clr/1996/1996_4_205.pdf

(6)(ϋί)τωνπερί Φορολογίαςτου ΕισοδήματοςΝόμων— "Μεταποιητική Επιχείρηση"—Δεν αποτελεί η επιχείρηση κατασκευής κσσεττών με τησυναρμολόγηση τωνπρώ­ τωνυλών. 5 Λέξεις και φράσεις— "Μεταποίηση"— Περιλαμβάνει οτιδήποτε μετα­ τρέπεταιήαλλάζειμορφή. 10 15 20 Μετηνπαρούσαπροσφυγή, προσβλήθηκαν οι φορολογίες Φόρου Εισοδήματοςπουεπιβλήθηκανστηναιτήτριαεταιρείαγιαταέτη 1985 μέχρι 1988 καθώςκαιοι φορολογίες ΈκτακτηςΕισφοράςγιατατρί­ μηνα 1/86 μέχρι4/86,4/87και 1/88 μέχρι 4/

1. ΚύριοεπίδικοθέμαπουαπασχόλησετοΔικαστήριοήτανκατάπόσο ηεπιχείρηση της αιτήτριαςεταιρείας μπορούσε να χαρακτηριστεί "μεταποιητική"καινατύχει ως εκτούτου φορολογικών ευεργετημά­ των. Το Ανώτατο Δικαστήριο, απορρίπτοντας την προσφυγή,αποφάσισεότι:
2. Ο ορισμός της μεταποιητικής επιχειρήσεως δε δίδεται στο νόμο. Ηλέξημεταποίησηπεριλαμβάνει οτιδήποτε μετατρέπεταιήαλλά­ ζειμορφή. 205 P.C. Mich.(Overseas)Ltdv.Δημοκρατίας

(1996)2. Σύμφωναμετιςπρόνοιες τουνόμουπαραχωρείταιέκπτωσηκατά τονπροσδιορισμό τουφορολογητέου εισοδήματος ίσημετοποσό των διενεργηθεισών δαπανώνσε μεταποιητικήεπιχείρηση και σε σχέσημεδαπάνεςπουγίνονται προςαπόκτησηστοιχείων πάγιου ενεργητικού. Εξυπακούεται ότι αυτότο στοιχείο πάγιουενεργήτικού θαπρέπειναχρησιμοποιείται στημεταποίηση. 5 Η διαδικασίακατασκευής των κασεττών βίντεο και μαγνητοφώ­ νου, όπως φαίνεται από τα γεγονότα της υπόθεσης, που είναι αναμφισβήτητα, αποτελεί, όπως έχει ισχυριστεί η δικηγόρος της 10 Δημοκρατίας συναρμολόγηση πρώτων υλών,χωρίς να αλλάζει η φύσητηςπρώτης ύλης. Συγκεκριμέναηταινίατηςκασέττας,ηοποίααποτελεί τηνπρώτη ύλη εισάγεται σε μεγάλα ρολά καιτοκάθερολότοποθετείται πά- 15 νωστημηχανή. Πάνωστημηχανήτοποθετείται ανάμίαηκενήκασέττακαιαφού ακολουθηθεί ηδιαδικασίαπουπεριγράφεται, γε­ μίζει ηκενήκασέτταμετην ταινία. Δηλαδήδεσυνεπάγεται αλλα­ γήτης μορφήςτηςπρώτηςύληςτηςταινίαςπουη εταιρείαεισάγει αλλά γίνεται συναρμολόγηση των πρώτων υλών που έχει σαν 20 αποτέλεσμα την κατασκευήτων κασεττών. Ηφύσηαυτήτων ερ­ γασιών τηςεταιρείαςθεωρήθηκε απότονΈφοροσαν συναρμολό­ γησηκαιόχι μεταποίηση. Κρίνεται ότι ηαπόφασητου Εφόρου ήτανεύλογα επιτρεπτήυπό 25 τις περιστάσεις καιηαπόφασητου,δεόντως αιτιολογημένη. Ηπροσφυγή απορρίπτεταιχωρίς έξοδα. 30 Αναφερόμενες Υποθέσεις: Kolokos & Koulendros Construction Co. Ltd v.Δημοκρατίας

(1990)3 Α.ΑΛ. 601, ΕκκολαπτήριαΑ. ΠέτρουΛτδ ν.Δημοκρατίας

(1991)4Α.Α.Δ. 1568, 35 SuperchickPoultryFarm Ltdv.Δημοκρατίας

(1991)4Α.Α.Δ. 4205, Honbee Ltdv. Δημοκρατίας

(1992)4AAA.

