(1993)9 Ιουλίου, 1993 [ΑΡΤΕΜΗΣ, Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 246 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΓΙΑΝΝΑΚΗΣ ΧΡΙΣΤΟΦΙΔΗΣΚΑΙ ΑΛΛΟΙ, Αιτητής, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, Καθ'ου ηαίτηση. (Υποθέσεις Αρ. 1007/91,1008/91, 1009/91, 1031/91, 1042/91,50/92) Οι περί Φορολογίας του ΕισοδήματοςΝόμοι τον 1961 έως 1991 — Αρθρο 8(κδ)— Απαλλαγή από το φόρο ξένου συναλλάγματος που εισάγεται στη Δημοκρατία και προέρχεται από παροχή μισθωτών υπηρεσιώνσειδιωτικέςεπιχειρήσειςεκτός τηςΔημοκρατίας—Το ξέ νο συνάλλαγμα απαιτείται ναεισάγεται στηΔημοκρατία από τον ίδιο το φορολογούμενο— Διαφορετική ερμηνεία από αυτήνπροηγούμε νης απόφασηςστην υπόθεσηΣτυλιανού ν.Δημοκρατίας — Η παρο χή υπηρεσιώνπιλότου στις Κυπριακές Αερογραμμές δεν πληροί τις προϋποθέσειςτουΆρθρον. 5 10 Οιαιτητέςπουήτανόλοι κυβερνήτεςήσυγκυβερνήτες αεροσκα φών και εργοδοτούνταν απότις Κυπριακές Αερογραμμές, προσέ βαλαν μετις προσφυγές τους την εγκυρότητατων φορολογιών φό ρου εισοδήματος που τους επιβλήθηκαν για τα φορολογικά έτη 1987 μέχρι
- Οι προσφυγές συνεκδικάστηκαν γιατίαφορούσαν σε ένα μόνο νομικό σημείο, το Αρθρο 8(κδ) των Περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμωντου 1961 έως
- Σύμφωναμετουςαιτητές οΈφοροςθαέπρεπενα είχε απαλλάξειαπό το φόρο,το ξένο συνάλλαγμα που προέκυψε απότην παροχήμισθωτών υπηρεσιών τους εκτός της Δημοκρατίας προς τις Κυπριακές Αερογραμμές. Αντίθετα ο Έφορος αποφάσισεπως οι αιτητές δεν πληρούσαν τις προϋποθέσεις του Αρθρου 8(κδ) του Νόμου, γιατί οι υπηρεσίες τους δεν παρέχονταν στο εξωτερικό, αλλά στις Κυπριακές Αερο γραμμές ως υπηρεσίες πιλότου. 15 20 25 1622 4AAA Χριστοφίοης κ.ά.ν. Δημοκρατίας Το Ανώτατο Δικαστήριο απορρίπτοντας τις προσφυγές, απο φάσισε ότι: 5 Το όλο θέμα επικεντρώνεται στην ερμηνεία του Αρθρου 8(κδ) τουΝόμου.Οιπροϋποθέσειςπουθέτει τοΑρθροκαιπουπρέπεινα πληρούνται για να δικαιούται κάποιος της φορολογικής απαλλα γής είναι δύο και συγκεκριμένα: α)ξένο συνάλλαγμα να εισάγεται στηΔημοκρατίακαιβ)ναείναιτοπροϊόν παροχήςμισθωτών υπη ρεσιών, σε ιδιωτικές επιχειρήσεις εκτός τηςΔημοκρατίας. 10 15 20 25 30 35 40 Οιαιτητέςαπέτυχανναικανοποιήσουντηνπρώτη προϋπόθεση. Δεν μπορεί με κανένα τρόπο να θεωρηθεί ότι οι αιτητές εισάγουν ξένο συνάλλαγμα στη Δημοκρατία.