(1995)30 Μαρτίου, 1995 [ΧΡΥΣΟΣΤΟΜΗΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΟΑΡΘΡΟ 146ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ Η. Η.FURNISHINGS LTD., Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ' ων ηαίτηση. (Συνεκδικαζόμενες Υποθέσεις Αρ. 380/91, 381/91, 382/91) Φορολογία — Φορολογία Εισοδήματος — Οιπερί ΦορολογίαςτονΕι σοδήματος Νόμοι 1961-1986—Αρθρο 8(κγ)— Ερμηνεία— Ηδιά ταξη αναφέρεται στα λογιστικά κέρδη και όχι στα φορολογικά — Διαφωνία τον Δικαστηρίου προς τηνπρωτόδικη απόφασηπουέδι δεδιάφορη ερμηνεία — Ακύρωση τωνεπιδίκων φορολογιών. Λέξεις και Φράσεις— Οόρος "κέρδος"— Ερμηνεία— Υιοθέτηση της αποδιδόμενηςστον όρο έννοιαςστην SpanishProspective Co Ltd [1911] 1CA, 1Ch.92 — Έννοια τουκέρδονς στο Άρθρο 8(κγ) των περί Φοοολογίαςτον Εισοδήματος Νόμων 1961 -1986—Δεν είναι άλλη από το "λογιστικό κέρδος"μεβάση τοοποίο εξενρίσκεται το "φορολογικό κέρδος". OLαιτητές μετιςπροσφυγέςπου συνεκδικάστηκαν, προσέβαλαν, την απόφασητουΔιευθυντήΦόρου Εισοδήματοςναπεριορίσειτην εφαρμογήτων προνοιών της παραγράφου (κγ)τουΆρθρου8,των περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμων 1961-1986,στα εισαχθέ νταφορολογικάκέρδητωναιτητώνκαι όχι σταλογιστικάκέρδη. Το Ανώτατο Δικαστήριο, ακυρώνοντας την επίδικηαπόφαση, αποφάσισεότι:
- Ηεισήγησητουδικηγόρου τωναιτητών βρίσκεισύμφωνο τοΔι καστήριο. Διαφωνεί με την απόφαση της Amer Agency for Middle EastResearch Ltd v.Δημοκρατίας. 656 5 10 15 20 25 4ΑΛΛ 5 10 15 Η.Η.FurnishingsLtd ν. Δημοκρατίας Είναι φανερό πως ο Έφορος με την ερμηνεία που δίδει στηλέξη "κέρδος",τηνεξισώνει μετηνέννοιατου"φορολογικούκέρδους"ή του "φορολογητέου εισοδήματος", πουστο Άρθρο 2 των περί Φο ρολογίας του ΕισοδήματοςΝόμων 1961-1986ερμηνεύθηκε σαν"το υπόλοιποτουαρθροίσματοςτων εισοδημάτων προσώπουτινόςεκ των εντω Άρθρω5 ειδικώς καθοριζομένων πηγώντο εναπομένον μετάτηναφαίρεσιντοιούτωνποσώνοίαοπαρόννόμος επιτρέπει". Όμωςανοσκοπόςτουνομοθέτηήταννααποδώσειστηλέξη "κέρδη" τηνέννοιατου"φορολογικούκέρδους",θαανέμενεκανείςστοΆρθρο 8 (κγ)το "κέρδος"νατοονομάσει "φορολογικό κέρδος"ή"φορολο γητέο εισόδημα", λέξεις που χρησιμοποιούνται και σε άλλαάρθρα τωνπερίΦορολογίαςτου ΕισοδήματοςΝόμωνκαιόχι απλώς"κέρ δος". Επομένωςστηλέξη"κέρδη"θαπρέπεινααποδοθείάλληερμηνεία, χωρίς βέβαιατοΔικαστήριο νακαταλήγειστο άτοπο αποτέλε σμαναερμηνεύειτηλέξη"κέρδη"κατάδιαφορετικότρόποαπόότιοι περίΦορολογίαςτουΕισοδήματοςΝόμοιθεωρούν σαν"κέρδος". 20
