← Danmark

ECLI:DK:HJR:2025:BS0000000162 Højesteret stadfæstede landsrettens dom, således at ændringer i lempelsesansættelser, der angår beregningen af den dansk

HØJESTERETS DOM afsagt onsdag den

  1. januar 2025 Sag BS-33386/2024-HJR (
  2. afdeling) ISS World Services A/S, ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, ISS Lending A/S og Norva24 Danmark A/S (advokat Arne Møllin Ottosen for alle) mod Skatteministeriet (advokat Sune Riisgaard) I tidligere instans er afsagt dom af Østre Landsrets
  3. afdeling den
  4. juni 2024 (BS-19211/2022-OLR). I pådømmelsen har deltaget fem dommere: Poul Dahl Jensen, Jan Schans Christensen, Kurt Rasmussen, Rikke Foersom og Mohammad Ahsan. Påstande Appellanterne, ISS World Services A/S, ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, ISS Lending A/S og Norva24 Danmark A/S, har nedlagt påstand om, at indstævnte, Skatteministeriet, skal anerkende, at Skattestyrelsens afgørelser af
  5. december 2018,
  6. maj 2019,
  7. juni 2020 og
  8. december 2020 for ISS World Services A/S for indkomstårene 2012, 2013, 2014 og 2015 og afgørelser af
  9. juni 2020 og
  10. december 2020 for ISS Lending A/S for ind- 2 komstårene 2014 og 2015 er ugyldige, og at ændringer afledt heraf for ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, Norva24 Danmark A/S og ISS Venture A/S er ugyldige. Den del af påstandene, der angår afgørelserne for ISS World Services A/S for indkomstårene 2012, 2013 og 2015, er nye for Højesteret og er en følge af Lands-skatterettens korrigerede afgørelse af
  11. september
  12. Appellanterne har endvidere nedlagt påstand om, at Skatteministeriet skal betale 625.000 kr. med procesrente fra den
  13. juli
  14. Betalingspåstanden angår tilbagebetaling af sagsomkostninger for landsretten. Skatteministeriet har påstået stadfæstelse og frifindelse for de nye påstande. Supplerende sagsfremstilling Landsskatteretten traf ved en fejl den
  15. august 2021 afgørelse over for ISS World Services A/S alene for indkomståret
  16. Den
  17. september 2024 frem-sendte Landsskatteretten en korrigeret afgørelse, der også omfatter indkomst-årene 2012, 2013 og
  18. Af fremsendelsesbrevet fremgår bl.a.: ” Korrigeret afgørelse Skatteankestyrelsen sendte den
  19. august 2021 en afgørelse fra Lands-skatteretten af samme dato vedrørende ISS World Service A/S, cvr. nr.
  20. Imidlertid var den fremsendte afgørelse fejlbehæftet, idet vi ved en me-get beklagelig fejltagelse i forbindelse med udsendelse af afgørelsen af
  21. august 2021 ved en fejl har ”klippet” teksten fra en af de andre sager i samme kompleks ind i afgørelsen stedet for den tekst, der rent faktisk blev voteret for. Derved fremstår afgørelsen med bl.a. forkerte år, men også forkert cvr.nr. og forkert tekst i skemaet på afgørelsens side 2, som vedrører det andet selskab.” Af den korrigerede afgørelse fremgår følgende om skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 og 5: ” Genoptagelse Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at Skattestyrelsen skal afsende varsel om foretagelse eller ændring af en skatteansættelse senest den
  22. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal senest foretages den
  23. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. 3 For skattepligtige omfattet af den dagældende § 3 B i skattekontrollo-ven udløber fristen i § 26, stk. 1, dog først i det sjette år efter indkomst-årets udløb for så vidt angår de kontrollerede transaktioner. Det frem-går af den dagældende skatteforvaltningslovs § 26, stk.
  24. Skattestyrelsen har udsendt fire agterskrivelser for indkomstårene 2012, 2013, 2014 og 2015 for Selskabet. Her er den største tidsmæssige forskel mellem indkomstår og agterskrivelse at finde i indkomståret 2013, hvor agterskrivelse blev udsendt den
  25. april 2019, altså uden for ordinær genoptagelsesfrist, men inden for den forlængede ligningsfrist. Selskabet og dets koncernforbundne udenlandske datterselskaber er omfattet af den kreds, der er nævnt i den dagældende skattekontrollovs § 3 B, stk.
