4 ΑΛΛ. 9 Σεπτεμβρίου,1994 [ΠΙΚΗΣΔ/στης] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΧΡΙΣΤΟΣΟΡΦΑΝΙΔΗΣ, Αιτητής, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙΑΛΛΟΥ, Καθ'ωνηαίτηση. (ΥπόθεσηΑρ. 585/93) Λέξειςκαι Φράσεις—Ο όρος"ιδιοκτησία"—Δεν περιλαμβάνει τηνεμπορικήεύνοιαστοπλαίσιοτονΆρθρου2 τουπερί ΦορολογίαςΚεφαλαι ουχικώνΚερδώνΝόμουτου1980(Ν52/80)— Έννοιατουόρου"ιδιο κτησία"— Έννοια τουόρου "εμπορικήεύνοια". 5 10 15 20 Φορολογία ΚεφαλαιουχικώνΚερδών— Οπερί Φορολογίας Κεφαλαιου χικώνΚερδώνΝόμοςτον1980(Ν52/80)—Φορολογικήυποχρέοχτηγια διάθεση μετοχώνεταιρείας — Δεν συναρτάταιμε την ιδιοκτησία της εταιρείας υπό τηνέννοια τωνστοιχείωνπάγιου ενεργητικοί'} αλλά με ολόκληρητηνιδιοκτησία τηςεταιρείας— Δενσυναρτάταιούτεμετην καθαρήαξίατηςπεριουσίαςτηςεταιρείας—Στοιχεία όπωςτοεμπορι κό αποθεματικό (stock) καιμετρητάστοχέρισυμπεριλαμβάνονται για τοκαθορισμότηςαξίαςτηςιδιοκτησίαςτηςεταιρείας—Στηνκριθείσα περίπτωσηδιαπιστώθηκε νομικήπλάνητον Εφόρονωςπρος το τιπεριλαμβάνεται στον όρο "ιδιοκτησία"υπότοΆρθρο2 τουΝόμου— Η επίδικηφορολογίαακνρώθηκε. ΑντικείμενοτηςπροσφυγήςήτανηαπόφασητουΔιευθυντήΤμήμα τοςΕσωτερικώνΠροσόδων,μετηνοποίακρίθηκεότιηδιάθεσηαπότον αιτητήμετοχώνσετέσσεριςεταιρείεςυπόκειταισεφορολογίαβάσειτου περίΦορολογίαςΚεφαλαιουχικώνΚερδώνΝόμουτου 1980(Ν.52/80). ΤοΑνώτατοΔικαστήριο,ακυοώνονταςτηνεπίδικη απόφαση, απο φάσισεότι: 1779 Ορφανίδηςν. Αημοχρατίας κ.ά.
(1994)- Η εμπορική εύνοια δεν περιλαμβάνεται στον όρο "ιδιοκτησία", όπωςαυτόςαπαντάταιστοπλαίσιο τουΑρθρου2τουΠερίΦορο λογίας Κεφαλαιουχικών Κερδών Νόμου(Ν. 52/80),τοοποίοεκτεί νει τονόρο "ιδιοκτησία"καισε"....μετοχέςεταιρειώνηιδιοκτησία των οποίων συνίσταται κατά κύριον λόγον εξ ακινήτου ιδιοκτησίας". 5 Ηλέξη"ιδιοκτησία" είναισύνθετη,προέρχεται απότο συνδυασμό των λέξεων "ίδιος" και "κτώμαι" (βλ. ΤΕΓΟΠΟΥΛΟΣ-ΦΥΤΡΑΚΗΣ,ΕΛΛΗΝΙΚΟΛΕΞΙΚΟ). Εννοιολογικά,οόρος"ιδιοκτησία" 10 υποδηλώνει την κυριότητα επί ακινήτου ή κινητού αντικειμένου και, εξυπακούει τη δυνατότητα διάθεσης τους (βλ. ΠΡΩΙΑ, ΛΕΞΙΚΟΝΤΗΣ ΝΕΑΣΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΓΛΩΣΣΗΣ,Τόμος Ι,σ. 1178 και ΓΕΩΡΓΟΠΑΠΑΔΑΚΟΥ ΚΑΙ ΣΥΝΕΡΓΑΤΩΝ, ΤΟ ΜΕΓΑΛΟ ΛΕΞΙΚΟΤΗΣΝΕΟΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΓΛΩΣΣΑΣ,σ.471). Η εμπορική 15 εύνοιασυνιστά εμπορικόστοιχείομετηνευρύτερηέννοιατουόρου αλλάδενπεριλαμβάνεταιστονόρο"ιδιοκτησία". Πρόκειταιγιαπε ριουσιακόστοιχείοπουδεδιαχωρίζεταιαπότονκύκλο εμπορικών δραστηριοτήτων τηςεταιρείαςτοοποίοδεν επιδέχεται μεταβίβαση ως αυτοτελές περιουσιακόστοιχείο, επομένως δενπεριλαμβάνεται 20 στον όρο "ιδιοκτησία". Ηυποχρέωσηγιαφορολογίαγιατηδιάθεσημετοχώνεταιρείας,βά σειτουΝ.52/80, συναρτάταιμετηνιδιοκτησίατηςεταιρείας,δηλα δήμε τακινητάκαι ακίνηταπου ανήκουν σ' αυτή. Ο όρος "ίδιο- 25 κτησία"δενυπόκειται σεπεριορισμούς, συνεπώς δεν περιορίζεται στα στοιχεία πάγιου ενεργητικού της εταιρείας αλλά εκτείνεται σ' ολόκληρη τηνιδιοκτησίατης.
- Οσυμψηφισμός τουεμπορικούαποθεματικούτηςεταιρείαςκαιγε- 30 νικάτουκυκλοφορούντος ενεργητικού μετις τρέχουσεςυποχρεώ σειςτηςγιατουςσκοπούςπροσδιορισμούτηςαξίαςτηςιδιοκτησίας τηςεταιρείας,δενευρίσκειέρεισμαστοΝόμο. Ηυποχρέωσηγιαφο ρολογία τηςεταιρείας,βάσειτουΝ. 52/80 (όπωςείχεπριντοντρο ποποιητικό Νόμο, Ν. 135/90), συναρτάται με την ιδιοκτησία της 35 εταιρείαςκαιόχιτηνκαθαρήαξίατηςπεριουσίαςτηςήτοσυσχετι σμό τηςαξίαςτης ιδιοκτησίας μετιςυποχρεώσεις τηςγιασκοπούς καθορισμού του εισοδήματος της. Και στην υποθετική περίπτωση πουταακίνητατης εταιρείας είναι υποθηκευμένα γιαποσό ίσο με τηναξίατους,τοπεριουσιακό αυτόστοιχείοδενπαύειν' αποτελεί 40 ιδιοκτησίατηςεταιρείαςαξίαςίσηςμετηναγοραστικήτουαξίαγια σκοπούς προσδιορισμού των φορολογικών υποχρεώσεων βάσει τουΝ.52/80πουμπορεί ναπροκύψουν απότη διάθεση μετοχών. 1780 4A.A.A. 5 10 15 20 Ορφανίδηςν.Δημοκρατίαςχ.ά.
- Γιατους σκοπούς καθορισμού των φορολογικών υποχρεώσεων πουπροκύπτουνοπότηδιάθεσημετοχών βάσειτωνΑρθρων2και 4τουΝ.52/80πριντηντροποποίηση,λαμβάνεταιυπόψητοσύνολο της ιδιοκτησίας τηςεταιρείας σεκινητά καιακίνητα, ανεξάρτητα απότην ταξινόμηση τους ωςστοιχεία πάγιουή κυκλοφορούντος ενεργητικού ήτιςυποχρεώσεις τηςεταιρείαςέναντιτρίτων.