Οι αιτητές εργοδοτούνται από την εταιρείαστην Κύπροκαιπληρώνονται στην Κύπρο σεκυπριακό νόμισμα. Τοξένο συνάλλαγμα που προκύπτει απότην πώληση εισητηρίων καιάλλες δραστηριότητες τηςεταιρείαςστο εξωτερικό, εισάγεται στην Κύπρο απότην εταιρείακαιόχι απότουςαιτητές. Οι αιτητές επικαλέστηκαν την απόφαση του Δημητριάδη Δ., στην υπόθεση ΓεώργιοςΣτυλιανού ν.Δημοκρατίας,για υποστήρι ξητων ισχυρισμών τους. Το παρόν Δικαστήριο διαφώνησε με την ερμηνεία που δόθηκε στην πιο πάνωαπόφαση, στο σχετικό Αρθροκαι συγκεκριμένα με το συμπέρασμα ότι το ξένο συνάλλαγμα δεν είναι απαραίτητο να εισάγεται στη Δημοκρατία από το φορολογούμενο. Ο σκοπός του νομοθέτη είναι ηενθάρρυνση εισαγωγής ξένου συναλλάγματος στη Δημοκρατία, από άτομα που παρέχουν μισθωτές υπηρεσίες στο εξωτερικό. Είναικαθαράόφελος πουπαραχωρείται προσωπικάσε φορολογούμενο, ο οποίος για να δικαιούταινα το καρπωθεί,έχει και την ανάλογη υποχρέωση να εισάξει το ξένο συνάλλαγμα, που προέκυψε άμεσααπότην παροχήτων δικών του υπηρεσιών. Επιπρόσθετα,θεωρείται ότι ταγεγονότα στην προκειμένηπερίπτώση,διαφέρουναπόταγεγονότα στην υπόθεση Στυλιανού (πιο πάνω). Ο αιτητής σε εκείνητην υπόθεση εργαζόταν σευπεράκτια εταιρεία,ήταν μηχανικός και είχε καθήκοννα επισκευάζει εξοπλι σμούς οι οποίοι κατασκευάζοντοκαι πωλούντο από την εταιρεία στο εξωτερικό. Ο αιτητής κέρδιζε το μισθό του εξ ολοκλήρου στο εξωτερικό και παρόλο πουκατατίθετοσε Τράπεζα στην Κύπρο σε κυπριακό νόμισμα, εντούτοις ο μισθός είχε συμφωνηθεί σε δολλάρια Αμερικής και πληρωνόταν από λογαριασμό εξωτερικού (external account) τηςεταιρείας. 1623 Χριστοΐρίδηςκ.ά. ν.Δημοκρατίας
(1993)Αναφορικάμετονισχυρισμό τωναιτητώνότικατάτονπλείστο χρόνοτηςεργασίαςτουςπροσφέρουντιςυπηρεσίες τους στοεξω τερικό,θεωρείταιότιτογεγονόςαυτόείναιτοφυσικόεπακόλουθο του επαγγέλματος του πιλότου και αποτελεί μέρος τωνκαθηκό ντωντου.Τογεγονός αυτόδενμπορείαπόμόνοτουναμετατρέψει τηνεργοδότησή τουςστηνΚύπροσεεργοδότηση στο εξωτερικό. ΜεβάσηταπιοπάνωθεωρείταιότιηαπόφασητουΕφόρου Φό ρουΕισοδήματοςναθεωρήσει ότι οιαιτητέςδενπληρούντιςπρο ϋποθέσεις τουΑρθρου 8(κδ)τουΝόμουγιαναδικαιούνταιφόρολογική απαλλαγή,ήταννόμιμηκαι ορθή. 5 10 Οιπροσφυγέςαπορρίπτονταιχωρίςέξοδα. 15 Αναφερόμενη υπόθεση: Stylianou v. Republic
(1988)3C.L.R.
