(1995)28 Ιουλίου, 1995 [ΧΡΥΣΟΣΤΟΜΗΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΑ ΑΡΘΡΑ 24,28,58, 78 ΚΑΙ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ Ε.&ΧΡ.ΤΣΑΓΓΑΡΙΔΗΣΛΤΔ, Αιτητρια, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΔΙΑ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ' ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 782/93) Προσφυγή βάσει τον Άρθρου 146 τον Συντάγματος — Φορολογία — Φορολογία εισοδήματος — Γεγονότα και πραγματικοί ισχυρισμοί — ΤοΔικαστήριο δεν νποκαθιστά τηνκρίση τον στηνκρίση τηςαρ μοδίας αρχής — Επεμβαίνει μόνον όταν διαπιστωθεί μη εύλογα επιτρεπτή διακρίβωση γεγονότων. Φορολογία — Φορολογία εισοδήματος — Άρθρο 48τωνπερίΒεβαιώ σεως και Εισπράξεως ΦόρωνΝόμων 1978-1991 — Ερμηνεία από την νομολογία και εφαρμογήστην κριθείσα περίπτωση. 10 Η αιτητρια εταιρείαπροσέβαλετις φορολογίεςφόρου εισοδή ματοςκαιέκτακτης εισφοράςκαιάμυναςγιαταέτη 1987και
- Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή, απο φάσισεότι: 1.ΟΈφοροςεξέτασεταόσατουυποβλήθηκαναπότηναιτητριακαι τα απέρριψε. Ταθέματαπουθίγονταιείναι πραγματικάκαιορι σμένοι ισχυρισμοί της αιτήτριας δεν αποδείχθηκαν. Η εκτίμηση των πραγματικών γεγονότωνανήκει στοΔιευθυντήκαιτοΔικάστήριο δενυποκαθιστά τηνκρίσητουμετηνκρίσητηςαρμόδιας αρχής. Επεμβαίνειμόνοόταν διακριβώσειότι ηδιαπίστωση των γεγονότωνδενήταν εύλογαεπιτρεπτή. 1538 15 20 4ΑΛΛ. Ε & ΧρΤσαγγαρίδηςΛτδ ν.Δημοκρατίας Από το υλικό που τέθηκε ενώπιον του,το Δικαστήριο ευρίσκει ότι η διαπίστωση των γεγονότων απότον Έφορο ήταν εύλογα επιτρεπτή. 5 10 15
- Μεβάσηαυτήτηδιαπίστωσηο Έφοροςδυνάμει του Αρθρου 48 τωνπερί ΒεβαιώσεωςκαιΕισπράξεωςΦόρων Νόμων 1978-1991, αρνήθηκετηνπαραχώρησηκεφαλαιουχικώνεκπτώσεων. Οι πρόνοιες του άρθρουαυτούέτυχαν ερμηνείας σε σειρά αποφάσεων.
- Στηνυπόκρίση υπόθεση τα γεγονότα όπως διαπιστώθηκαν από τον Έφορο, δεν μπορούν να ανατραπούν. Ηααήτριαδεν απέ δειξε τους ισχυρισμούς τηςκαι μέσα στοπλαίσιοτων γεγονότων αυτών, ο Έφορος άσκησε ορθά την διακριτική του ευχέρεια, εφάρμοσεορθάτο νόμο καιηαπόφασητου ήταντοαποτέλεσμα ορθής άσκησηςτης διακριτικήςτουευχέρειας. Ηπροσφυγή απορρίπτεταιμεέξοδα. 20 Αναφερόμενες υποθέσεις: Ιωνίδηςν.Δημοκρατίας
(1994)4Α.Α.Δ. 426, 25 Κυπριανού ν.Δημοκρατίας
(1994)4 Α.Α.Δ. 628, HjiEraclis andAnother v. Republic
(1984)3 C.L.R. 604, Rainbow v.Republic
(1984)3 C.L.R 846, 30 Tryfonos v.Republic
(1984)3 C.L.R. 884, Ioannou v.Republic
