(1996)24 Ιανουαρίου, 1996 [ΠΙΚΗΣ,Πρόεδρος] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΑΑΡΘΡΑ 146 ΚΑΙ 28ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ AMBROSIA OILS
(1976)LTD., Αίτητές, v. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΩΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ,— Καθ' ων ηαίτηση. (Υπόθεση Αρ. 343/94) ΦόροςΠροστιθέμενηςΑξίας— Οπερί ΦόρουΠροστιθέμενηςΑξίαςΝό μος Ν. 246/90— Άρθρο25
(13)— Ερμηνεία — Οόρος "ακίνητηιδιο κτησία" — Η έννοια του λαμβάνεται από το Κεφ.224 — Υπαγωγή στην κριθείσα περίπτωσηδεξαμενών αποθήκευσης σπορέλαιου στην έννοια τηςακίνητηςιδιοκτησίας— Περιστάσεις και συνέπειες. 5 Οι αιτητές διεκδίκησαν επιστροφή του φόρου προστιθέμενης αξίας ως προς τις δεξαμενές αποθήκευσης των σπορέλαιων τους θε ωρώντας τες κινητά και προσέβαλαν την αντίστοιχη άρνηση του υπουργούνατους πιστώσει μετο φόρο με το αιτιολογικό τουχαρά- 10 κτηρισμοΰ των δεξαμενών ως ακίνητης ιδιοκτησίας. Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή,αποφά σισεότι: 15 1. Ηέννοιατουόρου "ακίνητηιδιοκτησία"στο Ν.246/90είναιταυ τόσημημεεκείνηπουαποδίδεταισ' αυτόστονπερίΑκινήτου Ιδιο κτησίας (Διακατοχή,ΕγγραφήκαιΕκτίμησις) Νόμο,Κεφ.224. ΣύμφωναμετοΑρθρο 25
(13)τουΝ.246/90,φόροςπροστιθέμενης 20 αξίας, καταβληθείς για την παροχή υπηρεσιών ή την παράδοση υλικών που χρησιμοποιούνται για την εκτέλεσηεργασίας σεακί νητηιδιοκτησία,δενεπιστρέφεται στο φορολογούμενο. Αντίθετα, παρέχεταιπίστωσηγιατονκαταβληθένταφόρο,εφόσον ηεργασία 106 4 Λ.Α.Λ. Ambrosia Oils
(1976)Ltd. v.Δημοκρατίας ήταυλικάαφορούνσεκινητήιδιοκτησία. 5 10 15 20 25 2. ΤοΔικαστήριο δεν συμφωνεί ότι ηαπόφασητου Υπουργού στε ρείταιαιτιολογίας.Σ' αυτήμνημονεύονται όλα ταουσιώδηγεγονότακαιαντλείταικαθοδήγησηαπότις διατάξειςτουνόμουπου άπτονταιτουεπίδικουθέματος. Η αδυναμία των Αρχώνναδια πιστώσουν κατάπόσουπήρχεοποιαδήποτε άλλησύνδεσητωνδε ξαμενών με το ακίνητο,εκτός απότηβάσηκαι το περιτείχισμα, δεναμβλύνειτησημασίατωνγεγονότων ταοποία στοιχειοθετούν την εγκατάστασητους. Είναι πρόδηλο ότι οι δεξαμενές εγκατα στάθηκαν σε δομική ανύψωση του δαπέδου, ενώ το τσιμεντένιο περίκλεισμα τηςβάσης,σε συνδυασμό μετην τοποθέτησητους σε στέρεαβάση,αποκαλύπτουν γεγονότααπόταοποίαήτανλογικά εφικτόγιατουςκαθ'ωνηαίτησηνακαταλήξουνστοσυμπέρασμα ότι οιδεξαμενές ήτανστέρεα συνδεδεμένες σε δομική εγκατάστα σηστοοικόπεδο. Η τοποθέτησητουςστητσιμεντένια βάσηκαιτο περιτείχισμα το οποίο τις περικλείει εύλογα δεικνύει ότι είχαν σκοπό τηστερέωσητους σε σταθερό βάθρο,ώστενααποκλείεται ηδυνατότηταμετακίνησηςτους. Οποιαδήποτεαστάθειαστηβάση θαενείχε τεράστιους κινδύνους γιατην ασφάλειατωνεργαζομέ νων στοχώρο τωνεγκαταστάσεων. Τογεγονός ότι οι αιτητέςδεν ήταν ιδιοκτήτες της γης,δε μεταβάλλει τηφύση του επίδικουθέ ματος, το οποίο περιορίζεται στο αν οι δεξαμενές συνιστούσαν ακίνητηιδιοκτησία,σε σχέση μετηνοποίαέγινεηπαροχή υπηρεσιών ήυλικών για ταοποία διεκδικείται πίστωση γιατον κατα βληθένταφόροπροστιθέμενηςαξίας. Ηπροσφυγή απορρίπτεταιμεέξοδα, 30 35 Προσφυγή. Προσφυγήεναντίον της απόφασηςτων καθ' ων ηαίτηση με τη οποία απέρριψαν αίτημα των αιτητών για παροχή πίστωσης για τον καταβληθένταφόρο προστιθέμενης αξίαςως προς τις δεξαμενές αποθήκευσης των σπορέλαιων τους,κρίνοντας ότι αυτές συνι στούσαν μέρος της ακίνητης ιδιοκτησίας. Α. Σ. Αγγελίδης, για τον Αιτητές. 