← Danmark

ECLI:DK:VLR:2022:BS0000001896 Sag om, hvorvidt sagsøger, der er eneaktionær i Virksomhed A/S, i medfør af ligningslovens § 16 E skal beskattes af løbe

VESTRE LANDSRET DOM afsagt den

  1. juli 2021 Sag BS-50151/2019-VLR (
  2. afdeling) Sagsøger (advokat Leo Jantzen) mod Skatteministeriet (advokat Sune Riisgaard) Landsdommerne Anders Raagaard, Henrik Twilhøj og Iben Lihme Degnbol (kst.) har deltaget i sagens afgørelse. Sagen er anlagt ved Retten i Kolding den
  3. maj
  4. Ved kendelse af
  5. okto-ber 2019 er sagen henvist til behandling ved landsretten efter retsplejelovens § 226, stk.
  6. Sagen drejer sig om, hvorvidt Sagsøger, der er eneak-tionær i Virksomhed A/S, i medfør af ligningslovens § 16 E skal beskattes af løbende hævninger på en mellemregningskonto mellem ham og selskabet, herunder om der ved de løbende hævninger er etableret lån og i givet fald, hvordan størrelsen af lånene skal opgøres. Påstande Sagsøger har nedlagt påstand om, at hans skatteansættelser for indkomstårene 2012-2014 skal hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrel-sen. Sagsøgte, Skatteministeriet, har påstået frifindelse. 2 Sagsfremstilling Landsskatteretten har truffet afgørelse i sagen den
  7. februar
  8. Af afgørel-sen fremgår bl.a.: ”Faktiske oplysninger Klageren er eneanpartshaver og direktør i Virksomhed A/S. Selskabet havde regnskabsår fra den
  9. oktober til
  10. septem-ber. Klageren havde en mellemregning med selskabet. Der er fremlagt kontospecifikationer for selskabet. Det fremgår heraf, at der fra den
  11. august til
  12. december 2012 var følgende bevægelser på mellemregningen: Dato Bilag Tekst 14-08-2012 2995 Person 1/79301/JRN Debet Kredit 15-08-2012 3045 Likv.prov D.o.D JRN 17-08-2012 3016 jen & fin VB13/JRWMC 19-08-2012 2997 Jet blyfri/Bælthuset/JRN 50,00 19-08-2012 2997 OK·Blyfri/Bælthuset/JRN 54,09 191.260,00 22-08-2012 3000 Dansk,41 udl/SRN/JRN 619.098,00 -427.838,00 31-08-2012 3002 løn aug 865,00 -428.703,00 31-08-2012 3003 løn SBOH -TGtl 21.824,00 -450.527,00 31-08-2012 3004 MC priv 31-08-2012 3005 Moms JRN/79301 31-08-2012 3006 Firmafon /JRN 06-09-2012 3008 Gramarket/JRN/79301 07-09-2012 3049 Microsoft Exchange 10-09-2012 3021 Ejd.skat for SRN/79301/J N
  13. 702,11 -335.105,46 10-09-2012 3022 Ejd.skat for SRN/79301/JN 1.701,87 -333.403,59 10-09-2012 3023 Ejd.skat for SR1U79301/ JN
  14. 701,84 11-09-2012 3012 HPG/JRN 11-09-2012 3025 ovf fra 79301-l JRN
  15. 000,00 -323.730,75 21-09-2012 3020 Virk.lokaler/79301/JRN
  16. 368,75 -321.362,00 25-09-2012 3024 Kolding Rtail/79301/JRN 15.625,00 27-09-2012 3030 Dandomain 123PWC.DK 123,75 -305.860,75 27-09-2012 3031 Dandomain seligeher.dk 123,75 -305.984,50 27-09-2012 3035 Ovf fra SB0/JRN
  17. 500,00 27-09-2012 3036 Ovf fra SB0/JRN 219.000,00 -43.484,50 28-09-2012 3034 MC-priv
  18. 002,37 -374.821,13 28-09-2012 3040 Porto/SBDH /JRI 128,50 -37.610,63 28-09-2012 3050 Pro-care/Saturn/JRN 889,69 -38.500,32 30-09-2012 3053 Korr kap Bornholm/JRN 2.988,00 -41.488,32 30-09-2012 3064 Andel el&varme 0101-309 10.000,00 -59.488,32 01-10-2012 3303 MR TGN Ship 99.843,40 -159.331,72 01-10-2012 3304 M SRN Shlp 49.680,00 -209.011,72 02-10-2012 3101 Procare/Satrun/ JRN 889,69 -209.901,41 02-10-2012 3102 Flrmafon Tlf nr. 1/J 153,54 -210.054,95 02-10-2012 3101 Procare tbf (se 305 05-10-2012 3109 Person 1/79301/ 47.130,90 Akkumuleret 260.406,55 69.135,00 92,54 191.271,55 191.364,09 406,73 191.311,09 -450.120,27 71.942,00 -378.178,27 136,25 41.666,70 -378.314,52 -336.647,82 159,75 -336.807,57 -331.701,75 29,00 -331.730,75 -305.737,00 -262.484,50 889,69 -209.165,26 6.734,16 -215.899,42 3 06-10-2012 3110 Hartad Nyborg/79301 199,00 -216.098,42 15-10-2012 3231 Fra D.o.D til AER/J 37.627,00 -253.725,42 30-10-2012 3135 Løn TGN/SBOH/JRN 510,00 -254.235,42 30-10-2012 3136 løn 528,00 01-11-2012 3137 MC p 13-11-2012 3149 forpl. JRN HPG/JRN 14-11-2012 3150 TGN Ship /Bællh/JRN 14-11-2012 3303 Bet USD 11600/TGN s 68.137,80 -252.739,73 20-11-2012 3303 Restskat TGN Ship/J 3.748,00 -256.487,73 20-11-2012 3304 Restskat SRN Ship 24.210,00 -280.697,73 20-11-2012 3304 NC Skal SRN Ship 1.000,00 -281.697,73 23-11-2012 3159 TGN Ship udlodn/Bæl 37.550,00 -319.247,73 23-11-2012 3160 Udi. SRN Dansk41/SB 141.830,50 -461.078,23 26-11-2012 3303 Udlodn.Dansk49/THN 30-11-2012 3164 Løn TGN /SBO H 30-11-2012 3165 Løn nav 03-12-2012 3166 MC priv 04-12-2012 3167 Fra Bornholm/magnum 05-12-2012 3168 Pakkelabel 06-12-2012 3174 Fra Person 2/JRN 06-12-2012 3374 Fra Person 2/JRN 34.350,00 06-12-2012 3174 FraPerson 2/JRN
  19. 350,00 10-12-2012 3177 Porto/SBOH /JRN 12-12-2012 3178 Fra Person 2/JRN 14-12-2012 3180 Tape/SBOH /JRN 27-12-2012 3182 OvftllJRN 105.000,00 27-12-2012 3183 Fra Person 2 /JRN
  20. 000,00 28-12-2012 3184 Løn dec 10.604,60 -258.307,23 28-12-2012 3185 Løn TGN/SBOH 21.824,00 -280.131,23 28-12-2012 3186 Løn JRN/SBOH 12.935,40 -293.066,63 28-12-2012 3190 Kontorart SBO H/JRN 164,93 -293.231,56 31-12-2012 3191 El--varme0110-31 6.000,00 -299.231,56
  21. 043,69 254.763,42 -252.719,73 20,00
  22. 137,80 -252.739,73 -184.601,93 37.550,00 -423.528,23 21.824,00 -445.352,23 865,00 -446.217,23 984,60 -445.232,63 12.203,00 -433.029,63 82,00 -433.111,63 34.350,00 -467.461,63 -433.111,63 -398.761,63 80,00
  23. 150,00 -398.841,63 -392.691,63 11,00 -392.702,63 -287.702,63 -247.702,63 Fra den
  24. januar til
  25. december 20 13 var de r følgende bevægelser på mellemregningen : Dato Bilag Tekst 01-01-2013 3301 Løn TGN/SBO H Debet 21.824,00 Kredit -321.055,56 01-01-2013 3302 Løn/JRN/SBO H 367.917,00 -688.972,56 02-01-2013 3194 MC priv 02-01-2013 3195 Nt udloddet udbytte 02-01-2013 3196 Ejd.skat STR 4/JRN 30.296,64 -722.999,75 02-01-2013 3197 Ejd.skat VB 13/JRN 53.323,57 -669.676,18 02-01-2013 3198 Ejd.skat T64/JRN 36.215,61 02-01-2013 3203 Generalfors 2/1.13/ 02-01-2013 3204 Ovf til JRN 02-01-2013 3294 Udbytte fra JRNH JR 02-01-2013 3195 Nt udi udb omp 03-01-2013 3205 Porto SBO H/JRN 08-01-2013 3212 GrassmarkeVJRN 41.666,70 -562.642,06 14-01-2013 3217 Ovf til JRN/SBOH 30.000,00 -532.642,06 1.376,17 Akkumuleret -687.596,39 65.700,00 -753.296,39 -633.460,57 728,19 30.000,00 -634.188,76 -604.188,76 65.700,00 65.700,00 -669.888,76 -604.188,76 120,00 -604.308,76 4 17-01-2013 3220 Ovf SRN/JRN/Bællh 8.000,00 18-01-2013 3221 Tryg STR 4/Bætth 10.461,00 -524.642,06 18-01-2013 3222 Porto SBO H/JRN 24-01-2013 3229 Grassmarket JRN/SBO 306.000,00 30-01-2013 3232 Fra SBO H
