4Α.Α.Δ. 21Σεπτεμβρίου, 1992 [ΧΡΥΣΟΣΤΟΜΗΣ, Δ/στήζ] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ Ν ΒΑΡΝΑΒΑΣΝΙΚΟΛΑΟΥ &ΥΙΟΙ ΛΤΔ, Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ ΜΕΣΩΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ'ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 491/89). 5 10 15 20 Φορολογία — Φορολογία Εισοδήματος— Νομοθετικό Καθεστώς — Οι περί Βεβαιώσεως και ΕισπράξεωςΦόρωνΝόμοι τον 1978-1987 όπως τροποποιήθηκαν με τον Νόμο Αρ. 164/87 — Άρθρο 18 — Θέση σε ισχύ τον τροποποιητικού νόμον από 1/1/1989 φορολογικοί) έτονς — Ο σκοπός τον νομοθέτηείναι σαφής — Ο νόμος δεν εφαρμόζεται για φορολογικά έτη πριν το 1989έστω κι αν ηεπιβολή της φορολογίας γίνεται κατά ήμετά το 1989. Η αιτήτρια εταιρεία προσέβαλε με την προσφυγή της αυτή τις αποφάσεις των καθ' ων η αίτηση με την οποία τους επιβλήθηκε ποσό ίσο προς 5% επί του ποσού του πληρωτέου φόρου για τα φορολογικά έτη 1982 και 1983. Ήταν εισήγηση του δικηγόρου της αιτήτριας εταιρείας πως η πρόνοια του Αρθρου 39
(2)των περί βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμων του 1978-1987,το οποίο τροποποιήθηκε με τον Ν. 164/87 δεν είχε εφαρμογήστις επίδικες φορολογίες γιατί σύμφωνα με το Αρθρο 18 του Ν. 164/87ονόμος ετίθετο σε ισχύ απότην 1η Ιανουαρίου, 1989, φορολογικού έτους. Το Ανώτατο Δικαστήριο, ακυρώνοντας την επίδικηαπόφαση, αποφάσισεότι: 1 Το νομικό τούτο θέμα, όπως διατυπώνεται στην παρούσα προσφυγή,εγέρθηκε καιστην προσφυγή αρ. Π/91,Zet Secretarial Ltd ν. ΚυπριακήςΔημοκρατίας, ημερ, 22.7.91 και ο αδελφός 3211 Βαρν.Νικολάου&ΥιοίΛτδ ν.Δημοκρατίαςκ.α.
(1992)Δικαστής Αρτεμίδης αναφέρει τα ακόλουθα στην απόφαση του, τηνοποίαυιοθετώ: "Επισημαίνω την ακριβολογία του νομοθέτη, που δεν χρησιμοποιεί τη φράση 'του αρχομένου την Ιην Ιανουαρίου 1989 5 έτους', αλλά 'του αρχομένου την Ιην Ιανουαρίου 1989 φορολογικού έτους'. Ορίζεται δηλαδή ρητά η έναρξη εφαρμογής του Νόμου όχι μόνο με αναφορά στο ημερολογιακό έτος μόνο, αλλά και στην ιδιαιτερότητα του χρόνου για σκοπούς φόρου εισοδήματος, ήτοι του φορολογικού έτους του 1989. Η πρόνοια 10 αυτή δεν είναι τυχαία. Συνάδει απόλυτα με τις διατάξεις που εισάγονται στα προηγούμενα άρθρα του Νόμου 164/87, με τις οποίες δημιουργούνται, για πρώτη φορά,διάφορες υποχρεώσεις του φορολογουμένου σε σχέση με το χρόνο υποβολής δηλώσεων εισοδήματος, λογαριασμών κ.λ.π., οι οποίες και ισχύουν από το 15 φορολογικό έτος 1989 και μετέπειτα, εφόσον δεν μπορούν να εφαρμοστούνσταπροηγούμεναφορολογικάέτη." Ηπροσφυγή επιτυγχάνει μεέξοδα. 20 Αναφερόμενες νποθέσεις: Zet SecretarialLtdν. Δημοκρατίας&Άλλον
(1991)4(A)Α.Α.Δ.
