(1993)19Μαρτίου,1993 [ΣΤΥΛΙΑΝΙΔΗΣ, ΚΟΥΡΡΗΣ,ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ, ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ,ΑΡΤΕ ΜΗΣ.ΔΑπές] ΠΑΥΛΟΣ ΜΙΓΓΙΔΗΣ, Εφεσείων-Αιτητής, ν. ΤΗΣ ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Εφεσιβλήτων-Καθ' ων ηΑίτηση. (Αναθεωρητική ΈφεσηΑρ. 966). Τελωνειακοί Δασμοί και Φόροι καταναλώσεως — Μηχανοκίνητα οχήματα τα οποία εισάγονται από Κυπρίους — Τρόποι υπολογι σμού τον πληρωτέου δασμού — Οι περί Τελωνείων και Φόρων ΚαταναλώσεωςΝόμοι του 1967-1987 'Αρθρο159
(1)
(2). Λέξεις και Φράσεις — "Δυνάμει συμβάσεωςπωλήσεως"στην επιφύλαξη του άρθρου 159
(1)του Νόμου. 5 Ο εφεσείων είναι Κύπριοςο οποίος επαναπατρίστηκεαπό την Αγγλία για μόνιμη εγκατάσταση τον Αύγουστο του
- Στις 25 Ιουλίου, 1987 αγόρασε στο Λονδίνο μεταχειρισμένο αυτοκίνητο τύπου Μερσεντές αντίτου ποσούτων St.P3.300.- το οποίο ενέγρα- 10 ψε στο όνομα του την21ην Αυγούστου,
- Το αυτοκίνητο εισή χθη στην Κύπρο μέσω του λιμανιού Λεμεσού στις 22 Αυγούστου,
- Στις 24 Αυγούστου, 1988 ο εφεσείων κατάθεσε τη διασάφηση στην οποία επισύναψε το τιμολόγιο αγοράςκαι το έγγραφο μετά- 15 βίβασηςτουαυτοκινήτου,γιατηνπληρωμήτων σχετικών δασμών. Ο επιβληθείς δασμός και οι άλλες φορολογίες υπολογίσθηκαν; από τον Διευθυντή σύμφωνα μετηνεπιφύλαξητου εδαφίου
(1)και το εδάφιο
(2)του Άρθρου 159τουΝόμουμεβάσητηντιμήτουτιμολογίου - της συμβάσεως πωλήσεως του αυτοκινήτου - σε 20 ΛΚ4.626.06. Τοποσό αυτόπληρώθηκευπόδιαμαρτυρία. Ο εφεσείων στις 25 Αυγούστου, 1988, ζήτησε με επιστολή του από τον Διευθυντή ναμηνεπιβαρυνθείμεδασμούςβάσει τηςαξίας της τιμής του τιμολογίου εφόσο το ποσό που πλήρωσε για την αγορά του αυτοκινήτου περιλάμβανε τον δασμό του Ηνωμένου 25 Βασιλείου και εφόσο τοχρησιμοποιούσε γιαπάνωαπόέναχρόνο. Η απαίτησηαυτήαπορρίφθηκεμε βάσητην απόφαση του Διευθυ- 104 3ΑΛΛ. ΜιγγΙδηςν. Δημοκρατίας ντή ότι το αυτοκίνητοαγοράσθηκεστην Αγγλία μεάμεσοπροορι σμόκαιοριστικό σκοπότηνεισαγωγήτουστην Κύπρο. S Στηνέφεσητουοεφεσείων ισχυρίσθη ότιτοαυτοκίνητοδεν ει σήχθη "δυνάμει συμβάσεως πωλήσεως" καιγι'αυτόητιμή έπρεπε να είναι η "συνήθης τιμή" όπως προσδιορίζεται στους Κανόνες του ΠρώτουΠαραρτήματος του εδαφίου
(1)του Άρθρου 159 του Νόμου. ότι: Το Ανώτατο Δικαστήριο απέρριψε W* έφεση και αποφάνθηκε 10 1.0 δασμόςοοποίος επιβάλλεται σταεμπορεύματαπουεισά γονταιδυνάμει συμβάσεως πωλήσεως διέπεταιαπότην επιφύλαξη τουεδαφίου