  26. 750,00 30-01-2013 3232 Fra SBO H omp 31-01-2013 3238 Ovf til JRN 31-01-2013 3230 Løn TGN jan 01-02-2013 3237 MC prlv 403,00 01-02-2013 3241 MC prlv 403,00 01-02-2013 3241 MC prlv se 3237 403,00 -204.642,06 11-02-2013 3245 Løn JRN /SBO H 147.117,00 -351.759,06 11-02-2013 3246 Løn TGN/SBO H 21.824,00 -373.583,06 11-02-2013 3247 Hickstead/JRN/SBO H 108.000,00 -265.583,06 11-02-2013 3248 Hickstead/TGN /SBO
  27. 000,00 -225.583,06 11-02-2013 3249 Ovftil JRN 32.500,00 -193.083,06 20-02-2013 3253 B-skatJRN
  28. 574,00 -187.549,06 20-02-2013 3254 B-skat TGN 3.574,00 25-02-2013 3256 Procare/Satum/JRN 01-03-2013 3258 MC priv 11-03-2013 3261 Udl.Dansk.41/SRN/SB 12-03-2013 3263 Kaffe/JRN/S80 H 27-03-2013 3268 Ovf til JRN 63.000,00 27-03-2013 3268 Ovf til JRN
  29. 000,00 27-03-2013 3269 Løn TGN/SBO H 27-03-2013 3451 KIS Habro Edinburgh 30-03-2013 3272 Porto/SBO H/JRNH 140,00 -60.129,84 31-03-2013 3230 Løn TGN/5B0 H 21.824,00 -81.953,84 31-03-2013 3230 Løn TGN tbf
  30. 824,00 -60.129,84 02-04-2013 3274 ovf til JRN 2.200,00 -57.929,84 02-04-2013 3276 MC priv
  31. 189,24 08-04-2013 3291 Person 3 Bils-sæl{b 08-04-2013 3292 Fakt 101 BællhuseV 09-04-2013 3281 Udi. Dansk41 SRN/JR 10-04-2013 3285 Trefor STR4/JRN/Bæl 2.905,58 -122.061,55 10-04-2013 3286 TreforVB 13/JRN/Bæ
  32. 787,86 -105.273,69 11-04-2013 3290 OvftilJRN fra
  33. 10.000,00 11-04-2013 3293 Bælthuset bet f 101 289,00 -105.562,69 19-04-2013 3297 Frokost JRN 1D46/SB 27,00 -105.589,69 30-04-2013 3306 Ovf Ul JRn 08-05-2013 3311 Gave S.A./SBO H/JRN 21-05-2013 3314 Trefor/ JRn 24-05-2013 3392 Pladevlbrator/79.30 2.075,56 -87.151,78 28-05-2013 3317 Løn TGN/SBO H 21.824,00 -108.975,78 31-05-2013 3322 EDC/MAtr 80/SBO H/J 18.750,00 -127.725,78 31-05-2013 3323 EDC/79.301/JRN 18.750,00 -146.475,78 01-06-2013 3318 MC priv 480,67 07-06-2013 3324 Udbytte OK/JRN/Bælt 16,68 11-06-2013 3325 Udbytte OK/JRN/Bælt 154,50 -146.132,93 11-06-2013 3326 Udbytte OK/JRN/Bælt 78,00 -146.210,93 14-06-2013 3356 Gave lillebælt Erhv 334,00 -146.544,93 -514.181,06 40,00 -514.221,06 -208.221,06 414.528,94 622.750,00
  34. 000,00 -208.221,06 -183.221,06 21.824,00 -205.045,06 -204.642,06 -204.239,06 183.975,06 889,69 70,48 -184.864,75 -184.794,27 80.301,57 -265.095,84 70,00 -265.165,84 -202.165,84 -102.165,84 21.824,00 64.000,00 -123.989,84 -59.989,84 -51.740,60 289,00 -52 .029,60 73.226,53 -124.967,13 289,00 -51.740,60 -105.273,69 13.600,00 -91.989,69 329,00 7.242,47 -92.318,69 -85.076,22 -145.995,11 -145.978,43 5 17-06-2013 3321 Person 3 p 26-06-2013 3332 USDT 75/JRN/Bælthus 430.335,00 126,80 -146.671,73 26-06-2013 3333 Løn JRN/TGN /SBOH 120.000,00 26-06-2013 3332 USDT75/JRN/Bællhuse 26-06-2013 3332 USDT 75/JRN/Bælthus
  35. 375,00 26-06-2013 3451 KIS Habro Edinburgh 50.000,00 28-06-2013 3336 Løn TGN/SBO H 01-07-2013 3341 Fra Bomholm/ Magnu 01-07-2013 3341 Fra Bomholm/Magnu, 8.900,00 431.879,27 04-07-2013 3347 Frimærker SBO H/JRN 60,00 431.819,27 04-07-2013 3349 Fortæring JRN -HPG 20,00 431.799,27 04-07-2013 3349 Fortæring JRN - HPG 45,00 431.754,27 05-07-2013 3350 Sadolln, maling
  36. 5.885,12 425.869,15 09-07-2013 3355 Bel A.0.Materlel fo 3.079,13 422.790,02 09-07-2013 3355 Bel A.O.Mal omp
  37. 079,13 10-07-2013 3358 Trefor STR4/ Aleksa 1.613,83 20-07-2013 3362 harald Nyborg/79.30 156,90 427.326,08 24-07-2013 3363 Løvbjerg kaffe/S80 108,00 427.218,08 26-07-2013 3364 Sadolin/79.301 20,50 427.197,58 26-07-2013 3364 Sadolln/79.301 7.137,59 420.059,99 31-07-2013 3368 Løn TGN/SBO H 21.824,00 398.235,99 01-08-2013 3370 Sadolin - 79.301 186,12 398.049,87 01-08-2013 3371 Fra Person 2/TGN 5.900,00 01-08-2013 3372 Fra Bomholm/TGN/Ma
  38. 650,00 01-08-2013 3370 Sadolln - 79.301 ko 01-08-2013 3372 Fra Bornholm/Magnum 05-08·2013 3374 Fra Person 2/TGN 06-08-2013 3376 Flugger - 79301 1.094,50 416.355,34 06-08-2013 3377 Sanistål 79.301 204,50 416.150,84 06-08-2013 3378 Sadolin - 79.301 470,19 415.680,65 06-08-2013 3378 Fakta - 79.301 88,15 415.592,50 06-08-2013 3379 Fra Person 2fTGN
  39. 600,00 07-08-2013 3380 Fra Person 2fTG 2.400,00 09-08-2013 3387 Sadolin 79.301 352,47 439.240,03 09-08-2013 3388 Remal000 - 79301 50,85 439.189,18 12-08-2013 3383 Person 4 Bælt Syd/ 7.500,00 431.689,18 12-08-2013 3384 Person 4 D.o.D/JRN 7.500,00 424.189,18 12-08-2013 3385 Person 4 JRNH ApS/ 7.500,00 416.689,18 12-08-2013 3386 Person 4 Magnum/JR 7.500,00 409.189,18 14-08-2013 3389 Løvbjerg - 79301 59,90 409.129,28 14-08-2013 3389 Kvickly - 79.301 41,85 409.087,43 17-08-2013 3395 Fra Person 2/JRN 19-08-2013 3391 JRN bet moms apr kv 20-08-2013 3396 30-08-2013 283.663,20 403.663,27 430.335,00 -26.671,73 403.703,27 453.703,27 21.824,00
  40. 900,00 431.879,27 440.779,27 425.869,15 427.482,98 403.949,87 417.599,87 0,03 417.599,84 13.650,00 403.949,84
  41. 500,00 417.449,84 437.192,50 439.592,50 6.500,00 415.587,43 175.991,00 239.596,43 Gave S-Person 5 390,00 239.206,43 3414 Start dørstopere 79 239,40 238.967,03 31-08-2013 3397 Løn 580 H-TGN/JRN 21.824,00 217.143,03 01-09-2013 3417 Løn TGN/580 H 21.824,00 195.319,03 01-09-2013 3418 Løn JRN /S80 H 208.978,36 -13.659,33 02-09-2013 3407 Udlæg for 79.301fTG 15.747,77 2.088,44 04-09-2013 3409 Fra Person 2/JRN
  42. 000,00 22.088,44 09-09-2013 3450 Internet Malta/JRN 34,15 22.054,29 6 10-09-2013 3451 KIS habro Edinburgh 40.000,00 16-09-2013 3412 Person 3/ JRN/79.301 2.067,84 62.054,29 21-09-2013 3427 Flaskerenser -79301 66,00 64.056,13 23-09-2013 3415 Porto I SBO H / JRn 120,00 63.936,13 26-09-2013 3416 Sadolin 79301/JRN 5.553,77 58.382,36 26-09-2013 3416 Sadolin 79301/JRN 594,50 57.787,86 30-09-2013 3420 Honorar fra Bælthus 37.500,00 20.287,86 30-09-2013 3421 Honorar fra Matr BO 125.000,00 -104.712,14 30-09-2013 3422 Ntløn 13.772,54 -118.484,68 30-09-2013 3424 El & varme 0101-300 22.500,00 -140.984,68 30-09-2013 3464 Rt. MR. JRN 3.349,00 -144.333,68 01-10-2013 3502 MC priv 03-10-2013 3503 Jorn & Fix/79301/Jm 39,00 -143.029,18 03-10-2013 3504 Schousen-79301/JRN 1.999,00 -145.028,18 07-10-2013 3506 Fra Person 2/TGN
  43. 750,00 -125.278,18 09-10-2013 3511 Ovf til JRN 30.000,00 -95.278,18 10-10-2013 3513 Trefor sTR4/Person 2
  44. 141,08 11-10-2013 3515 Pakkelabel/5B0 H/JR 21-10-2013 3517 SRN ovf Bælth 31-10-2013 3525 Løn TGN SBO H 01-11-2013 3526 Fra Person 2/JRN 04-11-2013 3528 Mekonomen - 79301 34,00 -193.095,10 06-11-2013 3529 Adr.opl.Transhavl/J 75,00 -193.170,10 20-11-2013 3539 Porto/SBOH/JRN 130,00 -193.300,10 20-11-2013 3540 Skat JRN/SBOH
  45. 374,00 -37.926,10 22-11-2013 3541 Fra Person 2/LGN 2.690,00 -35.236,10 26-11-2013 3693 K/S Habro Edinburgh
