19Δεκεμβρίου, 1995 [ΚΟΥΡΡΗΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΑΛΙΕΥΤΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΚΩΜΑ ΤΟΥ ΓΙΑΛΟΥ ΛΤΔ., Αιτητές, ν. ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, Καθ'ον η αίτηση. (Υπόθεση Αρ.13/94) 5 Φορολογία — Φορολογία εισοδήματος—Κριτήρια yta τον καθορισμό τον εισοδήματος— Ειδικά οι παραλείψεις από πλευράς του φορο λογουμένου — Υποχρέωση προσκόμισης όλων των σχετικών απο δεκτών στοιχείων από το φορολογούμενο — Νόμιμη η φορολογία στην κριθείσα περίπτωση. Η αιτήτριαεταιρεία αμφισβήτησε τις σε βάρος τις φορολογίες ως προςταέτη 1988-89. 10 15 20 Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτονταςτην προσφυγή,απο φάσισεότι: ΣχετικόενπροκειμένωείναιτοΑρθρο 48τωνπερί Βεβαιώσεως και ΕισπράξεωςΦόρων Νόμωντου 1978-1989, του οποίουοιπρόνοιες αποτέλεσαντοαντικείμενο δικαστικών αποφάσεων. Αποφασίστηκε ότι ο Διευθυντής στην άσκηση της διακριτικής του ευχέρειας,μεβάσητοάρθροαυτό,μπορεί ναλαμβάνειυπόψη τη συμπεριφορά του φορολογουμένου γενικά, αναφορικά με την εκτέλεση των υποχρεώσεων του κάτωαπότους φορολογικούς νό μους.Φορολογούμενος οοποίοςδεντηρείκανονικάβιβλία,δενδι καιούται σεουσιαστικέςεπιτρεπόμενες εκπτώσειςδιό™οπαραβά τηςδενείναιδυνατό νααναμένειτηνάσκησητηςδιακριτικήςευχέ ρειας τουΔιευθυντή προςόφελος του. 25 Έχειεπανειλημμένωςνομολογηθεί ότιοφορολογούμενος οφείλει 2757 ΑλιευτικήΕτ.Κώματον ΓιαλούΛτδ ν.Εφ.ΦόρουΕισοδήματος
(1995)ναπαρουσιάζειτααπαραίτητααποδεικτικάστοιχείαγια υποστήριξη των αιτημάτων του. Παράλειψη του φορολογούμενου να παρέχει στον Έφοροτις απαιτούμενεςπληροφορίες πουείναι αναγκαίες για τον καθορισμό του ισχυριζόμενου εισοδήματος του,αυξάνει τηνπι θανότητα η εκτίμηση του Εφόρου να μην είναι ηπλέον αντιπροσωπευτική των εισοδημάτων του όμως, νοουμένου ότι ηαπόφαση του ΤΕφορουείναιλογικάεφικτήβάσειτωνστοιχείων πουυπάρχουνενώ πιον του,τοΔικαστήριο δενεπεμβαίνει στα ευρήματα του. 5 Η παράλειψη του φορολογούμενου να παράσχει στοιχεία φέρ10 νει στοπροσκήνιο τηνευχέρεια τουΔιευθυντή ναπροχωρήσει στον προσδιορισμό του φόρου. Επισημαίνεται ότι στην προκειμένη πε ρίπτωση OL αιτητέςδενπροσκόμισαν στοιχεία γιαναδώσουν επαρ κείς εξηγήσεις αναφορικάμεταεισοδήματατους.Δενευσταθείη ει σήγησηότι ο καθ' ουηαίτησηδενπροέβηκεστηδέουσα έρευναπου 15 απαιτείται και ότι ηεπίδικηαπόφασηστερείται αιτιολογίας.Είναι προφανές απόταδεδομένα της υπόθεσης και ταστοιχεία ενώπιον του Δικαστηρίου, ou ηεπίδικηαπόφαση είναι δεόντως αιτιολογη μένη,ήτανδεαποτέλεσμα επαρκούςέρευνας καιεύλογαεπιτρεπτή. 20 Ηπροσφυγή απορρίπτεται μεέξοδα. Αναφερόμενες υποθέσεις: Rainbow v.Republic
(1984)3 C.L.R. 846, 25 Tryfonosv.Republic
(1984)3C.L.R. 884, loannouv.Republic
(1989)3C.L.R. 293, 30 Panayiotou v.Republic
(1984)3 C.L.R. 857, Nicouv.Republic
(1983)3 C.L.R. 1113, Χριστοδούλου v.Δημοκρατίας
(1991)4 Α.ΑΛ. 912, 35 Σκαρπάρης v.Δημοκρατίας
(1990)3ΑΛΛ.