(1989)3 C.L.R. 293, 35 Ζαχαροπλαστικές επιχειρήσεις "ΟΚΑΠΓ Ατδ. ν. Δημοκρατίας
(1990)3Α.Α.Δ.231, Κεφάλας ν.Δημοκρατίας
(1992)4Α.Α.Δ. 944, 40 Εταιρεία Νίκος Ψαράς και Υιοί Κέντρα Αναψυχής Ατδ ν. Δημο κρατίας
(1991)4Α.Α.Δ. 1319, Σκαρπάρης ν.Δημοκρατίας
(1990)3Α.Α.Δ. 1004. 1539 Ε & Χρ ΤσαγγαρίδηςΛτδ ν.Δημοκρατίας
(1995)Προσφυγή. Προσφυγήεναντίον τηςαπόφασηςγιαεπιβολή στηναιτητρια εταιρεία φορολογίας φόρου εισοδήματος, έκτακτης εισφοράς και έκτακτης εισφοράς γιατην άμυναγιατα έτη 1987-
- 5 Α. Βρνωνίδης, για την Αιτητρια. Στ. Ιωσήφ Χ'Τιάννη, Δικηγόρος της Δημοκρατίας, για τους Καθ' ων ηαίτηση. Cur. adv. wit. 10 ΧΡΥΣΟΣΤΟΜΗΣ, Δ.: Η παρούσαπροσφυγή στρέφεται ενα ντίον των φορολογιών φόρου εισοδήματος για τα φορολογικά χρόνια 1987 και 1988, των φορολογιών έκτακτης εισφοράς για 15 το πρώτοτρίμηνο των χρόνων 1987 και 1988, καθώςεπίσης και κατά των φορολογιών έκτακτης εισφοράςγιατην Αμυνα,γιατο πρώτο και δεύτερο εξάμηνο των χρόνων 1987 και
- Η αιτητρια εταιρεία είναι ιδιωτική εταιρεία. Ιδρύθηκε το 1980 και μετοχικό της κεφάλαιο ήταν κατά τον ουσιώδη χρόνο £5.000.-. Διευθυντές της εταιρείας είναι οι Χριστόφορος και Ελένη Τσαγγαρίδου και Γραμματέας η Ελένη Τσαγγαρίδου. Η αιτητρια ασχολείται με το εμπόριο ειδών κουζίνας, γιαλλικών και δώρων. 20 25 Η αιτητρια εταιρεία υπέβαλε εξηλεγμένους Λογαριασμούς μαζί μεΔηλώσεις Εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 1987 και 1988 στις 4.4.88και 9.5.89,αντίστοιχα. 30 Δηλώσεις Εισοδήματος για Έκτακτη Εισφορά και Άμυνα δεν υποβλήθηκαναπότην αιτητριαεταιρεία γιατα επίδικατρί μηνακαι εξάμηνα αντίστοιχα. Κατά την εξέταση των εξηλεγμένων λογαριασμών που υποβλήθηκαν για τα χρόνια 1987 και 1988 έγινε και επιτόπιαέρευ να των βιβλίων της αιτήτριας εταιρείας στις 17.4.91 και5.5.
- Κατά την εξέταση των λογιστικών βιβλίων της αιτήτριαςεται ρείας διαπιστώθηκανταακόλουθα: 35 40 (α) Πωλήσεις νωοίς αποδεικτικάστοιχεία Σύμφωνα με τα στοιχεία που παρουσιάσθηκαν οι πωλήσεις της αιτήτριαςεταιρείαςήσανόλεςτοις μετρητοίς. Μέρος των 1540 4ΑΛΛ. 5 Ε & Χρ ΤσαγγαρίδηςΛτδ ν. Δημοκρατίας Χρυσοστομής, Δ. πωλήσεων υποστηρίζετο από τιμολόγια τοις μετρητοίς που εκδίδοντο.Σημαντικόόμως μέροςτωνπωλήσεων τοιςμετρη τοίς δεν υποστηρίζετο από κανένα αποδεικτικό στοιχείο. Υπάλληλος απότον ελεγκτικό οίκο "ΔαμιανούκαιΣία" που εχειρίζετο την υπόθεση εξήγησε ότι πρόκειται για πωλήσεις τοις μετρητοίς πουγίνονται απότο κατάστημαγια τις οποί ες δεν εκδίδοντο τιμολόγια ούτε εφαρμόζετοτο σύστημα της κορδέλλαςαριθμομηχανής. 