  46. 000,00 64.763,90 29-11-2013 3543 Ovf til JRn 30-11-2013 3544 Løn TGN/sBOH 02-12-2013 3545 MC priv 04-12-2013 3548 Fra Person 2/TGN 04-12-2013 3549 USB slik/Bælthuset/ 18-12-2013 3554 Fra Person 2/TGN 19-12-2013 3555 Porlo/SBO H/JRN 80,00 80.664,82 28-12-2013 3564 BT Gulve 298,00 80.366,82 28-12-2013 3565 Porto SBOH /JRN 62,00 80.304,82 30-12-2013 3566 Bornholm fra JRN ti 30-12-2013 3567 Nt løn JRN 10.334,54 81.596,28 30-12-2013 3568 Løn TGN SBO H 21.824,00 59.772,28 30-12-2013 3569 Løn JRN SBO H 51.184,78 30-12-2013 3572 Ovf til JRN
  47. 600,00 14.187,50 30-12-2013 3573 Ovf til JRN 170.000,00 184.187,50 30-12-2013 3574 Ovf til jRn/Bællhus
  48. 500,00 226.687,50 30-12-2013 3575 Ovf til JRN /Bælthu
  49. 000,00 31-12-2013 3281 El 0110-3112 64.122,13
  50. 343,50 -142.990,18 -94.137,10 100,00 -94.237,10 80.000,00 -174.237,10 21.824,00 -196.061,10 3.000,00 -193.061,10 8.800,00 73.563,90 21.824,00 304,87 51.739,90 52.044,77
  51. 720,00 71.764,77 79,95 9.060,00 71.684,82 80.744,82 11.626,00 91.930,82 8.587,50 267.687,50 7.500,00 260.187,50 Fra den
  52. januar til
  53. september 2014 var der følgende bevægelser på mellemregningen : Dato Bilag Tekst Debet 02-01-2014 3584 MCp 24,00 Kredit Akkumuleret 260.211,50 7 02-01-2014 3586 Ovf til JRNH ApS/TG 02-01-2014 3591 Ejd.ska STR 4/Bællh 25.365,39 700,00 259.511,50 02-01-2014 3592 Ejd.skat VB 13/Bælt 45.187,62 02-01-2014 3607 Udi. Dansk.46 USSDt6 06-01-2014 3594 Fra Person 2 25.000,00 -3.090.279,49 14-01-2014 3599 Ovf fra Person 2 4.900,00 -3.085.379,49 20-01-2014 3602 B-skat JRN/Bælth 49.747,00 -3.035.632,49 20-01-2014 3603 REstskal JRN/Bællh 155.374,00 27-01-2014 3608 Porlo/JRN 27-01-2014 3693 KIS Habro Edinburgh 70.000,00 -2.810.518,49 29-01-2014 3609 Tryg VB 13/JRN/SBO 20.676,99 -2.789.841,50 29-01-2014 3610 Tryg STR4/JRN/S80h 11.35 5,57 -2.778.485,93 30-01-2014 3611 USDT 180 til JRN/SB 983.160,00 31-01-2014 3612 Løn TGN/SBO H 502,00 -1.795.827,93 31-01-2014 3617 Ovf til BællhuseVJ 13.000,00 -1.808.827,93 02-02-2014 3618 MC Priv 20-02-2014 3627 Ovf for JRN/Bælth 55.000,00 -1.753.417,93 20-02-2014 3627 Ovf fol JRN/SBO H 42.374,00 -
  54. 711.043,93 20-02-2014 3628 Septum/STR4/79301 7.200,00 20-02-2014 3628 Septum/STR4/79301 t 20-02-2014 3628 Septum/STR 4/79301 36.043,75 24-02-2014 3625 USDT 330 ovf JRN /S
  55. 790.87 7,00 115.876,82 24-02-2014 3626 USDT 184 ovf JRN/SB 1.000.000,00 1.115.876,82 27-02-2014 3633 Fra Person 2/JRN 28-02-2014 3634 Til Bælthuset/TGN 18.250,00 1.106.626,82 28-02-2014 3635 Løn TGN/SBO H 42.811,00 1.063.815,82 03-03-2014 3636 Moms for JRN/SBO H 03-03-2014 3638 Priv C 03-03-2014 3636 Moms for JRNH NSIS 03-03-2014 3636 Moms for JRNH NS/S 04-03-2014 3643 Fra SRN/Bælthuset 05-03-2014 3645 Fra Person 2 ITGN 17.600,00 06-03-2014 3648 Fra Person 2/TGN 23.600,00 18-03-2014 3650 Kaffe/ SBO h 20-03-2014 3651 Skat/TG N/ Person 2 24-03-2014 3679 USDT 35 SRN/SBO TR 189.881,02 308.335,80 25-03-2014 3652 Gave Person 6 Merrild 200,00 308.135,80 27-03-2014 3680 USDT 35 ovf JRN 189.426,14 28-03-2014 3654 Retur SRN/Bælth 300.000,00 31-03-2014 3653 Løn TGN /SBO H 31-03-2014 3660 Ovf til JRn 4.000,00 31-03-2014 3661 Ovf til JRn 50.500,00 31-03-2014 3678 Mekonomen/79301/JRN 67,60 830.170,34 01-04-2014 3694 Best møde HPG/JRN 44,00 830.126,34 14-04-2014 3669 Kaffe/JRN /580 H 110,00 830.016,34 14-04-2014 3669 Frimærker/JRN/SBOH 65,00 829.951,34 14-04-2014 3670 Ovf til Bælth 66.000,00 763.951,34 22-04-2014 3675 Skat jRN 30-04-2014 3676 Løn TGN/SBO H 30-04-2014 3686 Udbytte OK/Bælt Syd 17,35 855.947,69 01-05-2014 3677 MC-p 142,00 856.089,69 284.876,89 330.064,51 3.445.344,00 -3.115.279,49 -2.880.258,49 260,00 -2.880.518,49 -1.795.325,93 410,00 -1.808.417,93 -1.703.843,93 7.200,00 -
  56. 711.043,93 -1.675.000,18 9.000,00 1.124.876,82 55.871,00 1.119.686,82 10,00 1.119.696,82 55.871,00 50.871,00 1.063.825,82 1.114.696,82 660.000,00 454.696,82 472.296,82 495.896,82 90,00 2.410,00 495.806,82 498.216,82 497.561,94 797.561,94 21.824,00 775.737,94 779.737,94 830.237,94 113.80 3,00 877.754,34 21.824,00 855.930,34 8 12-05-2014 3725 Nettalk Tlf nr. 2 146,50 855.943,19 19-05-2014 3695 Porto/JRN 60,00 855.883,19 20-05-2014 3696 Skat JRN 26-05-2014 3697 Skærver/Bælt Nord 3.450,00 966.236,19 26-05-2014 3698 Kontor Yara/Bælthus 9.269,25 956.966,94 26-05-2014 3699 H onorar lejeaft/793 150.194,55 806.772,39 28-05-2014 3701 Til Bælth/JRN 35.000,00 771.772,39 28-05-2014 3704 Løn TGN/SBOH 21.824,00 749.948,39 02-06-2014 3705 Ovf Bælthuset 8.000,00 741.948,39 02-06-2014 3727 Tlf nr. 2 100,00 741.848,39 12-06-2014 3709 Frimærker /SBO H/JR 155,00 741.693,39 18-06-2014 3711 Udi. Edinburgh/Bælt 600.000,00 141.693,39 30-06-2014 3720 Løn TGN/SBO H 21.824,00 119.869,39 01-07-2014 3730 MC priv 01-07-2014 3732 Tlf nr. 2 01-07-2014 3734 Ejd.skat STR 4/Bælt 25.151,68 144.944,07 01-07-2014 3735 Ejd.skat VB 13/Bæll 44.859,21 189.803,28 01-07-2014 3737 Ovf. JRN /Bælth 76.000,00 265.803,28 01-07-2014 3738 Bet skat JRN/Bælth 17.000,00 01-07-2014 3750 Adm.honorar 80/JRN 187.500,00 01-07-2014 3751 Adm.honorar 2AK/JRN 62.500,00 32.803,28 01-07-2014 3752 Ad.honorar Bælth./J 75.000,00 -42.196,72 01-07-2014 3844 Adm.honorar 13/14 25.000,00 -67.196,72 07-07-2014 3744 Fra Person 2/TGN 18.300,00 08-07-2014 3745 Fra Person 2/TGN 7.600,00 09-07-2014 3746 G4S 0107-3009/TGN 1.093,50 -42.390,22 11-07-2014 3747 Porto /JRN/SBOH 63,00 -42.453,22 14-07-2014 3748 Tli Bælthuset/TGN 7.800,00 -50.253,22 19-07-2014 3749 Frimærker/JRN/SBOH 155,00 -50.408,22 21-07-2014 3753 Bælthuset for JRN 113.803,00 63.394,78 21-07-2014 3753 Bælthuset for JRN 61.424,00 124.818,78 31-07-2014 3755 Løn TGN/SBO H 31-07-2014 3757 H ickstead J RN/SBO H 189.000,00 31-07-2014 3757 Hlckstead TGN/SBO H 70.000,00 31-07-2014 3811 Frimærker /SBO H/TG 01-08-2014 3758 P-Vejle 01-08-2014 3759 Løn 18.267,63 343.664,15 01-08-2014 3760 Løn JRN/SBO H 324.498,16 19.165,99 02-08-2014 3812 Batterier /S80 H/TG 29,5 19.136,49 05-08-2014 3763 Fra JRN 1.000,00 18.136,49 20-08-2014 3766 REstskat TGN/Bælth 51.873,00 22-08-2014 3777 Fra Person 2/TGN 2.950,00 31-08-2014 3771 Løn TGN, SBO H 01-09-2014 3776 Moms for SRN /Bælth 60.000,00 111.135,49 03-09-2014 3778 Fra Person 2 /TGN 3.850,00 114.985,49 06-09-2014 3779 Benzin VB 13/MC 87,00 16-09-2014 3785 Optankn.Tlf nr. 2/TG 22-09-2014 3793 Skat TGN/Bælth 51.873,00 166.926,96 22-09-2014 3794 Skat JRN/Bælth 61.424,00 228.350,96 22-09-2014 3795 B-skat TGN/bælth 2.410,00 230.760,96 22-09-2014 3797 Kolding Retail/JRN/ 6.875,00 237.635,96 113.803,00 969.686,19 23,00 119.892,39 100,00 119.792,39 282.803,28 95.303,28 -48.896,72 -41.296,72 21.824,00 102.994,78 291.994,78 361.994,78 65,00 2,00 361.929,78 361.931,78 70.009,49 72.959,49 21.824,00 51.135,49 115.072,49 18,53 115.053,96 9 23-09-2014 3820 Pumpe/kaustisk soda 129,56 237.765,52 29-09-2014 3800 Fra SBOH /JRN 4.400,00 242.165,52 29-09-2014 3801 Fra SBO H /JRN 35.600,00 277.765,52 29-09-2014 3816 Ovffra Bælt Nord/J 3.450,00 281.215,52 29-09-2014 3822 Savklinger+Muldvarp 143,16 30-09-2014 3802 Løn TGN/5B0 H 21.824,00 259.534,68 30-09-2014 3803 Løn JRN/5B0 H 247.405,77 12.128,91 30-09-2014 3804 løn sep 1.856,23 10.272,68 30-09-2014 3806 Til JRN/Bælth 30-09-2014 3813 MC p 30-09-2014 3829 El & varme 0110-300 281.358,68 10.000,00 20.272,68 599,86 20.872,54 22.500,00 -1.627,46 SKATs afgørelse SKAT har forhøje t klagerens aktieindkomst med 47.223 kr. for indkomståret 2012, 945.82 7 kr. for indkoms tåret 2013 og 2.822.977 kr. for indkomståret