- Προσφυγή. 40 Προσφυγή η οποία στρέφεται εναντίον των φορολογιών φό ρου εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 1988-1989,τατν φορολο γιών έκτακτης εισφοράς και έκτακτηςεισφοράςγιατην άμυναγια τα τρίμηνα 1/87 -4/89 καιταεξάμηνα Α/86 -8/89 αντίστοιχα,που 2758 4 ΑΛΛ. ΑλιευτικήΕτ,Κώματου ΠαλούΛτδ ν.Εφ.ΦόοουΕισοδήματος επιβλήθηκανστους αιτητές. Α. Ποιητής, γιατους Αιτητές. 5 10 15 20 25 30 35 40 Λ. Καοντζάνη,Δικηγόρος τηςΔημοκρατίας,γιατον Καθ'ου η αίτηση. Cur.adv.vult. ΚΟΥΡΡΗΣ,Δ.: Η προσφυγήαυτήστρέφεται εναντίοντωνφορολογιών φόρου εισοδήματος για ταφορολογικά έτη 1988-1989, των φορολογιών έκτακτης εισφοράς και έκτακτης εισφοράς για την άμυνα για τα τρίμηνα 1/87-4/89και τα εξάμηνα Α/86-Β/89 αντίστοιχα. Η αιτητριαεταιρεία είναι ιδιωτική εταιρείαπεριορισμένης ευ θύνηςκαιείχε ιδρυθεί πριντηνεισβολή. Τοεισόδηματηςεταιρεί αςκατάτον ουσιώδηχρόνο προερχόταναπόεμπόριοψαριών. Η εταιρεία υπέβαλε εξηλεγμένους λογαριασμούς μαζί με τις δηλώσεις εισοδήματος γιαταφορολογικά έτη 1985-1989.Οκαθ' ου η αίτηση ζήτησε από την αιτητρια εταιρεία με επιστολή του ημερομηνίας 5/3/91 ταλογιστικά βιβλίακαιδικαιολογητικάπου αφορούσαν την περίοδο 1/1/88-31/12/
- Μετάαπόεξέταση των λογιστικών βιβλίων και δικαιολογητι κώνκαι μεβάση στοιχεία πουεξασφάλισε απότρίταπρόσωπα,ο καθ' ου ηαίτηση διαπίστωσε ότι η αιτητρια εταιρεία δεν εξέδιδε αποδείξειςπαραλαβήςψαριώνκαιδενκαταχωρούσεπωλήσειςγια όλητηνποσότηταπουαλίευε.Οκαθ' ουηαίτησημεεπιστολή του ημερομηνίας 4/6/91 πληροφόρησε την αιτητρια εταιρεία για την απόφασητουνααναθεωρήσειτοεισόδηματηςγιαταχρόνια 19851987 κατά£30.000τοχρόνο καινατηφορολογήσει γιαταχρόνια 1988 και 1989 μεεπιπρόσθετο εισόδημα£30.000τοχρόνο. Η αιτητριαεταιρείαυπέβαλεένσταση εναντίον τωνπιοπάνω φορολογιών μέσω του ελεγκτή της με επιστολή ημερομηνίας 4/7/91 προβάλλοντας τους ισχυρισμούς ότι ο καθ' ου η αίτηση αγνόησε τους λογαριασμούς πουυποβλήθηκανχωρίς να αναφέ ρει τους λόγους, ότι ταεισοδήματαπάνωσταοποίαβασίστηκαν οι φορολογίες είναι υπερβολικάκαι τελείως φανταστικάκαι ότι στην επιστολή του καθ' ου ηαίτηση Εφόρουημερομηνίας4/6/91 δεν αναφέρεταικανέναστοιχείο πουναδικαιολογεί την απόφα σητουνααναθεωρήσει ήφορολογήσει γιακάθεένααπόταχρό νια 1985-1989με επιπρόσθετο εισόδημα ύψους £30.