- Προσφυγές. 20 Προσφυγές με τις οποίες προσβάλλεται η εγκυρότητα των φορολογιών φόρου εισοδήματος που επιβλήθηκαν στους αιτητές για ταφορολογικά έτηαπότο 1987 μέχρι το
- Α. Δράκος,για τους Αιτητές. 25 Γ. Λαζάρου, Δικηγόρος της Δημοκρατίας,για του Καθ' ουη αίτηση. Cur.adv.vult. 30 ΑΡΤΕΜΗΣ, Δ.: Με τις παρούσες προσφυγές προσβάλλεται η εγκυρότητατων φορολογιών φόρουεισοδήματοςπουεπεβλήθηκαν στους αιτητές για φορολογικά έτη απότο 1987 μέχρι το Ι990.0ι προσφυγές συνεκδικάστηκαν επειδή βασίζονται σε ένα και μόνο νομικόσημείοκαισυγκεκριμένα τοάρθρο8(κδ)τωνΠερίΦορολο- 35 γίας τουΕισοδήματος Νόμωντου 1961 έως 1991 (ο Νόμος). OL αιτητές στις προσφυγές αρ. 1007/91, 1008/91, 1009/91, 1031/91 προσβάλλουν την φορολογία τους για το φορολογικό έτος 1990.0αιτητήςστηνπροσφυγήαρ.50/92προσβάλλει τιςφορολογίεςτουγιαταφορολογικά έτη 1989 και 1990, καιοαιτητής στηνπροσφυγήαρ. 1042/91 προσβάλλει τιςφορολογίες τουγιατα φορολογικά έτη 1987,1988,1989και
- 1624 40 4AAA 5 Χριστοφίδηςκ.ά.ν.Δημοκρατίας Αρτεμης, Δ. Οι αιτητές είναι κυβερνήτες/συγκυβερνήτες αεροσκαφώνκαι εργοδοτοΰνται απότις Κυπριακές Αερογραμμές. Με επιστολές του συμβούλου τους για φορολογικά θέματα,κου Α. Αποστολί δη,υπέβαλανενστάσεις κατάτων φορολογιών φόρουεισοδήματός τους γιαταέτηπουαναφέρονταιπιό πάνω. 20 Οι ενστάσεις βασίζονταν στον ίδιο λόγο και συγκεκριμένα στο γεγονός ότι ο Έφορος Φόρου Εισοδήματος δεν είχεαπαλ λάξει απότοφόροσύμφωνα μετοάρθρο8(κδ)τουΝόμουτοξένο συνάλλαγμα που όπως ισχυρίστηκαν, προέκυψε απότην πα ροχή εκτός της Δημοκρατίας των μισθωτών υπηρεσιών τους προς τις Κυπριακές Αερογραμμές. Οι αιτητές, μέσω του συμ βούλου τους, ισχυρίστηκαν ότι οι μισθωτές υπηρεσίες πουπρο σφέρουν ως πιλότοι παρέχονται στο μέγιστο μέρος τους στο εξωτερικό και ότι οι Κυπριακές Αερογραμμές εισάγουν στην Κύπρο τοξένο συνάλλαγμα,το οποίο κερδίζουν από εισητήρια πουεκδίδονταιστο εξωτερικό. Στιςεπιστολές/ενστάσεις γίνεται επίσης αναφοράστην απόφαση του Δικαστηρίου στην υπόθεση ΓεώργιοςΣτυλιανού ν.Δημοκρατίας
(1988)3 Α.Α.Δ. 832, την οποία επικαλούνται γιαυποστήριξη της θέσης τους. 25 Ο ΈφοροςΦόρουΕισοδήματος απέρριψε τις ενστάσεις των αιτητών και επέμεινε στην αρχική του απόφαση. Στους αιτητές στάληκαν σχετικές επιστολές το περιεχόμενο των οποίων ήταν περίπουτο ίδιοκαι είχεως εξής: 10 15 "Κύριε, 30 35 40 Αναφερόμενος στην επιστολή τουσυμβούλου σαςεπί φορολογικών θεμάτων,κουΑ. Ν.