højesterets dom afsagt onsdag den 8. maj 2013 sag 242/2011 (2. afdeling) de danske bilimportører som mandatar for mla-gruppen a/s (tidligere mla a/s) (advokat carsten lorentzen) mod skatteministeriet

§ 8, stk.

4,

1. pkt.), hedder det: Ӥ
2. ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter, som i forbin- delse med den skattepligtiges erhverv er afholdt til rejser, reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår. … stk.
3. ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsenta- tion dog kun med et beløb svarende til 25 pct. af de afholdte udgifter.” i forarbejderne til ligningslovens § 8, stk. 4, jf. lovforslag nr. l 51, folketingstidende 1985- 86, tillæg a, sp. 1225 ff., hedder det bl.a.: ”
4. lovens formål. … - 4 - selv om man med forslaget begrænser fradraget for omkostninger, der efter de gæl- dende regler er fuldt fradrag for, fordi de anses for driftsomkostninger, er en beskæring af repræsentationsfradraget forsvarlig, når henses til de betydelige fordele, der generelt er forbundet med skattereformen. man kan heller ikke se bort fra, at fuld fradragsret for repræsentationsudgifter i visse tilfælde må antages at medvirke til, at udgifterne, der grænser tæt op til privatforbrugsudgifter, kommer til at ligge på et højere niveau, end det er rimeligt og nødvendigt. …
5. gældende regler. … begrebet repræsentation er ikke defineret noget sted i skattelovgivningen. repræsenta- tionsudgifter kan imidlertid beskrives som udgifter, som en skatteyder afholder for at få afsluttet forretninger eller for at knytte eller bevare forretningsforbindelser, og de må være afholdt over for personer, som ikke er knyttet som medarbejdere til erhvervsvirk- somheden. repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser. den kommercielle gæstfrihed antager i mange tilfælde samme former som privat gæst- frihed. repræsentationsudgifter er således typisk udgifter til måltider, restaurationsbe- søg, tobaks- og drikkevarer, gaver og opmærksomheder over for forretningsforbindelser og deres familier, afholdelse af jubilæer, fødselsdage og forretningsindvielser samt end- videre udgifter til underholdning og fornøjelser og deltagelse f.eks. i rejser, udflugter og ferieophold. …
6. forslaget. … afgrænsningsproblemer. … det er ofte vanskeligt at udsondre repræsentationsudgifter fra andre driftsomkostninger, som f.eks. udgifter til personalegoder, reklame, rejser og salgsomkostninger i øvrigt. afgræsningen over for disse udgifter har ikke hidtil haft den store betydning for opgø- relsen af den skattepligtige indkomst, da der har været fuld fradragsret uanset hvilken driftsomkostning, der var tale om. under den nye ordning vil denne afgrænsning imid- lertid få afgørende betydning, og den vil derfor blive nærmere omtalt i det følgende. … reklameudgifter og gaver. adgangen til at fradrage udgifter til reklame berøres ikke af det foreliggende lovforslag. repræsentationsudgifter må derfor afgrænses i forhold til reklameudgifter. i modsætning til repræsentationsudgifter er det karakteristisk for reklameudgifter, at de normalt afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller potentielle kunder. rekla- meudgifter tager endvidere sigte på at opretholde en virksomheds almindelige om- dømme eller fremme dens interesser ved at gøre den kendt og fordelagtigt bemærket. - 5 - der foreligger et særligt problem i relation til gaver og opmærksomheder. er et firma- mærke eller firmanavn påført en gavegenstand, vil udgifterne i almindelighed kunne betragtes som reklameudgifter, såfremt det drejer sig om gaver, der i reklameøjemed er fremstillet i et større antal eksemplarer, og som ikke er særligt kostbare. som eksempel herpå kan nævnes askebægre, papirknive, kuglepenne, kalendere, parkeringsskiver, tændstikæsker osv. med påtrykt firmanavn. det er tanken, at sådanne genstande altid skal anses for reklameartikler, hvis indkøbsprisen eller fremstillingsprisen ikke oversti- ger 100 kr. excl. moms. herudover vil gaver og opmærksomheder over for forretningsforbindelser og deres fa- milier skulle henføres til repræsentationsudgifter, forudsat at udgifterne har den for- nødne tilknytning til virksomhedens drift. bidrag, som i reklameøjemed ydes til lotterier o.lign., samt sponsorers bidrag til sports- folk, sportsklubber, kulturelle og lignende formål, skal fortsat anses for reklameudgifter, når virksomhederne opnår en hertil svarende ret til reklame for deres navn eller firma- mærke. udgifter, som en virksomhed afholder i anledning af virksomhedens jubilæum, indvi- else eller lignende, vil som anført normalt være fuldt fradragsberettigede, når udgifterne afholdes over for personalet. i det omfang der inviteres forretningsforbindelser til at deltage i et traktement i en sådan anledning, vil denne del af udgifterne til bespisning og underholdning m.v. normalt være at anse som repræsentationsudgifter. arrangementet kan dog have en sådan karakter, at der er tale om reklameudgifter. dette vil være tilfæl- det, hvor der åbnes adgang for offentligheden eller for en større og ubestemt kreds af personer. i så fald vil udgifter til mindre servering, der ikke har karakter af bespisning, kunne betragtes som fuldt fradragsberettigede reklameudgifter. endvidere vil udgifter til genstande af ubetydelig værdi, som uddeles til gæster og kunder, kunne anses som re- klameudgifter, selv om disse reklameartikler ikke er forsynet med firmamærke eller firmanavn. på samme måde vil udgifter til mindre traktementer, der afholdes i forbin- delse med messer og udstillinger eller pressemøder, hvor der er åben adgang for pressen og andre interesserede, kunne betragtes som reklameudgifter. … sammenkomster med blandet deltagelse. som nævnt er udgifter til personalearrangementer normalt fuldt fradragsberettigede. i det omfang der deltager forretningsforbindelser i sådanne arrangementer, vil en for- holdsmæssig del af udgifterne skulle henføres til repræsentationsudgifter. i en sammenkomst, som en virksomhed arrangerer for forretningsforbindelser, deltager ofte også medarbejdere fra virksomheden. til sådanne repræsentationssammenkomster anses udgifterne som helhed for afholdt over for forretningsforbindelserne, således at alle udgifterne skal henføres til repræsentationsudgifter.” højesterets begrundelse og resultat mla a/s (nu mla-gruppen a/s), der driver forretning med salg af nye og brugte luksusbi- ler, deltog i 2006 i to arrangementer, et i oslo og et i københavn. sagen angår, om mla har fuld fradragsret for en række udgifter, som selskabet har afholdt i forbindelse med de to ar- rangementer, eller om selskabet alene har begrænset fradragsret på 25 %. mla ønsker fuld - 6 - fradragsret i henhold til ligningslovens § 8, stk. 1, med henvisning til, at der er tale om rekla- meudgifter. skattemyndighederne har alene godkendt fradrag for de nævnte udgifter med 25 % med henvisning til, at der er tale om udgifter til repræsentation, jf. ligningslovens § 8, stk. 4 (

