(1994)17Νοεμβρίου, 1994 [ΠΙΚΗΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ146ΤΟΥΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ C. CHARIKLIS ESTATES &TOURISTENTERPRISES LIMITED, Αιτητές, v. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ,ΜΕΣΩΤΟΥ ΕΦΟΡΟΥ ΕΠΙΤΟΥΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ' ωνηαίτηση. (ΥπόθεσηΑρ. 53/94) Φορολογία — Φορολογία Εισοδήματος — Οφορολογούμενος έχει υπο χρέωσηνατεκμηριώσει τιςδαπάνεςγιατηνκτήσητονεισοδήματοςτον — Πρωταρχική ευθύνητωναρχώνο έλεγχοςτηςορθότητας και ακρί βειαςτωνδηλώσεωντωνφορολογονμένων. 5 Μετηνπροσφυγήαυτή ηαιτήτριαεταιρείαπροσέβαλετιςαποφά σειςεπιβολήςφορολογίαςσεαυτήνγιαταέτη1983,1984,1985. Γιατοέτος 1983ηπροσφυγήαποσύρθηκεστοστάδιοτωνδιευκρινί σεωνωςπρόωρηκαιγιατοέτος 1985αναγνωρίστηκεαπότουςκαθ'ων 10 ηαίτησησφάλμααναφορικάμετησυμπερίληψηποσούστοφορολογη τέοεισόδημα. Αναφορικά με το έτος 1984 οι αιτητές ισχυρίστηκαν πως ποσό ΛΚ10.393,-θαέπρεπενααφαιρεθείαπότονεισόδηματουςωςποσόπου καταβλήθηκεωςπρομήθειεςσεαντιπρόσωποτουςστοΚουβέιτ. 15 ΤοΑνώτατοΔικαστήριοακυρώνονταςτηνεπίδικηαπόφασηγιατο έτος 1985καιαπορρίπτοντας τηπροσφυγήαναφορικάμετις φορολο γίεςτωνετών 1983και 1984,αποφάσισεότι: 20 Αποτελεί αρχήτουφορολογικού δικαίουότι συνιστά υποχρέωση του φολογουμένουητεκμηρίωσητων δαπανώνγιατηκτήση τουεισο δήματοςτου. 2252 4ΑΛΛ. C.ChariklisEst &Tour. Enter. Ltd v.Δημοκρατίαςκ.ά. ΣτηΣκαρπά^ης ν.Δημοκρατίας, γίνονται οι ακόλουθεςδιαπιστώ σεις: 5 10 15 "...Η φορολογικήνομοθεσίακαθιστάτον φορολογούμενο υπόλογο γιατηνακριβήκαιστοβαθμόπουεπιβάλλεταιτηντεκμηριωμένηδή λωση τουεισοδήματος του μέσασταχρονικάπλαίσιαπουορίζει ο Νόμος. Δεναποτελεί ευθύνητωναρχώνησυζήτησητων δεδομένων γιατηνεισοδηματικήκατάστασητουφορολογούμενου πρωταρχική τουςευθύνηείναιοέλεγχοςτηςορθότηταςκαιακρίβειαςτωνδηλώσεων των φορολουγουμένων. Όπωςυποδεικνύεται στηναπόφαση του δικαστηρίου στην Rainbow(ανωτέρω)ο φορολογούμενος έχει μοναδική γνώση των εισοδημάτων του και έχει κάθε ευχέρεια να συλλέξεικαιναπροσκομίσει τααναγκαίααποδεικτικά"στοιχεία". Υπό το φως των ενώπιον του στοιχείων, ηαπόφαση του Εφόρου ήτανεύλογη,ανόχι αναπόφευκτη,ενόψειτηςπαράλειψηςτωναιτητών νατεκμηριώσουν τηνκαταβολήτηςδαπάνηςστοFreddieJohnPaul. Η προσφυγή επιτυγχάνειμερικώςχωρίςέξοδα. 20 Αναφερόμενεςυποθέσεις: Σκαρπάρηςν.Δημοκρατίας
(1990)3ΑΛΛ. 1004, 25 Rainbowv.Republic
(1984)3C.LR. 846, Tryfonos v.Republic
(1984)3C.LR. 884, 30 35 Κεφάλαςv. Δημοκρατίας
(1992)4ΑΛΛ.