1. 40 Προσφυγή. Προσφυγή εναντίον τηςαπόφασηςτων Καθ'ων ηαίτηση όπως επιβληθεί στην αιτήτρια εταιρεία φορολογία Φόρου Εισοδήματος 206 4ΑΛΛ. P.C.Mich.(Overseas) Ltd v.Δημοκρατίας για τα έτη 1985-1988καθώςκαι φορολογία ΈκτακτηςΕισφοράς γιατατρίμηνα 1/86 μέχρι4/86,4/87και 1/88 μέχρι 4/
2. Γ.Γεωργίου,γιατουςΑιτητές. 5 Στ. Ιωσήφ,Δικηγόρος τηςΔημοκρατίας, γιατους Καθ'ων η αί­ τηση. Cur.adv. vult. 10 ΧΑΤΖΗΤΣΑΓΓΑΡΗΣ, Δ.: Η παρούσα προσφυγή στρέφεται εναντίον των φορολογιών ΦόρουΕισοδήματος πουεπεβλήθηκαν στην αιτήτρια εταιρείαγια τα έτη 1985 μέχρι 1988 καθώς επίσης καιτωνφορολογιών Έκτακτης Εισφοράςγιατατρίμηνα 1/86 μέ15 χρι4/86,4/87και 1/88 μέχρι 4/
3. Ηαιτήτριαεταιρείαπροσβάλλει τηναπόφασητωνκαθ'ωνηαί­ τησηόπωςαυτήτουςκοινοποιήθηκε μεεπιστολή ημερ. 23.9.
4. 20 Ηαιτήτριαεταιρεία ισχυρίζεται ότιη απόφασητου Εφόρουεί­ ναι αντίθετηπροςτο Σύνταγμακαι το νόμο,λήφθηκε καθ' υπέρ­ βαση εξουσίας, χωρίς την πρέπουσα έρευνα, ότι είναι παράνομη και ότι στερείται επαρκούςκαινόμιμης αιτιολογίας. 25 Τα γεγονότα της υπόθεσης είναι τα ακόλουθα. Η προσφυγή στρέφεται εναντίον των φορολογιών Φόρου Εισοδήματος γιατα έτη 1985 μέχρι 1988 καθώςεπίσηςκαιτωνφορολογιών Εκτακτης Εισφοράςγιατατρίμηνα 1/86 μέχρι4/86,4/87και 1/88 μέχρι 4/
5. 30 Ηαιτήτριαεταιρεία είναι ιδιωτική εταιρείαπεριορισμένης ευ­ θύνης,το εισόδηματηςοποίαςκατάτονουσιώδηχρόνοπροήρχετο από την κατασκευή και πώληση βιτεοκασεττών και κασεττών μαγνητοφώνουκαθώςκαικατασκευήκαι, πώληση βερνικιώνπα­ πουτσιών. 35 Η ουσία της προσφυγής αφοράτην απόφασητου Εφόρουνα μηνδεχτεί τον ισχυρισμό τηςαιτήτριαςεταιρείαςότι η επιχείρηση που ασκούσε ήταν μεταποιητική. Αποτέλεσματης απόφασηςτου . ήταν να μην της παραχωρήσει την επιταχυνόμενη απόσβεση που 40 ζητούσε μεβάσητοΑρθρο 12(δ)(ιιι) των νόμων περίΦορολογίας του Εισοδήματος, για τα χρόνια 1961-1988,αναφορικάμεμηχα­ νήματακαιέπιπλα. Η αιτήτρια εταιρεία υπέβαλε δηλώσεις εισοδήματος μαζί με 207 Χατζητσαγγάρης, Δ. P.C.Mich.(Overseas) Ltd ν.Δημοκρατίας

(1996)εξηλεγμένουςλογαριασμούς ως εξής: Φορολογικό έτος Ημερομηνία λήψης 1985 1986 1987 1988 1.8.1986 18.1.1989 30.9.1989 30.9.1989 5 Ο τρόποςυπολογισμού τουεισοδήματος τηςαιτήτριαςεταιρεί- 10 ας φαίνεταιστην επιστολή των καθ'ωνηαίτησηημερ. 20.2.

