(1996)3Απριλίου, 1996 [ΑΡΤΕΜΗΣ,Δ/στής] AUTOFIX LTD., Αιτητές, ν. ΕΦΟΡΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΑΛΛΟΥ, Καθ' ων η αίτηση. (Συνεκδικαζόμενες Υποθέσεις Αρ. 997/94,998/94 & 999/94) Φορολογία — Φορολογίαεισοδήματος — Κατ' έτος καταλογισμόςτου φόρου εισοδήματος— Έλεγχοςλογιστικώνβιβλίωνωςπροςέναέτος και μεταφορά των διαπιστώσεων και σε πρηγούμενα — Ακυρότητα — Περιστάσεις στη εξετασθείσαυπόθεση καιδιαπίστωσητον σφάλ ματος και ως πραγματικού γεγονότος. 5 Φορολογία— Φορολογία εισοδήματος — Υποχρέωσητου φορολογου μένου η προσκόμιση στοιχείωνως προς τις Φορολογικέςτου υπο χρεώσεις. 10 Ηαιτήτριαεταιρείαπροσέφυγε κατά των επιβληθεισών σεβάρος της φορολογιών επικαλούμενη κυρίως το γεγονός ότι ο λογιστικός • έλεγχος πουθεμελίωσε τις φορολογίες δεν αφορούσεόλατασχετικά φορολογικά έτηαλλάμόνονένα. 15 ΤοΑνώτατο Δικαστήριο,ακυρώνονταςμερικώς την επίδικηαπό φαση,αποφάσισεότι:
- Προκύπτειενπροκειμένωότιέλεγχος σταβιβλίαέγινεμόνογιατο
- Δεν μπορείναεξαχθείτοσυμπέρασμαότι επειδήλήφθηκαν 20 υπόψηορισμένες εγγραφές αναφορικά μεάλλα έτηέγινε απαραί τητακαιέλεγχος σταβιβλία.
- Όσον αφορά την ουσία της υπόθεσης κρίνεται ότι η προσφυγή θαπρέπει να επιτύχει μερικώς. Ηορθήνομική θέση επί του θέ- 25 ματος εκφράζεται στην απόφασητου ΝικήταΔ., στην υπόθεση 924 4Α.Α.Δ. Autofix Ltd.v. ΕφόρουΦόρου Εισοδήματοςκ.ά. Αλεξάνδρα Τριμιθιώτον (ΡΡ)Ατό ν.Δημοκρατία η οποία είχε υιοθετηθεί και στην υπόθεση Γεώργιος Παυλίδης ν. Δημοκρα τίας. 5 10 15 20 25 30 35 Στηνπαρούσαυπόθεση και,εφόσον είναικαθαρόπωςοΈφορος εφάρμοσε ταευρήματατουγιατο 1987 καισταάλλα επίδικα έτη, οι επίδικες αποφάσειςπρέπει να ακυρωθούν σε όσο μέρος αφο ρούν τις φορολογίες εισοδήματος, έκτακτης εισφοράς και έκτα κτης εισφοράς για την άμυνα για όλα τα επίδικα έτη εκτός του έτους
- Αναφορικά με το έτος 1987 για το οποίο είχε διεξαχθεί έλεγχος σταβιβλία ηαπόφασητου Εφόρου ήτανμεβάσηταστοιχεία που είχεενώπιον τουεύλογα επιτρεπτή. Τογεγονός ότι οι αιτητέςεπικαλούνταιαδυναμίαναπαρουσιάσουν οποιαδήποτε αποδεικτικά στοιχεία αναφορικάμε την εγγραφή των Λ.Κ.21.000,δεν μπορεί να επηρεάσει τις επίδικες αποφάσεις.Είναι γνωστή νομολογιακή αρχήότιαποτελεί υποχρέωσητουφορολογούμενου ηπροσκόμιση στοιχείων αναφορικά με τις φορολογικές του υποχρεώσεις. Σε περίπτωση παράλειψης του,τότε, νοουμένου ότι ηαπόφασητου Εφόρου είναι λογικά εφικτήβάσητων γεγονότων πουυπάρχουν ενώπιον του,τοΔικαστήριο δεν επεμβαίνει. Στηνπροκειμένηπε ρίπτωση δεν έχει εντοπισθεί οτιδήποτε που να δικαιολογεί την επέμβασητουΔικαστηρίου στην κρίση του Εφόρουαναφορικά με τις επίδικες φορολογίες του έτους