- 2759 Κούοοης, Δ. ΑλιευτικήΕτ. Κώματον ΠαλοΰΛτδ ν.Εφ.ΦόοουΕισοδήματος
(1995)Ο καθ'ου ηαίτησηΈφορος,μετάαπόεξέταση τηςόληςυπό θεσης, πήρε απόφασηγια τις ενστάσεις σύμφωνα με την οποία διατήρησε στην ουσία την αρχική του απόφαση και απέστειλε στην αιτητρια εταιρεία τελικές ειδοποιήσεις επιβολής φορολο γίας φόρου εισοδήματος όπως αναφέρεταιπιο πάνω. 5 Σύμφωνα με την πιο πάνωαπόφασηο καθ' ου ηαίτησηθεώ ρησε τους λογαριασμούς που υποβλήθηκαν από την αιτητρια εταιρεία μη ικανοποιητικούς και μηαληθείς με αποτέλεσμα: 10 (α) να μην επιτρέψει ζημία εκ μεταφοράςγια το φορολογικό έτος 1988, (β)να φορολογήσει με επιπρόσθετο εισόδημα £30.373 για το 1988 aL£22.994γιατο 1989 διότι γιαταποσάαυτά ηεται- 15 ρεία δεν εξέδωσε αποδείξεις παραλαβήςψαριών και δεν καταχώρησεπωλήσεις στα λογιστικά τηςβιβλία,και (γ)να μην επιτρέψει την παραχώρηση κεφαλαιουχικών εκ πτώσεων με βάση το άρθρο 48 των Νόμων για Βεβαίωση 20 και Είσπραξη Φόρωντου 1978-
- Εναντίον της πιο πάνωαπόφασηςηαιτητριαεταιρεία κατα χώρισε την παρούσα προσφυγή. 25 Ηουσίατηςπροσφυγής αφοράτηναπόφασητουκαθ'ουηαί τησηνα θεωρήσει τους εξηλεγμένους λογαριασμούς που υπέβα λαν οι αιτητές για τα φορολογικά έτη 1985-1989 ως μη ικανο ποιητικούς και αληθείς με αποτέλεσμα: 30 (α)να μην επιτρέψει ζημίες εκ μεταφοράςγια το φορολογικό έτος 1988, (β)να μην επιτρέψει την παραχώρηση κεφαλαιουχικών εκ πτώσεων, και 35 (γ)νακαθορίσει επιπλέον εισόδημαγιαταφορολογικά έτη 1988 και 1989, το οποίο διαπίστωσε ότι δεν είχε συμπεριληφθεί στους εξηλεγμένουςλογαριασμούς πουείχανυποβληθεί. 40 Είναιηθέσητωναιτητώνότιοκαθ'ουηαίτησηδενπροέβηστη δέουσαέρευναγιαεξακρίβωσητουπραγματικούεισοδήματοςτων αιτητών και ότι ο Έφορος ενήργησε βεβιασμένα και κατά πλάνη περί ταπράγματαγιατί,έστωκαιανείχεμαρτυρίαγιααπόκρυψη 2760 4 ΑΛΛ 5 10 15 20 25 30 35 40 ΑλιευτικήΕτ.Κώματου ΓιαλούΛτδ ν.Εφ.ΦόρουΕισοδήματος Κούρρης, Δ. ποσοτήτων ψαριών, ποτέ δεν είχε μαρτυρία ή στοιχεία για την ακριβήήπερίπουποσότηταπουαπεκρύβηκαιέτσιηαπόφασητου ήταναυθαίρετη καιδεν μπορούσε νακαταλήξει σε αυτήν. Διαζευ κτικά,ακόμακαι μεταστοιχεία ταοποίαείχευπόψητου,ταεπιβληθέντα ποσά φορολογιών είναι υπέρογκα και εξωπραγματικά καιδενμπορούσε νακαταλήξει εύλογα