§ 8, stk.

4,

1. pkt.). det fremgår af forarbejderne til ligningslovens § 8, stk. 4, at repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser, og at repræ- sentationsudgifter typisk er udgifter til bl.a. måltider, drikkevarer, underholdning og fornøjel- ser. ved bedømmelsen af, om udgifter af den nævnte art kan fradrages fuldt ud som reklame- udgifter eller begrænset som repræsentationsudgifter, skal der efter forarbejderne bl.a. lægges vægt på, at reklameudgifter normalt afholdes over for en ubestemt kreds af kunder eller po- tentielle kunder. arrangementet i oslo blev afholdt af fokus merchant bank i samarbejde med mla. såvel ved dette arrangement som ved arrangementet i københavn var der underholdning, bespisning og servering af drikkevarer. det var efter det oplyste fokus merchant bank, der afholdt disse udgifter vedrørende arrangementet i oslo. begge arrangementer var afgrænset til en bestemt kreds af personer og adskilte sig derved fra det, som efter forarbejderne er typisk for reklame. på denne baggrund havde hvert af arrangementerne samlet set efter højesterets opfattelse ka- rakter af kommerciel gæstfrihed som beskrevet i forarbejderne til ligningslovens § 8, stk.
2. for så vidt angår arrangementet i oslo, gælder dette, selv om arrangementet var for en ind- budt del af fokus merchant banks kunder, som banken havde udvalgt. herefter og af de grunde, landsretten har anført vedrørende spørgsmålet om effektiv markedsføring og mla’s forpligtelser over for lamborghini, tiltræder højesteret, at de udgifter, som mla har afholdt i forbindelse med arrangementerne, må anses for repræsentationsudgifter med begrænset fra- dragsret, jf. ligningslovens § 8, stk. 4 (

§ 8, stk.

4, 1. pkt.). højesteret stadfæster herefter dommen. thi kendes for ret: - 7 - landsrettens dom stadfæstes. i sagsomkostninger for højesteret skal de danske bilimportører som mandatar for mla- gruppen a/s betale 30.000 kr. til skatteministeriet. de idømte sagsomkostningsbeløb skal betales inden 14 dage efter denne højesteretsdoms af- sigelse og forrentes efter rentelovens § 8 a.