- 4, Με βάση τα πιο πάνω και οι τρεις προσφυγές επιτυγχάνουν σε σχέση με τις φορολογίες εισοδήματος, έκτακτης εισφοράς και έκτακτης εισφοράς για την άμυνα,για όλα τα επίδικα έτη εκτός του
- Σεόσον αφοράτηφορολογία εισοδήματος έκτακτηςει σφοράςκαιέκτακτης εισφοράς γιατηνάμυναγιατο έτος 1987 οι προσφυγές απορρίπτονταικαι οι αποφάσεις του Εφόρου επικυ ρώνονται. Επιδικάζονταιτα2/3 των εξόδων υπέρτωναιτητών. Διάταγμα ωςανωτέρω. Αναφερόμενεςυποθέσεις: 40 ΑλεξάνδραΤριμιθιώτον(ΡΡ)Λτδ ν. Δημοκρατίας
(1995)4ΑΛΑ. 354, Παυλίδηςν.Δημοκρατίας
(1995)4ΑΛΑ. 2087. 925 Autofix Ltd. v. ΕφόρουΦόρου Εισοδήματοςκ.ά.
(1996)Προσφυγές. Προσφυγές OL οποίες προσβάλλουν τις φορολογίες που επε βλήθησαν στους αιτητέςαπότους Καθ'ωνηαίτησησχετικάμετο Φόρο Εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 1982-1988,Έκτακτη 5 Εισφοράγιατην Αμυνα γιατις εξαμηνίες 1/84 -2/88 καιΈκτακτη Εισφοράγιατις τριμηνίες 1/82 -4/
- Παπαχαραλάμπους καιΑγγελίδης,γιατουςΑιτητές. 10 Χ" Γιάννη, Δικηγόρος τηςΔημοκρατίας, γιατους Καθ'covη αί τηση. Cur.adv. vult. 15 ΑΡΤΕΜΗΣ,Δ.: Οιαιτητές,μετιςπαρούσεςπροσφυγέςπουσυνεκδικάστηκαν επειδή έχουν κοινά νομικά σημεία και γεγονότα, προσβάλλουν τις φορολογίες που τους επιβλήθηκαν σχετικά με φόρο εισοδήματος για τα φορολογικά έτη 1982-1988,έκτακτη ει σφοράγιατην άμυναγιατις εξαμηνίες 1/84 - 2/88 καιέκτακτηει- 20 σφοράγιατις τριμηνίες 1/82 - 4/
- Οιαιτητέςυπέβαλανεξελεγμένουςλογαριασμούς καιπροσδιο ρισμούς φορολογητέου εισοδήματος,έκτακτηςεισφοράςκαι έκτα κτης εισφοράς γιατην άμυναμαζί μεδήλωση εισοδήματος γιατα 25 φορολογικά έτη1982-
- Από τοδειγματοληπτικό έλεγχοτωνβιβλίωνκαιεγγράφωντων αιτητών γιατο 1987 προέκυψε ότι ταβιβλίατους δεν συμφωνού σαν με τους λογαριασμούς που υποβλήθηκαν. Συγκεκριμένα 30 υπήρχε μία αύξηση Λ.Κ.21.000 στους πιστωτές της εταιρείας,η οποία δεν ήταν τεκμηριωμένη. Ζητήθηκαν εξηγήσεις καιαποδει κτικά στοιχεία απότον πρώην ελεγκτήτων αιτητών,ο οποίος αν και είπε ότι θα προσπαθούσε να παρουσιάσει στοιχεία, δεν το έπραξε. 35 Στις21.2.94οΈφοροςΦόρουΕισοδήματοςαπέστειλε μεσυνο δευτικήεπιστολή στους αιτητές(ΠαράρτημαΓ)αναθεωρημένες ει δοποιήσεις επιβολής φορολογίας για φόρο εισοδήματος, έκτακτη εισφοράκαιέκτακτηεισφοράγιατηνάμυνα.