- Οικαθ' ωνηαίτηση παρέλειψαν νασυμπεριλάβουν το εμπορικό αποθεματικό(stock)αξίας£270.245,-καιάλλαστοιχεία ιδιοκτησίας τηςεταιρείας(όπωςμετρητάστοχέρι£16.933,-)στονκαθορισμότης αξίαςτης ιδιοκτησίας τηςμιαςτων εταιρειών. Ωςαποτέλεσματης παράλειψηςαυτήςέχουνμεταβληθείουσιωδώςταστοιχείαωςπρος την αξία της ιδιοκτησίας της εταιρείας, καθώς καιηποσοστιαία αναλογίατωνακινήτωνστοσύνολοτης(ιδιοκτησίας). Η παράλειψηαυτή πηγάζειαπόνομικήπλάνηως προςτοτιπεριλαμβάνεται στον όρο"ιδιοκτησία"κάτωαπότοΑρθρο2τουΝ. 52/80,η οποία καθιστά ακροσφαλές τοβάθροτηςαπόφασηςκαι,κατ'επέκταση, τηναπόφασητρωτή. Η αξίατων ακινήτωντηςεταιρείαςαντιπρο σωπεύειτελικάποσοστόμικρότεροτου50%τουσυνόλουτηςαξίας τηςιδιοκτησίαςτης, Ηπροσφυγήεπιτυγχάνειμεέξοδα. Προσφυγή. 25 Προσφυγή εναντίον της απόφασης του Διευθυντή Τμήματος Εσωτερικών Προσόδων, μετηνοποίακρίθηκεότιηδιάθεσηαπότον αιτητήμετοχών σετέσσερις εταιρείες υπόκειται σεφορολογία. 30 Γ· Τριανταφυλλίδης, γιατον Αιτητή. Λ. Καοντζάνη, Δικηγόρος τηςΔημοκρατίας, γιατους Καθ'ωνη αίτηση. 35 40 Oir. adv.vult. ΠΙΚΗΣ,Δ.:Τοαντικείμενο τηςπροσφυγής είναι ηαπόφαση του Διευθυντή τμήματος Εσωτερικών Προσόδων, μετηνοποία κρίθηκε ότι ηδιάθεση απότοναιτητήμετοχών σετέσσερις εταιρείες υπόκειτοασεφορολογία βάσειτουπερίΦορολογίας Κεφαλαιουχικών Κερ δών Νόμουτου 1980(Ν 52/80). Ο αιτητής ήταν ιδιοκτήτης κατάτο 1/3τουμετοχικού κεφαλαίου τωνεταιρειών METROFOODSLIMITED,METRO SHIPPINGAND 1781 Πικής,Δ. Ορφανίδης ν. Δημοκρατίαςχ.ά.
(1994)TRAVEL LIMITED, METRO AIRTRAVEL LIMITED και της C.D.K. INSURANCE BROKERS LIMITED. Στις29.9.1986 διέθεσε τις μετοχές τουστους δυο άλλους ιδιοκτήτεςτουμετοχικούκεφαλαί ου (ιδιοκτησία 1/3 έκαστος). Οι δυο από τις τέσσερις εταιρείες (METROAmTRAVELLIMrrEDxaiCD.K.INSURANCEBROKERS LIMITED),δενείχανοποιοδήποτεδραστηριότητακαι ηπεριουσίατης κάθεμιαςσυνίστατο αποκλειστικά από τοκατατεθένμετοχικόκεφά λαιο,ανερχόμενο σεΛΚ100,- (ΕκατόνΛίρεςΚύπρου). Οιάλλεςδυο ήταν εμπορικά δοαοτηριοποιημένες, η METRO FOODSLIMITED στη λειτουργία και διαχείριση μεγάλης