  57. Som begrundelse er anført: "Folketinget h ar ved lov nr. 926 af
  58. september 2012 vedtaget, at lån, som et se lskab yder til en anpartshaver med bestemmende indflydelse, fra o g med
  59. august 2012 beha ndles som en hævning uden tilbagebetalingspligt. Bestemmelsen fremgår af ligningslo-vens § 16 E. Definition af bestemmende indflydelse følger af ligningslovens §
  60. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes me-re end 50 % af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne. At et aktionærlån skattemæssigt behandles efter skattelovgivnin-gens regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt betyder, at et lån omfattet af ligningslovens § 16 E ikke er et lån skattemæssigt. Lånet skal i stedet behandles som en overførsel af værdier fra sel-skabet til anpartshaveren. Beløb, der er omfattet af ligningslovens § 16 E, og dermed skattepligtige, beskattes enten som udbytte efter ligningslovens § 16 A eller som løn efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. Der gælder ingen bagatelgrænse ved beskatningen. Det er på det foreliggende grundlag SKATs opfattelse, at udgangspunktet for beskatning i medfør af bestemmelserne i ligningslovens § 16 E er bruttohævninger. Dette gælder, uanset om der er foretaget tilbagebetalinger i løbet af året, således at nettobeløbet sammenlagt for året er en indbetaling. Det er endvidere SKATs opfattelse, at indbetalinger skal anses som afdrag på det selskabsretlige aktionærlån, således at de ikke modregnes ved opgørelsen af de skattepligtige hævninger. Dette betyder, at alle hævninger omfattet af ligningslovens § 16 E er skattepligtige som enten løn eller udbytte, så længe der ikke er tale 10 om en hævning af et selskabsretligt tilgodehavende, som kan anses for en skattefri tilbagebetaling af anpartshaverens selskabsretlige tilgodehavende forudsat, at betingelserne herfor er opfyldt, jævnfør den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.
  61. Selskabet skal foretage indberetning af aktionærlånet som indkomstgrundlag i form af løn eller udbytte på hævetidspunktet samt indbetale kildeskatten heraf, hvilket herefter får virkning i forhold til indkomståret, hvor aktionærlånet er udbetalt. Den hidtidige praksis om løn eller udbytte finder også anvendelse efter indførelsen af ligningslovens § 16 E. Som udgangspunkt vil beskatningen være udbytte, med mindre anpartshaveren er ansat i selskabet, og udbetalingen kan anses for en rimelig aflønning for arbejdsindsatsen. I disse situationer vil der i stedet kunne ske beskatning som løn. Selskabsretligt er der fortsat tale om et lån, der skal betales tilbage til selskabet. Den selskabsretlige tilbagebetaling af aktionærlånet ophæver ikke beskatningen af hovedaktionæren. Dette fremgår af bemærkningerne til ligningslovens § 16 E, hvor følgende er oplyst: "Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige lån ikke føre til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatnin-gen ved tilbagebetaling af løn eller udbytte." SKAT anser ikke aktionærlånet optaget fra og med den
  62. august 2012 for en ny selvstændig låneaftale, idet der i bogføringen ikke er foretaget en adskillelse af låneforholdene før og efter
  63. august 2012, hvorfor det eksisterende aktionærlån anses som fortsat, jævn-før den juridiske vejledning afsnit C.B.3.5.3.
  64. SKAT har gennemgået den modtagne udskrift af mellemregningskontoen. Aktionærlånet består både af hævninger foretaget før og efter
  65. august
  66. Af den indsendte kontospecifikation for konto 7200 - MR JRN fremgår det, at der efter den
  67. august 2012 har været flere perio-der, hvor saldoen på mellemregningskontoen har været i selskabets favør. Det drejer sig om følgende perioder. 2012:
  68. august til
  69. august. 2013:
  70. juni til
  71. september og
  72. november til
  73. december. 2014:
  74. februar til
  75. juli og
  76. juli til
  77. september
  78. 11 Debiteringer på konto 7200 - MR JRN, hvor saldoen er i selskabets favør, er opgjort på vedhæftede regneark. 2012 - 14/08 - 31/12: Debiteringer i alt 2013 - 01/01 - 31/12: Debiteringer i alt 2014 - 01/01 - 30/09: Debiteringer i alt 47.223 kr. 945.827 kr. 2.822.977 kr. I alt 3.816.027 kr. Debiteringerne anses som hævninger foretaget af dig. Du skal derfor beskattes i 2012 med 47.223 kr., i 2013 med 945.827 kr. og i 2014 med 2.822.977 kr. Beløbene beskattes som maskeret udbytte efter ligningslovens § 16 A. Der foreligger ikke oplysninger om, at de foretagne udbetalinger kan anses for en rimelig aflønning for en arbejdsindsats, hvorfor SKAT ikke har anset de skattepligtige hævninger for yderligere løn." For indkomståret 2012 har SKAT beskattet følgende lån: Dato Bilag Tekst 14-08-2012 2995 Person 1/79301/JRN 17-08-2012 3016 jen & fin VB13/JRWMC I alt Beløb Saldo Til beskatning 47.130,90 260.406,55 47.130,90 92,54 191.364,09 47.223,44 92,54 47.233 For indkomståret 2013 har SKAT beskattet følgende lån: Dato Bilag Tekst Beløb Saldo Til beskatning 26-06-2013 3332 USDT 75/JRN/Bælthus 430.375,00 403.703,27 430.375,00 26-06-2013 3451 KIS Habro Edinburgh 50.000,00 453.703,27 50.000,00 09-07-2013 3355 Bel A.O.Mal omp 3.079,13 425.869,15 3.079,13 10-07-2013 3358 Trefor STR4/ Aleksa 1.613,83 427.482,98 1.613,83 01-08-2013 3371 Fra Person 2/TGN 5.900,00 403.949,87 5.900,00 01-08-2013 3372 Fra Bomholm/TGN/Ma 13.650,00 417.599,87 13.650,00 05-08-2013 3374 Fra Person 2/TGN 13.500,00 417.449,84 13.500,00 06-08-2013 3379 Fra Person 2fTGN 21.600,00 437.192,50 21.600,00 07-08-2013 3380 Fra Person 2fTG 2.400,00 439.592,50 2.400,00 17-08-2013 3395 Fra Person 2/JRN 6.500,00 415.587,43 6.500,00 02-09-2013 3407 Udlæg for 79.301fTG 15.747,77 2.088,44 2.088,44 04-09-2013 3409 Fra Person 2/JRN 20.000,00 22.088,44 20.000,00 10-09-2013 3451 KIS habro Edinburgh 40.000,00 62.054,29 40.000,00 16-09-2013 3412 Person 3/JRN/79.301 