(1996)3 Οκτωβρίου, 1996 [ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ,Δ/στής] ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΤΑ ΑΡΘΡΑ 146,24 ΚΑΙ 28 ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ ΒΙΟΜΗΧΑΝΙΑ ΨΥΓΕΙΩΝ"ΑΛΑΣΚΑ" ΛΙΜΓΓΕΔ, Αιτητές, ν. ΚΥΠΡΙΑΚΗΣ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑΣ, ΜΕΣΟΝΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ' ων η αίτηση. (Υπόθεση Αρ.800/93) Αναθεωρητική Δικαιοδοσία — Πεδίο ενεργείας του ακυρωτικού δικα στηρίου — Η κατ' ονσίαν κρίση της διοικήσεως και ειδικότερα η αξιολόγηση γεγονότων — Δεν ελέγχεται ακυρωτικά — Ακραία όρια διακριτικής ευχέρειας και εύλογα επιτρεπτό της διοικητικής πράξης — Καμία παράβαση στην κριθείσα περίπτωση φορολογίας. 5 [Πέραντων ανωτέρω τίτλωνη απόφαση τουΔικαστηρίου διαβά ζεται ωςσύνολο]. 10 Η προσφυγή απορρίπτεται με £250,έξοδα. Αναφερόμενες υποθέσεις: 15 Κοντός ν. Αναθεωρητικής Αρχής Αδειών
(1991)4 Α.Α.Α. 1073, Εταιρεία Τάκης Γεωργιάδης και Υιός Ατδ. ν. Δημοκρατίας
(1991)4 ΑΛΛ. 1142, 20 A&SAntoniades& Co v.R.
(1965)3 C.LR. 675, Makrides v. TheMinister of Finance &Another
(1979)3 C.LR.
- 2696 4 Α.Λ.Δ. Βιομηχανία Ψυγείων "Αλάσκα" Λτδ. ν. Δημοκρατίας Προσφυγή. 5 Προσφυγήεναντίοντηςφορολογίαςφόρουεισοδήματοςγιατο φορολογικό έτος 1995 και των φορολογιών έκτακτης εισφοράς πουεπιβλήθηκανστους Αιτητές. Μ. Πιερίδης, γιατουςΑιτητές. 10 Στ. Χατζηγιάννη-Ιωσήφ, Δικηγόρος της Δημοκρατίας,για τους Καθ'ωνη αίτηση. Cur.adv. vult. ΔΗΜΗΤΡΙΑΔΗΣ, Δ.: Η παρούσα προσφυγή στρέφεται ενα15 ντίοντηςφορολογίαςφόρουεισοδήματοςγιατοφορολογικό έτος 1985καθώςεπίσης καιτωνφορολογιών έκτακτηςεισφοράςγιατα τρίμηνα1/85-4/
- Ηαι,τήτριαεταιρεία είναι ιδιωτικήεταιρείαπεριορισμένης ευ20 θύνης και ιδρύθηκε στις 31/12/
- Το εγκεκριμένο μετοχικό κε φάλαιοτηςκατάτονουσιώδηχρόνοήταν50.000μετοχές της£1η κάθεμιακαιτο εκδοθένκεφάλαιοήταν37.000μετοχές της£
- 25 ΟιΔιευθυντές τηςεταιρείαςείναιοικύριοι ΝίκοςΠαπαδόπουλος και Ανδρέας Παπαδόπουλος και γραμματέαςτης οκ. Ν. Πα παδόπουλος. Το εισόδημα της αιτήτριαςεταιρείαςκατά τον ουσιώδη χρόνο προήρχετοαπότηνκατασκευήκαι εμπορίαψυγείων. 30 Ηαιτήτριαεταιρείαυπέβαλεεξηλεγμένουςλογαριασμούςμαζί με Δήλωση Εισοδήματος για το φορολογικό έτος 1985 στις 20/5/1986(σφραγίδαπαραλαβής 14/10/1986) μέσω του εγκεκριμέ νουλογιστήκ. Μ.Ιωάννου. 35 Η φορολογία φόρου εισοδήματος γιατο έτος 1985 είναιαρχι κήφορολογία ενώοι φορολογίες έκτακτηςεισφοράςγιατατρίμη να 1/85^/85είναι πρόσθετες φορολογίες. 40 OL τροποποιήσεις που ο καθ' ου ηαίτησηΈφοροςΦόρουΕι σοδήματος (πουστη συνέχεια θ' αναφέρεταιως οΈφορος)έκαμε στους προσδιορισμούς φορολογητέου εισοδήματος που υποβλή θηκαναπό τον ελεγκτήτων αιτητώνγιαταέτη 1985 και 1986 φαί νονται στην επιστολή πουέστειλεστους αιτητέςστις27/11/
- 2697 Δημητριάδης, Δ. Βιομηχανία Ψυγείων"Αλάσκα"Λτδ. ν.Δημοκρατίας