- Προσφυγή. Προσφυγή εναντίον τα*ναποφάσεωντων καθ'ων ηαίτησηαναφορικά με τις φορολογικές υποχρεώσεις τα>ναιτητών για τα φορο λογικά έτη 1983,1984και
- Γ. Χαραλαμπίόης, για τους Αιτητές. 40 Λ. Δημητριάδου, Δικηγόρος τηςΔημοκρατίας,για τους Καθ'α>νη αίτηση. Cur. adv. wit. 2253 C. Chariklis Est. &Tour.Enter.Ltdv.Δημοκρατίας κ.ά.
(1994)ΠΙΚΗΣ, Δ.: Μετηνπροσφυγή προσβάλλεται σειρά συναφών αποφάσεων που αφορούντιςφορολογικές υποχρεώσεις της αιτήτριαςεταιρείας(τωναιτητών)γιαταφορολογικάέτη1983,1984και
- 5 Στοστάδιοτωνδιευκρινίσεων αποσύρθηκεηπροσφυγήστοβαθ μόπουαφοράτηφορολογία γιατο έτος 1983 γιατολόγοότι είναι "πρόωρη" δηλαδήδε στρέφεται κατά τελικής εκτελεστικής πράξης. Ταυτόχρονα, πληροφορήθηκε τοΔικαστήριο ότισε μεταγενέστερο στάδιο,προφανώςμετάτηβεβαίωσητηςφορολογίας,ασκήθηκενέα 10 προσφυγήσεσχέση μετονκαθορισμότωνφορολικών υποχρεώσεων τωναιτητώνγιατοέτος 1983(Υπ. Αρ.546/94). Διαπιστώνεταιότιη προσφυγή,στοβαθμόκαιέκτακτηπουστρέφεταικατάτωνφορολο γικών αποφάσεωνπου αφορούντο έτος 1983, στερείται αντικειμέ νουγιο:τολόγοότιπράξηδενείναιεκτελεστήκαιεπομένωςδενυπό- 15 κείται,σεαναθεώρηση. Ως προς τον καθορισμότης φορολογίας για το έτος 1985, ανα γνωρίστηκε από τους καθ'ων η αίτηση ότιεσφαλμένα συμπεριλή φθηκεστο εισόδηματωναιτητών,ποσό£9.062, - προμήθειεςαπότη 20 Stademos Developers Ltd. Όπως ορθάαναγνωρίστηκε,το σφάλμα ανατρέπειτηβάσητηςφορολογίαςγιατοέτος 1985,διαπίστωσηπου καθιστάτις εκκαλχ>ύμενεςφορολογίες υποκείμενες σεακύρωση. Παραμένειπροςεξέτασηηφορολογίαγιατοέτος
- Η διαφο- 25 ράεπικεντρώνεταιστηναπόφασητουΕφόρουν' απορρίψειτιςδιεκ δικήσεις τωναιτητών γι' αφαίρεση από το εισόδημα τους ποσού £10.393, -που αντιπροσωπεύει προμήθειες που καταβλήθηκαν στο FeddieJohnPaulαπότο Κουβέιτ.Σύμφωναμετηνεκδοχήτωναιτη τών,τοποσό αυτό καταβλήθηκε,στον ειρημένο Paul ως προμήθεια 30 για πωλήσεις αγαθών,οικοπέδων και διαμερισμάτων τωναιτητών στο εξωτερικό. Βάσειτης μεταξύτους συμφωνίας πουσυνάπτεται στηναίτηση,οιαιτητέςανέλαβαννακατοβάλουνστοναντιπρόσωπο τους προμήθεια 25%τηςαξίας των οικοπέδων,διαμερισμάτωνή των εμπορευμάτων που θαδιέθετε. Στα βιβλία τωναιτητών δεν 35 υπήρχε καμιάεγγραφήγιατηκαταβολήοποιουδήποτεποσού στον προανεφερθέντα Paul ούτε υπήρξε ουσιαστική ανταπόκρισηεκ μέ ρουςτους στην πρόσκληση τωνφορολογικών Αρχώννατεκμηριώ σουν τηδαπάνη.