2.067,84 64.122,13 2.067,84 26-11-2013 3693 K/S Habro Edinburgh 100.000,00 64.763,90 64.763,90 29-11-2013 3543 Ovf til JRn 8.800,00 64.763,90 8.800,00 02-12-2013 3545 MC priv 304,87 52.044,77 304,87 04-12-2013 3548 Fra Person 2/TGN 19.720,00 71.764,77 19.720,00 18-12-2013 3554 Fra Person 2/TGN 9.060,00 80.744,82 9.060,00 30-12-2013 3566 Bornholm fra JRN ti 11.626,00 91.930,82 11.626,00 30-12-2013 3572 Ovf til JRN 5.600,00 14.187,50 5.600,00 30-12-2013 3573 Ovf til JRN 170.000,00 184.187,50 170.000,00 12 30-12-2013 3574 Ovf til jRn/Bællhus 42.500,00 226.687,50 30-12-2013 3575 Ovf til JRN /Bælthu 41.000,00 267.687,50 I alt 1.021.394,44 42.500,00 41.000,00 945.827 kr. For indkomståret 2014 har SKAT be skattet fø lgende lån: Dato Bilag Tekst Beløb Saldo Til beskatning 24-02-2014 3625 USDT 330 ovf JRN /S 1.790.877 ,00 115.876,82 1.790.877,00 24-02-2014 3636 USDT 184 ovf JRN/SB 1.000.000,00 1.115.876,82 1.000.000,00 27-02-2014 3633 Fra Person 2/JRN 9.000,00 1.124.876,82 9.000,00 03-03-2014 3636 Moms for JRN/S80 H 55.871,00 1.119.686,82 55.871,00 03-03-2014 3638 Priv C 10,00 1.119.696,82 10,00 03-03-2014 3636 Moms for JRNH NS/5 50.871,00 1.114.696,82 50.871,00 05-03-2014 3645 Fra Person 2 ITGN 17.600,00 472.296,82 17.600,00 06-03-2014 3648 Fra Person 2/TGN 23.600,00 495.896,82 23.600,00 20-03-2014 3651 Skat/TGN/ Person 2 2.410,00 498.216,82 2.410,00 27-03-2014 3680 USDT 35 ovf JRN 189.426 ,14 497.561,94 189.426,14 28-03-2014 3654 Retur SRN/Bælth 300.000,00 797.561,94 300.000,00 31-03-2014 3660 Ovf til JRn 4.000,00 779.737,94 4.000,00 31-03-2014 3661 Ovf til JRn 50.500,00 830.237,94 50.500,00 22-04-2014 3675 SkatjRN 113.803 ,00 877.754,34 113.803,00 30-04-2014 3686 Udbytte OK/Bælt Syd 17,35 855.947,69 17,35 01-05-2014 3677 MC-p 142,00 856.089,69 142,00 20-05-2014 3696 Skat JRN 113.803 ,00 969.686,19 113.803,00 01-07-2014 3730 MC priv 23,00 119.892,39 23,00 01-07-2014 3734 Ejd.skat STR 4/Bælt 25.151,68 144.944,07 25.151,68 01-07-2014 3735 Ejd.skat VB 13/Bæll 44.859,21 189.803,28 44.859,21 01-07-2014 3737 Ovf. JRN /Bælth 76.000,00 265.803,28 76.000,00 01-07-2014 3738 Bet skat JRN/Bælth 17.000,00 282.803,28 17.000,00 21-07-2014 3753 Bælthuset for JRN 113.803,00 63.394,78 63.394,78 21-07-2014 3753 Bælthuset for JRN 61.424,00 124.818,78 61.424,00 31-07-2014 3757 Hickstead JRN/S8O H 189.000,00 291.994,78 189.000,00 31-07-2014 3757 Hlckstead TGN/S8O H 70.000,00 361.994,78 70.000,00 20-08-2014 3766 REstskat TGN/Bælth 51.873,00 70.009,49 51.873,00 22-08-2014 3777 Fra Person 2/TGN 2.950,00 72.959,49 2.950,00 01-09-2014 3776 Moms for SRN /Bælth 60.000,00 111.135,49 60.000,00 03-09-2014 3778 Fra Person 2 /TGN 3.850,00 114.985,49 3.850,00 06-09-2014 3779 Benzin VB 13/MC 87,00 115.072,49 87,00 22-09-2014 3793 Skat TGN/Bælth 51.873,00 166.926,96 51.873,00 22-09-2014 3794 Skat JRN/Bælth 61.424,00 228.350,96 61.424,00 22-09-2014 3795 B-skat TGN/bælth 2.410,00 230.760,96 2.410,00 22-09-2014 3797 Kolding Retail/JRN/ 6.875,00 237.635,96 6.875,00 23-09-2014 3820 Pumpe/kaustisk soda 129,56 237.765,52 129,56 29-09-2014 3800 Fra SBOH /JRN 4.400,00 242.165,52 4.400,00 29-09-2014 3801 Fra SBO H /JRN 35.600,00 277.765,52 35.600,00 29-09-2014 3816 Ovffra Bælt Nord/J 3.450,00 281.215,52 3.450,00 29-09-2014 3822 Savklinger+Muldvarp 143,16 281.358,68 I alt 4.548.385 ,10 143,16 2.822.977 13 Klagerens opfattelse Klagerens repræsentant har nedlagt principal påstand om, at klagerens aktieindkomst nedsættes til 0 for indkomstårene 2012-
  79. Der er nedlagt subsidiær påstand om, at klagerens aktieindkomst nedsættes til 1.126.504 kr. Til støtte for de nedlagte påstande er det gjort gældende: "Helt overordnet gør jeg gældende, at den fortolkning som SKAT, Skatteankestyrelsen og Landsskatteretten har valgt at foretage på baggrund af Ligningsskattelovens § 16 E, er i strid med lovens ordlyd og hele formålet med loven. Baggrunden for indførelsen af loven var, at der i årene op til lovens vedtagelse havde været en stigende tendens til, at aktionærer brugte aktionærlån som et skat-tefrit alternativ til løn eller udbytte. Det har aldrig været lovgivers intention at foretage den total vanvittige - og dybt urimelige - be-skatning af posteringer på mellemregningskonti mellem et selskab og dettes aktionærer i årets løb, som SKATs afgørelse i nærværende sag medfører. Det afgørende for beskatningen efter Ligningsskattelovens § 16 E bør være, hvorvidt selskabet ved mellemregninger ved årets udløb, har haft et tilgodehavende hos aktionæren. Hvis dette har været til-fældet, da skal der ske beskatning. Hovedaktionæren kan efter praksis undgå en dobbeltbeskatning af dette udestående ved at fo-retage en selskabsretlig udlodning af beløbet frem for at tilbagebe-tale dette. Hermed har lovgivers hensigt med loven til fulde været opfyldt. Mellemregningskontoen mellem Virksomhed A/S og Sagsøger har i alle år ultimo/primo været i Sagsøgers favør; det vil sige, at han på intet tidspunkt ved årets udløb har skyldt sit selskab penge, og dermed søgt at ud-skyde en beskatning. Af mellemregningskontoen fremgår det således, at saldoen pr.
  80. september 2012 udgjorde minus kr. 59.488,32, pr.
  81. september 2013 minus kr. 144.333,38 og
  82. september 2014 minus kr. 1.627,
  83. Det forhold, at beløbene var negative medfører i det konkrete til-fælde, at der forelå et tilgodehavende hos Sagsøger. På trods af nævnte forhold har SKAT for indkomstårene 2012 til 2014 samlet anset Sagsøger for at have modtaget ud-bytter fra Virksomhed A/S med i alt kr. 3.816.027,
  84. Realiteten er, at Sagsøger bliver beskattet af det sam-lede udlån utallige gange, hvilket naturligvis på ingen måde bør kunne ske. Så derfor bør den maksimale beskatning være den som fremgår af mit bilag 2, fremlagt med klagen. Selv om SKATs forståelse af loven måtte blive accepteret af domstolene - i sidste ende af Højesteret - så bør der som minimum an- 14 vendes en nettobetragtning ved bogføringer samme dato. Hvis der eksempelvis primo en dag er et tilgodehavende til selskabet på kr. 100.000,00, og hovedaktionæren dels foretager en hævning på kr. 50.000,00 og en indsættelse på kr. 40.000,00, da bør beskatningen maksimalt udgøre kr. 10.000,00, svarende til kr. 50.000,00 minus kr. 40.000,
  85. Jeg kan i nærværende sag konkret henvise til
  86. december
  87. Her bliver Sagsøger beskattet af fem "hævninger" af h.h.v. kr. 11.626,00 kr. 5.600,00 kr. 170.000,00, kr. 42.500,00 og kr. 41.000,
  88. Dette på trods af, at der samtidigt blev bogført indbeta-linger på mellemregningskontoen på kr. 10.334,54, kr. 21.824,00 og kr. 51.184,