σεαυτά. Γιατί,όπωςισχυ ρίστηκε, δεν αρκεί απλός ισχυρισμός ότι δεν εξεδίδοντο αποδεί ξεις γιαόλητηνποσότητατωνψαριώνπουαλίευε ηαιτητριαεται ρεία αλλά χρειάζεταικαι θετική μαρτυρία σχετικά με τηνακριβή ποσότηταπουαλιεύθηκε. Επίσης,είναι ηθέσητηςαιτήτριας εται ρείας,ότιοκαθ' ουη αίτησηδενείχεεπαρκή στοιχεία ώστεναεί ναι εύλογα επιτρεπτό σε αυτόν να εξαγάγει συμπέρασμα για την προηγούμενη χρονιά μεβάσητιςπληροφορίες πουείχε. Η συνήγορος τουκαθ' ουηαίτησηισχυρίστηκε ότι ηαιτητρια εταιρείαανκαι υπέβαλε ένσταση εναντίον των πιο πάνωφορο λογιών μέσω του ελεγκτή της προβάλλοντας διάφορους ισχυρι σμούς, εν τούτοις δεν παρουσίασε οποιαδήποτε αποδεικτικά στοιχεία που να αποδεικνύουν τους ισχυρισμούς της και να αντικρούουν ουσιαστικά την απόφασητου καθ' ου ηαίτησηνα επιβάλει φορολογία τόσο γιατηχρονική περίοδο 1988-1989όσο και για τηνπρογενέστερη χρονική περίοδο 1985-
- Περαιτέρω, η συνήγορος του καθ' ου η αίτηση είπε ότι συγκεκριμενα,όπως ρητάαναφέρεταιστην προσβαλλόμενη πράξη, βάσειτωνημερησίων εκθέσεων Αλιείας ΜηχανότραταςτουΤμή ματος Αλιείας, τις οποίες εξέδιδε ο καπετάνιος του πλοίου "HENDRIKA" της αιτήτριας εταιρείας, η εταιρεία δεν εξέδωσε αποδείξεις παραλαβής ψαριών και δεν καταχώρησε πωλήσεις στα λογιστικά της βιβλία ύψους £30.373 για το έτος 1988 και £22.994 γιατο έτος
- Περαιτέρω,ο καθ'ου ηαίτηση έκρινε ότι, εφόσον ηαιτητρια εταιρείαδενπροσκόμισε στοιχεία πουναανατρέπουντηναρχική τουαπόφασηναεπιβάλει αρχικήφορολογία μεβάσηταπιοπάνω ευρήματακαιγιαταπροηγούμεναχρόνια 1985-1987, οιελλείψεις και παραλείψεις πουθεώρησε αρχικάότι υπήρχανκατάταπροη γούμενα χρόνια πράγματι υπήρχαν και έτσι αποφάσισε,αφενός να μην επιτρέψει ζημία εκ μεταφοράς για το φορολογικό έτος 1988 και,αφετέρου,ναφορολογήσει με επιπρόσθετο εισόδημα. Ησυνήγορος του καθ'ουη αίτηση εισηγήθηκε ότι τα αντιφα τικά σε σχέση με τις δηλώσεις των αιτητών στοιχεία πουπροέ κυψαν απότην έρευνα των βιβλίων και λογαριασμών δημιουρ2761 Κούρρης,Δ. ΑλιευτικήΕτ.ΚώματουΓιαλούΛτδ ν.Εφ.ΦόρουΕισοδήματος