(1)καιτο εδάφιο2του'Αρθρου 159 καιέχεισανβάση τηνδεδηλωμένηαξίααπό τον εισαγωγέακατάτονχρόνο τηςκατά θεσηςτηςδιασάφησης. 15 2.Από ταγεγονότα τηςπαρούσαςυπόθεσης,εξάγεταιτοασφα λές συμπέρασμα ότι το αυτοκίνητο αγοράσθηκε με σκοπό την άμεση εισαγωγή του στην Κύπρογι'αυτόκαι εμπίπτει στην κατη γορία των εισαγομένων εμπορευμάτων στα οποία αναφέρεται η επιφύλαξητουεδαφίου
(1)τουΆρθρου
- 20 3.Ηφράση"δυνάμεισυμβάσεως πωλήσεως" δεν μπορείναπε ριοριστεί σταεμπορεύματα πουαποστέλλονται απο τον πωλητή του εξωτερικού στον εισαγωγέα αγοραστήστην Κύπρο.Καλύπτει καιταεμπορεύματαπου αγοράζονται στο εξωτερικό γιαάμεσηει σαγωγήστηνΔημοκρατία. 25
- Κι' αν ακόμα ο Διευθυντής ενεργούσε με βάση το κύριο μέρος του εδαφίου
(1)του Άρθρου 159 και τους Κανόνες του ΠρώτουΠαραρτήματος,πάλινηεκτίμηση τηςαξίαςστο ποσό των St.P3.300.- θαήταν εύλογαεπιτρεπτή. 30 5. Ηαπόφαση έχει ορθό νομικό έρεισμα και λήφθηκε μεβάση ταγεγονότατηςυπόθεσης. Για όλους τους πιο πάνωλόγους ηέφεση απορρίπτεται με έξοδα εναντίον τονεφεσείοντα. Έφεση. 35 Έφεση εναντίον της απόφασης Δικαστή του Ανώτατου Δικαστηρίου Κύπρου (Δημητριάδης, Δ.) που. δόθηκε στις 11 Νοεμβρίου, 1988 (Προσφυγή αρ. 992/85) 1988 3 Α.ΑΑ με την οποία επικυρώθηκε η απόφαση των εφεσίβλητων, με την οποία επιβλήθηκαν εισαγωγικός δασμός και φόροι 105 Μιγγίόηςν.Δημοκρατίας
(1993)καταναλώσεωςγιατηνεισαγωγήμεταχειρισμένου αυτοκι νήτουτύπουΜερσεντές 200R.H.D. Ε.Ευσταθίου,γιατον εφεσείοντα. Μ.Ραφτόπονλος, Δικηγόρος τηςΔημοκρατίαςΛ', για τουςεφεσίβλητους. Cur. adv. vult. ΣΤΥΛΙΑΝΙΔΗΣ, Δ.ανάγνωσετην ακόλουθηαπόφαση. Ηέφεσηαυτήστρέφεται εναντίον τηςΑπόφασης Δικαστή τουΔικαστηρίουτούτου,που,στηνάσκησηπρωτοβάθμιας Αναθεωρητικής Δικαιοδοσίας, επικύρωσε την απόφαση 10 του Διευθυντή του Τμήματος Τελωνείων, (ο "Διευθυ ντής"),μετηνοποίαεπιβλήθηκανεισαγωγικός δασμός και φόροι καταναλώσεως για την εισαγωγή μεταχειρισμένου αυτοκινήτουτύπουΜερσεντές 200 R.H.D.,μεξένη εγγρα φήEPJ 191V, με βάσητην επιφύλαξητου 'Αρθρου 159
(1)15 των περί Τελωνείων και Φόρων Καταναλώσεως Νόμων του 1967 έως 1987 (ΝόμοιΑρ.82/67,57/69,4/71,45/73,12/ 77 και 104/87),(ο "Νόμος").Οδασμόςλογίστηκε μεβάση την αξίατου αυτοκινήτουστο τιμολόγιο αγοράςτου, που κατέθεσεοεφεσείων μετηδιασάφηση. 20 Ο εφεσείων είναι Κύπριος.Το 1962 μετανάστευσε στο Ηνωμένο Βασίλειο, όπου παρέμεινε μέχρι τον Αύγουστο του
- Στις25 Ιουλίου, 1987, αγόρασεστοΛονδίνοτο πιο πάνω αυτοκίνητο από την εταιρεία Automatic Associates Ltd.,αντίSt£3.300,-.Η εγγραφή στοόνοματου 25 έγινεστις21Αυγούστου, 1987, όπωςφαίνεταιστοVehicle RegistrationDocument. ΤοαυτοκίνητοεισήχθηστολιμάνιΛεμεσού στις22 Αυ γούστου,