(1996)Ηαιτήτριαεταιρεία υπέβαλε ένσταση κατάτης αρχικήςφορο λογίας φόρουεισοδήματος γιατο 1985 καιτωνπρόσθετωνφορο λογιών Έκτακτης Εισφοράςγιατιςτριμηνίες 1/85-4/85 μέσωεγκε κριμένου λογιστή της κας. Μηνά Ιωάννου με επιστολή ημερομη νίας 18/12/1987,ισχυριζόμενη ότι τακαλούπιαθεωρούνται μηχα- 5 νήματαεπειδήείναιαναπόσπαστατμήματατηςπρέσσαςκαιωςεκ τούτουδικαιούταιαρχικήςκαιεπιταχυνόμενης απόσβεσης. Ο Έφορος μετά από προσεκτική εξέταση της όλης υπόθεσης πήρε απόφαση γιατην ένσταση σύμφωνα με τηνοποίαδιατήρησε 10 την αρχικήτου απόφασηκαιέστειλεστην αιτήτριαεταιρείατελι κή Ειδοποίηση Επιβολής Φορολογίας ημερομηνίας 6/8/1993και τελικέςφορολογίες έκτακτηςεισφοράςημερομηνίας 6/8/1993 μαζί μετησυνοδευτική επιστολή ίδιαςημερομηνίας στην οποίαδίδεται ηαιτιολογία τηςαπόφασης. 15 ΣύμφωναμετηνπιοπάνωαπόφασηοΈφορος θεώρησε ότιτα καλούπια δεν εμπίπτουν στον ορισμό "μηχανήματα"μεαποτέλε σμανα μηνεπιτρέψει στηναιτήτρια εταιρείατηνπαραχώρησηέκ πτωσηςγιαεπένδυσηκαιεπιταχυνόμενηαπόσβεση.Τοότιταθεώ- 20 ρήσεως εργαλεία είχε ως αποτέλεσμα να επιτρέψει μόνον ετήσια απόσβεση τουύψους του 33 1/3%. Οινομικοί ισχυρισμοί πουπροβλήθηκανγιαακύρωσητηςεπί δικηςαπόφασηςτου Εφόρουσυνοπτικά έχουν ως εξής. 25 Ηπροσβαλλόμενη απόφασησυνιστά πλάνηπερίτονόμοκαι/ή περί τα πράγματακαι ότι οι καθ' ων η αίτηση ερμήνευσαν και εφάρμοσαν λανθασμένα την εν ισχύϊ νομοθεσία. Περαιτέρω οι καθ' ων ηαίτηση παρέλειψαν να λάβουν υπόψητους ταπράγμα- 30 τικά δεδομένα των αιτητώνκαι/ή στηρίχθηκαν επί πεπλανημένων γεγονότων και/ήκριτηρίων με αποτέλεσμα να μην θεωρήσουν τα καλούπια πρέσσας ως μηχανήματακαι/ήνα τους φορολογήσουν γιατο έτος 1985 χωρίς νατουςπαραχωρήσουντιςυπότου νόμου προβλεπόμενες εκπτώσεις λόγωεπένδυσηςσε μηχανήματα (επιτα- 35 χυνόμενη απόσβεση). Ηουσία τηςπροσφυγήςαφοράτηναπόφασητουκαθ' ουη αί τηση Εφόρου Φόρου Εισοδήματος να μην παραχωρήσει αρχική και επιταχυνόμενη απόσβεση για καλούπιαπρέσσας που είχεκαι 40 χρησιμοποιούσε η αιτήτρια εταιρεία επειδή τα θεώρησε ως εργα λεία καιόχι ωςμηχανήματα. Ηθέση τωναιτητώνείναιότιλανθασμέναοΈφοροςέκρινεότι 2698 4 ΑΛΛ. 5 Βιομηχανία ψυγείων "Αλάσκα"Λτδ. ν.Δημοκρατίας Δημητριάδης,Δ, τακαλούπιαπρέσσαςδενείναιμηχανήματααλλάεργαλείακαικα τά συνέπεια λανθασμένα επέβαλε φορολογία για το έτος 1985 στουςοατητέςχωρίςνατουςπαραχωρήσειτιςυπότουΝόμουπρο βλεπόμενες εκπτώσεις. Παραθέτειδε σωρεία ερμηνειών απόδιάφορά λεξικά και συγγράμματα των όρων "μηχανή", "μηχάνημα" και "εργαλείο". Από τηνάλλη ηδικηγόρος τουκαθ' ουηαίτησηπροέβαλε τον ισχυρισμό ότι τακαλούπια πρέσσας δεν αποτελούν μηχανήματα 10 αλλάθεώρησε αυτάως εργαλείαγιατους λόγους:- 15 (α) (ΐ)Τα καλούπια δεν αποτελούν αναπόσπαστο τμήμα της πρέσσας διότι αγοράστηκαν από την αιτήτρια εταιρεία ξεχωριστά και μπορούν να αγοραστούν και νααντικατασταθούνανάπάσαστιγμή. 