- Στην υπόθεση Spanish Prospective Co Ltd [19111 1Ch 92, το ΑγγλικόΔικαστήριο απεφάνθηότιηλέξη"κέρδος"λέειμιακαλά καθορισμένηνομική έννοια και ασχολήθηκε με αυτή. 25 Αυτήτηνέννοιατουκέρδουςπουδενείναιάλληαπότο"λογιστικό κέρδος",αναγνωρίζουνκαιοι περί Φοοολογίας του Εισοδήματος Νόμουκαι είναι από αυτότο "κέρδος" που διενεργούνται οι επι τρεπόμενες απότοΝόμοαφαιρέσειςκαιεξαιρέσειςγιανακαταλή ξουμεστο "φορολογητέο εισόδημα"ήτο "φορολογητέοκέρδος". 30 35 Αυτήηέννοια υιοθετείται καιείναι ηπλατειάερμηνεία πουπρέπει ναδοθείστηλέξη"κέρδη"στους περίΦορολογίαςτουΕισοδήματος Νόμους.Αυτή ηερμηνείαείναιηφυσικήκαισυνήθηςέννοιατης λέ ξηςκαιείναισύμφωνηκαιμετηλεκτικήδιατύπωσηστοΝόμο,χωρίς προσθήκεςήστενέςκαιεξυπακουόμενεςέννοιες.Η λέξη "κέρδη"στο Άρθρο8(κγ)σημαίνει "λογιστικάκέρδη"καιηχρήσητουορισμούγια ναγίνει αντιληπτήηέννοια,δενπρέπει ναεκληφθεί σαν προσθήκη, αλλάσανορισμόςτηςεπίμαχηςλέξης. Οιπροσφυγέςεπιτυγχάνουνχωρίςέξοδα. Αναφερόμενεςνποθέσεις: 40 AmerAgencyfor Middle EastResearch Ltdv. Δημοκρατίας
(1991)4 Α.Α.Δ. 1983, Bondv. Barrow Hoematite SteelCo. [1902] 1Ch.353. 657 H.H.Furnishings Ltd v. Δημοκρατίας
(1995)Spanish Prospective Co. Ltd [1911] 1 Ch. 92. Προσφυγές. Προσφυγές εναντίον της απόφασηςτων καθ' ων ηαίτηση με την οποία παραχωρήθηκεαπαλλαγή πάνω στο 90% των εισα χθέντων φορολογικών κερδών των αιτητών και όχι πάνω στα λογιστικά κέρδη. 5 Γ. Τριανταφυλλίδης, γιατους Αιτητές. 10 Γ.Λαζάρου,Δικηγόρος τηςΔημοκρατίαςΑ,γιατους Καθ'ων η αίτηση. Cur.adv.vult. 15 ΧΡΥΣΟΣΤΟΜΗΣ, Δ.: Οι αιτητές με τις παρούσες προσφυ γές πουσυνεκδικάστηκαν,προσβάλλουν τηναπόφασητου Διευ θυντή Φόρου Εισοδήματος ημερ. 27.2.91, να περιορίσει την εφαρμογή των προνοιών της παραγράφου(κγ) του άρθρου 8, των περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμων 1961-1986,στα εισαχθέντα φορολογικά κέρδητων αιτητών καιόχι σταλογιστι κάκέρδη. OL αιτητές είναι εταιρεία περιορισμένης ευθύνης και ασχο λούνται με την κατασκευή επίπλων. Για τα φορολογικά έτη 1984-1986 ζήτησαν απαλλαγή του 90% των εισαχθέντων λογι στικών κερδών με βάσητις πρόνοιες του προαναφερθέντος άρ θρου,αλλά OLκαθ' ων ηαίτηση με επιστολή τους ημερ.27.1.91, Τεκμήριο 1στις προσφυγές,απόρριψαντο αίτηματους και πα ραχώρησαναπαλλαγήπάνωστο 90% των εισαχθέντων φορολογικών κερδών. Τοεπίμαχοσημείοστις παρούσεςπροσφυγές,πουπαρουσιά ζει γενικό ενδιαφέρον, είναι καθαρά νομικό και επικεντρώνεται στην ερμηνεία του προαναφερθέντοςάρθρουκαι πιο συγκεκριμένα στην ερμηνεία της λέξης "κέρδη",πουαναφέρεταισεαυτό. Κατά τον ουσιώδη χρόνο το άρθρο8(κγ) είχε ως ακολούθως: 20 25 30 35 "8-Απαλλάττονται του φόρου 40 (κγ)τα ενενήκοντα τοις εκατόν των εις την Δημοκρατίαν εισαχθέντων κερδών ήμερισμάτων οιασδήποτε επιχει ρήσεως διεξαγόμενης εκτός της Δημοκρατίαςυπό Κυ πρίου διαμένοντος εν τηΔημοκρατίαήυπό εταιρείας 658 4ΑΛΛ. Η.