  89. Der bør i det nævnte eksempel af alle transaktionerne pr.
  90. december 2013 alene ske en beskatning af nettobeløbet, hvil-ket vil medføre en nedsættelse af den nuværende forhøjelse med kr. 83.343,
  91. Der foreligger en del tilsvarende forhold. Jeg kan henvise til bogføringerne følgende dage:
  92. august 2013,
  93. marts 2014,
  94. juli 2014 og
  95. juli
  96. Jeg mener tillige, at beskatningen af kr. 3.079, 13 den
  97. juli 2013 er uberettiget, da der ved samme bilag sker en bogføring af samme beløb i Sagsøgers favør." Repræsentanten har fremlagt en af ham udarbejdet opgørelse over den skatteretlige mellemregningskonto mellem klageren og selskabet. Repræsentantens bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling Repræsentanten har anført følgende til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling: "Som drøftet på vores kontormøde er det min opfattelse, at beskatningen i nærværende sag objektivt set er fuldstændig vanvittig og på ingen måde i overensstemmelse med lovgivers intentioner. Den konkrete sag viser med alt tydelighed således, at det er nødvendigt, at der sker modifikationer til den nuværende praksis. En modifikation kunne være, at der skal opereres med en "skatteretlig"mellemregningskonto, som jeg har foreslået i klagen." Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling Skattestyrelsen har anført følgende til Skatteankestyrelsens indstilling: "SKAT har med henvisning til ligningslovens § 16 E forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med hævninger foretaget på hans mellemregningskonto med det selskab, hvori han var eneanpartshaver i indkomstårene 2012 -
  98. Forhøjelsen udgøres af de bruttohævninger, der er foretaget på tidspunkter, hvor saldoen på kontoen var i selskabets favør. 15 Skatteankestyrelsen foreslår, at den påklagede afgørelse stadfæstes, dog sådan at forhøjelsen for 2014 forøges med 81.178 kr., som efter fornyet gennemgang af selskabets kontospecifikationer også er an-set for at udgøre aktionærlån omfattet af bestemmelsen. Vi kan tiltræde forslaget og henviser herved til begrundelsen i vo-res afgørelse og i Skatteankestyrelsens forslag til klagesagens afgø-relse." Bemærkninger på retsmødet i Landsskatteretten Repræsentanten har på retsmødet henholdt sig til sine tidligere bemærkninger, men for så vidt angår den subsidiære påstand har repræsentanten især fremhævet følgende uddrag fra bemærkningerne til lovforslag nr. 199 af
  99. august 2012: "Hvis et lån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån". Det er repræsentantens opfattelse, at uddraget skal forstås således, at når beskatningen af lånet er foretaget, og man har fået det skatteretlige udbytte, så eksisterer det skatteretlige lån ikke længere. Der foretages altså en nulstilling af det skatteretlige lån, og som følge heraf skal der udarbejdes en særskilt skatteretlig konto/saldo. Landsskatterettens afgørelse Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at hvis et selskab omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet, direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler som hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mel-lem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af §
  101. pkt., finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretnings-mæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslovens § 206, stk.
  103. og
  104. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed. Bestemmelsen er indsat ved lov nr. 926 af
  105. september 2012, og har virkning for lån, der er ydet fra og med den
  106. august
  107. Klageren og selskabet er omfattet af personkredsen i ligningsloven § 16 E, stk.
  108. Enhver postering på mellemregningskontoen, hvorved der opstår et lån til klageren eller et lån til klageren forøges, anses for et lån omfattet af ligningslovens § 16 E. Klageren beskattes således af lån over mellemregningskontoen, når denne er i selskabets favør uanset primo- eller ultimosaldoen. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af
  109. oktober 2017, offentliggjort som SKM2018.10.LSR. I de tilfælde, hvor der er bogført flere debiteringer og krediteringer samme dag, lægges den angivne rækkefølge i bogføringen til grund. 16 Tilbagebetaling af lånene fører ikke til en genoptagelse af beskatningen af lånene hos kapitalejeren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at op-hæve beskatningen ved en tilbagebetaling. Indbetalingerne til selskabet anses for afdrag på den selskabsretlige gæld. Landsskatteretten finder ikke grundlag for, at det anførte uddrag fra lovbemærkningerne om, at hvis et lån er omfattet af ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hver-ken hos långiver eller låntager foreligger et lån, skal forstås således, som repræsentanten gør gældende. Det er Landsskatterettens opfattel-se, at det fortsat er den civilretlige saldo på mellemregningskontoen, som er afgørende for, om der efterfølgende opstår nye lån, der skal be-skattes efter ligningslovens § 16 E. Et lignende synspunkt med en skat-temæssig saldo blev ikke fulgt i Landsskatterettens afgørelse af
  110. juli 2018, offentliggjort som SKM2018.364.LSR. SKAT har opgjort lånene til 47.223 kr. for indkomståret 2012, hvilket tiltrædes. For indkomståret 2013 skal opgørelsen af lånene nedsættes med 3.079 kr., idet der er foretaget en fejlpostering den
  111. juli 2013, som ikke skal beskattes. For indkomståret 2014 skal opgørelsen af lånene forøges med 81.178 kr. Det fremgår, at der er debiteret 24,00 kr., 25.365,39 kr. og 45.187,62 kr. den
  112. januar 2014, 2,00 kr. den
  113. august 2014 samt 10.000,00 kr. og 599,86 kr. den
  114. september 2014, hvor saldoen på mellemregningen var i selskabets favør. Klagerens lån skal beskattes som udbytte, jf. ligningslovens § 16 E, stk. 1, og ligningslovens § 16 A. SKATs afgørelse for indkomståret 2012 stadfæstes. For indkomståret 2013 ændres SKATs afgørelse således, at klagerens aktieindkomst ned-sættes med 3.079 kr. For indkomståret 2014 ændres SKATs afgørelse så-ledes, at klagerens aktieindkomst forhøjes med 81.178 kr.” Parterne har oplyst, at der enkelte steder i Landsskatterettens afgørelse er skre-vet fejlagtige beløb i kolonnen ”Til beskatning” , men at totalbeløbene i kolon-nen er korrekt angivet. Forklaring Sagsøger har forklaret, at han stiftede Virksomhed A/S den
  115. december
  116. Han er eneejer og har drevet selskabet siden stiftelsen. Han stiftede selskabet, da han skulle indtræde som medejer i et andet selskab, hvor han var direktør. Aktiviteterne i selskabet består hovedsageligt i at drive datterselskaberne, som primært beskæftiger sig med udlejning af er-hvervsejendomme. 17 Der er mange selskaber i koncernen, og mellemregningskontoen blev oprettet for at flytte beløb mellem selskaberne. Han forsøgte at optimere trækningsret-tighederne i de forskellige selskaber, og han kautionerede personligt for alt. Når han købte ind til sine egne eller til datterselskabernes ejendomme, modtog han betaling fra mellemregningskontoen. Han og hans kone styrede selv selskaber-ne, og de var nødt til at køre det enkelt. Derfor havde de i holdingselskabet et MasterCard og et benzinkort til indkøb i alle selskaberne. Kortene var knyttet til mellemregningskontoen. MasterCard’et er er nu flyttet over i hans eget navn for at undgå problemer. Alle mellemregninger vedrørende selskaberne er kørt over mellemregningskontoen. Hvis han eller holdingselskabet lånte penge ud til de øvrige selskaber, blev det også bogført på mellemregningskontoen. Han har gjort det på den må-de i 30 år, og han var derfor vant til revisorens bemærkning om, at der var ydet lån i strid med selskabslovgivningen. Han lagde ikke mærke til, at der i årsrap-porten for 2012/2013 også stod, at udbetalingen ikke overholdt skattelovgivnin-gen. Der var ingen, der havde fortalt ham, der skulle ske beskatning, før han fik en agterskrivelse fra Skattestyrelsen. Beløbet på 170.000 kr., som ifølge posteringsoversigten er overført til ham den
  117. december 2013, er formentlig over-ført til hans private kassekredit til betaling af terminsydelser. Retsgrundlaget Ligningslovens § 16 E blev indsat ved lov nr. 926 af
  118. september 2012 og er sålydende: ”§ 16 E. Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbin-delse omfattet af §
  120. pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabslo-ven § 206, stk.
  122. og
  123. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed. Stk.
  124. Ved tilbagebetaling af lån m.v., der er beskattet efter stk. 1, medregnes det tilbagebetalte ikke ved opgørelsen af selskabets skattepligti-ge indkomst.” Af forarbejderne til bestemmelsen (lovforslag nr. L 199 af
  125. august 2012 om ændring af ligningsloven mv.) fremgår bl.a.: ”3.
  126. Beskatning af aktionærlån Lovforslaget har til formål at fjerne de eksisterende skattemæssige incitamenter til at optage aktionærlån som skattefrit alternativ til at hæve løn eller udbytte i selskabet. SKATs compliance-undersøgelser og ind- 18 satsprojekter har vist, at optagelse af ulovlige aktionærlån ofte anven-des til finansiering af privatforbrug. De ulovlige aktionærlån træder re-elt i stedet for løn eller udbytte, fordi det ikke har været hensigten at tilbagebetale lånene. Det foreslås derfor, at aktionærlån skal beskattes allerede ved optagelsen af lånet, således at der ikke opnås en skattemæssig fordel ved at omdøbe sådanne hævninger, der reelt er løn eller udbytte, til lån. … 3.1.2.