Οιαιτητέςυπέβαλαν 40 στις 2.3.94 ένσταση μέσω των λογιστών τους και, συγκεκριμένα, γιατοότιτοποσοστό μεικτούκέρδους26% πουχρησιμοποιήθηκε ήταν εξωπραγματικό και ότι αυτό είναι σημαντικά χαμηλότερο από 26% γιατί, οι αιτητές ενεργούσαν εξ ολοκλήρου ως μεταπω926 4 A.A.A. Autofix Ltd. v. Εφόρου Φόρου Εισοδήματος κ.ά. Αρτεμης, Δ. λητέςανταλλακτικώνκαιδενέκαναν εισαγωγές. 5 Το θέμα της αμφισβητούμενης εγγραφής των Λ.Κ.21.000ανέ λαβαννα ερευνήσουν καιοι νέοι λογιστέςτων αιτητών,οι οποίοι επίσης δενκατάφεραν ναβρουνκάποια σχετικά στοιχεία. Ο Έφοροςπήρε απόφασηγια τις ενστάσεις, μετην οποίαδια τήρησεβασικάτηναρχικήτουθέσηκαιαπέστειλε στους αιτητέςτε λικές ειδοποιήσεις επιβολής φορολογίας για φόρο εισοδήματος, 10 έκτακτη εισφορά και έκτακτηεισφορά για την άμυναμαζί μεσυ νοδευτική επιστολή ημερ. 6.10.94 (ΠαράρτημαΖ).Στο ακόλουθο απόσπασμααπότηνενλόγωεπιστολή περιέχεταικαιηαιτιολογία για τηναπόρριψητων ενστάσεων τωναιτητών: 15 20 25 30 35 40 "Κύριοι Αναφέρομαι στις ενστάσεις πουυποβάλετεστις2.3.94εναντίον των φορολογιών φόρου εισοδήματος, έκτακτης προσφυγικής εισφοράςκαιέκτακτηςεισφοράςγιατηνάμυναγιαταέτη 1982 -1988 καιστις συναντήσεις καισαςπληροφορώότι βάσειτουάρθρου20
(5)τωνΠερί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμων 1978 -1991 έχω αποφασίσει τις ενστάσεις σας όπως φαίνεταιστις τελικέςφορολογίες που εσωκλείονται. Λε πτομέρειες καιεπεξηγήσεις γιατην απόφασημουδίδονταιπιο κάτω: Όπως αναφέρεται και στην επιστολή μου με ημερομηνία 21.2.1994 απότον έλεγχοτων βιβλίων της επιχείρησης σαςγια τοέτος 1987 προέκυψε, μεταξύάλλων,ότι ορισμένεςεγγραφές δεν έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία σας και επιπλέον δενυπο στηρίζονται απόαποδεικτικάστοιχεία. Οι πιστωτές της επιχείρησης σας στις 31.12.87σύμφωνα μετα βιβλία σας ανέρχονταν στις Λ.Κ.20.389 ενώ στους λογαριασμούς πουυποβλήθηκανστο Γραφείο μαςανέρχονται σε Λ.Κ.. 41.389. Ηαύξηση των Λ.Κ. 21.000 στους πιστωτές οφείλεται στην πιοπάνωεγγραφή, ηοποία δεν είναι τεκμηριωμένη. Επειδή μέχρι σήμερα δεν προσκομίσετε κανένα αποδεικτικό στοιχείο που να υποστηρίζει τις πιο πάνω εγγραφές παρόλο πουσαςέχειδοθείκάθεευκαιρίαπροςτούτοταεισοδήματαγια χαέτη 1982 -1988 υπολογίσθηκαν μετονπιοκάτωτρόπο,καθ' ότιταβιβλίασαςδενκρίθηκαν ικανοποιητικάκαιδενμπορούν να αποτελέσουν βάση για την εξακρίβωση των εισοδημάτων 927 Αρτεμης, Δ. Autofix Ltd. ν.Εφόρου Φόρου Εισοδήματος κ.ά.