υπεραγοράςκαι,η METRO 10 SHIPPINGANDTRAVEL LIMITEDστοναυτιλιακόκαιταξιδιωτι κό τομέα. Ταπεριουσιακάστοιχεία των δυοαυτώνεταιρειώνπερι λάμβανανκαι ακίνητα, ηαξίατωνοποίωνσυνιστούσεσημαντικό πο σοστό της ιδιοκτησίας τους. Η τιμή διάθεσης των μετοχών, ΛΚ255.000,-, δεν επιμερίζεται μεταξύ των μετοχών των τεσσάρων 15 εταιρειών. Εύλογαόμωςσυνάγεταιότιητιμήαντανακλούσετην αξία τωνμετοχώντωνδυο εμπορικάδ^(ττηριοποιημενων εταιρειών. 5 Ο Έφορος κατέληξε ότι ηδιάθεση των μετοχών υπόκειτο στις διατάξειςτουΝ. 52/80ενόψειτηςδιαπίστωσηςότιη ιδιοκτησίατων 20 δυο εταιρειών συνίστατο κατάκύριο λόγοαπόακίνητα.Οαιτητής αμφισβητείτοεύρημααυτόκαι τοπροσβάλλειωςλανθασμένο,θέση ηοποίαανγίνειδεκτή,εκθεμελιώνειτοβάθροστοοποίοστηρίζεται ηεπίδικηαπόφαση. 25 Βάση για τον προσδιορισμό των περιουσιακών στοιχείων των δυοεταιρειών αποτέλεσαν οι ισολογισμοίτους.Εξέτασητους απο καλύπτειότι κατάτοχρόνοδιάθεσηςτων μετοχών,ταακίνητα των δυο εταιρειών συνιστούσαν το μεγαλύτερο μέρος του πάγιουενερ γητικούτους. 30
(1)METRO FOODS LIMITED - (α) Αξία του συνόλου των στοιχείων πάγιου ενεργητικού (μετά την ανατίμηση), ΛΚ498.084,-, (β) Αξίαακινήτων,ΛΚ320.168,-. 35
(2)METROSHIPPINGAND TRAVEL LIMITED-Ηαξίατων ακινήτων της (συνισταμένη από τρία καταστήματακι ένα διαμέρισμα)δεδιευκρινίζεταιστους ισολογισμούςοιοποίοι προσδιορίζουν την αξίατων στοιχείων πάγιου ενεργητικού σεΛΚ168.686,-. Μπορείόμως έναςναυποθέσει ότι τα ακί- 40 νητα της εταιρείας αποτελούσαν το μεγαλύτερο μέρος των στοιχείωνπάγιουενεργητικού,Οαιτητήςυπέβαλεότιηιδιο κτησία της εταιρείας,όπως αποκαλύπτεταιστους ισολογι σμούς, δεν περιλαμβάνει και την εμπορική εύνοια ηοποία 1782 4 ΑΛΛ. 5 Ορφανίδηςν. Δημοκρατίας κ.ά. Πικής,Δ. κτήθηκε από την άσκηση εμπορίου. Η τιμή διάθεσης ΛΚ255.000,- (τοένατρίτο)- αντιστοιχεί μεπεριουσίααξίας ΛΚ765.000,-, ποσό το οποίο υπερβαίνει την αξίατων στοι χείων πάγιου ενεργητικού των δυο εταιρειών που συμποσούται σε ΛΚ666.770,-, επίσης υπερβαίνει την καθαρή αξία (μετάτηναφαίρεσηχρεών)τωνδυοεταιρειών ηοποίαανέρ χεταισεΛΚ546.822,-. Καιδεκτήανγίνειηθέσητουαιτητήότιοόρος"ιδιοκτησία"στοπλαί10 σιο τουΝ. 52/80 (όπως ίσχυεπριν τηντροποποίηση μετοΝ. 