  127. Forslagets indhold Det foreslås, at aktionærlån beskattes på udbetalingstidspunktet for dermed at fjerne de skattemæssige fordele ved at omdøbe løn og udbyt-ter til lån. Aktionærlånet skal ved indkomstopgørelsen behandles efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt. En hævning uden tilbagebetalingspligt vil alt efter de konkrete omstændigheder være skattepligtig som løn, udbytte eller tilskud m.v. Dette medfører, at beskatningen skal ske efter de eksisterende reg-ler for den type indkomst, der i den konkrete situation vil være tale om. Hvis et aktionærlån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der foreligger en hævning uden tilbagebetalingspligt. Ved anvendelsen af skattelovgivningen vil der ikke være tale om en for-dring henholdsvis gæld. For at undgå dobbeltbeskatning ved en eventuel tilbagebetaling af lånet til selskabet foreslås det, at det tilbagebetalte beløb ikke skal medregnes ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst. En tilbagebetaling vil dog ikke ophæve beskatningen af låntager. Det foreslås, at der generelt skal ske beskatning, hvis en aktionær med bestemmende indflydelse i selskabet ydes et lån. Det er således ikke afgørende for beskatningen, om der er tale om et ulovligt aktionærlån. F.eks. er lån ulovlige efter selskabsloven, uanset om låntager har be-stemmende indflydelse over selskabet eller ej, ligesom lån til ledelses-medlemmer er ulovlige efter selskabsloven, men ikke nødvendigvis skattepligtige efter den forslåede § 16 E. Tilsvarende findes der en række lande, hvor aktionærlån ikke er ulovli-ge. Det bør ikke være afgørende, om lånet er ydet af et dansk eller et udenlandsk selskab. Det foreslås, at beskatning skal ske i de situationer, hvor der ydes lån, stilles sikkerhed eller på anden måde stilles midler til rådighed for personer, der har bestemmende indflydelse over selskaber og andre juridi-ske personer. Den skattepligtige personkreds er afgrænset til dem, der har den i ligningslovens § 2 beskrevne interesseforbindelse med det långivende selskab. Herved sikres, at der sker beskatning i de situatio-ner, hvor aktionæren har mulighed for at vælge, om selskabet skal yde et lån i stedet for udbetaling af løn eller udbytte. Der skal dog ikke ske beskatning i de tilfælde, hvor lånet udgør en sædvanlig forretnings- 19 mæssig situation f.eks. via almindelige reguleringer af mellemregningskonti. … Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser Til § 1 … Til nr. 2 Det foreslås at beskatte lån m.v. til aktionærer, der har bestemmende indflydelse i det långivende selskab. Formålet hermed er at fjerne det skattemæssige incitament til at optage sådanne lån. Den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E skal således imødegå, at aktionærlån anvendes som skattefrit alternativ til hævning af skattepligtigt udbytte eller løn. Det foreslås, at låneforholdet i skattemæssig henseende behandles efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt. Forslaget medfører, at aktionærlånet beskattes allerede på udbetalingstidspunktet. …. Den omstændighed, at ydelse af et lån behandles som en hævning i selskabet uden tilbagebetalingspligt, medfører endvidere, at de gældende regler om indeholdelse af A-skat eller udbytteskat i beløbet og reglerne om indberetning til SKAT om udbetaling og vedtagelse af løn og udbyt-te m.v. finder anvendelse. Hvis et lån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån. Udover at lånebeløbet beskattes som en hævning, betyder det, at låntager ikke vil kunne fradrage sine eventuelle renteudgifter på lånet, ligesom eventuelle renteindtægter vil blive beskattet som et skattepligtigt tilskud hos selska-bet. Selv om der civilretligt fortsat kan være tale om et ulovligt aktionærlån, der skal tilbagebetales, vil en tilbagebetaling af det ulovlige lån ikke fø-re til en genoptagelse af beskatningen af lånet hos aktionæren. Dette svarer til, at det ikke er muligt at ophæve beskatningen ved tilbagebeta-ling af løn eller udbytte. … Til § 16 E, stk. 1 Efter den foreslåede § 16 E, stk. 1, skal der ske beskatning i de tilfælde, hvor et selskab direkte eller indirekte stiller midler til rådighed for, yder lån til eller stiller sikkerhed for en fysisk eller juridisk person, der har den i ligningslovens § 2 nævnte forbindelse til selskabet. 20 Det gælder, uanset om lånet m.v. sker på markedsvilkår, og uanset om der stilles betryggende sikkerhed for lånet. Beskatning efter den foreslåede § 16 E, stk. 1, omfatter således en del af de lån, der er i strid med selskabslovens § 210, stk.
  128. Det gælder f.eks. lån til hovedaktionærer, mens f.eks. lån til mindretalsaktionærer og ledelsesmedlemmer ikke nødvendigvis vil være omfattet af den foreslåe-de § 16 E. … Til § 16 E, stk. 2 Lån, der er beskattet efter den foreslåede bestemmelse i § 16 E, anses som nævnt ikke for et lån i skattemæssig forstand. Tilbagebetaling af lån, der er beskattet efter den foreslåede bestemmelse i § 16 E, stk.1, skal derfor skattemæssigt behandles som et tilskud til selskabet, idet der ik-ke skattemæssigt anses at foreligge et lån. For at undgå dobbeltbeskat-ning foreslås det, at en eventuel tilbagebetaling ikke skal medregnes ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.” Til brug for behandlingen i Folketinget udarbejdede Skatteministeriet et høringsskema (lovforslag nr. L 199 af
  129. august 2012, bilag 2) med ministeriets kommentarer til de hørte organisationers bemærkninger til lovforslaget. Af skemaet fremgår bl.a.: ” Organisation … FSR - danske revisorer Bemærkninger Kommentarer … Det synes forudsat i de foreslåede regler, at aktionæren skal dobbeltbeskattes. Aktionæren beskattes jo ved etableringen af det ulovlige aktionærlån. Aktionæren vil herefter – for at overholde selskabsloven tilbagebetale lånet til selskabet. Når aktionæren senere på korrekt måde hæver det beløb, der blev tilbagebetalt til selskabet, vil der så vidt ses ske beskatning endnu en gang af samme beløb. … Den påpegede dobbeltbeskatning kan undgås ved at undlade at optage lån i selskabet. Aktionæren er således selv herre over konsekvenserne. Det fremgår ikke af lovbestemmelsen, hvordan tilbagebetalingen af lånet skal behandles hos låntager. Det fremgår blot (side 53), at beskatningen ikke kan op- Se bemærkningerne ovenfor om undgåelse af dobbeltbeskatning. 21 hæves ved tilbagebetaling. Hvis der ikke skal ske dobbeltbeskatning af aktionæren, bør det efterfølgende være muligt at udlodde et beløb svarende til det beskattede beløb uden beskatning. Alternativt bør tilbagebetalingen af lånet anses som yderligere anskaffelsessum for aktierne i selskabet. … SRF – Skattefaglig Forening … … Aktionærlån … … Det følger af lovforslaget, at ulovlige aktionærlån skattemæssigt skal behandles som en hævning uden tilbagebetalingspligt og skal betragtes som enten løn eller udbytte. Da lånet imidlertid civilretligt fortsat betragtes som et lån, skal lånet forrentes i henhold til selskabsloven, ligesom lånet skal tilbagebetales. Skattemæssigt vil aktionæren ikke få fradrag for renteudgiften, medens selskabet skal beskattes af renteindtægten som tilskud. Tilbagebetaling af lånet vil ikke have skattemæssig betydning for aktionær og selskab. Når aktionæren senere hæver det tilbagebetalte lån, vil hævningen på ny blive beskattet som enten løn eller udbytte. På denne måde bliver der reelt tale om en dobbeltbeskatning. Derudover må det anses som en urimelig forskelsbehandling af den aktionær, der tilbagebetaler lånet, og den aktionær der undlader dette. Aktionæren, der undlader at tilbagebetale (selv om han civilretligt er forpligtet hertil) De n påpegede dobbeltbeskatnin g kan undgås ved at undlade at optage lån i selskabet. Aktionæ ren er således selv herre over ko nsekvenserne. De t er i bemærkningerne tydeliggjort, at der er mulighed for om gørelse, hvis aktionæren ikk e var vidende om de skattemæ ssige konsekvenser af låneoptagelsen. Endvidere er ikrafttræ delsesreglerne ændret, sålede s at beskatningen af aktionæ rlån ikke omfatter lån, der er op taget før lovforslagets fremsæ ttelse. Der ses herefter ikke at væ re tilfælde, hvor nogen uforsky ldt bliver omfattet af den for eslåede beskatning. 22 undgår dobbeltbeskatningen af hævningen. ” Af skatteministerens ko mmentar af
  130. august 2012 til h envendelse fra Corit Advisory P/S (lovforsla g nr. L 199 af
  131. august 2012, bilag 14) fremgår bl.a.: ” Dobbeltbeskatning: Vi skal bede Skatteministeren om at genoverveje sit svar til FSR’s høringssvar, hvorefter det fremgår, at den mulige dobbeltbeskatning i forbindelse med beskatning af aktionærlån og efterfølgende udbyttebeskatning kan undgås blot ved at undlade at optage aktionærlån. Dette svar forekommer unødigt ufleksibelt. Efter den foreslåede LL § 16 E, stk. 2 følger det allerede, at det långivende selskab ikke skal beskattes ved tilbagebetalingen. Det synes ikke i strid med formålet og forhindrer ej heller opfyldelsen heraf, hvis en tilsvarende pass us indsættes med henblik på at undgå dobbeltbeskatning på aktionæ rniveau. Kommentar: Formålet med b eskatningen af aktionærlån m.v. er at fjerne incitamentet til at udbetal e løn eller udbytte i form af lån. Dette formål vil i vidt omfang forspild es, hvis beskatningen uden videre kan ophæves ved tilbagebetaling, f.e ks. i tilfælde af at SKAT forhøjer aktionærens indkomst med lånet. Hvis lånet er opstået ved en ekspeditionsfejl, eller hvis betingelserne for o mgørelse efter skatteforvaltningslovens § 29 er opfyldt, kan beskatning efter ligningslovens § 16 E undgås ved tilbagebetaling af lånet.” Af skatteministerens ko mmentar af
