$ΑΛΛ. 19Μαρτίου,1993 [ΣΤΥΛΙΑΝΙΔΗΣ, ΚΟΥΡΡΗΣ.ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ, ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ,ΑΡΤΕ ΜΗΣ,ΔΛπές] ΚΥΠΡΙΑΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΔΙΑ, ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΩΝ Εφεσείοντες, ν. ΑΝΤΩΝΙΟΥ Μ. ΛΑΡΔΗ, Εφεσίβλητου. (Αναθεωρητική Έφεση ΑρΛ027). 5 Ο περί ΦορολογίαςτουΕισοδήματοςΝόμος, (Νόμος58/61 και οι επό μενοι τροποποιητικοί) άρθρο 46 —Διακριτική ευχέρεια του Υπουργού Οικονομικώνγια παροχή άδειας σεελεγκτή για ετοιμα σία λογαριασμών και προσδιορισμό φορολογητέου εισοδήματος υπό ωρισμένουςόρους, εκ των οποίων οι περισσότεροι εξέρχοντο από ταπλαίσια τωνδιατάξεων τουΝόμου — Υπέρβασηεξουσίας. Ερμηνεία νόμων — Αποτελεί καθήκον του Δικαστηρίου η ερμηνεία και εφαρμογή των νόμωνόπως αυτοί διατυπώνονται στο κείμενο τους,μεστόχο τηνπραγματοποίηση τωνσκοπώντου νομοθέτη. 10 15 20 25 Ο Υπουργός Οικονομικών αποδέκτηκετο αίτημα του εφεσί βλητου ελεγκτή για την απόκτησηάδειαςγια την ετοιμασίαλογα ριασμών και προσδιορισμού φορολογητέου εισοδήματος επιβάλ λοντας όμως στησχετικήάδεια6 όρουςγιασυμμόρφωση κατάτην άσκησητου επαγγέλματοςτου. Αυτοί οι όροι απετέλεσαντοαντικείμενο προσφυγήςηοποίαέγινε αποδεκτή απότο πρωτόδικοΔι καστήριο μεαποτέλεσματηνακύρωσητηςαπόφασης με.τηνοποία επιβλήθηκανοι επίμαχοιόροι. Σε έφεση εναντίον της πιο πάνω απόφασης,οι εφεσείοντες ισχυρίσθηκαν ότι ο Υπουργός ενεργούσε μέσα στο γράμμα VXXL ιδιαίτερατο πνεύματου νόμου που σκοπεί στην εξασφάλιση αλη θώνκαιτίμιωνλογαριασμώνώστεναλειτουργεί ορθάηφορολογι κή και οικονομική πολιτική του κράτους για το γενικό δημόσιο συμφέρον. ΤοΑνώτατο Δικαστήριο έκρινεότι μόνοδυοαπό τουςεπιβληθέντες όρους ήσανέγκυροι γιατονλόγο ότι ο μενέναςδιασφάλιζε ουσιαστικά ότι ηπιστοποίησητων λογαριασμών γίνεται από ανε ξάρτητο λογιστή, όπως ρητά προβλέπεται στο άρθρο 46 του 99 Δημοκρατίαν.Λαρόή
(1993)Νόμου, ο δε άλλος ήταν έκδηλα απαραίτητος γιατί ένας ο οποίος τηρεί τα λογιστικά βφλία δεν είναι ορθό να ενεργεί ταυτόχρονα και ως ελεγκτής τωνλογαριασμών. Η έφεσηεπιτρέπεται μερικώς.Διατα γή για καταβολή από την εφεσείονσα 5 τομισό των εξόδωντον εφεσίβλητου. Έφεση. Έφεσηεναντίον απόφασηςΔικαστήτου Ανώτατου Δι καστηρίου Κύπρου(Χρυσοστομής, Δ.)που δόθηκεστις 15 Νοεμβρίου, 1989 (Προσφ.αρ. 115/89)με την οποίαέγινε αποδεκτή ηπροσφυγήτου εφεσίβλητου με την οποία ζη τούσε την ακύρωση των όρων που του επιβλήθηκανμαζί μετηνάδειαπουτουδόθηκεαπότουςεφεσείοντες γιατην ετοιμασία λογαριασμών και προσδιορισμού φορολογητέ ουεισοδήματος. Μ. Ραφτόπονλος,Δικηγόρος της Δημοκρατίας, για τους εφεσείοντες. θ. Ιοχχννίδης,γιατονεφεσίβλητο. ΣΤΥΛΙΑΝΙΔΗΣ, Δ.:Την απόφασητου Δικαστηρίουθα δώσειοδικαστήςΧρ. Αρτεμίδης. ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ, Δ.: Ο εφεσίβλητος-αιτητής έχει πιστο ποιητικό του Εμπορικού Επιμελητηρίου του Λονδίνου στη λογιστικήανωτέρου επιπέδουκαι εργάζεται ωςελεγ κτής.Στις 16.11.88 υπέβαλεγραπτόαίτημα στον Υπουργό Οικονομικών γιανατουδοθείάδειαγιατηνετοιμασίαλο γαριασμών και προσδιορισμού φορολογητέου εισοδήμα τος. Στις 3.12.88 ο υπουργός αποδέκτηκετο αίτημαεπι βάλλοντας όμως στη σχετική άδεια 6 όρους με τους οποίουςο εφεσίβλητος θαπρέπεινασυμμορφώνεταικατά τηνάσκησητουεπαγγέλματοςτου.Αυτοίοιόροιαποτέλε- 30 ααν το αντικείμενο προσφυγής που κατεχώρησε καιπου έγινεαποδεκτήαπότοπρωτόδικοΔικαστήριο.Σαναποτέ λεσμα ηαπόφαση, με την οποία επιβλήθηκανοι επίμαχοι όροι, ακυρώθηκε. Η Δημοκρατία με την υπό συζήτηση 100 3ΑΛΛ. Δημοκρατία ν.Λαρδή Αρχεμίόμς,Δ. έφεσηεπιζητείτηνανατροπήπρωτόδικηςετυμηγορίας και επικύρωσητηςδιοικητικήςαπόφασης. Ησυζήτησητης έφεσηςεπικεντρώθηκε σε ένα μόνονο μικό σημείο, θα ασχοληθούμε με αυτό αφού προηγουμέ5 νως παραθέσουμε αυτούσιους τους προσβαλλόμενους όρους που έχουν διατυπωθείαπό το αρμόδιουπουργείο στα Αγγλικά (γιατί άραγε εν έτει 1988, 28 δηλαδή χρόνια μετάτηνεγκαθίδρυσητης ΚυπριακήςΔημοκρατίας); 10 15 "1(a) You will work as an independent practising accountant either on your own or in partnership, with another authorised accountant. If you are, or ever become an employee, this authorisation will be with drawn atonce. 2(b)You will submit to the Commissioner of Income Tax alistof your prospective clients for his approval. 3(c)You willnot take on any new clients withoutfirst obtaining authority from the Commissioner of Income Tax. 20 25 30 4(d)You will submit accounts and computations of individuals. (i)one-man businesses and partnerships Exempt private companies with turnover not exceeding £100,000. Please note that this condition is applicable only in the cases of new such clients. Consequently you will not be precluded from submitting accounts and computations of any of your approved by the Commissioner of IncomeTax clients the turn over of whichmight inthemeantimeexceed thesaidlimit. 5(e)You will not be acting both as bookkeeper and auditor,as you canact inonecapacity only. 6(f)The Minister of Financemay at any time require you to give up the preparation of accounts and 101 ΑφτεμίΛικ, Δ. Δημοκρατίαν.Λαρδή
