3ΑΑ.Δ. 26Ιανουαρίου, 1996 [ΠΙΚΗΣ, Π., ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ, ΑΡΤΕΜΙΔΗΣ, ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΙΔΗΣ, ΝΙΚΟΛΑΟΥ, Δ/σχές] CANNONASSURANCELIMITED, Εφεσείοντες-Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩ ΕΦΟΡΟΥΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ, Εφεσφλήτων-Καθ'ωνηαίτηση, (Αναθεωρητική ΈφεσηAQ. 1203). 5 Φορολογία ειδικής εισφοράς — Εφεσείονσα, ασφαλιστική εταιρείαεγ γεγραμμένη στην Αγγλία, με διεξαγωγή εργασιών στην Αγγλία και στην Κύπρο — Εκχώρησηεργασίας και δικαιωμάτωντηςεφεσείονσας, στην ασφαλιστική εταιρεία Eagle StarLimited— Επιβολή φορολογίας eiOwrfeεισφοράς για τατρίμηνα τωνετών 1980-1985στην εφεσείονσα — Τοερώτημα κατάπόσο ηεπιβολή τηςπιο πάνω φο ρολογίας είναι ορθή,διέπεται από τις αρχές πον καθορίζονταιστη Σύμβαση για Αποφυγή Διπλής Φορολογίας μεταξύ Κύπρου και ΗνωμένονΒασιλείον (ηΣύμβαση)ημερ. 5.7.1974, Αρθρα 5 και 8
(1). 10 15 20 25 Ηαπόφασητου Εφόρουγιαεπιβολήτηςφορολογίαςειδικής ει σφοράς γιατατρίμηνατων ετών που αναφέρονται πιο πάνω, επι κυρώθηκεαπότοπρωτόδικο Δικαστήριοτοοποίοαποφάνθηκεότι, με βάσητις συμφωνίες μεταξύ της εφεσείουσας και της Eagle Star ήτανεύλογαεπιτρεπτήηαπόφασητουΕφόρουότιη εφεσείουσαδεν είχε απλώς εξουσιοδοτήσει την Eagle Star για τηδιεκπεραίωσημε ρικών συγκεκριμένων υποθέσεων της,αλλά η εξουσιοδότηση αυτή είχεσυνήθηκαιδιαρκήχαρακτήρακαιθαεξασκείτοενόσω θαυπήρ χανασφαλιστικάσυμβόλαιατηςεφεσείουσας στην Κύπρο. Αυτό είχε σαν συνέπεια την εξακολούθηση εκ μέρους της εφεσείουσας της διεξαγωγήςτων εργασιώντηςστην Κύπρο, μέσα στο πνεύμακαιτο γράμματηςΣύμβασης περίαποφυγήςδιπλής φορολογίας. Στηνέφεση,υποβλήθηκεεκμέρουςτηςεφεσείουσας,ότιαυτήδεν είχε μόνιμη εγκατάστασηστην Κύπρο όπωςπροβλέπει το Αρθρο 5 19 Cannon Assurance Ltd v. Δημοκρατίας
(1996)τηςΣύμβασηςκαιδενδιεξήγαγεεργασίεςστηνΚύπροώστενα υπο χρεούταισε φορολογία. ΗΟλομέλειατουΑνωτάτουΔικαστηρίουαπέρριψετηνέφεσηκαι αποφάνθηκεότιμεβάσητησυμφωνίαπουυπέγραψεηεφεσείουσαμε την EagleStar,ήτανφανερόότι ηεφεσείουσα είχεPrincipal Officer στην Κύπροοοποίοςενεργούσε εκμέρουςτης, επεφύλαξε τα δικαι ώματατηςναεκδίδεινέαασφαλιστικάσυμβόλαιακαιεξακολουθού σεναείναιεγγεγραμμένηωςασφαλιστικήεταιρείαστην Κύπρο. 5 10 Η έφεση απορρίπτεται με έξοδα.Η πρωτόδικηαπόφασηεπικυρώνεται. Έφεση. 