(X996) 15 Ιανουαρίου, 1996 [ΠΙΚΗΣ,Π.,ΝΙΚΗΤΑΣ,ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ,ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΙΔΗΣ, ΝΙΚΟΛΑΟΥ, Δ/στές] AMER AGENCY FORMEDDLEEASTRESEARCH LTDΚΑΙ ΑΛΛΟΙ, Εφεσείοντες-Αιτητές, v. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΩΝ, Εφεσφλήτων-Καθ' ων ηαίτηση. (Αναθεωρητικές Εφέσεις Αρ. 1369 και 2076). Φόρος Εισοδήματος — Κέρδη ή μερίσματα που εισάγονται στην Κύ προ από το εξωτερικό — Ο περί Φορολογίας Εισοδήματος Νόμος τον 1961 (Ν. 58/61) όπως τροποποιήθηκε, Άρθρο 8(κγ) — Ειδική διάταξη για απαλλαγή 90% των εισαχθέντων κερδών ή μερισμάτων — Κατά πόσο η απαλλαγή παραχωρείται πάνω στα φορολογικά ή πάνω στα λογιστικά κέρδη. 5 Λέξεις και Φράσεις — "Κέρδος" στο Άρθρο 8(κγ) τον περί Φορολο γίας Εισοδήματος Νόμου τον 1961 (Ν. 58/61). 10 Ο Έφορος έκρινε ότι η απαλλαγήπου παραχωρείται με βάση το πιο πάνω άρθρο του Νόμου 58/61, παραχωρείται πάνω στα φορο λογικά κέρδη, με αποτέλεσμα να εμφανίζεται ως φορολογητέο υπό λοιπο, ποσό μεγαλύτερο από εκείνο που θα παρέμενε αν η έκπτωση παρεχωρείτο πάνω στα λογιστικά κέρδη. 15 Η απόφαση του Εφόρου επικυρώθηκε στην προσφυγή 696/87 αλλά ακυρώθηκε στις συνεκδικασθείσες προσφυγές 380/91, 381/91 και 382/
- 20 Το Ανώτατο Δικαστήριο αποφάνθηκε ότι:
- Το Αρθρο 8(κγ) αποχαρακτηρίζειτα κέρδη που εισάγονται από το εξωτερικό, κατά το ποσοστό που προσδιορίζεται, ως εισόδη μα για τους σκοπούς του Νόμου. Αυτήηδιαπίστωση ενισχύεται 14 25 3ΑΛΛ. AmcrAgencyχ.ά. v.Δημοκρατίαςκ.ά. απότηναναφοράσε"εισαχθέντακέρδη"καιακόμακαιαπότην παράλληληαπαλλαγή, κατάτο ίδιοποσοστό,"εισαχθέντων με ρισμάτων",στοσχετικό άρθροτουΝόμου. 5
- Η υποκατάσταση τηςλέξης "κέρδος" μετηφράση"φορολογικό κέρδος"ή "φορολογητέο εισόδημα",θααποτελούσεανεπίτρεπτη αλλοίωση τουΝόμου. Η λέξη "κέρδος"έχειτηδικήτηςαυτοτε λή έννοια καιείναι σ' αυτή πουπρέπει ναθεωρηθεί ότιπαρα πέμπειο Νόμος. 10 Ηέφεση1369επιτυγχάνει. Ηπρωτόδι κηαπόφασηστηνπροσφυγή696/87πα ραμερίζεται καιη απόφαση του Εφό ρου,αντικείμενοτης, ακυρώνεται. 15 Ηέφεση2076αποτυγχάνεικαιαπορρί πτεται.Επιδικάζονται έξοδα για μια έφεσηυπέρτωνφορολογουμένων. 20 25 30 35 Εφέσεις. Εφέσεις εναντίον των αποφάσεα>ν των Δικαστών του Ανωτά του Δικαστηρίου Κύπρου (Δημητριάδη,Δ. και Χρυσοστομή, Δ.) που δόθηκανστις 5 Ιουνίου 1991 και στις 30 Μαρτίου 1995 στις προσφυγέςαρ.698/87καιΣυν. Πρ.380/91,381/91 και382/91,όπου ετέθητο ερώτημακατάπόσον ηαπόφαση του ΕφόρουΦόρουΕι σοδήματοςναθεωρήσει ότι ηαπαλλαγή πάνωστακέρδηπουεισ ρέουν απότο εξωτερικό παραχωρείταιπάνωστα φορολογικάκαι όχι στα "λογιστικά" κέρδη,ήταν ορθή. Στην προσφυγή 698/87η απόφαση του Εφόρου Φόρου Εισοδήματος - Εφεσίβλητου υπ' αριθμόν 2 επικυρώθηκε ενώ στις Συν. Πρ. 380/91, 381/91 και 382/91,ηαπόφασητουακυρώθηκε. Γ. Τριανταφυλλίδης, για τους Εφεσείοντες στην Α.Ε. 1369 καιτους Εφεσίβλητους στην Α.Ε.