- Μεβάσητις διατάξειςτων περί Προσωρινής Εισάγω- 30 γής (ΙδιωτικάΟχήματακαι Αεροσκάφη) Κανονισμών του 1968, ΠαράρτημαΤρίτον,Τόμος Ι,Αρ. 179, σελ. 214, του παραχωρήθηκε τρίμηνη προσωρινή ατέλεια, η οποία πα106 5 3ΑΛΛ. ΜιγγίΑηςν. Δημοκρατίας Στνλιανί&ικ,Δ. ρατάθηκε για άλλα τρία τρίμηνα μέχρι την 21η Αυγού στου,
- Μεέγγραφοημερομηνίας23 Αυγούστου, 1988,ζήτησε να πληρώσει τους δασμούςγιατοαυτοκίνητοαυτό,επει5 δή θα έμενεμόνιμαστην Κύπρο. Στις24Αυγούστου, 1988,κατέθεσετη διασάφηση, στην οποία επισύναψε το τιμολόγιο αγοράς τουαυτοκινήτου και το έγγραφο μεταβίβασης,στα οποία έγινε αναφορά πιο πάνω. Ηημερομηνία εισαγωγής είναι αναντίλεκταη 10 22αΑυγούστου,
- Ο Διευθυντής υπολόγισε, σύμφωνα με τηνεπιφύλαξη του εδαφίου
(1)και το εδάφιο
(2)του 'Αρθρου 159 του Νόμου, τον εισαγωγικό δασμό και τις άλλες φορολογίες μεβάση τηντιμή τουτιμολογίου -τηςσυμβάσεωςπωλήσε15 ωςτουαυτοκινήτου-σε£4.623,06, ποσότοοποίο πληρώ θηκε υπό διαμαρτυρία. Στις25 Αυγούστου, 1988, ο εφεσείων με επιστολήτου ζήτησε από τοΔιευθυντήναλάβειυπόψητουότι τοποσό αγοράς -St £3.300,--περιλάμβανεδασμότου Ηνωμένου 20 Βασιλείου, φόροπροστιθέμενης αξίας,κέρδος του πωλη τή, τρεις μήνεςεγγύησηκαι, περαιτέρω,ότιτο αυτοκίνητο το χρησιμοποιούσε για πάνωαπό ένα χρόνο και,ως εκ τούτου,ήτανάδικοναεπιβαρυνθείμε δασμούςβάσειτης αξίας της τιμήςτουτιμολογίου. 25 Στις6Σεπτεμβρίου, 1988,οΔιευθυντήςαποφάσισεότι τοαυτοκίνητο αγοράστηκεστηνΑγγλία μεάμεσο προορι σμό και οριστικό σκοπό την εισαγωγή του στην Κύπρο, αφού έφτασεστο λιμάνι τηςΛεμεσούστις 22 Αυγούστου, 1987, και απέρριψε το αόριστο αίτημα του εφεσείοντα. 30 Κοινοποίησε τηναπόφασημεεπιστολήημερομηνίας7 Σε πτεμβρίου, 1988. Ο ευπαίδευτοςδικηγόροςτουεφεσείονταπεριόρισετην αγόρευση του ενώπιον μαςσ' ένααπότους οκτώ λόγους εφέσεως, πουαναφέρονται στην ειδοποίηση εφέσεως,και 107 Στνλιανίόικ,Δ. Μιγγίύης ν.Δημοκρατίας
(1993)εγκατέλειψε όλους τους άλλους. Επιχειρηματολόγησε ότι εσφαλμένα ο Διευθυντής ενήργησε μεβάση τηνεπιφύλαξη του Άρθρου 159
(1).Το αυτοκίνητο δεν εισήχθη "δυνάμει συμβάσεως πωλήσεως". Ησύμβαση αγοραπωλησίαςέγινε στο Λονδίνο. ΕφαρμοζόμενοΔίκαιο,στην παρούσαπερί- 5 πτώση,είναι τοκύριο μέρος του εδαφίου