10 Προςυποστήριξη μεγάλου μέρουςτων πωλήσεων αυτώνπαρουσιάσθησαν πρόχειρες σημειώσεις στις οποίες αναγράφοντο ημερησίως ποσάκαθ' υπολογισμό που αντιπροσώπευαν τις λιανικές πωλήσεις. 15 Συγκεκριμένα τα ποσά που αντιπροσώπευαν τις πωλήσεις χωρίς αποδεικτικά στοιχεία είναι τα ακόλουθα: 1987 1988 £ £ 88883 133523 42333 85720 20 Σύνολο πωλήσεων Πωλήσειςχωρίςαποδεικτικάστοιχεία Ποσοστό πωλήσεων χωρίς αποδεικτικά στοιχεία 49.55% 64.20% 25 (β)Προμήθειες που πληρώθηκαν στο ΜατθαίοΤσαγγαοίδη γιο τουκ. Χο.Τσανναοίδη. 30 35 Μετάαπόεξέταση των βιβλίων καιόλων των εγγράφωνπου παρουσιάστηκαν διαπιστώθηκε ότι σε καμιάπερίπτωση δεν φαίνεταιυπογραφήτου ΜατθαίουΤσαγγαρίδησε έκδοση τι μολογίων, αποδείξεωνήάλλων εγγράφων. Τα ποσά των προμηθειών που πληρώθηκαν στον Ματθαίο ανήλθαν σε £3000και καταχωρούντομηνιαίως καθ'υπολογισμό. Υπάλληλος του ελεγκτικού οίκου εξήγησε ότι οΜατ θαίος πρόσφερε στην εταιρείαυπηρεσίες ταδειλινάχωρίςνα δώσει εξηγήσεις με ποια βάση καθορίζοντανοι προμήθειες. Από έρευνα πουέγινεδιαπιστώθηκεότι κατά το έτος 1988 ο Ματθαίος εργάστηκε σεδύο εταιρείες: 40 (L) στην ELIZEIRRIGATION COLTDαπό25.1.88-30.9.88 μεαπολαβές£1398 και (ιι) στην TECHNOPLASTICS LTD από 7.11.88-31.12.88 με 1541 Χρυσοστομής, Δ. Ε & Χρ ΤσαγγαρίδηςΛτδ ν.Δημοκρατίας
(1995)απολαβές£660.Ανεργοςήτανμόνογιαέναμήναπερίπου. (γ)Ποσοστό μεικτού κέρδους. Επειδή δεν υπήρχαν αποδεικτικά στοιχεία για τις λειανικές πωλήσεις το ποσοστό μεικτού κέρδους υπολογίστηκε στα επίπεδα του έτους 1986, δηλαδή23%. Μεβάσηταπιοπάνω,οκαθ' ουη αίτησηαποφάσισεότι η αι τητρια εταιρεία δεν τήρησε ικανοποιητικά λογιστικά βιβλία και υπέβαλε αναληθείς λογαριασμούς. Ως εκτούτου,σύμφω να με τις πρόνοιες του άρθρου48 των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμων του 1978-1989δεν επετράπηκεη παραχώρησηκεφαλαιουχικών εκπτώσεων. 5 10 15 Ακολούθησε ηεπιβολή αρχικών φορολογιών (Παρ. Α, Βκαι Γ στην ένσταση) και απεστάλη σχετική επεξηγηματική επιστολή στην αιτητρια (ΠαράρτημαΔ στην ένσταση) ημερ. 15.10.92, το περιεχόμενο της οποίας έχειως ακολούθως: 20 "Μετάαπόπροσεκτική εξέταση των βιβλίων καιδικαιολογη τικών του πιο πάνω πελάτη σας για τα πιο πάνω έτη έχω αποφασίσει όπως απορρίψωταβιβλία τουβάσει τουάρθρου 48 των Περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμων 1978-1988καθότι ηεταιρεία δεν ετηρούσε αποδεικτικάστοιχεία για ένα σημαντικό μέρος των πωλήσεων της. Συγκεκριμένα ηεταιρείαείχεκάνει σημαντικές πωλήσεις τοις μετρητοίς απότο κατάστηματης για τις οποίες δεν έκδιδε τι μολόγια ούτε τηρούσε τοσύστημα κορδέλλας αριθμομηχανής. Ο αριθμός των πωλήσεων χωρίς αποδεικτικά στοιχεία ήτο £42.474και£85.720γιαταέτη 1987 και 1988 αντιστοίχως. 