(1995)γούν σοβαρές αμφιβολίες γιατηνακρίβεια όσων ισχυρίζονται γιαυποστήριξη τωνδηλώσεων τουςκαικατέληξε ότι οκαθ'ουη αίτησηεύλογα,νόμιμακαιδικαιολογημένακατέληξε στηνεπίδι κηαπόφαση. 5 Σχετικό είναι το άρθρο48 τουπερί Βεβαιώσεως καιΕισπρά ξεως Φόρων Νόμου, του οποίου οι πρόνοιες αποτέλεσαν το αντικείμενο δικαστικώναποφάσεων στις υποθέσεις,ανάμεσα σ' άλλες, Rainbow v.Republic
(1984)3C.L.R.846, σελ.850-851, Tryfonos v. Republic
(1984)3C.L.R.884, σελ.886και Savvas 10 loannou v.TheRepublic
(1989)3C.L.R. 293. Στις πιο πάνωυποθέσεις αποφασίστηκεότιοΔιευθυντής στην άσκησητηςδιακριτικήςτουευχέρειας,μεβάσητοάρθροαυτό, μπο ρεί ναλαμβάνειυπόψητησυμπεριφοράτουφορολογούμενουγένι- 15 κά αναφορικάμετηνεκτέλεσητωνυποχρεώσεων του κάτω από τους φορολογικούς νόμους. Φορολογούμενος ο οποίος δεντηρεί κανονικά βιβλία,δεν δικαιούταισεουσιαστικές επιτρεπόμενες εκ πτώσειςδιότιοπαραβάτηςδενείναιδυνατόνααναμένειτην άσκη σητηςδιακριτικήςευχέρειαςτουΔιευθυντήπροςόφελοςτου. 20 Έχει επανειλημμένως νομολογηθεί ότιοφορολογούμενος οφεί λει να παρουσιάζειτα απαραίτητα αποδεικτικάστοιχεία γιαυπο στήριξη των αιτημάτωντου. Παράλειψητου φορολογούμενουνα παρέχειστον Έφοροτιςαπαιτούμενεςπληροφορίεςπουείναιανα- 25 γκαίεςγιατονκαθορισμότουισχυριζόμενου εισοδήματοςτου, αυ ξάνειτηνπιθανότητα ηεκτίμησητουΕφόρουναμηνείναιη πλέον αντιπροσωπευτικήτωνεισοδημάτων του- όμως, νοουμένου ότι η απόφασητουΈφορουείναιλογικάεφικτήβάσειτωνστοιχείωνπου υπάρχουν ενώπιοντου,τοΔικαστήριοδεν επεμβαίνεισταευρήμα- 30 τά του. (Βλέπε Rainbow v.Republic, (πιο πάνω), Panayiotou ν. Republic
(1984)3 C.L.R.857, Nicouv.Republic
(1983)3C.L.R. 1113,Χριστοδονλονv.Δημοκρατίας
(1991)4A.AA912.) Τέλος,στην υπόθεσηΣκαρπάρης ν.ΚυπριακήςΔημοκρατίας 35
(1990)3Α.Α.Δ. 1004, αναφέρονταιτα ακόλουθα:"Η φορολογική νομοθεσία καθιστάτονφορολογούμενο υπό λογο για την ακριβήκαι στοβαθμόπου επιβάλλεται την τεκ μηριωμένη δήλωση του εισοδήματος του μέσα σταχρονικά 40 πλαίσια πουορίζει οΝόμος.Δεν αποτελεί ευθύνητωναρχών ηαναζήτηση των δεδομένων γιατην εισοδηματική κατάσταση τουφορολογούμενου· πρωταρχικήτουςευθύνηείναιοέλεγχος της ορθότηταςκαιτης ακρίβειαςτων δηλώσεων των φορολο2762 4 Α^4-Δ. ΑλιευτικήΕτ.ΚώματουΠαλούΛτδ ν.Εφ.ΦόρουΕισοδήματος Κονρρης, Δ. γουμένων.Όπωςυποδεικνύεταιστηναπόφασητουδικαστηρί ουστηνRainbow(ανωτέρω)οφορολογούμενος έχειμοναδική γνώσητων εισοδημάτωντουκαιέχεικάθεευχέρεια νασυλλέ ξει καιναπροσκομίσει τααναγκαίααποδεικτικάστοιχεία." 