  132. september 2012 til henvendelse fra Danske Revisorer FSR (lovfo rslag nr. L 199 af
  133. august 2012, bilag 21) fremgår bl.a.: ” Omgørelse: Skatteministeriet har ift. høringsudkastet ændret i teksten i bemærkningerne vedr. muligheden for at skatteyderen kan få omgørelse. Efter FSRs vurdering vil dette ikke være tilstrækkeligt til at forhindre en aldeles uretfærdig beskatning af de skatteydere, der på grund af en fejltagelse skal beskattes efter de foreslåede regler. FSR skal derfor endnu en gang anmode om, at der indsættes en udtrykkelig hjemmel til omgørelse, således at skatteyderen har mulighed for at ændre en fejldisposition og dermed undgå den hårde skattemæssige konsekvens, som en omkvalificering til hævning uden tilbagebetalingspligt er. 23 Alternativt bør der indføres en regel, hvorefter at ”lån”, der tilbagebetales inden for f.eks. 2 måneder efter, at fejlen er opdaget ikke beskattes som hævninger uden tilbagebetalingspligt. Det er på ingen måde rimeligt, at almindelige dagligdags disposition, som i nogle tilfæ lde medfører, at der sker fejl skal straffes skattemæssigt på denne måde. FSR skal anmod e ministeriet om at bekræfte, at der – selv uden en ekstra lovhjemme l hertil - vil være mulighed for omgørelse efter de nugældende regle r, hvis lånet er opstået som følge af en fejl, hvor selskabet ikke har still et midler direkte til rådighed for aktionæren. Kommentar Adgangen til at rette fejl eller søge omgørelse følger de almindelige regler herom. Hvis lånet er opstået ved en ren fejlekspedition, kan fejlen rettes uden at sø ge omgørelse efter skatteforvaltningslovens §
  134. Hvis der ikke er tale om en ren fejlekspedition, er adgangen til omgø-relse afhængig a f, om betingelserne i skatteforvaltningslovens § 29 er opfyldt. En af d e afgørende betingelser for omgørelse er, at dispositio-nen utvivlsomt skal have haft utilsigtede skattemæssige virkninger, der er væsentlige. D et er anført i bemærkningerne til lovforslaget, at de skattemæssige k onsekvenser af at optage et aktionærlån som udgangspunkt må forventes at være forudset på dispositionstidspunktet, hvis der er en klar og almindlig kendt lovregel herom. Der skal dog altid fo-retages en konkret vurdering af, om betingelserne for omgørelse er op-fyldt. Hvis det må antages, at aktionæren i den konkrete situation ikke var vidende om de skattemæssige konsekvenser ved at optage lånet, vil der være mulighed for omgørelse. I denne vurdering vil indgå, hvorledes lånet er opstået. Jeg finder derfor ikke grundlag for at udvide omgørelsesmulighederne ved en lovændring.” Anbringender Sagsøger har i første række anført, at opgørelsen af beskatnings-grundlaget efter ligningslovens § 16 E skal foretages i overensstemmelse med grundprincipperne i kildeskattelovens § 22, stk. 1,
  135. og
  136. pkt., og at der som følge heraf kun skal ske beskatning, hvis mellemregningskontoen ved regn-skabsårets udgang er i selskabets favør. Formålet med ligningslovens § 16 E er at imødegå optagelse af ulovlige aktionærlån som et skattefrit alternativ til at hæve løn eller udbytte i selskabet, og bestemmelsen omfatter kun de situationer, hvor aktionæren ikke har haft til hensigt at tilbagebetale lånet. De lån, man fra lovgivers side har ønsket at be-skatte, er enkeltstående, eventuelt successivt voksende lån og dermed ikke en-kelte års løbende udsving på en mellemregningskonto. 24 Sagsøger har i anden række anført, at SKATs og Landsskatteret-tens retsanvendelse vedrørende ligningslovens § 16 E medfører en dobbeltbe-skatning/multibeskatning, der ikke har klar lovhjemmel, og som er i strid med lovens forarbejder. Det beløb, som SKAT og Landsskatteretten har opgjort til beskatning efter ligningslovens § 16 E, er som følge heraf for højt. Hvis et lån er omfattet af bestemmelsen, følger det af forarbejderne, at det i alle skattemæssige henseender skal lægges til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån. Når et lån/beløb er blevet beskattet efter lignings-lovens § 16 E, skal man derfor skattemæssigt fjerne lånet/beløbet fra mellemregningskontoen og i stedet se på bevægelserne på en ny skattemæssig mellemregningskonto. Når der efterfølgende sker indbetaling til selskabet, skal indbetalingerne i skattemæssig henseende behandles som tilgodehavender, som dermed kan hæves skattefrit. Herved adskiller man i overensstemmelse med forarbejderne aktionærlån i civilretlig/selskabsretlig henseende og i skatteretlig henseende og undgår dobbeltbeskatning. Skatteministeriet har anført, at ligningslovens § 16 E er formuleret objektivt og generelt, og at bestemmelsen ikke forudsætter, at der er tale om en omgåelsessituation. Bestemmelsen omfatter efter sin ordlyd lån. Formålet med bestemmel-sen er at fjerne incitamentet til at optage ulovlige aktionærlån, og det fremgår af forarbejderne, at der skal ske beskatning på udbetalingstidspunktet, samt at tilbagebetaling af lånet ikke kan føre til en genoptagelse af beskatningen. Der er ikke tvivl om, at transaktionerne på mellemregningskontoen, hvor der etableres gæld til selskabet, eller hvor gælden til selskabet forøges, er lån i bestemmelsens forstand, og at de skal beskattes på udbetalingstidspunktet. SKATs opgørelse af det skattepligtige beløb er i overensstemmelse med ordlyd, forarbejder, formål og praksis. Det er forudsat i forarbejderne, at der kan forekomme dobbeltbeskatning i forbindelse med tilbagebetaling af det selskabsret-lige lån, hvis der efterfølgende hæves et tilsvarende beløb. Der er ikke støtte i bestemmelsens ordlyd eller forarbejder til skattemæssigt at anse tilbagebetaling af det civilretlige lån som et tilgodehavende, og der er in-gen holdepunkter for oprettelse af et særskilt skatteretligt regnskab. Det fremgår af forarbejderne, at indbetalinger til selskabet til nedbringelse af gælden skattemæssigt skal kvalificeres som tilskud. Denne konsekvens er for selskabets vedkommende fraveget i ligningslovens § 16 E, stk. 2, hvorefter det tilbagebetalte lån ikke medregnes ved opgørelsen af selskabets skattemæssige indkomst. Under høringsprocessen blev det foreslået at indføre en tilsvarende 25 bestemmelse for aktionæren, men det blev afvist af skatteministeren, jf. bilag 14 til lovforslaget. Landsrettens begrundelse og resultat Der er mellem parterne enighed om, at Sagsøgers forbindelse til Virksomhed A/S er omfattet af ligningslovens § 2, og at SKATs beløbsmæssige sammentællinger vedrørende posteringerne på mellem-regningskontoen kan lægges til grund. Der er endvidere enighed om, at et even-tuelt skattepligtigt beløb skal betragtes som udbytte. Det følger af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at lån, der ydes af et aktieselskab til aktionærer med bestemmende indflydelse i selskabet, skattemæssigt anses som hævninger uden tilbagebetalingspligt. Dette indebærer, at de skal beskattes allerede på udbetalingstidspunktet, og at tilbagebetaling af lånet ikke medfører genoptagelse af skatteansættelsen hos aktionæren. Formålet med indførelsen af bestemmelsen var ifølge forarbejderne at fjerne de dengang eksisterende skattemæssige incitamenter til at optage aktionærlån som skattefrit alternativ til at hæve skattepligtig løn eller udbytte i selskabet. Landsretten finder på den baggrund, at de løbende hævninger på mellemregningskontoen, hvorved der er opstået ny gæld til selskabet, eller hvor en allere-de eksisterende gæld er blevet forøget, udgør lån omfattet af ligningslovens § 16 E, stk.
  137. De enkelte hævninger skal derfor skattemæssigt behandles som hæv-ninger uden tilbagebetalingspligt, og de skal derfor beskattes på udbetalings-tidspunktet. Den omstændighed, at mellemregningskontoen ved regnskabsårenes udgang var i Sagsøgers favør, kan således ikke føre til, at der ikke skal ske beskatning. På baggrund af det anførte finder landsretten endvidere, at SKATs opgørelse af det skattepligtige beløb er i overensstemmelse med ligningslovens § 16 E og forarbejderne til bestemmelsen. Det bemærkes i den forbindelse, at det fremgår af bilagene til lovforslaget, herunder det af Skatteministeriet udarbejdede høringsskema til brug for lovforsla-gets behandling i Folketinget, at det var en forudset og accepteret konsekvens af ligningslovens § 16 E, stk. 1, at aktionæren i en situation som den foreliggende ville kunne risikere dobbeltbeskatning i forbindelse med tilbagebetaling af aktionærlån og efterfølgende hævning af lignende lånebeløb. Der er således ikke i lovens ordlyd eller forarbejder grundlag for, at de løbende hævninger og indbetalinger skal opgøres på en særskilt skattemæssig mellemregningskonto, som påstået af Sagsøger. 26 Landsretten tager derfor Skatteministeriets påstand om frifindelse til følge. Efter sagens udfald skal Sagsøger i sagsomkostninger betale 100.000 kr. til Skatteministeriet til dækning af udgifter til advokatbistand inkl. moms. Ud over sagens værdi er der ved fastsættelsen af beløbet taget hensyn til sagens omfang og hovedforhandlingens varighed. THI KENDES FOR RET: Skatteministeriet frifindes. I sagsomkostninger skal Sagsøger inden 14 dage betale 100.000 kr. til Skatteministeriet. Beløbet forrentes efter rentelovens § 8 a.

🔗 Til officiel kilde

AI-forklaring ud fra den officielle lovtekst. Vejledende, erstatter ikke juridisk rådgivning.