Αποστολίδηημερομηνίας με τηνοποίακάμνειένστασηκατάτηςφορολογίας σαςγιατοφο ρολογικό έτος . . . . για το λόγο ότι δεν σας παραχωρήθηκεη έκπτωση για εργοδότηση στο εξωτερικό, όπως προνοείται στην παράγραφο (κδ)τουάρθρου8των περί φορολογίας του εισοδήματος Νόμωντου 1961 μέχρι 1990 σαςπληροφορώ ότι δε δικαιούστε στην πιο πάνω έκπτωση και η ένσταση σας απορρίπτεται γιατουςπιόκάτω λόγους: 1. Εργοδοτείστε και παρέχετε τις υπηρεσίες σας στις ΚυπριακέςΑερογραμμές Λτδ,επιχείρησηηοποίαέχειτηβάσητηςστην Δημοκρατία και σταθερό τόπο εμπορικής ή επαγγελματικής δραστηριότηταςτηςαπόόπουδιευθύνονταικαιοι δραστηριό τητες της εκτός της Δημοκρατίας. Οι κύριες δραστηριότητες των Γραφείων της Εταιρείας στο εξωτερικό συνιστάται στην 1625 Αρτεμης,Α Χριστοφίδηςκ.ά.ν.Δημοκρατίας
(1993)πώληση εισητηρίων καιστην εξυπηρέτηση τωνεπιβατών.
- Είναι αναμφισβήτητο γεγονός ότι έχετε την κατοικία σας στην Κύπροκαιεργοδοτείστε στην Κύπρο.Δεν παρέχεταιτις υπηρεσίες σας στις Κυπριακές Αερογραμμές Λτδ στο εξωτερικόαπλώς με το ναοδηγείτε το αεροπλάνοαπότην Κύπρο στο εξωτερικό και ναεπιστρέφετε στην Κύπρο. 5 3.Οιυπηρεσίες πουπροσφέρετε στις Κυπριακές Αερογραμμές είναι εκείνες του πιλότου και το καθήκονσας να οδηγείτε το 10 αεροπλάνο στο εξωτερικό είναι επακόλουθο της υπηρεσίας σας. Αυτό ενισχύεται ακόμαπερισσότερο επειδή πληρώνεστε επίδομα συντήρησης/νεύματος, επίδομα διανυκτέρευσης και επίδομα παραστάσεως. Δεν προσφέρετε οποιαδήποτευπηρε σία στα Γραφείατης Εταιρείαςστο εξωτερικό ταοποία όπως 15 είναι γνωστό έχουν σανκύριαδραστηριότητα τους τηνπώλη ση εισητηρίων καιτηνεξυπηρέτηση τωνεπιβατών. Τα επιδόματα που πληρώνεστε από τις Κυπριακές Αερο γραμμές έχουν το χαρακτηριστικό ενός υπαλλήλου που ταξίδεύει γιαυπηρεσιακούςλόγους από τηνβάσητουστην Κύπρο. 20 Η περίπτωση σαςδενείναι παρόμοιαμεεκείνη του Γεώρ γιου Στυλιανού εναντίον της Δημοκρατίας για τα πιό κάτω κριτήρια: 25 (α)Η εργοδοτούσα εταιρείαήτανμιαυπεράκτιαεταιρεία. (β)Μια υπεράκτια εταιρεία δε δικαιούται να εμπορεύεται στην Κύπρο. 30 (γ)Το εισόδημα του Γεώργιου Στυλιανού προερχόταν απο κλειστικά από υπηρεσίες που πρόσφερε στους εργοδότες του εκτός Κύπρου. 35 (δ)Ο Γεώργιος Στυλιανού δεν εκτελούσε οποιαδήποτεκαθή κοντα στην Κύπρο. (ε)Ο μισθός του Γ. Στυλιανού συμφωνήθηκε σε δολλάρια Αμερικής και πληρωνόταν απόλογαριασμό της εταιρείας σε ξένο συνάλλαγμα.