- Προσφυγή. 25 Προσφυγή για δήλωση του Δικαστηρίου ότι .η φορολογία 82/89/04 και/ή η απόφαση των καθ' ων η αίτηση να απαιτήσουν από τους αιτητές για το φορολογικό έτος 1982 ποσόν ίσον προς 5% στο ποσό του 30 πληρωτέου φόρου το οποίον ανέρχεται σε £2,478,69,είναι άκυρηκαιχωρίς οποιοδήποτενόμιμο αποτέλεσμα. Γ. Τριανταφυλλίδης, γιατουςαιτητές. 35 Γ. Λαζάρου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας, Α'για τον καθ' ου η αίτηση. Cur.adv.vult. 40 ΧΡΥΣΟΣΤΟΜΗΣ, Δ.: Ανάγνωσε την ακόλουθη απόφαση. Η αιτήτρια εταιρεία με την παρούσα προσφυγή ζητά: 3212 4 ΧΛΛ. Βαον. Νικολάου &Υιοί Λτό ν.Δημοκρατίαςκ.α.Χρυσοστομής,Δ. 1.Δήλωση του ΣεβαστούΔικαστηρίου ότι ηΦορολογία 82/89/04 και/ή η απόφαση των καθ' ων η αίτηση να απαιτήσουν από τους αιτητές για το φορολογικό έτος 1982 ποσό ίσον προς 5% πάνω στο ποσό του πληρωτέου 5 φόρου,το οποίο ανέρχεται σε £2.478,69, είναι άκυρηκαι άνευοιουδήποτενομίμου αποτελέσματος.
- Δήλωσητου ΣεβαστούΔικαστηρίου ότι ηΦορολογία 83/89/04 και/ή η απόφαση των καθ' ων η αίτηση να 10 απαιτήσουν από τους αιτητές για το φορολογικό έτος 1983 ποσό ίσον με 5% πάνω στο ποσό του πληρωτέου φόρου, ο οποίος ανέρχεται σε £874,70, είναι άκυρη και άνευοιουδήποτενομίμου αποτελέσματος. 15 Η αιτήτρια εταιρεία είναι εταιρεία περιορισμένης ευθύνης και στις 9.11.83 υπέβαλε ελεγμένους λογαριασμούς και δηλώσεις φόρου εισοδήματος για το 1982 και στις 21.11.84 για το
- Η υποβολή αυτή δεν έγινε έγκαιρα,δηλαδή προ της 1.7.83και προ της 1.7.84, 20 αντίστοιχα, σύμφωνα με το άρθρο 39
(2)των περί Βεβαιώσεως και Εισ-πράξεως Φόρων Νόμων του 19781987. Αφού απεσύρθη η προηγούμενη προσφυγή της 25 αιτήτριας εταιρείας με αρ. 627/86, που αφορούσε την επιβολή έκτακτης εισφοράς για τις τριμηνίες 1/79-4/83, στις 26.4.89 στάληκαν νέες φορολογίες στην εταιρεία για τα έτη 1982 και 1983, που αποτελούσαν τελικές φορολογίες για διευθέτηση ένστασης και μεταξύ άλλων, 30 συνεπληρώθη και η παράγραφος 4 των σημειώσεων "Πληρωμή Φόρου" επί της ειδοποίησης επιβολής φορολογίας,ηοποίααναφέρειεπίλέξειταεξής: 35 "Επειδή η καθυστέρηση στη διενέργεια της βεβαίωσης οφείλεται στη δική σας αδικαιολόγητη παράλειψη θα επιβαρυνθείτε με ποσό ίσο με 5% πάνω στοποσό τουπληρωτέου φόρου " Με την επιστολή τους ημερ. 5.6.89, οι ελεγκτές της 40 αιτήτριαςδιαμαρτυρήθηκανγιατην επιβολήτου 5%πάνω στο ποσό του πληρωτέου φόρουγιατα έτη 1980, 1982 και 1983, για το λόγο ότι η βεβαίωση της φορολογίας δεν οφειλόταν σεδικήτουςαδικαιολόγητηπαράλειψη. 3213 Χρνσοστομής,Δ. Βαρν.Νικολάου&ΥιοίΛτδ ν.Δημοκρατίαςκ.α.