20 (ii)Επίσης, τακαλούπιαανταλλάσσονται μεταξύτους μετέ τοιο τρόπο που να επιτρέπει στην πρέσσα να κόβει λα μαρίνες σε διάφορα μεγέθη αναλόγως των υπό κατασκευήψυγείων. 25 30 (β)Σύμφωνα με επιστολή του ελεγκτήτης αιτήτριαςεταιρείας ημερομηνίας 18/12/1987(Τεκμήριο 3στηναίτηση)τακαλού πια δεν είναι μικροεργαλεία χεριού που μπορούν να χρησιμοποιηθούναπόμόνατους.Ταίδιαδηλαδήτακαλούπιαδεν αλλάζουν μορφή αλλά υποβοηθούν στη λειτουργία της πρέσσας, διευκολύνοντας την στις εργασίες της, οι οποίες συγκεκριμένα, είναι το κόψιμο των λαμαρινών σεδιάφορα μεγέθη. Επομένως,δεν αποτελούν αναπόσπαστο μέρος της πρέσσας. Καιηδικηγόρος τουκαθ' ουη αίτηση στηγραπτή τηςαγόρευ σηπαρέθεσεσωρεία ερμηνειών όσον αφοράτηγραμματικήέννοια των όρων "μηχανή"και"εργαλείο" όπωςαυτήαποδίδεταισεδιά35 φοράερμηνευτικά λεξικά. Ανεξάρτητα απόταπιοπάνωηδικηγόρος τουκαθ' ουηαίτη σηυπέβαλεότιτοζήτηματοοποίοηγέρθηστην παρούσαπροσφυ γή αποτελεί ζήτημα πραγματικό και/ή αναφέρεται σε εκτίμηση 40 πραγματικώνγεγονότων απότον ΈφοροκαιτοΔικαστήριο τότε μόνο επεμβαίνει, ανδιαπιστώσει πλάνηπερί το Νόμοήτα πράγ ματα,ήοΈφοροςυπερβεί ταόριατηςδιακριτικήςτου εξουσίας. Ηθέσητης ΝομολογίαςτουΔικαστηρίου τούτουπάνωστοθέ2699 Δημητριάδης, Δ. Βιομηχανία Ψυγείων "Αλάσκα" Λτδ. ν. Δημοκρατίας
(1996)μα αυτό είναι ξεκάθαρη.Στην ΝτίνοςΚοντόςν. Αναθεωρητικής ΑρχήςΑδειών
(1991)4Α.Α.Δ. 1073,οΔικαστής κ.Δ.Στυλιανίδης αναφέρει στη σελίοα 1078:"Η υποκειμενική εκτίμηση των γεγονότων απότηΔιοίκηση 5 δεν υπόκειται στον ουσιαστικό έλεγχο του ακυρωτικούΔικα στηρίου. Το Δικαστήριο μπορεί να επέμβει στα γεγονότα και την εκτίμηση τους,αντασυμπεράσματατης Διοίκησης δεν εί ναι εύλογα, ή αν ηΔιοίκηση υπερέβητα όρια τηςδιακριτικής τηςευχέρειας,αφούλάβειυπόψητουτοσύνολο τωνστοιχείων. 10 (Βλ. Republic (Public Service Commission) v. Lefkos Georghiades
(1972)3 C.L.R. 594, σελ. 692. Christoforos Constantinides v. The Republic of Cyprus, through the Minister of Financeand/orThe Director of Customs & Excise
(1988)3C.L.R.2375. PetrosMatsasv.TheRepublicof 15 Cyprus, through the Public Service Commission
(1988)3 C.L.R. 1448. EfpraxiaMarangou v. The Republic of Cyprus, throughthe Minister of Finance and Another, Υπόθεση Αρ. 802/87,(Απόφαση δόθηκεστις 7Ιανουαρίου, 1989).)" 20 Γιατο θέμαβλέπε επίσης τις Υποθέσεις Εταιρεία ΤάκηςΓεωρ· γιάδηςκαιΥιόςΛτδ.ν.Δημοκρατίας
(1991)4Α.Α.Δ. 1142, A&S Antoniades & Co v. R
(1965)3 C.L.R. 675, στη σελ. 680, και Makrides v. The Ministerof Finance &Another
(1979)3 C.L.R. 584, στησελ. 601. 25 Ενόψει όλων των πιο πάνω είμαι της γνώμης ότι η Διοίκηση δενυπερέβηταακραία όριατης διακριτικήςτης εξουσίας,ηαπό φασητηςήτανεύλογα επιτρεπτήσ' αυτήνκαιως εκτούτουδεσυ ντρέχει κανέναςλόγος επέμβασης τουΔικαστηρίου. 30 Ηπροσφυγήαπορρίπτεταικαιη απόφασηεπικυρώνεται. Οι αιτητέςναπληρώσουν £250.- έξοδατων καθ' ωνη αίτηση. Η προσφυγή απορρίπτεται £250,- έξοδα. 2700 με