1. Η αιτήτριαεταιρείαυπέβαλε ένσταση κατάτων πιο πάνω φο­ ρολογιών μέσω των λογιστών της εταιρείας με επιστολή ημερομ. 4.3.91γιατουςπιοκάτωλόγους: Πρώτον,η εταιρείαεξακολουθεί 15 να παράγειτο αρχικότηςπροϊόν που είναιηπογιάπαπουτσιών, και δεύτερο, στην επιστολή της με ημερομηνία 21.5.90 προς τον καθ' ουηαίτησηηαιτήτριαεταιρείαανέφερετουςλόγουςγιατους οποίουςη επιχείρηση πουασκούσεθεωρείται μεταποιητική. Ισχυ­ ρισμός της εταιρείας είναι ότι μεταποιεί τα ρολά ταινίας σε κα- 20 σέττεςέτοιμες γιαχρήσηκαιδενκάμνει συναρμολόγηση ούτε πα­ κετάρισμα. Ο Έφορος ΦόρουΕισοδήματος μετά απόεξέταση τηςυπόθε­ σης πήρε απόφαση με την οποία διατήρησε την αρχική του από- 25 φάσηκαιαπέστειλε στους αιτητές ειδοποιήσεις επιβολής φορολο­ γίας και ειδοποίηση έκτακτης εισφοράς,ημερ.23.9.94 μαζίμεσυ­ νοδευτική επιστολή, στην οποία δίδεται ηαιτιολογία της απόφα­ σης. Τηνσχετική επιστολή παραθέτω αυτούσια: 30 "Αναφέρομαι στην ένσταση σας γιατα έτη 1985 έως 1988 που υπέβαλανγιαλογαριασμό σαςοι ελεγκτέςσαςκύριοι Γρηγορίουκαι Σίαστις 4 Μαρτίου
3. Ηένσταση αφοράτην αρχικήμουαπόφασηνα μηθεωρήσω 35 για σκοπούς φόρου εισοδήματος ότι οι εργασίες της εταιρείας είναιμεταποιητικές. Σαναποτέλεσμαδενεπέτρεψαστουςυπο­ βληθέντες λογαριασμούς των προαναφερθέντων ετών, τηνζη­ τηθείσα επιταχυνόμενη απόσβεση μηχανημάτων και επίπλων, καθώςκαιαυξημένηαρχικήαπόσβεσηεκ45%αντί30%πουδι- 40 καιούνται οι μεταποιητικές και μη μεταποιητικές βιομηχανίες αντιστοίχως.
4. Μετάαπόπροσεκτική επανεξέταση των γεγονότων καιτων 208 4Α.Α.Δ. 5 P.C.Mich.(Overseas)Ltd v.Δημοκρατίας Χατζητσαγγάρης, Δ. πληροφοριών που μου έδωσαν οι ελεγκτέςσας,έχωαποφασί­ σει, ότι η συναρμολόγησηκασεττών, που αντιπροσωπεύει το 75% του κύκλου εργασιών της εταιρείας,δεν θεωρείται μετα­ ποίηση. Επομένως ταμηχανήματακαιταέπιπλαπουχρησιμοποιούνταιγιατους σκοπούςτούτους,δεν εμπίπτουνστιςπρό­ νοιεςτουΑρθρου 12

(2)(δ)(ιιι)των περί Φορολογίαςτου Εισο­ δήματοςΝόμων 1961-

1. Ως αποτέλεσμα,εμμένωστηναρ­ χικήμουαπόφαση. 10 3.Οοο\ αφοράτοθέματουηλεκτρονικού υπολογιστήοικεφα­ λαιουχικές εκπτώσεις (επιταχυνόμενηαπόσθεση 100%), θαπα­ ραχωρηθούνχαριστικώς στο έτος 1988, ενόψη του μικρούπο­ σούκόστους (£2850). 15
2. Οι προσδιορισμοί φορολογητέου εισοδήματος τροποποιού­ νται όπωςπιο κάτω:- 20
3. Σας αποστέλλω τελικές φορολογίες για τα έτη 1985 μέχρι
4. Αννομίζετεότιαδικείσθεμετηνπιοπάνωαπόφασημου, έχετεδικαίωμαπροσφυγήςστοΑνώτατοΔικαστήριοτηςΔημο­ κρατίαςμέσασε75μέρεςαπότηνημερομηνίαλήψεωςτηςαπό­ φασηςμου." 25 Το επίδικο θέμα της παρούσας προσφυγής που αποτελεί και τηναιτιολογίατηςαπόφασηςτωνκαθ'ωνηαίτησηείναιότιοκαθ' ουηαίτησηαποφάσισεόπ ηφύσητωνδραστηριοτήτων της αιτήτριας εταιρείας που είναι ηκατασκευήβιτεοκασεττών και κασετ30 τών μαγνητοφώνου,πουσύμφωναμετον Εφοροαντιπροσωπεύει το 75%τουκύκλου εργασιών της εταιρείαςδεν εμπίπτει στοντο­ μέατωνμεταποιητικώνεπιχειρήσεων γιατουςσκοπούςτουνόμου 12(δ)(ιιι)τουπερί Φορολογίαςτου ΕισοδήματοςΝόμου61/88 για τονλόγοότιαποτελείπερισσότεροσυναρμολόγησηπρώτωνυλών 35 πουεισάγονται απότο εξωτερικόχωρίς στην ουσία να αλλάζειη φύσητηςπρώτηςύλης,δηλαδή η ταινίατηςκασέτταςεισάγεται σε μεγάλα ρολά και κάθε ρολότοποθετείται πάνωστη μηχανή. Συ­ νάματοποθετείται πάνωστη μηχανήανάμίαήανάδέκαπερίπου κενέςκασέττες. Μετάαρχίζειη διαδικασία της συναρμολόγησης. 40 Η δικηγόρος της αιτήτριαςεταιρείας ισχυρίζεται στηνγραπτή τηςαγόρευσηότι οι δραστηριότητες της εταιρείαςείναιμεταποιη­ τικήςφύσεωςκαιεσφαλμέναοικαθ'ωνηαίτησηδεντηςπαραχώ­ ρησαντην διεκδικούμενηεπιταχυνόμενηαπόσβεση. Μετά αναφέ209 Χατζητσαγγάρης, Δ. P.C.Mich.(Overseas)Ltd ν.Δημοκρατίας