25 30 Ως εκ τούτου οι κεφαλαιουχικές εκπτώσεις για τα έτη 1987 και 1988 δεν επιτρέπονται. Επίσης έχω αποφασίσει νααυξή- 35 σω το μεικτό κέρδος της εταιρείας στα επίπεδα του 1986. Επιπλέον έχω αποφασίσει να μην αποδεκτώ τις προμήθειες που πληρώθησαν στον ΜατθαίοΤσαγγαρίδη -£3.000για το έτος 1988 διότι απόστοιχεία πουέχωαυτόςεργαζότανσεαυ τήν την περίοδο σε άλλη εταιρείακαιουδεμία δήλωση γιατο 40 1988 έχει υποβάλει. Έχοντας υπόψηταπιοπάνω,οι λογαριασμοί γιαταέτη 1987 και 1988 τροποποιούνταιόπως πιοκάτω: 1542 4ΑΛΛ. Ε& Χρ ΤσαγγαρίδηςΛτδ ν. Δημοκρατίας Φορολογικό Έτος Κέρδος/(Ζημιά)όπως ο προσδιορισμός 10 15 Πλέον Κεφαλαιουχικές εκπτώσεις που δεν επιτρέπονται Συνήθης Αρχική Προμήθειες στον Μ.Τσαγγαρίδη Αύξησητου ποσοστού μεικτού κέρδους στα επίπεδατου 1986 Φορολογητέο εισόδημα Χρυσοστομής, Δ. 1987 £ 1988 £
(510)263 1.933 2.466 2.000 3.000 4.206 5.629 6.289 14.018 Πληροφορείστε επίσης ότι οι προσδιορισμοί γιατην έκτακτη εισφορά καιγια την έκτακτηεισφορά για την άμυναθατρο ποποιηθούνανάλογα. 20 25 30 Παρακαλείσθε να υποβάλετε τους λογαριασμούς για τα έτη 1989και 1990 εντός,45ημερώναπότηνπιοπάνωημερομηνία." Ηαιτητριαυπέβαλε ένσταση.Οι λόγοιτης ένστασης επεξηγή θηκαν και ακολούθησε αριθμός συναντήσεων κατά τις οποίες δόθηκαν λεπτομέρειες και επεξηγήσεις από πλευράς της αιτήτριας μεστόχο την επίλυσητης διαφοράς. Επίσης απεστάλησαν και επιστολές απότους λογιστές τηςαιτήτριας. Τελικά ο Έφορος απέρριψε την ένσταση και επέβαλε νέες φορολογίες. Στις 9.7.93 ή 5.8.93, αυτό δεν είναι καθαρό, ο Έφορος απέστειλε στην αιτητρια τους λόγους της απόρριψης της ένστασης (βλ. Παράρτημα Θ στην ένσταση), που είναι οι ακόλουθοι: 35 "Αναφέρομαι στους λογαριασμούς για τα φορολογικά έτη 1987 και 1988, καθώςκαι στην ένσταση που υποβάλατεενα ντίον των σχετικών φορολογιών φόρου εισοδήματος, έκτα κτης εισφοράς και έκτακτης εισφοράς για τηνάμυνα. 40 2. Έχωμελετήσειόλα ταστοιχεία και πληροφορίες πουυπέ βαλαν οι ελεγκτές σας και είχα επανειλημμένες συναντήσεις μαζί τους. 3. Αναφορικά με τις προμήθειες που διεκδικείτε ότι πληρώ1543 Χρνσοστομής,Δ. Ε & Χρ Τσαγγαρίδης Λτδ ν. Δημοκρατίας
