4 Λ.Α.Δ. 31 Μαΐου, 1994 [ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ Μ.ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣΛΙΜΓΓΕΔ, Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ'ων ηαίτηση. (ΥπόθεσηΑρ. 364/92) Λέξειςκαι Φράσεις—"ΜεταποιητικήΕπιχείρηση"σύμφωναμε τοΆρθρο 12των περί Φορολογίας τονΕισοδήματος Νόμωντον 1961-1991 — Ερμηνεία τηςλέξης "μεταποίηση". 5 Οιαιτητές προσέβαλαν με την προσφυγή τους την απόφασητων καθ'ωνηαίτησημετηνοποίααρνήθηκαννααναγνωρίσουντηνεπιχεί ρησητουςως μεταποιητικήεκτούτουνατους παραχωρήσουντιςυπό τουΝόμουπροβλεπόμενεςφορολογικέςεκπτώσειςλόγωεπένδυσης σε μηχανήματα. _10__ -" ' ~" ΤοΑνώτατοΔικαστήριο ακυρώνονταςτηνεπίδικηαπόφαση,απο φάσισε ότι: 15 20 Το κύριο και μοναδικό ερώτημα που εγείρεται στην υπό εξέταση υπόθεση είναι κατά πόσο ηεπιχείρησητων αιτητών αποτελεί "μετα ποιητική"επιχείρηση, σύμφωνα μετοΑρθρο 12τωνπερί Φορολογίας του ΕισοδήματοςΝόμων1961-1991. Το Ανώτατο Δικαστήριο δέχτηκε πως ηλέξη"μεταποίηση" περιλαμβάνειοτιδήποτε μετατρέπεταιήαλλάζειμορφή. Ηεργασίαπουκάμνει ηεταιρεία,όπωςέχειπεριγραφείπιοπάνω, είναι μεταποιητική. Μετατρέπει, μεταμορφώνει, μετασχηματίζει κάτι σεκάτιάλλο,το"μεταποιεί". Δεν είναιηπερίπτωσηόπουταασχημά1225 Μ. Δημητριάδης Λτδ ν.Δημοκρατίας
(1994)τισταφύλλααλουμινίουαπλώςθαεκόβοντο σετεμάχια. Εδώ μετα βάλλονται, μεταμορφώνονται και εφαρμόζονταισενέες κατασκευές, αφούπεράσουν απόκάποιαεπεξεργασίακαιπάρουν νέοσχήμα, νέα μορφή. 5 ΗεργασίατωναιτητώνεμπίπτειστιςπρόνοιεςτουΝόμουως"με ταποιητική"εργασία. Κατ'ακολουθία,ηπροσβαλλόμενηαπόφασησυ νιστάπλάνηπερίταπράγματα. Ηπροσφυγήεπιτυγχάνειχίορίςέξοδα. 10 Αναφερόμενεςυποθέσεις: Kolokos & Koulendros Construction Co.Ltdv. Δημοκρατίας
(1990)3 AAA. 601, 15 ΕκκολαπτήριαΑ. ΠέτρουΛτδ v.Δημοκρατίας
(1991)4AAA.