40 Ε. Ζαχαριάδον, Δικηγόρος της Δημοκρατίας,για τους Καθ' ων ηαίτηση. Cur. adv. wit. 107 Ambrosia Oils
(1976)Ltd. v.Δημοκρατίας
(1996)ΠΙΚΗΣ, Π.: Ηλύσητου επίδικου θέματος συναρτάται με την απάντησηστο ακόλουθο ερώτημα:Συνιστούνήόχιοιδεξαμενές αποθήκευσηςσπορέλαιου τωνaLτητών ακίνητη ιδιοκτησία, μετην έννοια πουο όρος αυτός ενέχει 5 στονπερίΦόρουΠροστιθέμενης ΑξίαςΝόμοτου 1990 (Ν.246/90); Η έννοια του όρου "ακίνητη ιδιοκτησία" στο Ν.246/90 είναι ταυτόσημη με εκείνηπου αποδίδεταισ' αυτόστον περί Ακινήτου Ιδιοκτησίας(Διακατοχή,ΕγγραφήκαιΕκτίμησις) Νόμο,Κεφ.224. 10 Οι δεξαμενές έχουν ύψος καιδιάμετρο20 μέτρα,είναιτοποθε_ . τημένες σετσιμεντένια βάσηστερεωμένη στοέδαφοςκαι περικλεί ονται στη βάσητους μετσιμεντένιο περιτείχισμα. 15 Σύμφωνα με το Αρθρο25
(13)του Ν.246/90,φόρος προστιθέ μενης αξίας, καταβληθείςγιατην παροχήυπηρεσιών ήτην παρά δοσηυλικών πουχρησιμοποιούνται γιατηνεκτέλεση εργασίας σε ακίνητη ιδιοκτησία,δεν επιστρέφεται στο φορολογούμενο. Αντί θετα,παρέχεταιπίστωσηγιατονκαταβληθένταφόρο,εφόσονηερ- 20 γασίαήταυλικά αφορούνσεκινητή ιδιοκτησία. Καιτο ερώτημα είναι,όπως έχουμε εκθέσει, κατά πόσο οι δεξαμενές στην προκεί μενηπερίπτωση συνιστούν ακίνητηιδιοκτησία. ΤοΑρθρο2 του Κεφ.224 προβλέπει ότι ο όρος "ακίνητη L6IO- 25 κτησία"περιλαμβάνει,μεταξύ άλλων:"(b) buildingsandothererections, structuresorfixturesaffixed to any landorto anybuildingor other erection or structure;" 30 ("κτίρια και άλλα οικοδομήματα, δομικές εγκαταστάσεις ή προσαρτήματα στερεωμένα στηγηήσε οποιοδήποτε κτίριο ήάλλο οικοδόμημαή δόμηση"' Ηθέσητων αιτητώνείναιότιοι δεξαμενές,παράτον όγκο,τις 35 διαστάσεις τουςκαιτον τρόποπουείναιτοποθετημένες στηβάση τους, είναι μετακινήσιμες με τηχρήση ειδικού γερανού. Υποστή ριξαν ότι δεν είναιπροσδεδεμένες στη βάσημετρόποστέρεο,που να τις καθιστάαμετακίνητες,και,κατ'επέκταση,μέρος των δομι κών εγκαταστάσεων τουακινήτου. 40 Αντίθετα, οι καθ' ων ηαίτηση υποστήριξαν ότι η τσιμεντένια βάσηκαιτοτσιμεντένιο περιτείχισμα συνδέουντιςδεξαμενές μετη βάσητουςκαικαθιστούντημετακίνησητουςαδύνατη. Ηβάσηκαι 108 4 Λ.Α.Δ. Ambrosia Oils
