(1995)12 Σεπτεμβρίου, 1995 [ΧΡΥΣΟΣΤΟΜΗΣ, Δ/οτής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟ ΑΡΘΡΟ 146 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ PRINCESSA MARISSA COMPANY LTD, Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ' ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 632/94) Φόρος Προστιθέμενης Αξίας — Ταξιδιωτικά "πακέτα" — Αρθρο 49 τον περί Φόρου ΠροστιθέμενηςΑξίας Νόμου (Ν. 246/90) — Ερμη νεία — Ορθή ηεφαρμογή τηςδιάταξης στη κριθείσα περίπτωση. Ηαιτήτριαεταιρείααμφισβήτησε τοΰψος του φόρουπροστιθέμενης αξίας εσφαλμένη εφαρμογήτου Αρθρου 49 του περίΦόρου Προστιθέμενης Αξίας Νόμου(Ν.246/90)στην περίπτωσητης. 5 Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτονταςτην προσφυγή, απο φάσισε ότι: 10 Ο μόνος λόγος ακυρότηταςπουτελικάπροβάλλεταιαπότουςαιτητές,αφοράτηνερμηνεία τουΑρθρου 49 τουΝ.246/90, πουδόθηκε απότους καθ' ων ηαίτηση,πουκατ' ισχυρισμό είναιλανθασμένη. 15 Το Αρθρο 49 προνοεί γιαειδικές ρυθμίσεις, γιαπρακτορεία τα ξιδιών και οργανωτές τουριστικών περιηγήσεων και σ' αυτές τις πρόνοιες οΈφοροςθεώρησε ότι δεναποδίδετο Φ.Π.Α.γιατην μει κτή αμοιβήτων αιτητών,δηλαδήαπότην πώληση των εισητηριων για τα ταξιδιωτικά πακέταπου είχαν διοργανώσει οι αιτητές,όχι όμως γιατις άλλες δραστηριότητες στις οποίες αναφέρθηκεη δικη γόρος των αιτητών. Ο Έφορος προέβη στη δέουσα έρευνα και με βάσητις πρόνοιες τουΝόμουορθάέκρινε ότι οι υπηρεσίες πουπα ρείχαν οι αιτητές με ταταξιδιωτικάπακέτα πουδιοργάνωναν,δεν συνιστούν διεθνήμεταφοράμετις πρόνοιεςτουΑρθρου49τουΝό- 1744 20 25 4ΑΛΛ. PrincessaMarissaCo. Ltdv.Δημοκρατίας μου, γιατουςλόγους πουαναφέρειστηναπόφασητου. 5 10 Όσοναφοράτιςάλλεςδραστηριότητες,δηλαδήτηνπαραχώρηση δικαιώματοςεκμετάλλευσης τουκαζίνουστοπλοίο,την παραχώρησηδικαιώματοςφωτογράφησηςστοπλοίο,τις υπηρεσίες τωναιτη τών προςτην Εταιρεία"Caprice" του Ισραήλ,τηχρήσητηλεφώνων απότουςταξιδιώτες,τηδιεκδίκησηφόρουεισροών γιαδαπάνεςσυ ντήρησηςτουπλοίουκαιγιαέξοδαδιανυκτέρευσηςπληρωμάτωνκαι φιλοξενίας, ο Έφοροςδενπροέβη στην απόφασητουμεβάση το Αρθρο49όπωςλανθασμέναυποβάλλεταιαπότουςαιτητές. Ηπροσφυγήαπορρίπτεταιχωρίςέξοδα. Προσφυγή. 15 Προσφυγή εναντίον επιβολής στους αιτητές το ποσό των £12.089,25 ωςΦόροΠροστιθέμενης Αξίαςγιατιςπεριόδους1.7.9230.11.92, 1.12.92-28.2.93, 1.3,93-313.93, 1.6.93-31.8.93 και 1.9.9330.11.93. 