Η.Furnishings Ltd ν. Δημοκρατίας Χρυσοστομής,Δ. ελεγχομένης υπό Κυπρίων και εχόντων συμφέρον ου χί κατώτεροντων δεκαπέντετοις εκατόντης τοιαύτης επιχειρήσεως." 5 Είναι η εισήγηση του ευπαιδευτου δικηγόρου των αιτητών ότι η λέξη "κέρδη" στο άρθρο αυτό, αναφέρεται σε λογιστικό κέρδος, δηλαδή στο κέρδος που προκύπτει αφού αφαιρεθούν απότοεισόδημα μιαςεπιχείρησης όλαταέξοδα,ταοποίαέχουν γίνει γιατην απόκτησητου. 10 15 20 25 30 35 40 Ηεισήγησητου ευπαιδευτουδικηγόρου των καθ'ων η αίτη σηείναιπωςηλέξη"κέρδη"υποδηλοί "φορολογικό κέρδος", δη λαδή το κέρδος το οποίο προκύπτει αφού αφαιρεθούν από το λογιστικό κέρδος όλα τα ποσά τα οποία επιτρέπονται σαν εκπτώσεις ή αφαιρέσεις, σύμφωνα με τους περί Φορολογίας του ΕισοδήματοςΝόμους.Προςυποστήριξη τηςθέσης αυτήςOLκαθ' ων η αίτηση βασίστηκαν στην υπόθεση Amer Agency for Middle East Research Ltd v. Δημοκρατίας
(1991)4 Α.Α.Δ. 1983, όπου το Ανώτατο Δικαστήριο στην πρωτόδικητουδικαιοδοσία ασχολούμενο μετο ίδιοακριβώςνομικό θέμα, συμφώνη σε μετην εισήγησητων καθ' ων η αίτηση. Ηεισήγησητου δικηγόρου των αιτητών με βρίσκει σύμφωνο και διαφωνώ με την απόφαση της Amer Agency for Middle EastResearch Ltd v.Δημοκρατίας(ανωτέρω). ΕίναιφανερόπωςοΈφοροςμετην ερμηνείαπουδίδει στηλέ ξη "κέρδος", την εξισώνει με την έννοια του "φορολογικού κέρ δους"ήτου"φορολογητέου εισοδήματος",πουστοάρθρο2τωνπερίΦορολογίαςτουΕισοδήματοςΝόμωνερμηνεύθηκε σαν"τουπό λοιποτουαρθροίσματοςτωνεισοδημάτωνπροσώπουτινόςεκτων εντωάρθρω5ειδικώςκαθοριζομένωνπηγώντο εναπομένον μετά τηναφαίρεσιντοιούτων ποσώνοίαοπαρόννόμος επιτρέπει". Όμως ανο σκοπός τουνομοθέτη ήταννα αποδώσει στηλέξη "κέρδη"τηνέννοιατου"φορολογικούκέρδους", θαανέμενεκανείς στοάρθρο8(κγ)το "κέρδος"νατοονομάσει "φορολογικόκέρδος" ή "φορολογητέο εισόδημα", λέξεις που χρησιμοποιούνται και σε άλλα άρθρατων περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμωνκαι όχι απλώς "κέρδος". Επομένως στη λέξη "κέρδη" θα πρέπει να αποδοθείάλληερμηνεία,χωρίςβέβαιανακαταλήγουμεστοάτοπο αποτέλεσμα να ερμηνεύσουμε τη λέξη"κέρδη" κατά διαφορετικό τρόπο απ'ότι οι περί Φορολογίαςτου Εισοδήματος Νόμοι θεω ρούνσαν "κέρδος". 659 Χρυσοστομής,Δ. Η.Η.Furnishings Ltd ν.Δημοκρατίας