(1996)σας." Ακολουθεί σχετικός υπολογισμός ποσοστού μεικτού κέρδους επί των πωλήσεων μετελικό αποτέλεσμα 26% και ηεπιστολή συ νεχίζει: 5 'Το ίδιοποσοστό εξακριβώθηκεκαιαπότον έλεγχοάλλων πα ρόμοιων επιχειρήσεων και χρησιμοποιήθηκε στον πίνακαπου επισυνάπτεταιγιαναυπολογιστούν τακέρδηγιαταέτη 19821986 και
- 10 Όσον αφοράτον ισχυρισμό σας ότι το ποσοστό μεικτού κέρ δους26% πουχρησιμοποιήθηκε γιααναθεώρησητωνπροσδιο ρισμών που υποβάλετε για τα έτη 1982 μέχρι 1988 είναι εξω πραγματικό,δεν έχετεπροσκομίσει κανέναστοιχείο πουνατο 15 αποδεικνύει. Βάσει του άρθρου48 των περί Βεβαιώσεως και Εισπράξεως Φόρων Νόμων 1978 - 199 1 οι εκπτώσεις για ετήσια φθορά και επένδυση για τα έτη 20 1982 - 1988 δεν σας παραχωρούνται." Ο βασικός ισχυρισμός των αιτητών είναι ότι ο Έφορος δεν προέβησεδέουσαέρευναεφόσονδενεξέτασεβιβλίααναφορικάμε τα έτη 1982 - 1986 και 1988 και λανθασμένα εφάρμοσε καιγιατα 25 έτηαυτά τα ευρήματατουαναφορικά με το έτος
- Για στήρι ξη της θέσης τους αυτήςπαρέπεμψαν στην απόφασητουΝικήτα Δ., στην υπόθεση Αλεξάνδρα Τριμιθιώτον (ΡΡ) Λτδ ν. άημοκρατίας
(1995)4Α.Α.Δ. 354.Έγινεεπίσης ισχυρισμός ότιτοποσότων Λ.Κ.21.000δεν επεξηγήθηκε,καθότιοτέως λογιστήςτηςεταιρείας 30 έχασε τον φάκελο και οι νέοι λογιστές δεν μπόρεσαν να βρουν οποιοδήποτε στοιχείο. Επαναλήφθηκεεπίσης ηθέση ότι τοποσο στό μεικτού κέρδους είναι χαμηλότερο του 26%, γιατί ηεταιρεία ενεργούσεεξ ολοκλήρου ως μεταπωλητής ανταλλακτικώνκαιδεν έκανε εισαγωγές. Αλλοςλόγοςακυρότηταςπουπροβλήθηκε είναι 35 ότι ηαπόφασηστερείται αιτιολογίας. Η δικηγόρος των καθ' ων ηαίτησηαφούέκανε εκτενή αναφο ρά σε νομολογία και αρχές διοικητικού δικαίουπουδιέπουνφο ρολογικά θέματαυποστήριξε βασικάτην ορθότητατων αποφάσε- 40 ωντου Εφόρου, ενόψει μάλιστακαιτουγεγονότος ότι οι αιτητές παρέλειψανναυποβάλουνταζητηθέντααπότονΈφοροστοιχεία. Επίσης,στο στάδιοτωνδιευκρινίσεων,η δικηγόροςτωνκαθ' ωνη αίτηση προσπάθησε να διαφοροποιήσει την υπόθεση Αλεξάνδρα 928 4Α.Α.Δ. Autofix Ltd. v.ΕφόρουΦόρου Εισοδήματοςκ.