20 /.Μουσιονττα γιαΧρ. Δημητριάδη &Σία, για τους Αιτητές. 25 30 Ε.Ζαχαριάδου,Δικηγόρος τηςΔημοκρατίας,γιατους Καθ'ωνη αίτηση. Cur. adv. vult. ΧΡΥΣΟΣΤΟΜΗΣ, Δ.:Μετηνπαρούσαπροσφυγή η αιτήτρια εταιρεία ζητάδήλωσηκαι/ήδιακήρυξη ταυΔικαστηρίου ότιη βε βαίωσηφόρουημερ. 113.94, μετην οποίατης επιβλήθηκε δυνάμει του άρθρου34των περί ΦόρουΠροστιθέμενης Αξίας Νόμων του 1990 έως 1993τοποσό των£12.089,25 ωςΦόρος Προστιθέμενης Αξίας για τις περιόδους 1.7.92-30.11.92, 1.12.92-28.2.93, 1.3.93313.93, 1.6.93-31.8.93και 1.9.93-30.11.93, είναι εξολοκλήρου ή με ρικάάκυρηκαιστερημένηοποιουδήποτενομικού αποτελέσματος. 35 Η αιτήτρια εταιρεία είναι εγγεγραμμένη στομητρώο Φ.Π.Α. και έχεισανεμπορικήδραστηριότητα τηδιοργάνωση ταξιδιωτι κών πακέτων εκδρομών. 40 Στις 23.2.94τοΕπαρχιακό Γραφείο Φ.Π.Α. Λευκωσίας, διε νήργησε επίσκεψη ελέγχου σταυποστατικά τηςαιτήτριας εται ρείας,όπουδιαπιστώθηκανταακόλουθα: α) ΔεναποδίδετοΦ.Π.Α.γιατηνμεικτήαμοιβήτωναιτητώναπό 1745 Χρυσοστομής,Λ. Prfncessa Marissa Co. Ltd v. Δημοκρατίας
(1995)ταταξιδιωτικάπακέταπουείχανδιοργανώσει οιαιτητές. β) Δ£ναποδίδετοΦ.Π.Α.γιαέσ€)δααπόδραοτηριότητεςόπως: Ι. την παραχώρησηδικαιώματοςεκμετάλλευσης του καζίνου στο πλοίο 5 II. τηνπαραχώρησηδικαιώματοςφωτογράφησηςστο πλοίο III.τις υπηρεσίες των αιτητών προς την Εταιρεία "Caprice" τουΙσραήλ, 10 IV. τηχρήση τηλεφώνων απότους ταξιδιώτες. γ) Διεκδικήθηκε φόρος εισροών 15 Ι. γιαδαπάνεςσυντήρησης τουπλοίου (υπηρεσίες πλυντη ρίου)οι οποίες υπόκεινται στο μηδενικό συντελεστή, II.για έξοδαδιανυκτέρευσης πληρωμάτωνκαιφιλοξενίας γενικά γιαταοποίαδενπαρέχεταιδικαίωμαπίστωσης. 20 Οι καθ' ων ηαίτησησαναποτέλεσμα τουελέγχουκαικατόπιν μελέτηςκαιέρευναςμεβάση ταστοιχεία πουπροέκυψαναπότην επίσκεψη αυτή στις 11.5.94,προέβησαν σε βεβαίωση του φόρου της αιτήτριας εταιρείας για τις φορολογικές περιόδους από 1.7.93-30.11.93,σύμφωνα με την οποία δημιουργείτο υποχρέωση καταβολής Φ.Π.Α. ύψους £12.089,25 (βλ. Παράρτημα Α και Β στην ένσταση). 25 30 Στις 31.5.94ηαιτήτριαεταιρείαυπέβαλε ένσταση σεσχέσημε την ερμηνεία του άρθρου49 του Ν.246/90.Στις 10.6.94 οικαθ' ων η αίτηση πληροφόρησαν την αιτήτρια εταιρεία ότι εάν επι θυμούσαν να υποβάλουν ένσταση κατά της βεβαίωσης του φό ρου που της επιβλήθηκε, θα έπρεπε να την απευθύνουν στον Υπουργό Οικονομικών σύμφωνα με τις πρόνοιες τουΝόμου. 