135/90) περιλαμβάνεικαιτηνεμπορικήεύνοια,καιπάλιηαξίατωνακινήτων των δυο εταιρειών θαυπερέβαινε το 50% των περιουσιακών τους στοιχείων,όπωςαυτάκαθορίστηκαναπότονΕφορο. Κρίνωόμωςότι ηεμπορική έννοια δεν περιλαμβάνεται στον όρο "ιδιοκτήτης" όπως 15 αυτόςαπαντάταιστοπλαίσιο τουΑρθρου2 του Ν.52/80, το οποίο εκτείνειτονόρο"ιδιοκτησία"καισε"...μετοχάς εταιρειώνη ιδιοκτη σίατωνοποίων συνίσταται κατάκύριον λόγονεξ ακινήτουιδιοκτη σίας". 20 Ηλέξη"ιδιοκτησία"είναισύνθετη,προέρχεταιαπότο συνδυασμό των λέξεων "ίδιος" και "κτώμαι" (βλ. ΤΕΓΟΠΟΥΛΟΣ-ΦΥΤΡΑΚΗΣ,ΕΛΛΗΝΙΚΟΛΕΞΙΚΟ). Εννοιολογικά, οόρος "ιδιοκτησία" υποδηλώνει τηνκυριότηταεπίακινήτουήκινητούαντικειμένουκαι, εξυπακούει τη δυνατότητα διάθεσης τους (βλ. ΠΡΩΙΑ, ΛΕΞΙΚΟΝ 25 ΤΗΣΝΕΑΣΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΓΛΩΣΣΗΣ,Τόμος 1, ο. 1178 καιΓΕΩΡΓΟΠΑΠΑΔΑΚΟΥ ΚΑΙ ΣΥΝΕΡΓΑΤΩΝ, ΤΟ ΜΕΓΑΛΟΛΕΞΙΚΟ ΤΗΣ ΝΕΟΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΓΛΩΣΣΑΣ,α 471). Η εμπορική εύνοια συνιστά εμπορικό στοιχείο με την ευρύτερηέννοια του όρου αλλά δεν περιλαμβάνεται στον όρο "ιδιοκτησία". Πρόκειται γιαπεριου30 σιακόστοιχείοπουδεδιαχωρίζεταιαπότονκύκλο εμπορικών δρα στηριοτήτων της εταιρείαςτο οποίο δεν επιδέχεται μεταβίβαση ως αυτοτελέςπεριουσιακόστοιχείο,επομένωςδενπεριλαμβάνεταιστον όρο "ιδιοκτησία". 35 Ηυποχρέωση για φορολογία γιατηδιάθεση μετοχών εταιρείας, βάσειτουΝ. 52/80, συναρτάταιμετην ιδιοκτησία της εταιρείας, δη λαδήμετακινητάκαιακίνηταπουανήκουν σ' αυτή. Οόρος"ιδιο κτησία" δεν υπόκειται σε περιορισμούς, συνεπώς δεν περιορίζεται στα στοιχεία πάγιου ενεργητικού της εταιρείας αλλά εκτείνεται σ' 40 ολόκληρη τηνιδιοκτησίατης. Τοσημείοαυτόδεθίγεταιάμεσαστην αγόρευση τουαιτητή αλλάεγείρεται καιπρέπει ν' αποφασισθεί στο πλαίσιο αναθεώρησης της νομιμότητας της πράξης η οποία προ σβάλλεται,μεταξύάλλωνκαι,ωςληφθείσακαθ'υπέρβασηεξουσίας. 1783 Πικής,Δ. Ορφανίδηςν.Δημοκρατίαςκ.ά.