(1)του Άρθρου 159 και οι Κανόνες του Πρώτου Παραρτήματος. Η τιμή έπρεπε να είναι η "συνήθης τιμή", όπως προσδιορίζεται στους ΚανόνεςτουΠαραρτήματος. Ο δικηγόρος των εφεσίβλητων, απότην άλλη πλευρά, 10 εισηγήθηκε ότι το αυτοκίνητο αγοράστηκε από τον εφε σείοντα μεάμεσοσκοπότηνοριστικήεισαγωγήκαιτοντε λωνισμό του στη Δημοκρατία. Άμεσο αποτέλεσμα της συμβάσεως πωλήσεως ήταν η εισαγωγή του στην Κύπρο. Ο εφεσείων στηδιασάφησηδήλωσετιμή St£3.300,-καιεπι- 15 σύναψε το τιμολόγιο. Ορθά ο Διευθυντής ενήργησε σύμ φωνα με την επιφύλαξηκαι αποδέχθηκετα στοιχεία που παρουσίασε ο εισαγωγέας -εφεσείων, περιλαμβανομένου τουτιμολογίου. Διαζευκτικά, είπε ότι, και αν ακόμα ο υπολογισμός 20 έπρεπε να γίνει με βάση τη "συνήθη τιμή", αυτή εύλογα μπορούσε ναθεωρηθεί ητιμήπωλήσεως λίγες μέρες πριν την εισαγωγή,δηλαδή, η τιμήτουτιμολογίου που προσκο μίστηκε απότον εφεσείοντα. ΤοΆρθρο 159
(1)και
(2)προνοεί:- 25 "159
(1)Διάτουςσκοπούςοιασδήποτε, εκάστοτετελού σης ενισχύϊ, νομοθετικής πράξεως, δυνάμειτης οποίας επιβάλλεται δασμός επί εμπορευμάτων κατ' εκτίμησιν τηςαξίαςτούτων,ηαξίαπαντόςεισαγομένου εμπορεύ ματος εξευρίσκεται βάσει των εκτιθεμένων εν τω 30 Πρώτω Παραρτήματι κανόνων, ο δε δασμός καταβάλ λεται επίτηςούτωεξευρισκομένης αξίας: Νοείται ότι εν τηπεριπτώσει εμπορευμάτων εισαγο μένων δυνάμει συμβάσεως πωλήσεως και δηλωθέντων εν τηκατατεθείσηδιασαφήσειως προοριζομένων προς $5 108 3ΑΑ-Δ. 5 ΜιγγΙ&ηςν.Δΐ|μοχοατίας Στνλιανί&ης,Δ. εσωτερικήν κατανάλωσιν,οδασμόςλογίζεταικαταβλη θείς επί της αξίαςταύτης,εάνπριν ήταεμπορεύματα παραδοθώσινπροςεσωτερικήν κατανάλωσιν,προσφερθήκαιγενήαποδεκτόςδασμός επί δεδηλωμένης αξίας, εδραζομένηςεπίτηςεντησυμβάσει τιμής.
(2)Διάτους σκοπούςτηςτεθειμένης τωπροηγουμένωεδαφίωεπιφυλάξεως- 10 15 (α) δεδηλωμένη αξία οιωνδήποτε εμπορευμάτων είναι ηαξίατούτων, ως θέλει δηλωθήυπό ή διάλογαριασμόν του εισαγωγέως κατάτην κατάθεσινδια σαφήσεως προς εσωτερικήν κατανάλωσιν περί τα εμπορεύματαταύτα. (β) ηαξία αύτηλογίζεται εδραζομένη επί της εν τησυμβάσει τιμής,εφ'όσονκαιμόνον εφ'όσοναύτη παριστάτηνενλόγωτιμήνπροσηκόντως προσαρμοσθείσαν προςταςπεριστάσεις, ταςδιακρινούσαςτην συναφθείσαν σύμβασιν εκτης συμβάσεως πωλήσεως τηςπροβλεπομένης εντωΠαραρτήματι·" Τοουσιαστικό μέρος τουπρώτουΠαραρτήματοςέχει:- 20 25 "1
(1)Ως αξία οιωνδήποτε εισαγομένων εμπορευμά τωνλογίζεται η συνήθης αυτώντιμή,ήτοιη τιμή,ηνδυ νατόν να αποκομίσωσι, καθ'ον χρόνον κατατίθεταιη περί τούτων διασάφησις προς εσωτερικήν κατανάλω σιν (ή εάν δεν κατατεθήτοιαύτη διασάφησις κατάτον χρόνον της εισαγωγής των),πωλούμενα εν τη ελευθέρα αγορά, μεταξύ αγοραστού και πωλητού ανεξαρτήτων αλλήλων.