- Το αντικείμενο των εργασιών των Κυπριακών Αερογραμ μών δεν βρίσκεται αποκλειστικά εκτός Κύπρου. 1626 40 4AAA Χριστοφίδηςκ.ά. ν.Δημοκρατίας Αρτεμης, Δ. Για τους πιο πάνω λόγους αποφάσισανα επικυρώσω την φορολογία του ηοποίακαι εσωκλείεται. 5 10 15 Ως αποτέλεσμα των επιστολών του Εφόρου ΦόρουΕισοδή ματος, με τις οποίες απορρίφθηκανοι ενστάσεις των αιτητών, καταχωρήθηκαν οι παρούσες προσφυγές. Στο σημείο αυτόπρέπει να σημειωθεί ότι, αναφορικάμε τον αιτητή στην προσφυγή αρ. 1042/91,ο δικηγόρος της Δημοκρα τίας προβάλλει τον ισχυρισμό ότι ηπροσφυγή για τις φορολο γίες των ετών 1987,1988και 1989 είναι πρόωρηγιατολόγο ότι δεν έχει ληφθεί τελική απόφασηστην ένσταση που υποβλήθηκε και ως εκ τούτου δεν έχει συμπληρωθεί εκτελεστή διοικητική πράξηπου να καθιστάδυνατήτην προσφυγή στο Ανώτατο Δι καστήριο. Ο δικηγόρος της Δημοκρατίαςβασίζει τον ισχυρισμό του στις πρόνοιες των άρθρων 20 και 21 των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως ΦόρωνΝόμων του 1978 έως 1991 και σε νομο λογία του Ανωτάτου Δικαστηρίου πάνωστοθέμα. 20 Οδικηγόροςτουαιτητήστηγραπτήτουαπάντησηδέχεται ότι δυνατόν το επίδικοθέμανααφορά μόνο στην φορολογία γιατο
- 25 30 Συμφωνώ με τη θέση του δικηγόρου της Δημοκρατίας, η οποία υποστηρίζεται από τη νομολογία και κρίνω ότι η προ σφυγή είναι πρόωρη αναφορικά με τις φορολογίες των ετών 1987, 1988 και
- Ηπροσφυγήπαραμένειισχυρή σε σχέσημε τηφορολογία του 1990 γιατηνοποίαέχειληφθεί τελικήαπόφασηαπότον ΈφοροΦόρουΕισοδήματος. Το άρθρο 8(κδ) του Νόμου, πριν τροποποιηθεί με το Ν.163/87, προνοούσε τα εξής: 35 40
- "Απαλλάττονται του φόρου(κδ)τατρίατοις εκατόντουεντηΔημοκρατίαεισαγομένου ξέ νουσυναλλάγματος προερχομένου εκτης εξαγωγής επιτοπίως κατασκευαζόμενων ήπαραγομένων προϊόντων, τοτριάκοντα τοις εκατόν του εν τη Δημοκρατία εισαγομένου ξένου συναλ λάγματος εκ της παροχής επαγγελματικών υπηρεσιών εν των εξωτερικοί),ως καιτο ενενήκοντα τοις εκατόντουούτως εισα γομένου ξένου συναλλάγματος εκ της παροχής εκτός της Δη1627 Αρτεμης,Δ. Χριστοφίδηςκ.ά. ν.Δημοκρατίας
(1993)μοκρατίαςμισθωτών υπηρεσιών προςιδιωτικάς επιχειρήσεις." Το άρθρο αυτό τροποποιήθηκε στη συνέχεια από το άρθρο 4(γ) τουΝ.163/87και από 1.1.1987προνοούσε τα εξής: 5 "(κδ)ταεξτοιςεκατόντουεντηΔημοκρατίαεισαγομένου ξένου συναλλάγματος προερχομένου εκ της εξαγωγής επιτοπίωςκα τασκευαζόμενων ήπαραγομένωνπροϊόντων,εξαιρέσει τωνπε τρελαιοειδών, ωςκαι ολόκληρον τοποσόν του ούτω εισαγομέ νου ξένου