(1994)Στο αιτιολογικό της επίδικης απόφασης, όπως διαφαίνεται απότησημείωση(στοφάκελο)της 17.6.91,γίνεταιδεκτήηθέσηότι ο όρος "ιδιοκτησία" περιλαμβάνει τααγαθά και,γενικά, τααντι κείμενα που αποτελούν μέρος του εμπορικού αποθεματικού της εταιρείας. Δε συνυπολογίζονται όμως αυτά στην ιδιοκτησία της 5 εταιρείας διότι συμψηφίζονται με τις τρέχουσες υποχρεώσεις της οι οποίες υπερβαίνουν σε αξίαταστοιχεία του κυκλοφορούντος ενεργητικού (currentassets-currentliabilities).Οσυμψηφισμός του εμπορικού αποθεματικούτης εταιρείας και γενικά του κυκλοφο ρούντος ενεργητικού με τις τρέχουσες υποχρεώσεις της για τους 10 σκοπούς προσδιορισμού της αξίας της ιδιοκτησίας της για τους σκοπούς προσδιορισμού της αξίαςτης ιδιοκτησίας τηςεταιρείας, δενευρίσκειέρεισμα στο νόμο. Ηυποχρέωση γιαφορολογία της εταιρείας, βάσει του Ν.52/80(όπως είχε πριν τον τροποποιητικό νόμο, Ν. 135/90),συναρτάταιμε την ιδιοκτησία της εταιρείας και 15 όχι τηνκαθαρή αξίατηςπεριουσίαςτηςήτοσυσχετισμότηςαξίας της ιδιοκτησίας με τις υποχρεώσεις της για σκοπούς καθορισμού του εισοδήματος της. Και στην υποθετικήπερίπτωσηπουτα ακί νητα της εταιρείας είναι υποθηκευμένα για ποσό ίσο με τηναξία τους, το περιουσιακό αυτό στοιχείο δεν παύει ν' αποτελεί ίδιο- 20 κτησία της εταιρείας αξίας ίσης με την αγοραστική του αξίαγια σκοπούς προσδιορισμού των φορολογικών υποχρεώσεων βάσει του Ν.52/80που μπορεί ναπροκύψουν από τηδιάθεση μετοχών. Γιατους σκοπούς καθορισμού των φορολογικών υποχρεώσεων 25 πουπροκύπτουναπότηδιάθεσημετοχώνβάσειτωνΑρθρων2και4 του Ν.52/80πριν την τροποποίηση,λαμβάνεταιυπόψητο σύνολο τηςιδιοκτησίαςτηςεταιρείαςσεκινητάκαιακίνητα,ανεξάρτητααπό τηνταξινόμησητουςωςστοιχείαπάγιουήκυκλοφορούντος ενεργη τικούήτιςυποχρεώσεις τηςεταιρείαςέναντιτρίτων. 30 Το συμπέρασμα στο οποίο άγομαιείναι ότι οι καθ' ων η αίτηση παρέλειψαν να συμπεριλάβουν το εμπορικό αποθεματικό (stock) αξίας ΛΚ270.245,- και άλλα στοιχεία ιδιοκτησίας της εταιρείας (όπως μετρητά στο χέρι ΛΚ16.933,-) στον καθορισμό της αξίαςτης 35 ιδιοκτησίαςτηςMETROFOODSLIMITED.Ωςαποτέλεσματηςπα ράλειψηςαυτήςέχουνμεταβληθείουσιωδώςταστοιχείαωςπροςτην αξίατης ιδιοκτησίας τηςεταιρείας, καθώςκαιηποσοστιαίααναλο γίατωνακινήτωνστοσύνολοτης(ιδιοκτησίας). Ηπαράλειψηαυτή πηγάζειαπό νομική πλάνηως προςτο τι περιλαμβάνεταιστον όρο 40 "ιδιοκτησία" κάτω απότο Αρθρο2 του Ν.52/80, ηοποία καθιστά ακροσφαλές το βάθροτης απόφασηςκαι,κατ' επέκταση,την από φασητρωτή. Η αξίατωνακινήτωντης METROFOODS LIMITED αντιπροσωπεύειποσοστό μικρότεροτου50%τουσυνόλουτηςαξίας 1784 4 Α.