15 Έφεσηεναντίον τηςαπόφασηςτουΔικαστήτουΑνωτάτουΔι καστηρίουΚύπρου(Λ. Σαββίδη)πουδόθηκεστις24Σεπτεμβρίου 1990 (Προσφυγή αριθ.762/87)μετηνοποία απορρίφθηκεηένστα σητης εφεσείουσας εταιρείαςστην επιβληθείσασ' αυτήν φορολο γία ειδικής εισφοράςγιατατρίμηνατων ετών 1989-1985. 20 Ρ.Οιχονομίδου (κα),μαζί μεΜ. Βορκά γιαΠ. Σαρρή,γιατους Εφεσείοντες. Γ.Λαζάρου, Δικηγόρος τηςΔημοκρατίαςΑ', γιατους Εφεσίβλητους. 25 Cur.adv. vult. ΠΙΚΗΣ,Π.: ΤηναπόφασητουΔικαστηρίουθαδώσει οαδελφός Δικαστής Γ. Παπαδόπουλος. 30 ΠΑΠΑΔΟΠΟΥΛΟΣ, Δ.: Η εφεσείουσα είναι ασφαλιστική εταιρεία εγγεγραμμένη στο Ηνωμένο Βασίλειο, όπουκαιδιεξή γαγε εργασίες. Πέραν όμως απότην ασφαλιστική της εργασία 35 στο Ηνωμένο Βασίλειο διεξήγαγε XOLεργασίες στην Κύπρο. Την 31/12/80ηεφεσείουσα εταιρείασυνήψε συμφωνίαμετην Eagle Star Insurance Company Limited, με την οποίασυμφωνία ηεφεσείουσα εκχωρούσε δικαιώματα,εργασίακαιδραστηριόχητές της στην ασφαλιστική εταιρείαEagleStanLimited. Ο Έφορος Φόρου Εισοδήματος επέβαλε φορολογία ειδικής εισφοράς για τα τρίμηνα των ετών 1980-1985 στην εφεσείουσα 20 40 3 Α.Α.Δ. Cannon Assurance Ltd v.Δημοκρατίας Παπαδόπουλος,Δ. εταιρεία. 5 10 15 20 25 30 35 40 Οι εφεσείοντες έφεραν ένσταση στη φορολογία αυτήεπικα λούμενοι τη συμφωνία που συνήψαν μετην Eagle Star, ισχυριζόμενοι ότι έπαυσαν από το 1980ναδιεξάγουν εργασία στην Κύπρο. ΕπειδήοΈφορος Φόρου Εισοδήματος δεν εδέχθη την ένσταση των εφεσειόντων, αυτοί προσέφυγαν στο ΑνώτατοΔι καστήριο καιζήτησαντην ακύρωση της πιο πάνωφορολογίας. Οι λόγοι πουπροέβαλαν ήσαν πωςέπαυσαν ναδιεξάγουν οποιεσδήποτε επιχειρήσεις στην Κύπροαπότην 1/12/79 καικατά συνέπεια από την ημερομηνία αυτή μπορούν να θεωρηθούν, για τουςσκοπούςτηςκυπριακήςνομοθεσίας,ωςεταιρείαλειτουργού σα στο Ηνωμένο Βασίλειο και ότιφορολογία μπορούσε να τους επιβληθεί μόνο κάτωαπό τις πρόνοιες της Σύμβασηςγια Αποφυ γήΔιπλής Φορολογίας μεταξύ ΚύπρουκαιΗνωμένου Βασιλείου. Αντίθετα οδικηγόροςτων εφεσίβλητων, αφούέκαμεαναφορά στις πρόνοιες της Σύμβασης για Αποφυγή Διπλής Φορολογίας, ισχυρίστηκε πως με βάση όλα τα στοιχεία που τέθηκαν ενώπιον των εφεσίβλητων, ορθά οι εφεσίβλητοι θεώρησαν τους εφεσείο ντες ότι εξακολουθούσαν ναδιεξάγουν εργασίες στην Κύπροκαι επομένως OL φορολογίες πουεπιβλήθηκαν είναι ορθές. Ο πρωτόδικοςΔικαστής, αφούεξέτασεταδιάφορα επιχειρή ματα που ετέθησαν