35 Ακολούθως καταχωρήθηκεη παρούσα προσφυγή. Ο μόνος λόγος ακυρότηταςπου τελικά προβάλλεται από τους αιτητές,αφοράτην ερμηνεία τουάρθρου49 τουΝ. 246/90, πουδό θηκε απότους καθ' ων ηαίτηση,πουκατ' ισχυρισμό είναιλανθα σμένη.Παράλληλαηεισήγησηαυτήτηςδικηγόρουτωναιτητών,συν δυάζεται με ισχυρισμούς περί έλλειψηςαιτιολογίαςκαιπλάνης πε1746 40 4 ΛΛΛ. Princessa Marissa Co. Ltd v. Δημοκρατίας Χρνσοστομής, Δ. ρίτα πράγματα. 5 10 Ουσιαστικά ηβασική επιχειρηματολογία της δικηγόρου των αιτητών βασίζεται στηθέση ότι ο ΈφοροςΦ.Π.Α. βάσει τουάρθρου49 του Νόμου,λανθασμένα θεώρησε ως ταξιδιωτικάπακέ τα,ταταξιδιωτικά εισητήρια που εκδίδουν οι αιτητέςκαι ισχυ ρίστηκε ότι τααγαθά ήοι υπηρεσίες που παρέχονται μαζί με το ταξίδι δεν παρέχονται για την πραγματοποίηση του ταξιδιού, αλλάκατάτηνπραγματοποίησητου.Τοταξίδι,ανάφερε,μπορεί να πραγματοποιηθεί και χωρίς τη χρήση του καζίνου,τη χρήση των υπηρεσιών του φωτογράφου, τη χρήση τηλεφώνων και τη ξενάγηση και ότι κανένας επιβάτης δεν υποχρεούται να προβεί σε τέτοια χρήση καιότι οΝόμος δεν αναφέρει ποιες πράξεις θε ωρούνται ότι γίνονται για την πραγματοποίηση τουταξιδιού. 15 Έχωτηγνώμη ότι ηεισήγηση τηςδικηγόρου τωναιτητών δεν είναι ορθή και δεν συνάδει με το νόημα της προσβαλλόμενης απόφασης. 20 25 30 35 40 Το άρθρο49 του Ν.246/90προνοεί τα ακόλουθα: "49.-
(1)Οι επιχειρήσεις πρακτορείων ταξιδιών,μετις οποί ες εξομοιώνονται και οι οργανωτές τουριστικών περιηγήσεων πουενεργούν στο όνομα τους έναντι των ταξιδιωτών,υπάγονται στο ειδικό καθεστώς υπολογισμού του φόρου που προ βλέπουν OLδιατάξειςτουάρθρουαυτού,εφόσοκαικατάτομέ ρος που για την πραγματοποίηση του ταξιδιού ήτηςπεριήγη σης χρησιμοποιούν προς άμεση εξυπηρέτηση των ταξιδιωτών αγαθάήυπηρεσίες πουπαραδίδονταιήπαρέχονται απόάλλα πρόσωπα μέσα στα πλαίσια της άσκησης της επιχείρησης των άλλων αυτών προσώπων. ΟΈφοροςμετηναπόφασητουδενπεριέλαβε ταπάντακάτω από τις πρόνοιες του άρθρου 49 όπως εισηγείται η δικηγόρος των αιτητών. Τοάρθρο49 προνοεί για ειδικές ρυθμίσεις, γιαπρακτορεία τα ξιδιών και οργανωτές τουριστικών περιηγήσεων και σ' αυτές τις πρόνοιες οΈφοροςθεώρησε ότι δεναποδιδετοΦ.Π.Α.γιατηνμει κτήαμοιβήτων αιτητών,δηλαδήαπότην πώληση των εισητηριων για ταταξιδιωτικά πακέταπου είχαν διοργανώσει οι αιτητές, όχι όμως γιατιςάλλεςδραστηριότητες στις οποίες αναφέρθηκεη δικη γόροςτωναιτητών.ΟΈφοροςπροέβηστηδέουσαέρευνακαιμεβά1747 Χρυσοστομής,Δ. Princess» Marissa Co. Ltd v. Δημοκρατίας