(1995)θηκαν στον γιο σας Ματθαίο -κατά το 1988, ογιος σας εργαζότανστηνELIZE IRRIGATION CO LTDαπό25.1.88 μέχρι 30.9.88, με απολαβές £1.398 και TECHNOPLASTICS LTD από 7.11.88μέχρι 31.12.88μεαπολαβές £
- 5 Επομένως άνεργος ήτανμόνο γιαδύο μήνες, 10 -δεναποδείξατεότι ο ίδιος είχεεκδόσει οποιαδήποτεέγγρα φα της εταιρείας,όπως τιμολόγια, αποδείξεις κλπ. Επομένως δεν μπορώ να επιτρέψω τις προμήθειες ύψους £3.000 σαν έξοδο που έγινε εξολοκλήρου και αποκλειστικά για κτήση του εισοδήματος, με βάσητα άρθρα 1 1(L)και 13(ε) των περί Φορολογίαςτου Εισοδήματος Νόμων 1961-
- Αναφορικά με πωλήσεις τοις μετρητοίς (λιανικές πωλή σεις) δεν εκδίδονταν ούτε τιμολόγια/αποδείξεις, αλλά ούτε ετηρείτο ταμιακή μηχανή.Τασχετικά ποσά ήταν£42.333και £85.720για τα έτη 1987 και 1988 αντίστοιχα καιαντιπροσω πεύουν 50% και 64% των ολικών πωλήσεων του κάθε έτους. 15 20
- OL ελεγκτές σας, προσκόμισαν ανάλυση του μικτού κέρ- 25 δους ανάμεσα στις χονδρικές και λιανικές πωλήσεις καθώς και στοιχεία για υποστήριξη του ποσοστού των χονδρικών πωλήσεων. Έχω ελέγξει ταστοιχεία αυτά και κατά την γνώ μη μου το ποσοστό μικτού κέρδους (ΠΜΚ) των χονδρικών πωλήσεων έχει λανθασμένα υπολογιστεί σε 12% -ανέρχεται 30 σε 18%. Επομένως το ποσοστό μικτού κέρδους για λιανικές πωλήσεις μειώνεται στο 19%. Αυτό κρίνω ότι δεν είναι ικα νοποιητικό. Έτσι αν υιοθετήσουμε το Π.Μ.Κ. για λιανικές πωλήσεις που εσείςαρχικάυπολογίσατε (μέσω των ελεγκτών σας), προκύπτει επιπρόσθετο εισόδημα ύψους £2.500 περί- 35 πουγια το κάθε έτος.
- Μεβάσηταπιο πάνω, κρίνω ότι OLλογαριασμοί δεν είναι αληθείς. Επομένως με βάσητοάρθρο48 των περί Βεβαιώσε ως καιΕισπράξεως ΦόρωνΝόμων 1978-1988, δεν σας πάραχωρούνται κεφαλαιουχικές εκπτώσεις.
- Οι λογαριασμοί τροποποιούνται όπως πιοκάτω: 1544 40 4ΑΛΛ. Ε& Χρ ΤσαγγαρίδηςΛτδ ν.Δημοκρατίας Φορολογικό έτος 5 10 Ζημιάόπως οι προσδιορισμοί Κεφαλαιουχικές εκπτώσεις που δεν επιτρέπονται Προμήθειες στον γιο σας Μ.Τσαγγαρίδη Αύξησηστο μικτό κέρδος Μείον επιπρόσθετη έκτακτηεισφορά Αναθεωρημένο κέρδος:- Χρυσοστομής,Δ. 1987 £
(510)1988 £ (2.737) 1.933 4.466 _ 3.000 2.500 £7.229
(208)£7.021 2.500 £3.923
(22)£3.901
- Εσωκλείωειδοποιήσεις επιβολής φορολογίας γιαφόρο εισο δήματος,έκτακτηεισφοράκαιέκτακτηεισφοράγιατηνάμυνα. 15 20 25' 30 35