(1976)Ltd. v. Δημοκρατίας Πικής,Π. τοπεριτείχισμα υποδηλώνουν,στην απουσίαοποιασδήποτεάλλης δομικήςσύνδεσης,τηστερέωσητωνδεξαμενών στοακίνητο. Τηθέσηότιοιδεξαμενέςδενείναιστέρεασυνδεδεμένες μετηγη 5 ήμεοποιαδήποτεδομικήεγκατάσταση,πρόβαλεοΔιευθυντής των ΕγκαταστάσεωντωναιτητώνμεεπιστολήτουοπςΑρχές. Διερεύ νησητουθέματοςαπότις αρμόδιεςΑρχέςδεναποκάλυψεκαιδεν μπορούσε,όπως αναφέρεται,νααποκαλύψει,μεταμέσαπουδιέ θεταν,κατάπόσο,εκτός απότηβάσηκαιτον τσιμεντένιο περίγυ10 ρο,υπήρχεο,τιδήποτε άλλο το οποίο νασυνδέειτις δεξαμενές με τηβάσητους. Εγκύκλιος τωνκαθ' ωνηαίτησηστους αρμόδιους λειτουργούς τουΤμήματοςσυνδέειτις δεξαμενές μεακίνητηιδιοκτησία,εφόσο 15 διαπιστωθεί ότι είναι στέρεα συνδεδεμένες μετηγηήμε οποιοδή ποτεοικοδόμημα. Η προσέγγιση αυτήσυναρτάταιμετονόμοκαι είναικαθοδηγητικήωςπροςτηνεφαρμογήτωνπρονοιώντου. Ο Υπουργός, στηναπόφαση του,αφούέλαβευπόψητουταγε20 γονότα που στοιχειοθετούν το αίτημα για την επιστροφή φόρου και εκείνα που περιστοιχίζουν την εγκατάσταση των δεξαμενών, αποφάσισε, καθοδηγούμενος από τις σχετικές διατάξεις του Ν. 246/90, ότι οι δεξαμενές συνιστούν μέρος της ακίνητης ιδιοκτη σίας και,επομένως, το αίτημαγια την παροχήπίστωσης για τον 25 καταβληθένταφόροέπρεπενααπορριφθεί. Ηαπόφασηπροσβάλλεται ως τοπροϊόν:30 (α)ατελούς έρευνας, η οποία προκύπτει κυρίως απότηναδυναμίατων Αρχών ναδιαπιστώσουν κατά πόσο,εκτόςαπό την τσιμεντένια βάση και το περιτείχισμα το οποίο περι κλείειτις δεξαμενές στηβάσητους,υπήρχεο,τιδήποτε άλλο το οποίο να συνδέει τις δεξαμενές με τη βάση στην οποία ήταντοποθετημένες* 35 (β)ανεπαρκούς αιτιολόγησης. Ο Υπουργός, ισχυρίζονται, περιορίστηκε στην αναπαραγωγή τωνδιατάξεωντουνόμουκαιπαρέλειψεναεξειδικεύσειτηνεφαρ40 μογήτους σταγεγονότα τηςυπόεξέταση υπόθεσης. Δε συμφωνώ ότι ηαπόφαση του Υπουργού στερείται αιτιολο γίας. Σ'αυτήμνημονεύονται όλαταουσιώδηγεγονότακαιαντλεί ται καθοδήγηση από τις διατάξεις του νόμου που άπτονται του 109 Πικής, Π. Ambrosia Oils
(1976)Ltd. v. Δημοκρατίας
(1996)επίδικουθέματος.ΗαδυναμίατωνΑρχώνναδιαπιστώσουνκατά πόσουπήρχεοποιαδήποτεάλλησύνδεσητωνδεξαμενών μετοακί νητο,εκτός απότηβάσηκαιτο περιτείχισμα, δεν αμβλύνει τηση μασία των γεγονότων ταοποία στοιχειοθετούν την εγκατάσταση τους. Είναι πρόδηλο ότι οι δεξαμενές εγκαταστάθηκανσε δομική 5 ανύψωσητουδαπέδου,ενώτοτσιμεντένιο περίκλεισμα τηςβάσης, σε συνδυασμό με την τοποθέτηση τους σε στέρεα βάση, αποκαλύ πτουν γεγονότα απόταοποία ήταν λογικά εφικτό για τουςκαθ' ωνηαίτησηνακαταλήξουνστοσυμπέρασμαότιοιδεξαμενέςήταν στέρεα συνδεδεμένες σεδομικήεγκατάστασηστο οικόπεδο. Η το- 10 ποθέτησήτους στητσιμεντένια βάσηκαιτοπεριτείχισμα τοοποίο τιςπερικλείει εύλογασυνάγεταιότι είχανσκοπότηστερέωσητους σεσταθερόβάθρο,ώστενααποκλείεταιηδυνατότηταμετακίνησης τους. Οποιαδήποτεαστάθειαστη βάσηθαενείχετεράστιους κιν δύνουςγιατηνασφάλειατωνεργαζομένων στοχώροτων έγκατα- 15 στάσεων. Τογεγονός ότιοιαιτητέςδενήταν ιδιοκτήτεςτηςγης,δε μεταβάλλει τη φύσητουεπίδικου θέματος,το οποίο περιορίζεται στο ανοι δεξαμενές συνιστούσαν ακίνητηιδιοκτησία,σεσχέσημε τηνοποίαέγινεηπαροχήυπηρεσιών ήυλικών γιαταοποίαδιεκ δικείται πίστωση για τον καταβληθέντα φόρο προστιθέμενης 20 αξίας. Ηπροσφυγήαπορρίπτεταιμεέξοδα. Ηεπίδικηαπόφασηεπικυρώνεται στην ολότητα της,βάσειτου 25 Αρθρου 146.4(a)του Συντάγματος. Ηπροσφυγή απορρίπτεται με έξοδα. 110