(1993)computations for any oneof yourclients." Ο δικηγόρος τουεφεσίβλητου εισηγήθηκε στοπρωτόδι κο Δικαστήριο, και ενώπιον μας,πως ο Υπουργός, επι βάλλοντας τους πιο πάνω όρους, υπερέβη τις εξουσίες που του παραχωρούνταιστο άρθρο46 του περί Φορολο- 5 γίας του ΕισοδήματοςΝόμου,(Νόμος58/61 καιοι επόμε νοι τροποποιητικοί).Τοάρθρο έχειωςεξής,καιυπογραμ μίζουμετιςκρίσιμες πρόνοιεςτου. "46. Λογαριασμοί καιπροσδιορισμοί τουφορολογη τέου εισοδήματοςπροσαγόμενοι τω Εφόρωήσυνοδεύ- 10 οντες φορολογικάς δηλώσεις υποβαλλόμενος τω Εφόρωδυνατόν,εν τη υποτου Εφόρου ενασκήσει της διακριτικήςτουεξουσίας,ναμη ληφθώσιν υπ'όψινεάν δεν ητοιμάσθησανκαιεπιστοποιήθησαν υπότίνοςανε ξάρτητου λογιστού ασκούντος επάγγελμα εν τη Δήμο- 15 κρατίακαιδεόντως εξουσιοδοτημένου υπότου Υπουρ γού των Οικονομικών όπως ετοιμάζη λογαριασμούς και προσδιορισμούς φορολογητέου εισοδήματος δια σκοπούς επιβολής φόρου εισοδήματος. Ο Υπουργός των Οικονομικών δύναται,κατά την έκδοσιν τοιαύτης 20 αδείας να επιβολή τοιούτους όρους οίους ήθελεκρίνει αναγκαίουςήσκόπιμους διατηνεξασφάλισιν τηςετοι μασίας και υποβολής λογαριασμών δεικνυόντων την αληθήκαι ακριβή δήλωσιν τωνκερδών ήζημιώνεμπο ρικής ή βιομηχανικής επιχειρήσεως, επιτηδεύματος ή 25 βιοτεχνίας,ελευθερίου ήάλλουτινόςεπαγγέλματος." Είναι η θέσητου δικηγόρου της Δημοκρατίας πως ο Υπουργός όταν επέβαλε τους επίδικους όρους ενεργούσε μέσα στο γράμμακαι ιδιαίτερατοπνεύματου νόμουπου σκοπεί στην εξασφάλιση αληθώνκαιτίμιων λογαριασμών 30 ώστε να λειτουργεί ορθά η φορολογική και οικονομική πολιτικήτουκράτουςγιατογενικόδημόσιο συμφέρον. Το Δικαστήριο έχεικαθήκονναερμηνεύει και εφαρμό ζει τους νόμους όπως αυτοί διατυπώνονται στο κείμενο τους, με στόχο βέβαιανα πραγματοποιούνταιοι σκοποί 35 του νομοθέτη. Είναι γεγονός πως σκοπός του νόμου, 102 3ΑΛΛ. Δημοκρατίαν.Λαρύή Αρτεμίδης,Δ. όπως εξάλλου ρητά προβλέπει το κείμενο του, είναι η ετοιμασία και υποβολή λογαριασμών που δείχνουν την αληθή και ακριβή εικόνα των κερδών ή ζημιών ιδιωτών και επιχειρήσεων. Το ερώτημα όμως πουπρέπει να απα5 ντηθεί είναι κατάπόσοοι επίδικοιόροι ευρίσκονται μέσα στοπλαίσιοτωνδιατάξεωντουνόμου.ΤοπρωτόδικοΔι καστήριο κατέληξε στο συμπέρασμα πως οι όροι αυτοί στο σύνολοτους,εξέρχονται τηςεξουσιοδότησης πουπα ρέχειο νόμος στον Υπουργό, χωρίς όμως νακάμνει ειδι10 κή αναφορά σε έναν έκαστο. Συμφωνούμε με τηντελική ετυμηγορία του πρωτόδικουσυναδέλφου,αλλά έχουμε τη γνώμηπως οι όροιΐ(α) και5(e)είναι έγκυροι γιατί,ομ£ν πρώτος διασφαλίζει ουσιαστικά ότι η πιστοποίηση των λογαριασμώνγίνεται απόανεξάρτητολογιστή, όπως προ15 βλέπεται ρητά στο άρθρο46 του Νόμου,ενώ ο δεύτερος είναιέκδηλααπαραίτητοςγιατίέναςοοποίοςτηρείταλο γιστικά βιβλία δεν είναι ορθόταυτόχρονανα ενεργείκαι ωςελεγκτής τωνλογαριασμών.Απλήανάγνωσηόμωςτων υπόλοιπων όρων καταδεικνύει πως δεν εμπίπτουν στο 20 πλαίσιο εξουσίας του Υπουργού, σύμφωνα με τις διατά ξεις του άρθρου46,και επομένως τέθηκανκαθ'υπέρβαση εξουσίας. Ηέφεση επιτρέπεται μερικώς,αναφορικά μετουςεπί δικους όρους 1(a) και 5(e) ενώ απορρίπτεται για τους 25 υπόλοιπους.Η εφεσείουσα νακαταβάλειτομισότωνεξό δωντουεφεσίβλητου. Ηέφεσηεπιτρέπεταιμερικώς. 103