- Αν διαφωνείτε με την απόφασημου μπορείτε ναπροσφύ γετε στο Ανώτατο Δικαστήριο της Δημοκρατίας μέσα σε 75 μέρες απόσήμερα." Ταεπίδικασημεία διαφωνίαςτης αιτήτριαςμε τον καθ' ουη αίτηση,όπως διατυπώνονταιστη γραπτήαγόρευση τουδικηγό ρουτης, είναι ταακόλουθα:"α. Ο ισχυρισμός του καθ'ου ηαίτηση ότι οι λιανικές πωλήσεις για τα χρόνια 1987 και 1988 δεν υποστηρίζοντο από κανένα αποδεικτικό στοιχείο, ενώ στην πραγματικότητα συνέβαινε το αντίθετο με την τήρηση ειδικού βιβλίου λια νικών πωλήσεων. β. Ηαδικαιολόγητη άρνηση τουκαθ'ουηαίτησηνααφαιρέ σει απότοφορολογητέο εισόδημα τηςαιτήτριαςεταιρείας του έτους 1988 το ποσό των προμηθειών ύψους ΛΚ3000 που κατέβαλεστον κ. Ματθαίο Τσαγγαρίδηγια υπηρεσίες που αυτός προσέφερε στους αιτητές. γ. Ηαδικαιολόγητηαπόφασητουκαθ' ουηαίτηση,πουείναι προϊόν λανθασμένου καιαυθαίρετουυπολογισμού, να αυ ξήσει τοποσοστό μεικτού κέρδους επί των χονδρικώνπω λήσεωνγιαταχρόνια 1987 και 1988 από 11.95%σε 18%. 40 δ. Ηαδικαιολόγητηάρνησητουκαθ' ουηαίτησηναπαραχω ρήσει στην αιτητρια Εταιρείαγια ταχρόνια 1987 και 1988 τις προνοούμενες απότο Αρθρο 12 των Περί Φορολογίας τουΕισοδήματοςΝόμων 1961-1988κεφαλαιουχικέςεκπτώ1545 Χρυσοστομής, Δ. Ε & Χρ ΤσαγγαρίδηςΛτδ ν.Δημοκρατίας
(1995)σεις,γιατίδήθενκαιεντελώς αυθαίρεταδενικανοποιήθηκε ότι οι υποβληθέντες λογαριασμοί ήσαναληθείς." ΟΈφοροςεξέτασε ταόσατουυποβλήθηκαναπό την αιτητρια και τα απέρριψε.Τα θέματαπου θίγονται είναι πραγματικά και ορισμένοι ισχυρισμοί τηςαιτήτριαςδεναποδείχθηκαν. Η εκτίμη ση των πραγματικώνγεγονότων ανήκει στο διευθυντήκαιτο Δι καστήριο δεν υποκαθιστάτην κρίση του με την κρίση τηςαρμό διαςαρχής. Επεμβαίνει μόνοότανδιακριβώσει ότι ηδιαπίστωση των γεγονότων δεν ήταν εύλογα επιτρεπτή, (βλ. μεταξύ άλλων, Ιωνίδης ν.Δημοκρατίας
(1994)4 Α.Α.Δ.426, Κυπριανούν.Δη μοκρατίας
(1994)4 Α.Α.Δ. 628 και HjiEraclis and Another v. Republic
(1984)3C.L.R.604). Από το υλικό πουτέθηκε ενώπιον μου ευρίσκω ότι η διαπίστωσητων γεγονότων απότον Έφοροήτανεύλογαεπιτρεπτή. ΜεβάσηαυτήτηδιαπίστωσηοΈφοροςδυνάμει τουάρθρου 48 των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεων ΦόρωνΝόμων 19781991,αρνήθηκετην παραχώρηση κεφαλαιουχικώνεκπτώσεων. 5 10 15 20 Τοάρθρο48αναφέρει: "48. Αι υπότουεπιβάλλοντος τον φόροννόμου επιτρεπόμενοι εκπτώσεις εκ του αντικειμένου τουφόρουδυνατόνναμηνχο- 25 ρηγηθώσι διά τους σκοπούς του παρόντος Νόμου εκτός εάν αληθείς λογαριασμοί, ικανοποιούντες τον Διευθυντήν, και προσδιορισμός δεικνύωντοβεβαιώσιμον αντικείμενονφόρου, ετοιμασθέντες υπότινόςανεξαρτήτουεπαγγελματίουλογιστού εγκεκριμένου υπό του Υπουργού Οικονομικών ως εν τω άρ- 30 θρω 29, προσάγονται τω Διευθυντή,ηδε απόφασιςτου Διευ θυντούότι οιτοιούτοι λογαριασμοίήπροσδιορισμοί δενείναι ικανοποιητικοί δεν θασυνιστά λόγον ενστάσεως δυνάμειτων διατάξεωντου εδαφίου