  26. Selskabet skal derfor i selvangivelsen give oplysninger om sine handelsmæssige og økonomiske transaktioner med de interessefor-bundne selskaber mv. Af Landsskatterettens afgørelse, refereret i SKM2020.393.LSR, fremgår følgende: ”Skatteansættelsen er en samlebetegnelse for såvel ansættelsen af indkomsten som for den skatteberegning, der foretages på grundlag af ansættelsen. Det fremgår bl.a. af forarbejderne til lov nr. 381 af den
  27. juni 1999 og af forarbejderne til lov nr. 427 af den
  28. juni
  29. SKATs ændring af det nedslag, selskabet er berettiget til, udgør således en ændring af skatteansættelsen.” Det fremgår af domspraksis, bl.a. SKM2012.221.HR og SKM2012.92.HR, at ”I skattekontrollovens § 3 B, stk. 1, er det angivet, hvilke skattepligtige der er omfattet af bestemmelsen, og det fremgår, at der ved kontrollerede transaktioner forstås handelsmæssige eller økonomiske transaktioner mellem de pågældende interessefor-bundne selskaber mv. Højesteret tiltræder, at 6-årsfristen i overensstemmelse med ordlyden omfatter enhver ansættelses-ændring vedrørende de pågældende skattepligtiges kontrollerede transaktioner.” Heraf fremgår det, at fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, om-fatter enhver ansættelsesændring vedrørende de pågældendes handels-mæssige eller økonomiske kontrollerede transaktioner samt, at korrekti-onsadgangen omfatter alle økonomiske elementer og øvrige vilkår af re- 4 levans for beskatningen. Rækkevidden af, hvad der anses for kontrolle-rede transaktioner, er således vidtrækkende. Repræsentanten har henvist til Landsskatterettens afgørelse, j.nr.
  30. Landsskatteretten fandt, at nedslag i den danske skat for skat be-talt i udlandet er en del af skatteberegningen og dermed af skatteansæt-telsen, jf. skatteforvaltningslovens §
  31. Landsskatteretten fandt der-imod ikke, at der var tale om en kontrolleret transaktion hvorfor forhol-det ikke var omfattet af den forlængede ligningsfrist i skatteforvalt-ningslovens § 26, stk.
  32. Ministeriet anerkendte dog under retssagen, at betingelserne for genop-tagelse efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, var opfyldt, herunder at nedslag for skat betalt i udlandet udgør en ansættelsesændring, og at datterselskabernes betaling af renter udgør en kontrolleret transaktion. Ministeriet tog derfor bekræftende til genmæle. I overensstemmelse med Landsskatterettens afgørelse, offentliggjort i SKM2020.393.LSR, er det rettens opfattelse, at den lempelsesberegning, der skal foretages i Danmark i medfør af ligningslovens § 33 aktualise-res som følge af en kontrolleret transaktion, hvorfor beregningen omfat-tes af den forlængede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk.
  33. Skattestyrelsens ændring af selskabets skatteansættelse er derfor foreta-get rettidigt.” Højesterets begrundelse og resultat Af de grunde, som landsretten har anført, tiltræder Højesteret, at ændringerne i lempelsesansættelserne – der angår beregningen af den danske indkomstskat, som ISS-selskaberne skal betale af de kontrollerede transaktioner – er skattean-sættelser omfattet af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. stk.
  34. Højesteret stadfæster derfor dommen og frifinder Skatteministeriet for de nye påstande. THI KENDES FOR RET: Landsrettens dom stadfæstes og i øvrigt frifindes Skatteministeriet. I sagsomkostninger for Højesteret skal ISS World Services A/S, ISS A/S, ISS Global A/S, ISS Global Management A/S, ISS Lending A/S og Norva24 Danmark A/S solidarisk betale 500.000 kr. til Skatteministeriet. Det idømte sagsomkostningsbeløb skal betales inden 14 dage efter denne høje-steretsdoms afsigelse og forrentes efter rentelovens § 8 a. Publiceret til portalen d. 29-01-2025 kl. 12:00 Modtagere: Appellant ISS Global Management A/S, Appellant ISS A/S, Advokat (H) Sune Riisgaard, Advokat (H) Arne Møllin Ottosen, Indstævnte Skatteministeriet, Appellant ISS World Services A/S, Appellant ISS Global A/S, Appellant ISS Lending A/S, Appellant Norva24 Danmark A/S

🔗 Til officiel kilde

AI-forklaring ud fra den officielle lovtekst. Vejledende, erstatter ikke juridisk rådgivning.