- Προσφυγή. 20 Προσφυγήεναντίον τηςαπόφασηςτων καθ' ωνη αίτηση"μετην οποία δεν αναγνώρισαντην επιχείρηση των αιτητώνωςμεταποιη τικήκαιτους φορολόγησαν γιατο έτος 1985 χωρίς νατουςπαρα χωρηθούν οιυπότουΝόμουπροβλεπόμενες εκπτώσεις λόγωεπέν δυσης σεμηχανήματα. 25 Χρ. Κινάνης,γιατουςΑιτητές. Στ.Ιωσήφ,Δικηγόρος τηςΔημοκρατίας,γιατους Καθ' ωνη αίτη ση. 30 Cur. adv. vult. ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ,Δ.: ΟιαιτητέςζητούναπότοΔικαστήριο: 35 "Δήλωσηότιηαπόφασητωνκαθ'ωνπουπεριέχεταιστηνεπι στολή τους ημερομηνίας20-2-1992μετηνοποίαναρνούνταινα αναγνωρίσουν την επιχείρηση των αιτητών ως μεταποιητική και/ήνατουςφορολογήσουν γιατοέτος 1985 χωρίςνατουςπα ραχωρήσουντιςυπότουνόμουπροβλεπόμενες εκπτώσεις λόγω 40 επένδυσης σεμηχανήματα,είναιάκυρη, παράνομηκαιστερείται απόκάθενόμιμο αποτέλεσμα." Οι λόγοιπάνωστουςοποίουςβασίζονταιγιατηναιτούμενη θε1226 4 Α.Α.Δ. Μ. Δημητριάδης Λτδ ν. Δημοκρατίας Παπαδόπουλος, Δ. ραπεία είναι πως οι καθ'ων ηαίτησηενήργησαν κάτω απόπλάνη περίτοΝόμοκαιταπράγματα,ότιη απόφασηελήφθηχωρίς τηδέ ουσαέρευνακαιπωςηπροσβαλλόμενη απόφασηελήφθηκαθ' υπέρ βασηκαικατάχρησηεξουσίας. 5 Οι αιτητές είναι εταιρείαηοποίαασχολείται μετηνκατασκευή οριζοντίωνκαικαθέτωνπαραπετασμάτων,πουείναιγνωστά μετο όνομα'Venetianblinds"και"verticalblinds",ανελισσομενων παρα θύρωνκαιθύρων,γνωστάως"rollingshutters",πτυσσόμενων θύρων 10 "foldingdoors"καιάλλασυναφήείδη. Ταπιο πάνωείδηκατασκευάζονταιαπόαλουμίνιο, υφάσματα, πλαστικά φύλλα (plastic panels) και πλαστικούς τομείς (plastic profiles). 15 Κατάτο έτος 1985 οι αιτητές εισήξαν διάφορα μηχανήματαγια σκοπούςκατασκευήςκαιπαραγωγήςτωνπιοπάνωαναφερόμενων ειδών. 20 ΟΈφοροςΦόρουΕισοδήματος αρνήθηκεναθεωρήσει τηνεπι χείρησητης αιτήτριαςεταιρείας ως "μεταποιητική"και κατ' ακο λουθία, αρνήθηκενα της παραχωρήσει κεφαλαιουχικές εκπτώσεις σεσχέσημεταμηχανήματαταοποίαεισηξεκαιχρησιμοποιούσε για τηνκατασκευήτωνπιοπάνωπεριγραφόμενων ειδών. 25 Τοκύριοκαιμοναδικόερώτημαπουεγείρεται στηνυπό εξέταση υπόθεση είναι κατάπόσο ηεπιχείρηση των αιτητώναποτελεί "με ταποιητική" επιχείρηση, σύμφωνα μετο άρθρο 12των περίΦορο λογίαςτουΕισοδήματος Νόμων1961-
- Εάνθεωρηθεί ότι ηεπιχείρηση τηςαιτήτριαςείναι"μεταποιητι κή",θαδικαιούταισεορισμένεςεκπτώσεις μεβάσητιςπρόνοιεςτου πιο πάνωαναφερόμενουΝόμου, πράγμαόμως πουο ΕφοροςΦό ρουΕισοδήματοςαρνήθηκεναυιοθετήσει. ΕίναιηγνώμητουΕφό35 ρου ΦόρουΕισοδήματος ότι ηεργασία της εταιρείας δεν εμπίπτει στη"μεταποίηση". Από τα ενώπιον μου στοιχεία η εργασία που γίνεται απότην εταιρείαείναιη εξής: 40 . Χρησιμοποιούνται ασχημάτισταφύλλααλουμινίουσεκυλινδρι κήσυσκευασία,κορδέλες καικορδόνιαπλαστικά,σιδερένιοι μηχα νισμοίσε σχήμα "Π", σιδερένιοι άξονες,σιδερένιες βάσεις καιδιά φοραάλλα εξαρτήματα. Ταασχημάτισταφύλλα αλουμινίου εισά1227 Παπαδόπουλος,Δ. Μ.ΔημητριάδηςΛτδ ν.Δημοκρατίας