ενώπιον του, κατέληξε στην απόρριψη της προσφυγής. Χαρακτηριστικά αναφέρει: "Αφού εξέτασα όλατα επιχειρήματα που προβλήθηκαν απότους ευπαίδευτους δικηγόρους και μεβάσηόλα ταστοι χεία πουτέθηκαν ενώπιον μουβρίσκω πως με βάσητις συμ φωνίες μεταξύ τωναιτητών καιτηνEagle Star και όλα τα στοιχεία που είχε ενώπιον του οκαθ' ου ηαίτηση,ήτανεύ λογα επιτρεπτό γι' αυτόννακαταλήξει στο συμπέρασμαότι οιαιτητές δεν είχαν απλώςεξουσιοδοτήσει τηνEagleStarγια τηδιεκπεραίωση μερικών συγκεκριμένων υποθέσεων τωναι τητώναλλάηεξουσιοδότηση αυτήείχεσυνήθηκαιδιαρκήχα ρακτήρα και θα εξασκείτο ενόσω θα υπήρχαν ασφαλιστικά συμβόλαια των αιτητών στην Κύπρο και κατά συνέπεια εξακολουθούσαν ναδιεξάγουν εργασίες στην Κύπρο μέσαστο πνεύμα και τογράμμα της Σύμβασης περί αποφυγής διπλής φορολογίας μεταξύτης ΚυπριακήςΔημοκρατίαςκαιτηςΚυ βέρνησης του Ηνωμένου Βασιλείουτης Μεγάλης Βρεττανίας και Βορείου Ιρλανδίας." 21 Παπαδόπουλος, Δ. CannonAssurance Ltdv.Δημοχοατίας
(1996)Εναντίον αυτής της απόφασηςστρέφεται ηπαρούσαέφεση. Ο δικηγόρος της εφεσείουσας εταιρείαςβασίστηκε στη "Σύμ βαση μεταξύ της Κυβερνήσεως τηςΔημοκρατίας της Κύπρου και της Κυβερνήσεως του Ηνωμένου Βασιλείου της Μεγάλης Βρεττανίας καιΒορείου Ιρλανδίας περί αποφυγήςτηςδιπλής φορολογίαςκαιτηςπαρεμποδίσεωςτηςφοροδιαφυγήςενσχέσει προς τους φόρους εισοδήματος", όπως δημοσιεύτηκε στην Επί σημη Εφημερίδα της Δημοκρατίας, Αρ. 1107,στις 5 Ιουλίου 1974. Πιόσυγκεκριμένα, εισηγήθηκε πως ηεφεσείουσα εταιρεία δεν είχε μόνιμη εγκατάσταση στην Κύπρο, όπως προβλέπει το άρθρο 5 τηςπιοπάνω Σύμβασης καιδεν διεξήγαγε εργασίες στην Κύπρο ώστεναυποχρεούται σε φορολογία. Τοάρθρο8
(1)τηςΣύμβασης"ΜεταξύτηςΚυβερνήσεως τηςΔημοκρατίας της Κύπρουκαιτης Κυβερνήσεως του Ηνωμένου Βα σιλείουτης ΜεγάληςΒρεττανίαςκαιΒορείου Ιρλανδίαςπερίαπο φυγής της διπλής φορολογίας και της παρεμποδίσεως τηςφορο διαφυγής ενσχέσειπροςτουςφόρουςεισοδήματος"αναφέρει: 5 10 15 20 "
(1)Τακέρδηεπιχειρήσεως ενόςτων Συμβαλλομένων Κρα τών φορολογούνται μόνον ειςτοΚράτος τούτο, εκτός εάνη επιχείρησις διεξάγη εργασίας εις το έτερον Συμβαλλόμενον Κράτος μέσωμονίμου εις αυτόεγκαταστάσεως. Εάνηεπιχείρησις διεξάγη εργασίας ως εντοις ανωτέρω,οφόρος επί των 25 κερδώντηςεπιχειρήσεως δύναταιναεπιβάλληταιειςτοέτερον τούτο Συμβαλλόμενον Κράτος αλλά μόνον κατάτο μέροςαυ τών το αναλογούν εις