συναλλάγματος εκτης παροχήςεκτός τηςΔημοκρα- 10 τίαςμισθωτών υπηρεσιών προς ιδιωτικός επιχειρήσεις: Νοείται ότι Είναι ηθέσητουδικηγόρου των αιτητών ότι οι αιτητές κατά τον πλείστο χρόνο της εργασίας τουςπροσφέρουν τις υπηρεσίες τους στο εξωτερικό εφόσον οι Κυπριακές Αερογραμμές δεν έχουν εσωτερικές πτήσεις αλλά μόνο πτήσεις προς και από το εξωτερικό. Από τις υπηρεσίες που προσφέρουν οι αιτητές στο εξωτερικό αναφέρει, οι εργοδότες τους κερδίζουν ξένο συνάλ λαγμα το οποίο εισάγουν στην Κύπρο. Αντίθετα, ο δικηγόρος της Δημοκρατίας ισχυρίζεται ότι οι Κυπριακές Αερογραμμές έχουν την έδρα τους στη Δημοκρατία και οι κύριες δραστηριότητες των Γραφείων της εταιρείας στο εξωτερικό συνίστανται στην πώληση εισητηρίων και τηνεξυπη ρέτησητων επιβατών. Οι αιτητές συνεχίζει, εργοδοτούνται από τηνεταιρείαστην Κύπροκαιδενπροσφέρουν οποιαδήποτευπη ρεσία στα Γραφεία της Εταιρείας στο εξωτερικό. Οι υπηρεσίες που προσφέρουν OLαιτητές είναι αυτές του πιλότου, έχουν συ νεπώς το καθήκονναοδηγούν τααεροπλάναστο εξωτερικό,και από το γεγονός αυτό δεν μπορεί να εξαχθεί το συμπέρασμα ότι παρέχουν μισθωτές υπηρεσίες στο εξωτερικό. Επίσης, από την παροχή των υπηρεσιών αυτών δεν προκύπτει ξένο συνάλλαγμα το οποίο εισάγεται στηΔημοκρατία. 20 25 30 35 Ο δικηγόρος των αιτητών στην γραπτή του απάντησηαντι κρούει τον ισχυρισμό ότι οι Κυπριακές Αερογραμμές έχουν την έδρα των εργασιών τους στην Κύπρο, αναφέροντας ότι αυτές 40 διατηρούν σταθερούς τόπους εμπορικής και επαγγελματικής δραστηριότηταςστο εξωτερικό απόόπουπορίζονταισημαντικά ποσά εισοδημάτων σε ξένο συνάλλαγμα τα οποία εισάγονται στην Κύπρο. Τα εισοδήματα αυτά αναφέρει προκύπτουν από 1628 4AAA Χριστοφίδηςκ.ά. ν. Δημοκρατίας Αρτεμης, Δ. την παροχήυπηρεσιών απότους αιτητές στο εξωτερικό. 5 10 Από την μελέτη των γραπτών αγορεύσεων των συνηγόρων, και έχοντας υπόψη το σχετικό άρθρο του Νόμου που εκτίθεται πιό πάνω, καταλήγω στο συμπέρασμα ότι το όλο θέμα επικε ντρώνεται στην ερμηνεία τουΑρθρου 8(κδ) του Νόμου.Οιπρο ϋποθέσεις πουθέτει τοάρθροκαιπουπρέπειναπληρούνταιγια να δικαιούται κάποιος της φορολογικής απαλλαγής είναι δύο και συγκεκριμένα: α)ξένο συνάλλαγμα να εισάγεται στη Δημοκρατίακαιβ)να είναι το προϊόν παροχής μισθωτών υπηρεσιών σε ιδιωτικές επιχειρήσεις εκτός τηςΔημοκρατίας. 20 Οι αιτητές απέτυχανκατά την άποψη μουνα ικανοποιήσουν την πρώτηπροϋπόθεση.