- Γ.Λαζάρου,Δικηγόρος τηςΔημοκρατίαςγιατους Εφεσίβλη τουςστην Α.Ε. 1369 καιτους Εφεσείοντες στην Α.Ε.
- 40 Cur.adv. wit. ΠΙΚΗΣ,Π.:Την απόφασητουΔικαστηρίου θαδώσει οΔικα στής Γ. Κωνσταντινίδης. 15 AmerAgencyκ.ά.v.Δημοκρατίαςκ.ά.
(1996)ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΙΔΗΣ,Δ.: Θεσπίστηκε ειδική διάταξημε προ φανήστόχο τηνενθάρρυνσητης εισαγωγήςκερδώνπουαποκομί ζονταιστο εξωτερικό. Πρόκειταιγιατοάρθρο8(κγ)τουπερίΦο ρολογίας Εισοδήματος Νόμου του 1961(Ν.58/61)όπως τροπο ποιήθηκε,ειδικάαπό το Ν. 24/81). Η αντιγνωμία αφορά στην ερ5 μηνείατουκαιτοπαραθέτουμεαυτούσιο: 'Τα ενενήκοντα τοις εκατόντων ειςτηνΔημοκρατίανεισαχθέ ντωνκερδών ήμερισμάτων οιασδήποτεεπιχειρήσεως διεξαγομέΛηςεκτός της Δημοκρατίαςυπό Κυπρίουδιαμένοντος εντη 10 Δημοκρατία ήυπό εταιρείας ελεγχομένης υπό Κυπρίων και εχόντων συμφέρον ουχίκατώτεροντωνδεκαπέντετοιςεκατόν της τοιαύτης επιχειρήσεως". Νοείται ότι η τοιαύτη απαλλαγή παραχωρείται μετά την 15 αφαίρεσιν ζημίας επισυμβάσης εν εμπορική ή βιομηχανική επιχειρήσει ασκούμενη εντός της Δημοκρατίας". Ο Έφοροςθεώρησε ότι ηαπαλλαγήπαραχωρείταιπάνωστα "φορολογικά" και όχι πάνωστα "λογιστικά" κέρδη. Μεδοσμέ- 20 νο το ποσό που εισαχθηκε καιτα έξοδαπουκαιοιδύο πλευρές συμφωνούν ότιθαέπρεπενααφαιρεθούναπόαυτόγιαναπροσ διοριστεί ότι περιγράφηκε ως"λογιστικό" κέρδος, η απόφαση του Εφόρουσήμαινε πωςηαπαλλαγή θαπαρεχωρείτοπάνωστο μικρότερο ποσό που θαπροέκυπτε απότην περαιτέρω αφαίρε- 25 ση κεφαλαιουχικών και άλλων εκπτώσεων· μ£ αποτέλεσμανα εμφανίζεται ως φορολογητέο υπόλοιπο ποσό μεγαλύτερο από εκείνο που θα παρέμενε ανηέκπτωση παρεχωρείτο πάνω στο "λογιστικό", με την πιο πάνωέννοια,κέρδος. 30 Ηνομοθετική ρύθμιση είναι ιδιότυπη, το θέμαπρωτότυποκαι τοαποτέλεσματωνπροσφυγώνπουασκήθηκανήτανδιαφορετικό. Η απόφασητου Εφόρουεπικυρώθηκε στην Προσφυγή696/87αλ λά ακυρώθηκε στις συνεκδικασθείσες προσφυγές 380/91,381/91 και 382/91. Οι εφέσεις κατά των πρωτοδικών αποφάσεων αφο- 35 ρουν στο ίδιο ακριβώςνομικό ζήτημα,στην έννοιαδηλαδήμετην οποία χρησιμοποιείται ηλέξη"κέρδος" στο πιο πάνωάρθρο, και ακούστηκανμαζί. Στην άποψητων φορολογουμένων πως,στην απουσίανομόθετικού ορισμού θαπρέπειναπροσδοθεί στηλέξητο φυσικόκαι σύνηθες νόημα της,οικαθ'ωνη αίτησηαντιπαρέβαλαν πως στη φορολογική νομοθεσία ηλέξηδεν μπορεί παρά να χρησιμοποι ήθηκεμετηφορολογική της έννοια. Εκείνοπουφορολογείται εί16 40 3ΑΛΛ 5 10 15 20 25 30 35 40 Amer Agency κ.ά.v.Δημοκρατίαςκ.ά. Κωνσταντινίοης,Δ. ναι το "φορολογικό κέρδος" και είναι από αυτό που νοείται απαλλαγή. Η απαλλαγήπαρέχεται πάνωστακέρδη απότοεξω τερικόόπωςαυτάυπολογίζονταιδυνάμειτουΝόμουή,όπωςτο ξεκαθαρίζει οΈφοροςστηναπόφασητουπουαποτελείτοαντικείμενο τηςΑ.