(1992)Στις 9.6.89, ο εκ των υπαλλήλων του Τμήματος Εσωτερικών Προσόδων κ. Π. Παναγίδης, Αρχιφοροθέτης, επικοινώνησε τηλεφωνικώς με το συνέταιρο του ελεγκτικού οίκου της αιτήτριαςεταιρείαςκαιτου ανάφερε ότι, σχετικά με το 5% επί του ποσού του οφειλόμενου 5 φόρου έχει εκδοθεί η εγκύκλιος με αρ. Ε.Πρ.118/νΐΠ της 27.3.89, με την οποία δίδονται οδηγίες στις περιπτώσεις άρνησης των φορολογουμένων να καταβάλουντο 5% για φορολογίες που οι λογαριασμοί ή οι δηλώσεις υποβλήθηκαν μέχρι 31.12.88, τότε θα εισπράττεται το 10 κεφάλαιο και ο τόκος μόνο καθότι έγινε εισήγηση για τροποποίηση της νομοθεσίας. Σε περίπτωση που δεν θα περάσει το τροποποιητικό νομοσχέδιο, τότε μόνο το ποσό του5% θαείναιπληρωτέο καιαπαιτητό. Κατόπιν τούτου, ο συνέταιρος του ελεγκτικού οίκου της αιτήτριαςανάλαβε 15 να ειδοποιήσει τους πελάτες του να πληρώσουν μόνο το κεφάλαιο και τον τόκο, χωρίς το 5%. Αντί όμως να καταβάλουν οι πελάτες του τα οφειλόμενα ποσάχωρίς το 5%,καταχώρησαντηνπαρούσα προσφυγή. 20 Το άρθρο 39
(2), όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 15 τουΝ. 164/87, αναφέρειτα ακόλουθα: "
(2)Οσάκις η καθυστέρησις εις την διενέργειαν βεβαιώσεως οφείλεται εις αδικαιολόγητον παράλειψιν 25 του φορολογουμένου, καταβάλλεται ποσόν εκ πέντε τοις εκατόν επί του ποσού του οφειλομένου φόρου ως και τόκος προς εννέα τοις εκατόν ετησίως από της πρώτης ημέραςτουΔεκεμβρίου,τουέτους εις τοοποίον αναφέρεται η βεβαίωσις, ανεξαρτήτως του έτους εν τω 30 οποίωόντως εγένετο η τοιαύτηβεβαίωσις." Πριν την τροποποίηση του πιο πάνω άρθρου με το Ν. 164/87,που ψηφίστηκε στις 10.7.87,ο Διευθυντής Φόρου Εισοδήματος δεν εδικαιούτο να εισπράξει πέραν του 35 τόκου καιτο επιπρόσθετο ποσό του5% επίτου ποσού του οφειλόμενου φόρου. Το άρθρο 18 του Ν. 164/87 ρητά αναφέρει ότι, "Ο παρών Νόμοςτίθεται εν ισχύϊ απότου αρχομένουτην Ιην 40 Ιανουαρίου, 1989, φορολογικού έτους" και το νομικό ζήτημα που εγείρεται στην παρούσα υπόθεση είναι κατά πόσο οι πρόνοιες του πιο πάνω αναφερόμενου νόμου 3214 4 Α.Α.Δ. Βαρν.Νικολάου&Υιοί Λτδν.Δημοκρατίαςκ.α.Χρυσοστομής,Δ. εφαρμόζονται σε φορολογία που επιβάλλεται μετά την 1.1.89, ανεξάρτητα απότο φορολογικό έτος στο οποίο αναφέρεται. 