(1994)γονταισε ρολόκαιδιέρχονταιαπόμιαμηχανή(formingmachine),η οποίατουςδίνει ειδικόελλειψοειδέςσχήμα. Στησυνέχειακόβονται και τρυπώνταιαπόάλλημηχανή, ηοποίαταυτόχρονα συναρμολο γεί τοπροϊόν σταχρώματακαιμεγέθη τηςπαραγγελίας,αφούστο μεταξύετοιμασθεί οσιδερένιος μηχανισμός στον οποίοτοποθετού- 5 νται ταδιάφοραεξαρτήματαλειτουργίας, οι κορδέλες καιτα κορ δόνια.Μεάλλαλόγια,ωςπροςταVenetianblinds,οι ασχημάτιστοι ράβδοι αλουμινίου, μετατρέπονται,μ^αμορφώνονται καιδιαμορ φώνονταισεVenetianblinds, ταοποίαδιατίθενταιστην αγοράσύμ φωναμετις επιθυμίεςτωνπελατώντους. 10 Ως προςταrollingshutters, οι ράβδοιαλουμινίου κόβονταιαπό διάφοραμηχανήματα,συναρμολογούνται σταδιάφοραμεγέθη,τρυ πώνταικαιράβονταιαπόειδικάμηχανήματα,ώστεοιράβδοιαλου μινίου καιπλαστικού μετάαπό επεξεργασία, μεταμορφώνονται σε 15 rollingshutters. Ταvertical blindsκατασκευάζονταιως εξής: Τούφασμαπουεί ναισερολό,μετηνεπεξεργασίακαιμεταποίησηκόβεταισεκάθετες λωρίδες ανάλογα μετο μέγεθος, ακολουθεί κόψιμο του εξαλουμι- 20 νιουμηχανισμού,συναρμολόγηση τωνδιαφόρωνεξαρτημάτων,κό ψιμοκαιστησυνέχεια συγκόλλησηαπόειδικήηλεκτρική συγκολλη τικήμηχανήτωνλωρίδωναπόύφασμακαισυναρμολόγηση τωνλω ρίδωναυτώνστον εξαλουμινίου μηχανισμό. Τορολόαπόύφασμα έτσιμετατρέπεταισεverticalblind. 25 Οιπλαστικέςπτυσσόμενες θύρεςκατασκευάζονταιμετοκόψιμο και τη συναρμολόγηση των διαφόρωνπλαστικών φύλλων καιτην τοποθέτηση σ' αυτές των διαφόρων εξαρτημάτων,τροχών κινήσε ως,κλειδαριώνκαιχειρολαβών. Δηλαδή, ταδιάφοραασχημάτιστα 30 φύλλαπλαστικού μετηνεπεξεργασίαπουτουςγίνεται, μετατρέπο νταισεπτυσσόμενες πλαστικές θύρεςγιαδιάθεσηστηναγορά. Ηπιο πάνω εργασίαπουγίνεται απότην εταιρεία,όπωςπρο σπάθησαναπεριγράψωπιοπάνω,δενθεωρήθηκεαπότουςκαθ'ων 35 ηαίτησηότι είναι"μεταποιητική". Κατάτηγνώμητωνκαθ'ωνηαί τηση,ηεργασίαπουκάμνουνοι αιτητέςείναι συναρμολόγηση των πρώτωνυλών πουεισάγει ηεταιρεία,χωρίςαυτάνααλλάζουνμορ φή. Μετησυναρμολόγηση καιμόνο δημιουργείται το νέο προϊόν τοοποίοδιατίθεταιστηναγορά. 40 Αναμφίβολα είναι μιαδύσκολη υπόθεσηκατάπόσο να κατατά ξειςτην εργασία αυτή,όπωςπεριγράφεταικαιόπωςφαίνεταιπως δεναμφισβητείται,στονόρο"μεταποίηση"ή"συναρμολόγηση". 1228 4 Α.ΑΛ. 5 10 Μ.Δημητριάδης Λτδ ν.