ά. Αρτεμης,Δ. Τριμιθιώτον (ΡΡ)Λτδν. Δημοκρατίας(ανωτέρω)από τηνπροκεί μενη,αναφέρονταςπωςεδώείχεγίνειέρευνασταβιβλίαγιαταέτη 1982, 1983, 1985 και 1988 και ότι απότην έρευνα αυτήπροέκυψε ότι υπήρχαν εγγραφές πουδεν υποστηρίζονταν από αποδεικτικά 5 στοιχεία. Για στήριξη της θέσης αυτής παρέπεμψε στην επιστολή του Εφόρουημερ.21.2.94(Παράρτημα Γ),μετην οποίακοινοποι ήθηκαν οι αναθεωρημένες φορολογίες και όπου,στην πρώτη πα ράγραφο της,αναφέρεταιότιεκτός του ελέγχουτωνβιβλίων για το έτος 1987, λήφθηκανυπόψηάλλαστοιχεία πουκατείχεοΈφο10 ρος,όπωςημερολογιακές εγγραφέςγιαταέτη1982-1983και 19851988καιοιοποίεςδενυποστηρίζονταναπόαποδεικτικάστοιχεία. Βρίσκωότι οισχυρισμός αυτόςδενευσταθεί. Από τη διατύπω σητηςενλόγωπαραγράφουπροκύπτειότιέλεγχοςσταβιβλίαέγι15 νε μόνο γιατο 1987.Δεν μπορεί ναεξαχθεί το συμπέρασμα ότι επειδή λήφθηκαν υπόψη ορισμένες εγγραφές αναφορικάμεάλλα έτηέγινεαπαραίτητακαιέλεγχοςσταβιβλία.Ενπάσηπεριπτώσει, στην αμέσως επόμενη παράγραφο της επιστολής ημερ. 21.2.94 αναφέρεται ρητάότι ταεισοδήματατων αιτητώνγιαταέτη198220 1988 υπολογίστηκαν μεβάσητον έλεγχοπουέγινεγιατο1987. Όσοναφοράτηνουσίατηςυπόθεσηςκρίνω ότιηπροσφυγή θα πρέπει να επιτύχει μερικώς. Ηορθήνομική θέσηεπί τουθέματος εκφράζεται στην προαναφερθείσα απόφασητουΝικήταΔ., στην 25 υπόθεσηΑλεξάνδρα Τριμιθιώτον (ΡΡ)Λτδ ν.Δημοκρατίας(ανω τέρω),τηνοποίαείχαυιοθετήσει καιστηνυπόθεσηΓεώργιοςΠανλίδηςν.Δημοκρατίας
(1995)4Α.Α.Δ.
- Τοακόλουθοαπόσπα σμα απότην απόφασηστην Αλεξάνδρα Τριμιθιώτον (ΡΡ) Λτδν. Δημοκρατίαςείναικαθόλασχετικό: 30 "Ο φόρος εισοδήματος καταλογίζεται πάνω σε ετήσια βάση. Km οιάλλες φορολογίες ανάτριμηνία ήεξαμηνία.Από αυτή την άποψηείναι αυθύπαρκτες. Περαιτέρωδενείναι επιτρεπτή μεκοινή πράξη ηεπιβολή διαφόρωνφορολογιών για διαφορε35 τικέςχρονικές περιόδους. 40 Η απόρριψητωνβιβλίων ύστερα από διαπιστωθείσες από έλεγχοπαραλείψεις,ανακρίβειεςκαιανωμαλίες δενεξυπακούεικαιτην απόρριψησυλλήβδην των λογαριασμών προηγούμενων ετών.Ακριβώςλόγωτηςαυτοτέλειαςτων φορολογιών κά θεχρήσης. Και εδώ δεν υπάρχεικαμιάαπόδειξηή ισχυρισμός καν στην επίδικηαπόφαση ήάλλου ότιηκατάστασητων ετών 1988 και 1989 ήτανηίδιαμετο
- Υπό αυτέςτις συνθήκεςο προσδιορισμός τουεισοδήματος ήταν ανέφικτος. Κατάσυνέ929 Αρτεμης, Δ. Autofix Ltd. ν.ΕφόρουΦόρου Εισοδήματοςκ.ά.