(1995)Στο Oxford Reference Dictionary, σελ. 663, για τηλέξη"κέρ δος" δίδονταιοι ακόλουθες ερμηνείες: "Money gained in a businesstransaction; theexcess of returns over outlay. 5 Στο Ελληνικό Λεξικό, Τεγόπουλος-Φιτράκης, η λέξη "κέρ δος" ερμηνεύεταισανυλικόόφελοςχωρίςαντιστάθμισμακαιεί ναι τοαντίθετοτηςζημιάς. 10 Πέραν των εννοιών αυτών,τα Αγγλικά Δικαστήριαασχολή θηκαν και με το νομικό ορισμό της λέξης "κέρδος"και αναφέρ θηκεστηνυπόθεσηBond v.BarrowHoematiteSteel Co.[1902] 1 Ch. 353,ότιδενυπάρχειέναςορισμός πουναταιριάζεισε όλες τις περιπτώσεις. Όμως στην υπόθεση Re SpanishProspecting Co Ltd [1911] 1 Ch.92,το Αγγλικό Δικαστήριο αποφάνθηότι ηλέξη"κέρδος" έχει μιακαλάκαθορισμένηνομικήέννοιακαιασχολήθηκε μεαυ τή. Στησελ. 98,αναφέρειταακόλουθα: 15 20 "The word "profits" has in my opinion a welldefined legal meaning, and this meaning coincides with the fundamental conception of profits in general parlance, although in mercantile phraseology the word may at times bear meanings 25 indicated by the special context which deviate in some respects from this fundamental signification. "Profits" implies a comparison between thestate of abusinessattwo specific dates usually separated by an interval of a year. The fundamental meaning is the amount of gain made by thebusiness during the 30 year.This canonly beascertained by acomparison of theassets of thebusiness at the two dates." Αυτή την έννοια τουκέρδουςπουδεν είναιάλλη απότο "λο γιστικό κέρδος", αναγνωρίζουνκαι οι δικοί μαςπερί Φορολογιας του Εισοδήματος Νόμοι και είναι από αυτό το "κέρδος" που διενεργούνται οι επιτρεπόμενες από το Νόμο αφαιρέσεις και εξαιρέσεις γιανακαταλήξουμεστο "φορολογητέοεισόδημα" ήτο "φορολογητέο κέρδος". 35 40 Αυτή τηνέννοια τηνυιοθετώκαιείναικατά τηγνώμημου,η πλατειά ερμηνεία που πρέπει να δοθεί στη λέξη "κέρδη" στους περί Φορολογίαςτου ΕισοδήματοςΝόμους.Αυτήηερμηνείαεί ναι ηφυσική και συνήθης έννοια της λέξης και είναι σύμφωνη 660 4ΑΛΛ 5 Η.Η.Furnishings Lid ν.Δημοκρατίας Χριιστοστομής,Δ. και μετηλεκτική διατύπωση στο Νόμο,χωρίς προσθήκες ή στε νές και εξυπακουόμενες έννοιες. Η λέξη "κέρδη" στο άρθρο 8(κγ) σημαίνει "λογιστικά κέρδη" και ηχρήση του ορισμούγια να γίνει αντιληπτή ηέννοια, δεν πρέπει να εκληφθεί σαν προσθήκη,αλλά σαν ορισμός της επίμαχης λέξης. Κατά συνέπεια, οιπροσφυγές επιτυγχάνουν. Ηεπίδικη από φασηακυρώνεται.Δεν επιδικάζονταιέξοδα. Οι προσφυγές επιτυγχάνουν χωρίς έξοδα. 661