(2)τουάρθρου20." 35 Οι πρόνοιες του άρθρου αυτού έτυχαν ερμηνείας σε σειρά αποφάσεων. (Βλ., Rainbow v. Republic
(1984)3 C.L.R. 846, Tryfonos v. Republic
(1984)3C.L.R.884, Savvas Ioannou v. The Republic of Cyprus
(1989)3 C.L.R. 293.) Στην υπόθεση Ζαχαροπλαστικές Επιχειρήσεις"ΟΚΑΠΓ' Ατδ ν.Δημοκρατίας
(1990)3 Α.Α.Δ.2312, το Δικαστήριο ανα φέρθηκεστην πιο πάνωνομολογία καιανέφερετα ακόλουθα: 1546 40 4ΑΛΛ. 5 Ε &ΧρΤσαγγαρίδηςΛτδ ν.Δημοκρατίας Χρυσοστομής, Δ. "Στις πιο πάνωυποθέσεις αποφασίστηκεότιο Διευθυντής, στην άσκησητηςδιακριτικήςτου ευχέρειας μεβάσητο'Αρθρο αυτό,μπορείναλαμβάνειυπόψητησυμπεριφοράτουφορολο γούμενουγενικά, αναφορικάμετηνεκτέλεσητωνυποχρεώσεων τουκάτωαπότουςφορολογικούςΝόμους.Φορολογούμενος, ο οποίοςδεντηρείκανονικάβιβλία,δενδικαιούταισεουσιαστικές επιτρεπόμενεςεκπτώσεις,γιατίοπαραβάτηςδενείναιδυνατόνα αναμένει τηνάσκησητηςδιακριτικήςευχέρειας του Διευθυντή προςόφελοςτου." 10 15 Η υπόθεσηΖαχαροπλαστικέςΕπιχειρήσεις"ΟΚΑΠΓΆτδ ν. Δημοκρατίας (ανωτέρω)ακολουθήθηκεκαι απότηνΚεφάλα ν. Δημοκρατίας
(1992)4Α.Α.Δ.944, την Ψαράς και Υιοί Κέντρα Αναψυχής Ατδ ν. Δημοκρατίας
(1991)4 Α.Α,Δ. 1319 και την Σκαρπάρης ν.Δημοκρατίας
(1990)3Α.Α.Δ.1004. Σεαυτήτηντελευταίαυπόθεσηειπώθηκαντα ακόλουθα: 20 25 "... Ηφορολογική νομοθεσία καθιστάτον φορολογούμενο υπόλογο γιατηνακριβήκαιστοβαθμό πουεπιβάλλεταιτην τεκμηριωμένη δήλωση του εισοδήματος του μέσα σταχρονικά πλαίσιαπουορίζειοΝόμος.Δεναποτελείευθύνητωναρχώνη αναζήτηση των δεδομένων για την εισοδηματική κατάσταση τουφορολογούμενου· πρωταρχικήτουςευθύνηείναιο έλεγχος τηςορθότηταςκαιακρίβειαςτωνδηλώσεωντωνφορολογουμέ νων.Όπωςυποδεικνύεταιστηναπόφασητουδικαστηρίουστην Rainbow (ανωτέρω)ο φορολογούμενος έχει μοναδική γνώση τωνεισοδημάτωντουκαιέχεικάθεευχέρειανασυλλέξεικαινα προσκομίσει τααναγκαίααποδεικτικάστοιχεία." 30 35 Στην υπό κρίση υπόθεση ταγεγονότα όπωςδιαπιστώθηκαν από τονΈφορο, δενμπορούν ναανατραπούν. Ηαιτητρια δεν απέδειξετους ισχυρισμούς της και μέσα στο πλαίσιο των γεγο νότων αυτών,οΈφοροςάσκησε ορθά την διακριτικήτου ευχέρεια,εφάρμοσε ορθάτονόμο καιηαπόφασητου ήταντοαπο τέλεσμα ορθής άσκησης τηςδιακριτικήςτου ευχέρειας. Κανένας απότους λόγους ακυρότηταςπουυπεβλήθηκεδενευ σταθεί. 40 Ηπροσφυγή απορρίπτεταιμεέξοδα.Ταέξοδαναυπολογιστούν απότονΠρωτοκολλητή. Η προσφυγή απορρίπτεται μεέξοδα. 1547