Οιίδιοι OL ελεγκτέςτουςδιαπιστώνουνστηνέκθε ση,μετάαπόέλεγχοτωνλογιστικών τουςβιβλίων,ότι OLαιτητέςδεν 40 τηρούσαν"...κανονισμό λογιστικό σύστημαxaLδενυπήρξεανεξάρ τητημαρτυρίαγιατηνπληρότητααρκετώνλογιστικών εγγραφών". Αποτελείαρχήτωνφορολογικούδικαίουότισυνιστά υποχρέωση 2254 4 Α.Α.Δ. C.Chariklis Est.&Tour.Enter.Ltdv.Δημοκρατίαςκ.ά. Πικής, Δ. τουφορολογομένουητεκμηρίωσητωνδαπανώνγιατηκτήσητουει σοδήματοςτου. ΣτηΣκαρπάρηςν.Δημοκρατίας
(1990)3Α.ΑΛ 1004,γίνονταιοι 5 ακόλουθεςδιαπιστώσεις: 10 15 "... Ηφορολογική νομοθεσία καθιστά τον φορολογούμενο υπόλογο γιατηακριβή και στο βαθμόπου επιβάλλεται τηντεκ μηριωμένηδήλωσητουεισοδήματοςτουμέσασταχρονικά πλαίσιαπουορίζειο Νόμος.Δεν αποτελεί ευθύνητων αρχώνη ανα ζήτησητωνδεδομένων γιατηνεισοδηματικήκατάστασητουφο ρολογούμενου πρωταρχικήτους ευθύνηςείναιο έλεγχοςτηςορ θότητας καιακρίβειας τωνδηλώσεων των φορολογουμένων. Όπως υποδεικνύεται στην απόφαση του δικαστηρίου στην Rainbow(ανωτέοω)οφορολογούμενος έχειμοναδικήγνώσητων εισοδημάτωντουκαιέχεικάθεευχέρειανασυλλέξεικαιναπρο σκομίσειτααναγκαίααποδεικτικάστοιχεία.". [Βλ. επίσης Rainbow v.Republic
(1984)3C.L.R.846,Tryfonos v. 20 Republic
(1984)3C.L.R. 884 καιΚεφάλαςν. Δημοκρατίας
(1992)4 Α.ΑΑ 944.]. Υπό τοφωςτωνενώπιοντουστοιχείων,ηαπόφασητουΕφόρου ήτανεύλογη,ανόχιαναπόφευκτη,ενόψειτηςπαράλειψηςτωναιτη25 των νατεκμηριώσουν την καταβολήτης δαπάνηςστοFreddieJohn Paul. Ηπροσφυγή κατάτωνφορολογικών αποφάσεωντουέτους1983 απορρίπτεταιωςστερούμενη αντικειμένου. 30 Ηαπόφασηγιατιςφορολογικέςυποχρεώσεις τωναιτητώνγιατο έτος 1985, ακυρώνεται (λόγω πλάνης)στην ολότητα της βάσει του Αρθρου 146.4(β)του Συντάγματος. 35 40 Ηπροσφυγήαποτυγχάνειως προςτιςεπίδικες αποφάσειςπου σχετίζονται μετιςφορολογικές υποχρεώσεις τωναιτητών για το έτος 1984. Η απόφαση αυτή επικυρώνεται βάσει του Αρθρου 146.4(a)τουΣυντάγματος. Δεν εκδίδεταιδιαταγήγιαέξοδα. Η προσφυγή επιτυγχάνει μερικώς χ(ορίςδιαταγή γιαέξοδα. 2255