επίσημα στοιχεία !0 απότηνΤράπεζαBarclaysτουΛονδίνου, αναφορικά μετο όνομα και τη διεύθυνση του προσώπου που διατηρούσε λογαριασμό στην Τράπεζα Barclays. Από τα στοιχεία αυτά,δεν υπάρχει καμιάαμφιβολία ότι πρόκειται για το πρόσωπο του εφεσείοντα και το ταχυδρομικό κιβώτιο 15 2154, Λευκωσία, που αναφερόταν ως η διεύθυνση του προσώπου που διατηρούσε λογαριασμό με την Τράπεζα Barclays, Λονδίνου, ουδέποτε αμφισβητήθηκε από τον εφεσείοντα ότι ήταναυτόπουχρησιμοποιούσε, τόσοκατά τονουσιώδηχρόνο,όσοκαιπροηγούμενα. 20 Επίσης ο εφεσείοντας παραδέκτηκεστη μαρτυρίατου ότι ο Λεωνίδας Δημητρίου Καλογήρου που σύμφωνα με τα στοιχεία απότην ΤράπεζαBarclays του Λονδίνου δια τηρούσε κοινό λογαριασμό μαζί του, είναι αδελφός του. Με βάση τα πιο πάνω, η επίδικη απόφαση ήταν λογικά 25 εφικτή.Ηεπιστολή τηςΤράπεζαςBarclays με ημερομηνία 22/2/88 πουστάληκεσε απάντησητης επιστολής του δικη γόρου, ημερομηνίας 25/11/87,δεν επηρεάζει το κύρος της απόφασης,δεδομένου ότι αυτή δενήτανενώπιοντουεφε σίβλητου (Βλέπε, μεταξύ άλλων Athinoula Ieronymides v. 30 TheRepublic
(1988)3 C.L.R.2657 και Αργυρούλας Λοΐζου ν. Δημοκρατίας, Υπόθεση αρ. 630/85, ημερ.29/9/90, πουδενέχειακόμα δημοσιευτεί). Ο δικηγόρος του εφεσείοντα, υπέβαλε ότι η επιστολή τηςΤράπεζας Barclays, μεημερομηνία22/2/88, καθώςκαι 35 η μαρτυρία του εφεσείοντα κατά τη διάρκεια τηςακρόα σης ενώπιον του πρωτόδικου Δικαστή,ήτανγια νακατα δείξουν το ελλιπές της έρευνας και την εσφαλμένη, κατά 541 Κονρρης,Δ. Καλογήρουν.Υπ. Οικονομικώνκ.ά,
(1992)συμπέρασμα,διαπίστωσητουΕφόρου. Η έρευνα που έγινε από την Τράπεζα Barclays, αφο ρούσε το όνομα Α. Καλογήρου, Ευρυδίκης 14, Αγλαντζιά και όχι Άγγελος Δημητρίου Καλόγηρος, ταχυδρομικό κι βώτιο2154, Λευκωσία πουείναι εκείνο τοοποίοαναφέρε- 5 ται στο σχετικό δελτίο των φορολογικών αρχώντουΗνω μένου Βασιλείου. Επομένως το όνομα, όπως ορθά παρατήρησε το πρωτόδικο Δικαστήριο, ήταν άγνωστο στην Τράπεζα Barclays, δεδομένου ότι οι επίδικοι λογα ριασμοί ήτανστο όνομα Άγγελος Δημητρίου Καλόγηρος, 10 ταχυδρομικόκιβώτιο2154, Λευκωσία. Γιατουςπιοπάνω λόγους, είμαστε ικανοποιημένοι ότι τα στοιχεία που παρουσίασε ο εφεσείοντας κατά τηδιάρ κεια της ακρόασης ενώπιον του πρωτόδικου Δικαστή,δεν κατάδειξαν το ελλιπές τηςέρευνας απόμέρους του εφεσί- 15 βλητου. Για όλους τους πιοπάνωλόγους, ηέφεσηαπορρίπτε ται και η επίδικη απόφαση επικυρώνεται με έξοδα εις βάροςτου εφεσείοντα. Έφεσηαπορρίπτεταιμεέξοδα σεβάροςτουεφεσείοντα. 542