(1995)σητιςπρόνοιες τουΝόμουορθάέκρινεότιοιυπηρεσίες πουπαρεί χανοι αιτητές μεταταξιδιωτικάπακέταπουδιοργάνωναν,δενσυ νιστούνδιεθνήμεταφοράυποκείμενησεμηδενικόσυντελεστή,αλλά ταξιδιωτικά πακέτασύμφωνα με τις πρόνοιες του άρθρου49 του Νόμου,γιατουςλόγουςπουαναφέρειστην απόφασητου. 5 Όσον αφοράτις άλλεςδραστηριότητες,δηλαδήτηνπαραχώρη σηδικαιώματος εκμετάλλευσηςτου καζίνου στο πλοίο,την παρα χώρησηδικαιώματοςφωτογράφησης στο πλοίο,τις υπηρεσίες των αιτητώνπροςτηνΕταιρεία"Caprice" τουΙσραήλ,τηχρήσητηλεφώ- 10 νων απότους ταξιδιώτες, τηδιεκδίκηση φόρου εισροώνγιαδαπά νες συντήρησης του πλοίου και γιαέξοδαδιανυκτέρευσης πληρω μάτωνκαιφιλοξενίας, οΈφοροςδενπροέβηστηναπόφαση τουμε βάσητοάρθρο49όπωςλανθασμέναυποβάλλεται απότουςαιτητές. Γιατιςπρόσθετες αυτέςυπηρεσίες πουείναιπέραντων υπηρεσιών 15 πουυπάγονταιστοκαθεστόςτουάρθρου49 καιθεωρούνταιφορο λογητέα παροχήυπηρεσιών,οι αιτητέςτις παρείχανκαιδεναπέδι δανΦ.Π.Α. ΟΈφοροςορθάπροέβηστηνπροσβαλλόμενη απόφαση, γιατί σύμφωνα μετοάρθρο5
(3)τουνόμου,οι υπηρεσίες αυτέςθε ωρούνται φορολογητέα παροχή υπηρεσιών καιδενεξαιρούνται. 20 Πέραν τούτου,οι αιτητές είχαν διεκδικήσει για πίστωσηποσά φόρουταοποίαείτεδεναναλογούσανστιςπαραδόσειςήκαιτιςπα ροχές υπηρεσιών πουπραγματοποιήθηκανπροςτουςαιτητές(υπη ρεσίεςσυντήρησης πλοίου (πλυντήριο),οιοποίεςυπόκεινται σε μηδενικό συντελεστήκαιάραδεν αναλογούν στο θετικό συντελεστή) ώστε να θεωρηθούν ως φόρος εισροών σύμφωνα με το άρθρο 25
(4)(α),είτεσύμφωνα μετο Νόμοδενπαρέχεταιδικαίωμαπίστω σης για το φόρο που επιβάρυνε τις δαπάνεςαυτές (έξοδαφιλοξε νίας και διανυκτέρευσης του προσωπικού των αιτητών, άρθρο 25
(13)(ε) τουΝ.246/90). OL αιτητές απέτυχαν να αποδείξουν οιουσδήποτε από τους ισχυρισμούς τους. Η προσβαλλόμενη απόφαση είναι δεόντως αιτιολογημένη καιη αιτιτολογία της συμπληρώνεται απότο φάκελοτης υπόθεσης. 25 30 35 Επίσης διαπιστώνεται ότι έχει γίνει η δέουσα έρευνα και η προσβαλλόμενη απόφασηείναι ορθή και νόμιμη. 40 Ηπροσφυγήαπορρίπτεται.Η επίδικηπράξη επικυρώνεται. Δεν επιδικάζονταιέξοδα. Ηπροσφυγήαπορρίπτεταιχα)ρίςέξοδα. 1748