(2)Διά τον καθορισμόν της συνήθους τιμής εισαγο μένων εμπορευμάτωνπροϋποτίθενταιταακόλουθα: 30 (α) ότι τα εμπορεύματα παρεδόθησαν τωαγορα στήεντωλιμένιήτόπωεισαγωγής·και (β) ότιοπωλητής φέρειταςδαπανάςτουναύλου, 109 ΕτυλιανίΑης,Δ. ΜιγγίΑηςν.Δημοκρατίας
(1993)ασφαλίσεως, προμηθείας ως και πάσας τας λοιπάς δαπανάς και επιβαρύνσεις, τας συναφείς προς την πώλησιν καιπαράδοσιντων εμπορευμάτων εντωλιμένι ή τόπω εισαγωγής, αίτινες ως εκ τούτου περι λαμβάνονταιεντη συνήθειτιμή* 5 (γ) οαγοραστής βαρύνεταιδιάπαντός δασμούή φόρου επιβαλλομένου υπό της Δημοκρατίας, όστις ως εκτούτουδενπεριλαμβάνεταιεντησυνήθειτιμή. 2. Πώλησις εν τηελευθέρα αγοράμεταξύαγοραστού καιπωλητούανεξαρτήτωναλλήλων, προϋποθέτει - 10 (α)ότιη μόνηαντιπαροχήείναιητιμή·" Το εδάφιο
(1)του Άρθρου 159 προβλέπει δύοτρόπους εξεύρεσηςτης αξίαςεισαγομένων εμπορευμάτων, μεβάση τηνοποίαυπολογίζεται οδασμός. Το κύριο μέρος του εδαφίουαναφέρεταιστους Κανό- 15 νες του Πρώτου Παραρτήματος. Ηαξίαείναι η "συνήθης τιμή",πουεισαγόμενα εμπορεύματα μπορούννααποκομί σουν ότανπωλούνταιστηνελεύθερη αγοράμεταξύαγορα στήκαιπωλητή,ανεξαρτήτων μεταξύτους. Η επιφύλαξηκαιτοεδάφιο
(2)αναφέρονταιστην πλη- 20 ρωμή δασμού με βάσητη δεδηλωμένη αξίααπότον εισα γωγέα κατάτο χρόνο της κατάθεσης της διασάφησης.Τα εμπορεύματα,στην περίπτωσηαυτή,πρέπει ναεισάγονται δυνάμεισυμβάσεως πωλήσεως. Στην παρούσαπερίπτωση ο εφεσείων δήλωσεστη δια- 25 σάφησηωςαξίαSt£3.300,-. Επισύναψετοτιμολόγιο,υπο γραμμένο απότους πωλητές και τον αγοραστή,που,ου σιαστικά, μπορεί να θεωρηθεί ως αποδεικτικό της πράξεως πωλήσεως. Το αυτοκίνητο αγοράστηκε στις 25 Ιουλίου, 1987, και 30 στις22 Αυγούστου, 1987,εισήχθηστηΔημοκρατία. 110 3ΑΛΛ. Μιγγί&ικ ν.Δημοκρατίας Στυλιανήης,Δ. Ο εφεσείων ήλθε στην Κύπρο. Παρέλαβε το αυτοκίνητο τηνημέρατηςεισαγωγής του, οπότετουδόθηκεκαι ηπρο σωρινήάδειαχρήσεωςμεατέλεια. Από ταγεγονότα αυτά,εξάγεταιτοασφαλές συμπέρα5 σμαότιτοαυτοκίνητοαγοράστηκεμεσκοπότηνάμεσηει σαγωγήτουστηνΚύπρο. Ηπερίπτωσηαυτήεμπίπτει στηνκατηγορία τωνεισα γομένων εμπορευμάτων, στα οποία αναφέρεταιηεπιφύ λαξητουεδαφίου
(1)τουΆρθρου 159. 10 Ηφράση"δυνάμει συμβάσεως πωλήσεως" δεν μπορεί να περιοριστεί στα εμπορεύματαπουαποστέλλονταιαπό τον πωλητή του εξωτερικού στον,εισαγωγέα αγοραστή στην Κύπρο. Καλύπτεικαιτα εμπορεύματαπου αγοράζο νται στοεξωτερικό,όχι γιαχρήσηεκεί, αλλάγιαάμεσηει15 σαγωγήστηΔημοκρατία. Ο Διευθυντής δεν ενήργησε μεπλάνηπερί ταπράγμα τα ήτονόμο. Η κρινόμενη απόφασηέχει ορθό νομικό έρεισμα και λήφθηκεμεβάση τα γεγονότατης υπόθεσης. 20 Και αν ακόμα ο Διευθυντής ενεργούσε με βάση το κύριο μέρος του εδαφίου
(1)του Άρθρου 159 και τους Κανόνες του Πρώτου Παραρτήματος,πάλιν η εκτίμηση τηςαξίαςστοποσότωνSt£3.300,-,πουείναι ητιμήτουτι μολογίου, θαήταν,στην παρούσα περίπτωση,εύλογαεπι25 τρεπτή. Γιατουςπιοπάνωλόγους,ηέφεσηαπορρίπτεται. Οεφεσείων να πληρώσει τα έξοδατων εφεσίβλητων. Η έφεσηαπορρίπτεταιμεέξοδα. 111