5 Το νομικό τούτο θέμα, όπως διατυπώνεται στην παρούσαπροσφυγή,εγέρθηκε καιστην προσφυγή αρ. 11/91, Zet Secretarial Ltd ν. ΚυπριακήςΔημοκρατίας,ημερ. 22.7.91 καιο αδελφός Δικαστής Αρτεμίδης αναφέρει τα ακόλουθα: 10 15 20 25 "Είναι ηεισήγησητουδικηγόρου τηςαιτήτριαςότιη πρόνοια του πιο πάνω άρθρου είναι σαφής και δεν επιδέχεται καμιάς άλλης ερμηνείας. Εφαρμόζεται δηλαδή από το φορολογικό έτος της 1ηςΙανουαρίου, 1989 και μετέπειτα. Στην εξεταζόμενη υπόθεση η δήλωση αφοράτο φορολογικό έτος 1988, και επομένως δεν εμπίπτει στις πρόνοιες του. Η θέσητου δικηγόρου της Δημοκρατίας είναι πωςο Νόμος εφαρμόζεται για όλες τις φορολογίες που γίνονται μετά την 1η Ιανουαρίου, 1989, ανεξάρτητα από το φορολογικό έτος στο οποίο αφορούν. Η αιτήτρια δενυπέβαλε έγκαιρα τους λογαριασμούς της για τοέτος 1988, ούτε κατέβαλε τον οφειλόμενο φόρο, όπως προβλέπεται στο άρθρο 13 των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως ΦόρωνΝόμων. Έχω τη γνώμη πωςη εισήγηση τουδικηγόρουτης αιτήτριας είναι ορθή.Τοάρθρο 18τουΝόμου 164/87, έχειως εξής: "Ο παρών νόμος τίθεται εν ισχύϊ από του αρχομένου την ΙηνΙανουαρίου, 1989, φορολογικού έτους. 40 Επισημαίνω την ακριβολογία του νομοθέτη, που δεν χρησιμοποιεί τη φράση 'του αρχομένου την Ιην Ιανουαρίου 1989έτους', αλλά 'του αρχομένου την Ιην Ιανουαρίου 1989φορολογικού έτους'. Ορίζεται δηλαδή ρητά η έναρξη εφαρμογής του Νόμου όχι μόνο με αναφορά στοημερολογιακό έτος μόνο, αλλά και στην ιδιαιτερότητα του χρόνου, για σκοπούς φόρου εισοδήματος, ήτοι του φορολογικού έτους του 1989. Η 3215 Χρυσοστομής,Δ. Βαρν.Νικολάου &Υιοί Λτδ ν.Δημοκρατίαςκ.α.
(1992)πρόνοια αυτήδεν είναι τυχαία. Συνάδειαπόλυταμε τις διατάξεις που εισάγονται στα προηγούμενα άρθρατου Νόμου 164/87, με τις οποίες δημιουργούνται, για πρώτη φορά, διάφορες υποχρεώσεις του φορολογουμένου σε σχέση με το χρόνο υποβολής 5 δηλώσεων εισοδήματος, λογαριασμών κ.λ.π., οι οποίες και ισχύουν από το φορολογικό έτος 1989 και μετέπειτα, εφόσον δεν μπορούν να εφαρμοστούν στα προηγούμενα φορολογικά έτη." 10 Ηπιο πάνωαπόφασημεβρίσκει απόλυτασύμφωνο και την υιοθετώ. Σαν επακόλουθο, η προσφυγή γίνεται αποδεκτή και οι επίδικες πράξεις ακυρώνονται με έξοδα υπέρ της 15 αιτήτριας εταιρείας. Η προσφυγή επιτυγχάνει μεέξοδα. 3216