Δημοκρατίας Παπαδόπουλος,Δ. Έχω μελετήσει και έχω πάρεικαι καθοδήγησηαπότιςαποφά σειςπουοιδικηγόροι καιαπότιςδύοπλευρέςπαρέθεσανενώπιον μου,πως έχει αντιμετωπιστεί τοζήτημακαι από αδελφούςΔικα στές.ΦαίνεταιπωςτοΑνώτατο Δικαστήριοδέχτηκεπωςηλέξη"μεταποίηση"περιλαμβάνει οτιδήποτεμετατρέπεταιήαλλάζειμορφή. Αναφορά γίνεται στο λεξικό της Νέας Ελληνικής Γλώσσας "Πρωίας",όπουηλέξη"μεταποίηση" ερμηνεύεται ως: "αλλαγήτης μορφήςκάποιουπράγματος(ομετασχηματισμόςή τροποποίηση)και"μεταποιώ"σημαίνει: κάμνωκάτινααλλάξει, να λάβει άλλημορφή,μετασκευάζω,μετασχηματίζω: Θαμετα ποιήσωτοερμαριονειςβιβλιοθήκην." ΣτηνυπόθεσηKolokos&KoulendrosConstruction Co.Ltd.v. 15 Δημοκρατίας
(1990)3Α.Α.Δ.601 οΔικαστήςΚούρρηςδέχθηκετους ορισμούς πουαναφέρονταιστο λεξικότου Α.Ν.Γιάνναρηκαιπου ορίζεταιπως"μεταποιώ"σημαίνει "κάμνωκατ' άλλον τρόπον, μεταφθείνω, μεταβάλλω τι ειςτινά τρόπον,τι απότινός". Καιστο "Μικρό Ερμηνευτικό Λεξικό τηςΝεοελληνικής Γλώσσας" του Ν. 20 Βαρμάζηορίζεται πως "μεταποίηση" είναι "μετασχηματισμός,με τασκευή, μετατροπή". Στην υπόθεση ΕχκολαπτήριαΑ. Πέτρου Λτδ. ν. Δημοκρατίας,
(1991)4ΑΛΑ 1568 οΔικαστήςΔημητριάδηςανέφερε: 25 "Γενικά ηλέξημεταποίησηχρησιμοποιείται υπότην έννοιατης Βιομηχανίας (manufacturing)" καιδέχθηκετιςερμηνείες πουδό θηκανσεδιάφοραλεξικά τηςΝεοελληνικής Γλώσσαςως "μετα σχηματισμός, μετατροπή" (ΛεξικότηςΔημοτικής Εταιρείας Ελ30 _ _ληνικών Εκδόσεων),-μεταποιώ: κάμνωτινα αλλάξει-να λάβει άλλημορφή,μετασκευάζω, μετασχηματίζω(λεξικότηςΝέαςΕλ ληνικής Γλώσσης"Πρωίας"),και"κάμνωτιαλλιώς,μεταβάλλω, μετασκευάζω"(Λεξικότης Ελληνικής Γλώσσηςτου Αθανάσιου Α. Σακελλάριου)." 35 Έχοντας υπόψητιςδιάφορεςερμηνείες όπως έχουν δοθείαπό αδελφούςΔικαστές μεκαθοδήγηση απόδιάφοραέγκυραλεξικάτης ελληνικήςγλώσσας,είναιηγνώμημουπωςηεργασίαπουκάμνειη εταιρεία,όπως τηνέχω περιγράψει πιο πάνω, είναιμεταποιητική. 40 Κατάτηγνώμημουμετατρέπει,μεταμορφώνει,μετασχηματίζεικά τι σε κάτι άλλο, το "μεταποιεί". Δεν είναι ηπερίπτωση όπουτα ασχημάτιστα φύλλα αλουμινίου απλώς θαεκόβοντο σε τεμάχια. Εδώ μεταβάλλονται, μεταμορφώνονται καιεφαρμόζονται σενέες κατασκευές,αφούπεράσουν απόκάποιαεπεξεργασία καιπάρουν 1229 Παπαδόπουλος, Δ. Μ.Δημητριάδης Δτδ ν.Δημοκρατίας
(1994)νέο σχήμα,νέαμορφή. Κατά τηγνώμη μου η εργασία των αιτητών εμπίπτει σης πρό νοιες του Νόμου ως "μεταποιητική" εργασία. Κατ' ακολουθία, η προσβαλλόμενη απόφαση συνιστά πλάνη περί τα πράγματα και 5 επομένως πρέπει ναακυρωθείκαιακυρώνεται. Δεν εκδίδεταιδιάταγμα ωςπροςταέξοδα. Η προσφυγή επιτυγχάνει χο)ρίς έξοδα. 1230