Δεν μπορεί μεκανένατρόποναθεωρηθεί ότι οι αιτητές εισάγουν ξένο συνάλλαγμα στη Δημοκρατία. Οι αιτητές εργοδοτούνται από την εταιρεία στην Κύπρο και πληρώνονται στην Κύπρο σε κυπριακό νόμισμα. Το ξένο συ νάλλαγμαπουπροκύπτειαπό τηνπώληση εισητηρίων καιάλλες δραστηριότητες της εταιρείας στο εξωτερικό, εισάγεται στην Κύπρο απότην εταιρείακαιόχι απότους αιτητές. 25 Έχω μελετήσει με προσοχή την απόφασητου Δημητριάδη Δ., στην υπόθεση Γεώργιος Στυλιανού ν. Δημοκρατίας
(1988)3 Α.Α.Δ. 832, την οποία επικαλούνται OL αιτητές για υποστήριξη των ισχυρισμών τους. 15 30 35 40 Μεόλο το σέβαςδιαφωνώμετην ερμηνεία πουέδωσεοαδελ φός Δικαστής στο σχετικό άρθροκαι συγκεκριμένα με το συμπέ ρασματουότι τοξένοσυνάλλαγμα δεν είναι απαραίτητοναεισάγεται στη Δημοκρατία απότο φορολογούμενο. Ο σκοπός τουνο μοθέτη είναι η ενθάρρυνση εισαγωγής ξένου συναλλάγματος στη Δημοκρατία από άτομα που παρέχουν μισθωτές υπηρεσίες στο εξωτερικό. Είναι καθαρά όφελος που παραχωρείταιπροσωπικά σε φορολογούμενο, ο οποίος για να δικαιούται να το καρπωθεί, έχεικαιτην ανάλογηυποχρέωση να εισάξει τοξένο συνάλλαγμα, πουπροέκυψε άμεσααπότην παροχή τωνδικώντουυπηρεσιών. Επιπρόσθετα,θεωρώ ότι ταγεγονότα στην προκειμένη περί πτωση διαφέρουν από τα γεγονότα στην υπόθεση Στυλιανού (πιο πάνω). Οαιτητής σε εκείνητην υπόθεση εργαζότανσευπε ράκτια εταιρεία,ήταν μηχανικός και είχεκαθήκοννα επισκευά ζει εξοπλισμούς οι οποίοι κατασκευάζοντο και πωλούντο από την εταιρεία στο εξωτερικό. Ο αιτητής κέρδιζε το μισθό του εξ ολοκλήρου στο εξωτερικό και παρόλο που κατατίθετο σεΤρά1629 Αρτεμης,Δ. Χριστοφίδηςκ,ά,ν.Δημοκρατίας
(1993)πεζάστην Κύπρο σε κυπριακόνόμισμα, εντούτοις ο μισθός είχε συμφωνηθεί σε δολλάρια Αμερικής και πληρωνόταν από λογα ριασμό εξωτερικού (external account) τηςεταιρείας. Αναφορικά μετον ισχυρισμό τωναιτητώνότι κατάτονπλείστο χρόνο της εργασίας τουςπροσφέρουν τις υπηρεσίες τους στο εξω τερικό,θεωρώότιτογεγονός αυτόείναιτοφυσικόεπακόλουθοτου επαγγέλματος του πιλότου και αποτελεί μέρος των καθηκόντων του.Τογεγονός αυτόδεν μπορεί απόμόνο τουνα μετατρέψει την εργοδότηση τους στην Κύπροσεεργοδότηση στο εξωτερικό. Μεβάσηταπιό πάνωθεωρώ ότι ηαπόφασητου ΕφόρουΦό ρου Εισοδήματος να θεωρήσει ότι οι αιτητές δεν πληρούν τις προϋποθέσεις του άρθρου 8(κδ) του Νόμουγια ναδικαιούνται φορολογική απαλλαγή,ήταννόμιμη και ορθή. 5 10 15 Η προσφυγή αποτυγχάνει και απορρίπτεται.Ηεπίδικηαπό φασηεπικυρώνεται. Δεν εκδίδεταιδιάταγμα για έξοδα. Η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς διαταγή για έξοδα. 1630 20