5 10 15 EivaLφανερόαπότηνπιοπάνωνομολογίαότιηπαράλειψητου φορολογούμενου ναπαράσχειστοιχεία φέρνει στοπροσκήνιοτην ευχέρειατουΔιευθυντήναπροχωρήσειστονπροσδιορισμότουφό ρου. Επισημαίνεταιότιστηνπροκειμένηπερίπτωσηοιαιτητέςδεν προσκόμισανστοιχείαγιαναδώσουν επαρκείςεξηγήσειςαναφο ρικάμεταεισοδήματατους. Δενευσταθείηεισήγησηότιοκαθ'ου ηαίτησηδενπροέβηκεστηδέουσαέρευναπουαπαιτείταικαιότιη επίδικη απόφασηστερείται αιτιολογίας. Είναι προφανέςαπότα δεδομένατηςυπόθεσηςκαιταστοιχείαενώπιοντουΔικαστηρίου, ότι ηεπίδικη απόφασηείναιδεόντωςαιτιολογημένη,ήτανδεαπο τέλεσμα επαρκούςέρευναςκαιεύλογαεπιτρεπτή. Ηπροσφυγήαπορρίπτεται με έξοδα εις βάροςτωναιτητών. Τα έξοδαναυπολογιστούν απότον Πρωτοκολλητή. Η προσφυγή απορρίπτεται με έξοδα εις βάρος των air?/ra>v. 2763
(1995)20Δεκεμβρίου, 1995 [ΝΙΚΗΤΑΣ, Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΔΑΥΪΔ ΓΕΩΡΓΙΟΥ, Αιτητής, ν. ΕΠΙΣΤΗΜΟΝΙΚΟΥ ΤΕΧΝΙΚΟΥ ΕΠΙΜΕΛΗΤΗΡΙΟΥ ΚΥΠΡΟΥ, ΚαθΌυ ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 747/94) Διοικητικό Δίκαιο — Ακυρωτική δικαιοδοσία — Παράγραφος 4 του Αρθρου 146του Συντάγματος — Ερμηνεία — Δικαιοδοτικά όρια του Ανωτάτου Δικαστηρίου. Προσφυγή βάσει τουΆρθρον 146τουΣυντάγματος — Έννομο συμφέρον — Νομολογία και θεωρία — Τα σταθεράστοιχεία τηςέννοιας από τηθεωρία—Ανυπαρξία εννόμου συμφέροντος προσβολής της μη εγγραφής στο Ε.Τ.Ε.Καπό κάτοχομη αναγνωρισμένου πτυχίου που δεν αποτάθηκε για αναγνώριση τουπτυχίου του. ι 5 10 Ι Οργανισμοί Δημοσίου Δικαίου — Επιστημονικό Τεχνικό Επιμελητήριο Κύπρου — Οιπερί Επιστημονικού ΤεχνικούΕπιμελητηρίουΚύπρου Νόμοι του 1990έως 1993— Άρθρο 7
(1)(α)— Καθαρά συμβουλευτι κή ηαρμοδιότητα τουΕ.Τ.Ε.Κ. ωςπρος τηναναγνώρισηπτυχίων. 15 Ο αιτητήςπροσέβαλετην απόρριψη του αιτήματος του ναεγ γραφείστο ΜητρώοτουΕ.Τ.Ε.Κωςπολεοδόμος. Το Ανώτατο Δικαστήριο,απορρίπτοντας την προσφυγή, απο φάσισεότι: 1. Οαιτητήςζητάκαιδήλωση τουδικαστηρίουότικατέχειτατυπικά προσόνταγιασκοπούς εγγραφήςτου. Παρατηρείταιευθύς αμέσως ότι ηδεύτερηαυτήθεραπεία βρίσκεταιέξω απόταδικαιοδοτικά όρια τουΑνωτάτουΔικαστηρίου,όπωςέχουνκαθορισθεί απότο Αρθρο 146τουΣυντάγματος. Μεβάση τιςδιατάξειςτης παραγρά2764 20 25