Ε. 2076,απότο φορολογητέο εισόδημα. Το φορολογητέο εισόδημα, όμως, έχει τη τεχνική έννοια που αποδίδουν στον όρο οι ερμηνευτικές διατάξεις του Νόμου, και όπωςορθάεπισημάνθηκεστηνπρωτόδικη απόφασημετηνοποία ακυρώθηκεηαπόφασητου Εφόρου,θααποτελούσεανεπίτρεπτη αλλοίωση του Νόμουηυποκατάσταση της λέξης "κέρδος" με τη φράση "φορολογικό κέρδος" ή "φορολογητέο εισόδημα". Ηλέξη "κέρδος" έχει τηδικήτης αυτοτελή έννοια και είναι σ* αυτήπου πρέπει να θεωρηθεί ότι παραπέμπειο Νόμος. Μπορεί, ανάλογα καιμετο υπόλοιποκείμενο,ναπροσλάβει ιδιαίτερονόημααλλά κατά βάσησημαίνει ταακαθάριστα έσοδα μείον τις δαπάνες για τη πραγμάτωση τους, δηλαδή τα καθαρά έσοδα. (βλ. το λήμμα "profit" στα λεξικά Black's Law Dictionary, Universal English Dictionary, Websters New International Dictionary, Cassell'sNew English Dictionary,TheConcise Oxford Dictionary). Αλλά οδηγούν προς την ίδιακατεύθυνση και η ίδιαηφύση της διάταξης πουμαςαπασχολεί και το υπόλοιποκείμενο της. Η διεργασία προς εξεύρεση του φορολογητέου εισοδήματος προϋποθέτειεισόδημα πουπροκύπτειαπότις πηγέςπουκαθο ρίζει το άρθρο5του Νόμου.Τοάρθρο8(κγ) στην πραγματικό τητα αποχαρακτηρίζει τακέρδη που εισάγονται απότο εξωτε ρικό,εννοείται κατά τοποσοστό πουπροσδιορίζεται, ως εισό δημαπουενδιαφέρειγιατους σκοπούς τουΝόμου.Αυτήη διαπίστωση ενισχύεται από την αναφοράσε "εισαχθέντα κέρδη" και ακόμακαιαπότηνπαράλληληαπαλλαγή,κατά το ίδιοπο σοστό, "εισαχθέντων μερισμάτων". Δεν θα αναφερότανο νό μος σε "εισαχθέντακέρδη" ανήταν ηπρόθεση του να απαλλα γούν όχι τακέρδηπουπράγματιεισάχθηκαναλλάό,τι θα προέκυπτε ως φορολογητέο εισόδημα της κατά περίπτωση επιχεί ρησης και, πάντως, η απαλλαγή και των "εισαχθέντων μερι σμάτων" οριστικά αποκλείει την πρόσδοση τεχνικής έννοιας στους όρους πουχρησιμοποιήθηκαν. Η έννοια του φορολογητέου εισοδήματος συνοδεύεται από παράγοντες που αφορούνκαι στο εισόδημα και στον φορολο γούμενο ενώ το άρθρο 8(κγ) αναφέρεταιμόνο σε ό,τι θα συνι στούσε εισόδημα - ως κέρδος -το οποίο θαυπέκειτο στις διερ γασίες γιατηνεξεύρεσητου μέρους τουπουθαήταν φορολογη17 Κωνσταντινίοης,Δ. Amer Agency κ.ά. ν.Δημοκρατίας κ,ά.
(1996)τέο, αν δεν παρεχόταν η απαλλαγή-ανεξάρτητα από όσα αφο ρούν στην επιχείρηση πουπραγματοποίησε την εισαγωγή. Ηέφεση 1369 επιτυγχάνει. Η πρωτόδικηαπόφασηστηνΠρο σφυγή 696/87 παραμερίζεται και η απόφαση του Εφόρου που αποτελεί το αντικείμενο της,ακυρώνεται. Ηέφεση2076αποτυγχάνεικαιαπορρίπτεται. Επιδικάζονται έξοδα για μια έφεση υπέρ των φορολογουμένων. Η έφεση1369επιτυγχάνει. Ηπρο)τόδικη απόφαση στην προσφυγή 696/87 παραμερίζεται και η από φαση τουΕφόρου, αντικείμενοτης ακυρώνεται. Η έφεση 2076 αποτυγχάνει και απορρίπτεται. Επιδικάζονταιέξο δα για μια έφεση υπέρ των φορολογουμένα/ν. 18 5