(1996)ρεταιστηδιαδικασίαπουακολουθείταιγιατηνπαραγωγήτωνβιτεοκασεττών και των κασεττών μαγνητοφώνουκαιγια τη διαδι­ κασίαπαραγωγήςπογιάςπαπουτσιών.Μεβάσητιςπιοπάνωδια­ δικασίεςπαραγωγήςτωνπροϊόντων, ισχυρίζεταιηδικηγόροςτης εταιρείας,ταυλικάπουχρησιμοποιούνται γιατηνπαραγωγήτων 5 έτοιμων αυτών προϊόντων, δεν μπορούν να θεωρηθούν έτοιμα προϊόντα προς πώληση ανδενεπεξεργασθούν μετους τρόπους πουήδη ανέφερε.Γι* αυτόκαιη εταιρείαδεν μπορεί παράναθεω­ ρηθείωςμεταποιητική. 10 Ηδικηγόρος της Δημοκρατίας σωστά επικεντρώνει την ουσία της παρούσας προσφυγής στο μοναδικό ερώτημα που εγείρεται στην προκείμενη περίπτωση,κατά πόσο δηλαδή η επιχείρησητης αιτήτριας εταιρείας αποτελεί μεταποιητική επιχείρηση για τους σκοπούςτουΑρθρου 12

(2)(δ)(ΙΙΙ)τωνπερίΦορολογίαςτουΕισο- 15 δήματοςΝόμων. ΤοΑρθρο 12

(2)(δ)(ϋί)τουνόμου ορίζει ως εξής: "12

(2)Κατάτον προσδιορισμότουφορολογητέου εισοδήματος 20 προσώπου ασκούντος εμπορικήν ήβιομηχανικήν τινά επιχεί­ ρησανεπιτήδευμαήβιοτεχνίαντινά,ελευθέριον ήάλλοτι επάγ­ γελμα,ήπαρέχοντος μισθωτάςυπηρεσίας,θαχορηγείται(δ)ανεξαρτήτως τωνδιατάξεων τηςπαραγράφου(α) και τη- 25 ρουμένων των διατάξεωντων παραγράφων (β)και (γ),έκπτωσις ίσηπροςτοποσόν των διενεργηθεισών δαπανών (iii) εις περιπτώσεις καθ'ας απότης 1ηςΙανουαρίου1981 μέχρι της 31ης Δεκεμβρίου 1986 γίνονται υπό μεταποι- 30 ητικής τινός επιχειρήσεως δαπάναι προς απόκτησιν στοιχείων παγίουενεργητικού συγκειμένων εννέωνμη­ χανημάτωνηδιάτηνανοικοδόμησιν βιομηχανικώνκτι­ ρίων." 35 Το Ανώτατο Δικαστήριο ασχολήθηκε μετηνέννοια τουόρου "μεταποιητική επιχείρηση" στις υποθέσεις Kolokos & Koulendros Construction Co. Ltd. v. Δημοκρατίας