την μόνιμον ταύτηνεγκατάστασιν." Κατά συνέπεια, κέρδη επιχείρησης θα μπορούσαν ναφόρολογηθούν στην Κύπρο μόνο εφόσον ηεπιχείρηση διεξάγει εργα σίεςστην Κύπρομέσωμόνιμης εγκατάστασης. Αναφορικά μετο κατά πόσο ηεφεσείουσα είχε μόνιμη εγκατάστασηστην Κύπρο, ο πρωτόδικος Δικαστής, όπως αναφέρουμε πιο πάνω, βρήκε πως πράγματιείχε μόνιμη εγκατάσταση. Δεν έχουμε καμιάδυσκολία νασυμφωνήσουμε με τονπρωτό δικο Δικαστή και τούτο γιατί απότησυμφωνία της εφεσείουσας εταιρείας,ηοποίαευρίσκεται ενώπιον μας,μετην εταιρείαEagle Star, προκύπτει καθαρά ότιηεφεσείουσα εταιρεία είχε Principal Officer στην Κύπρο,οοποίος ενεργούσεεκ μέρους της εφεσείου σας, η εφεσείουσα επιφύλαξε τα δικαιώματατης για ναεκδίδει νέαασφαλιστικάσυμβόλαιακαιότιη εταιρείαεξακολουθούσε να είναι εγγεγραμμένη ως ασφαλιστικήεταιρείαστην Κύπρο. 22 30 35 40 3ΑΛΛ, CannonAssurance Ltd v.Δημοκρατίας Παπαδόπουλος,Δ. Δεν συμφωνούμε με την εισήγηση πως η Eagle Star διενερ γούσε εισπράξειςμόνογιαλογαριασμότηςEagle Star. Ηίδια η συμφωνίατης εφεσείουσας εταιρείαςμετηνεταιρείαEagle Star το καταρρίπτει. Συγκεκριμένα,ησυμφωνίααυτή αναφέρει: 5 10 15 20 25 "In addition Eagle Star agrees to offer to any Cannon policyholder on the Cyprus register on 30th November 1979 whose policy (whether expressed in pounds sterling or in Cyprus currency) contained an Option to effect a new policy without evidence of health, an Eagle Star policy expressed in Cyprus currency in lieu of such option at the time theoption shall be exercisable. Intheevent, however, of a policy-holder refusing to accept the Eagle Star policy so offered in lieu of such an Option, Cannon shall issue a policy expressed in Cyprus currency on terms acceptable to Eagle Star and Eagle Star agreesto reinsure such policy in full." Καταλήγουμε ότι εφόσον η εφεσείουσα εταιρεία διεξήγαγε εργασία στην Κύπρο μέσω μονίμου εγκαταστάσεως υποχρεούται, σύμφωναμετηΣύμβαση"Μεταξύτης ΚυβερνήσεωςτηςΔη μοκρατίαςτης Κύπρουκαι τηςΚυβερνήσεωςτουΗνωμένου Βα σιλείου της Μεγάλης Βρεττανίας και Βορείου Ιρλανδίαςπερί αποφυγής της διπλής φορολογίας και της παρεμποδίσεωςτης φοροδιαφυγής εν σχέσει προς τους φόρους εισοδήματος",στην καταβολήτηςφορολογίαςπουτης επεβλήθη. Για τουςπιοπάνω λόγους ηέφεσηαπορρίπτεται μεέξοδα. Η έφεσηαπορρίπτεταιμεέξοδα. Η ποαπόδιχηαπόφασηεπιχυροΰνεται. 23