Λ.Δ. Ορφανίδης ν.Δημοκρατίας κ.ά. Πικής, Δ. της ιδιοκτησίας της, όπως αυτή εμφαίνεται στον ισολογισμό του 1986καιεπεξηγείταιστηναγόρευσητωνκαθ'ωνηαίτησημετονκα ταμερισμότηςαξίαςτωνστοιχείων πάγιουενεργητικού μεταξύακι νήτωνκαιάλλων στοιχείων. 5 Τα δεδομένα της ιδιοκτησίας της METRO SHIPPING AND TRAVEL LIMITED είναι διαφορετικά από τη METRO FOODS LIMITEDκαιενδεχομένως το μέρος τηςτιμής πώλησης των μετο χών του αιτητήπουαντιπροσωπεύει την αξία των μετοχών αυτής 10 τηςεταιρείαςυπόκειταισεφορολογία.Δεθαεπεκταθώόμωςστοθέ μαεφόσονη επίδικη απόφασηδενκάμνεικανέναδιαχωρισμόμετα ξύτωνμετοχώντωνδυοεταιρειώνούτεπροσδιορίζεταιστονισολο γισμότου 1986ηαξίατωνακινήτωντηςεταιρείας, εκτός ανυποθέ σουμεότιταακίνητατηςαποτελούν το μόνο στοιχείο πάγιουενερ15 γητικού, πράγμαπουδεδιευκρινίζεταιστονισολογισμό. Γιατουςλόγουςπουέχωεκθέσει,ηαπόφασηπρέπειν'ακυρωθεί. Κρίνω όμως ορθό ν' αναφερθώκαιστους δυοάλλους λόγους που έχουνπροβληθείγιατηνακύρωσητηςεπίδικηςαπόφασηςοιοποίοι, 20 κατάτηγνώμημου,δενευσταθούν. 25 Ο πρώτος λόγος προκύπτει απότην εισήγησηότι η υποχρέωση yixxφορολογία, βάσει του Ν.52/80,ως αποτέλεσμα διάθεσης μετο χών,περιορίζεταισεεταιρείες οι οποίεςεμπορεύονται τη γη. Η θέση αυτήδεν ευρίσκει οποιοδήποτε έρεισμα στο νόμο και κρίνεται ανεδαφική. Ο δεύτεροςλόγοςσυναρτάταιμετηνεισήγησηότιη απόφαση είvaLανυπόστατηεπειδήλήφθηκεμετάτηνπάροδοδυοετώναπότην 30 ημερομηνία της υποβολής της ένστασης τουαιτητήστη φορολογία, κατάπαράβασητωνπρονοιώντουΑρθρου15τουΝ.52/80,όπωςαυ τές αναμορφώθηκανμετιςδιατάξειςτουΑρθρου 11του Ν.135/90. ΗεπιφύλαξητουνέουΑρθρου 15προβλέπει: 35 "Νοείταιότι οΔιευθυντής αποφασίζειπάνωστις ενστάσεις που τουυποβάλλονται εντός δυοετώναπότηνημερομηνία τηςυπο βολήςτους." ΣύμφωναμετιςρητέςδιατάξειςτουΑρθρου16τουΝ.135/90,με 40 εξαίρεσηταΑρθρα 12και 14,οιπρόνοιεςτουτροποποιητικούνόμου τυγχάνουνεφαρμογής" σεσχέση μεδιαθέσεις ιδιοκτησίαςκατάή μετά την 1ηΙανουαρίου,1989 ....". Στηνπροκείμενη περίπτωση,η διάθεσηέγινεπριντην 1η Ιανουαρίου, 1989 και,επομένως,δενυπό κειταιστιςπρόνοιες τουΝ.135/90.Τούτουδοθέντος,δεθαπραγμα1785 Πιχής,Δ. Ορφανίδης ν.Δημοκρατίαςκ.ά.
(1994)τευθώτηνερμηνείατηςεπιφύλαξηςτουΑρθρου 15πουκαθίσταται, οτοπλαίσιοαυτήςτηςδιαδικασίας,θεωρητικόεγχείρημα. Ηπροσφυγήεπιτυγχάνειμεέξοδα. 5 Η επίδικη απόφαση ακυρώνεται στην ολότητα της, βάσει των προνοιώντουΑρθρου 146.4(β)τουΣυντάγματος. Ηπροσφυγήεπιτυγχάνειμεέξοδα. 1786