(1990)3 Α.Α.Δ.601, ΕκκολαπτήριαΑ. ΠέτρουΑτδ ν.Δημοκρατίας

(1991)4 Α.Α.Δ. 1568, SuperchickPoultry Farm Ltd v.Δημοκρατίας 40

(1991)4 Α.Α.Δ.4205 καιHonbee Ltd v.Δημοκρατίας

(1992)4 Α.Α.Δ.4129. Ο ορισμός της μεταποιητικήςεπιχειρήσεως δενδίδεταιστονό210 4 Α.Α.Δ. P.C.Mich.(Overseas)Ltd v. Δημοκρατίας Χατζητσαγγάρης, Δ. μο. Η λέξη μεταποίηση περιλαμβάνει οτιδήποτε μετατρέπεται ή αλλάζειμορφή. 5 Έχει διευκρινισθεί ότι ηαιτήτρια εταιρεία μέχρι το έτος 1985 είχεσανκύριαδραστηριότητατηςτηνκατασκευήκαιπώλησηβερ­ νικιώνυποδημάτωνκαιγιασκοπούςκεφαλαιουχικών εκπτώσεων θεωρείτο μεταποιητική εταιρεία. Από το έτος 1986 ηαιτήτρια εταιρεία άρχισε επιπρόσθετανα 10 ασχολείται και μετηνεισαγωγή καισυναρμολόγησηκασεττώνβίτεο και μαγνητοφώνου με αποτέλεσμα το 75%του κύκλου εργα­ σιώντηςνασυνίσταται στησυναρμολόγησηκασεττών. Ολόγοςγιατονοποίοδενπαραχωρείταιηεπιταχυνόμενηαπό15 σβεση στην αιτήτρια σε σχέση με την κατασκευή των βερνικιών υποδημάτων ήτανγιατί τα νέα μηχανήματατα οποίαηαιτήτρια εταιρείαείχεαγοράσεικατάταεπίδικαφορολογικάέτηκαισεσχέ­ σημεταοποίαζητούσετηνέκπτωσητωνδιενεργηθεισών δαπανών ήτανγιατί ταμηχανήματααυτά είχαναγοραστεί και χρησιμοποί20 ούνταναποκλειστικάκαιμόνογιατησυναρμολόγησητωνκασετ­ τώνκαιόχιγιατηνκατασκευήτωνβερνικιώνυποδημάτων. 25 30 Σύμφωνα με τις πρόνοιες του νόμου παραχωρείται έκπτωση κατάτον προσδιορισμό του φορολογητέου εισοδήματος ίση μετο ποσό των διενεργηθεισών δαπανών σε μεταποιητική επιχείρηση και σε σχέσημε δαπάνεςπουγίνονται προς απόκτησηστοιχείων πάγιου ενεργητικού. Εξυπακούεταιότι αυτότο στοιχείοπάγιου ενεργητικού θαπρέπειναχρησιμοποιείται στημεταποίηση. Είμαι της γνώμης ότι ηδιαδικασία κατασκευήςτων κασεττών βίτεο και μαγνητοφώνου, όπως φαίνεται από τα γεγονότα της υπόθεσης,πουείναι αναμφισβήτητα,αποτελεί, όπως έχει ισχυρι­ στείη δικηγόρος τηςΔημοκρατίαςσυναρμολόγησηπρώτωνυλών, χωρίς νααλλάζειη φύσητης πρώτηςύλης. 35 40 Συγκεκριμένα η ταινία της κασέττας, η οποία αποτελεί την πρώτηύληεισάγεται σε μεγάλαρολάκαιτοκάθερολότοποθετεί­ ται πάνωστη μηχανή.Πάνωστη μηχανή τοποθετείται ανά μίαη κενήκασέττακαιαφούακολουθηθείη διαδικασίαπου περιγράφεται,γεμίζειηκενήκασέττα με την ταινία. Δηλαδήδε συνεπάγεται αλλαγήτηςμορφήςτηςπρώτηςύληςτηςταινίαςπουηεταιρείαει­ σάγει αλλά γίνεται συναρμολόγηση των πρώτων υλών που έχει σαν αποτέλεσμα την κατασκευήτων κασεττών. Η(ρύσηαυτήτων εργασιών της εταιρείας θεωρήθηκε απότον Εφοροσαν συναρμο211 Χατζητσαγγάρης, Δ. P.C.Mich.(Overseas)Ltd ν. Δημοκρατίας

(1996)λόγηση και όχι μεταποίηση. Κρίνω ότιηαπόφασητου Εφόρουήτανεύλογα επιτρεπτήυπό τις περιστάσεις καιη απόφαση τουδεόντως αιτιολογημένη και γι' αυτούς τους λόγους η προσφυγή απορρίπτεται χωρίς όμως να υπάρξει οποιαδήποτεδιαταγή για έξοδα. 5 Ηπροσφυγή απορρίπτεταιχωρίςέξοδα. 212