(1996)πειανοι φορολογίες του 1988 και 1989 είναιακυρωτέεςγιαελλειπή έρευνα, πλάνη και πλημμελήαιτιολόγηση. Περαιτέρω η εφαρμογή των ευρημάτων του 1990 στα προηγούμενα χρόνια είναι πιστεύω μία μορφήκατάχρησηςδιαδικασίαςπου αποτε λεί λόγο ακύρωσης διοικητικής πράξης: βλέπε Κωνσταντίνος Β.Χιώλου"Ηκατάχρησιςεξουσίας ωςλόγοςακυρώσεωςδιοι κητικών πράξεων εις το Συμβούλων της Επικρατείας" σελ.49 και επ." 5 Στηνπαρούσαυπόθεσηκαι,εφόσονκατάτηνάποψημου,είναι 10 καθαρόπωςοΈφοροςεφάρμοσεταευρήματατουγιατο 1987και στα άλλα επίδικα έτη, οι επίδικες αποφάσεις πρέπει ναακυρω θούνσεόσομέροςαφορούντιςφορολογίες εισοδήματος,έκτακτης εισφοράς καιέκτακτης εισφοράς γιατην άμυναγια όλα ταεπίδι καέτηεκτός του έτους
- 15 Αναφορικά μετο έτος 1987 γιατοοποίοείχεδιεξαχθείέλεγχος σταβιβλία έχωτηνάποψηότιη απόφασητου Εφόρουήτανμε βά σηταστοιχείαπουείχεενώπιοντουεύλογα επιτρεπτή.Το γεγονός ότι οι αιτητέςεπικαλούνται αδυναμίαναπαρουσιάσουν οποιαδή- 20 ποτέ αποδεικτικά στοιχεία αναφορικά με την εγγραφή των Λ.Κ.21.000,δεν μπορεί να επηρεάσει τις επίδικες αποφάσεις.Εί ναιγνωστή νομολογιακή αρχήότιαποτελείυποχρέωση τουφορο λογούμενου ηπροσκόμιση στοιχείων αναφορικά μετις φορολογι κές του υποχρεώσεις. Σεπερίπτωση παράλειψης του,τότε, νοου- 25 μένου ότι η απόφασητου Εφόρου είναι λογικά εφικτή βάσητων γεγονότων που υπάρχουν ενώπιον του,το Δικαστήριο δεν επεμ βαίνει.Στηνπροκειμένη περίπτωσηδεν έχει εντοπισθεί οτιδήποτε πουναδικαιολογεί τηνεπέμβασητουΔικαστηρίου στηνκρίσητου Εφόρουαναφορικάμετις επίδικες φορολογίες του έτους
- 30 Μεβάσηταπιο πάνωκαιοι τρεις προσφυγές επιτυγχάνουν σε σχέση με τις φορολογίες εισοδήματος, έκτακτης εισφοράς και έκτακτης εισφοράς για την άμυνα,για όλα τα επίδικα έτη εκτός του
- Σεόσον αφοράτη φορολογία εισοδήματος έκτακτης ει- 35 σφοράςκαι έκτακτης εισφοράς γιατην άμυναγιατο έτος 1987 οι προσφυγές απορρίπτονταικαι οι αποφάσειςτου Εφόρουεπικυ ρώνονται. Επιδικάζονταιτα2/3των εξόδων υπέρτων αιτητών. 40 Διάταγμα ωςανωτέρω. 930