højesterets dom

højesterets dom afsagt torsdag den

1. juni 2018 sag 128/2017 (
2. afdeling) nordsøen oceanarium, odense zoologiske have, aalborg zoologiske have og zoologisk have i københavn (advokat svend erik holm for alle) mod skatteministeriet (advokat david auken) i tidligere instans er afsagt dom af vestre landsrets
3. afdeling den
4. juni
5. i pådømmelsen har deltaget fem dommere: jon stokholm, jens peter christensen, hanne schmidt, jan schans christensen og lars apostoli. påstande parterne har gentaget deres påstande. højesterets begrundelse og resultat sagens spørgsmål sagen angår, om nordsøen oceanarium, odense zoologiske have, aalborg zoologiske have og zoologisk have i københavn, som leverer momsfritagne varer og ydelser, og som alle modtager støtte efter lov om statstilskud til zoologiske anlæg, er omfattet af fritagelsen for - 2 - lønsumsafgift for ”aktiviteter vedrørende museumsvirksomhed” efter lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 2, nr. 7, som affattet ved lov nr. 277 af
6. marts 2012, der trådte i kraft med virkning fra den
7. januar
8. appellanternes synspunkt er, at de skal anses for fuldt ud afgiftsfritagne museumsvirksomhe- der. i anden række har appellanterne anført, at de i hvert fald i et vist omfang har drevet mu- seumsvirksomhed, og at de derfor har krav på delvis afgiftsfritagelse, og at opgørelsen af deres lønsumsafgiftstilsvar skal hjemvises til skat. begrebet ”museumsvirksomhed” momslovens § 13, stk. 1, nr. 6, bestemmer, at visse kulturelle aktiviteter, herunder ”museer” og ”zoologiske haver”, er fritaget for moms. efter lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1, skal virksomheder, som mod betaling leverer varer og ydelser, der er fritaget for moms i medfør af momslovens § 13, stk. 1, nr. 6, betale lønsumsaf- gift. lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 2, indeholder en række undtagelser fra pligten til at betale afgift, herunder med hensyn til ”virksomhedens aktiviteter vedrørende museumsvirksomhed”, jf. stk. 2, nr.
9. før lov nr. 526 af
10. juni 2008 var museer, der overvejende var finansieret af offentlige mid- ler, fritaget for lønsumsafgift. ved 2008-loven blev der som led i indførelsen af nogle speci- fikke undtagelser indført en undtagelse fra pligten til at betale lønsumsafgift med hensyn til virksomheder, der udøver aktiviteter vedrørende ”museumsvirksomhed omfattet af museums- loven eller i tilknytning til universitetsloven”, jf. § 1, stk. 2, nr.
11. zoologiske anlæg var ikke før 2008-loven fritaget for lønsumsafgift og er heller ikke nævnt i 2008-loven eller dens forarbejder. ved lov nr. 277 af
12. marts 2012 udgik ordene ”omfattet af museumsloven eller i tilknytning til universitetsloven” i § 1, stk. 2, (nu) nr.
13. efter ordlyden angår fritagelsen herefter aktivite- ter vedrørende ”museumsvirksomhed”. baggrunden for ændringen var ifølge forarbejderne til loven et ønske om afgiftsmæssigt at ligestille museer omfattet af de nævnte love og andre museer, og ændringen indebar, at alle museer med tilbagevirkende kraft fra den
14. januar - 3 - 2009 blev fritaget for at betale lønsumsafgift. zoologiske anlæg er ikke nævnt i 2012-loven eller dens forarbejder. hverken momsloven eller lønsumsafgiftsloven eller disse loves forarbejder indeholder bidrag til afklaring af, hvorledes begrebet ”museumsvirksomhed” skal afgrænses. højesteret finder imidlertid efter sammenhængen mellem de to love samt ordlyden af og forarbejderne til de nævnte bestemmelser – herunder momslovens udtrykkelige sondring mellem ”museer” og ”zoologiske haver” – at lovene hviler på en forudsætning om, at den virksomhed, som muse- er udøver, er forskellig fra den virksomhed, som udøves af zoologiske anlæg. museer og zoologiske anlæg er da også i øvrigt lovgivningsmæssigt behandlet forskelligt og hver for sig. af museumslovens § 1 og § 2 fremgår således bl.a., at loven har til formål at sik- re danmarks kultur- og naturarv, herunder gennem museernes indsamling, registrering, beva- ring, forskning og formidling. loven omfatter bl.a. kulturhistoriske museer, kunstmuseer og naturhistoriske museer. i lov om statstilskud til zoologiske anlæg defineres zoologiske anlæg som zoologiske haver, akvarier og lignende anlæg, der udstiller levende dyr af vilde dyrearter for offentligheden i den hensigt at anskueliggøre naturens mangfoldighed samt de enkelte arters tilpasning til mil- jøet og de udstillede dyrs adfærd, jf. § 1, stk.
15. det fremgår af forarbejderne til bestemmelsen bl.a., at behovet for at støtte zoologisk indsamling, bevaring, forskning og formidling stræk- ker sig ud over den hidtil anvendte snævre definition af zoologiske haver, hvorefter bl.a. akvarier og terrarier falder uden for definitionen, men at det for at bevare en klar skelnen mel- lem museer og zoologiske anlæg kræves bl.a., at de udstillede dyr skal være levende. på denne baggrund – og efter en naturlig sproglig forståelse af udtrykket ”aktiviteter vedrø- rende museumsvirksomhed” – finder højesteret, at udtrykket omfatter aktiviteter vedrørende samlinger af bevaringsværdige genstande af kultur-, natur- eller kunsthistorisk interesse. den virksomhed, der drives af zoologiske anlæg, som efter § 1, stk. 3, i lov om statstilskud til zoo- logiske anlæg er kendetegnet ved udstilling af levende vilde dyr, falder således uden for be- grebet museumsvirksomhed. den konkrete sag - 4 - efter oplysningerne om den momsfritagne virksomhed, som nordsøen oceanarium, odense zoologiske have, aalborg zoologiske have og zoologisk have i københavn driver og har drevet i perioden fra den
16. januar 2009 til den
17. juni 2012, finder højesteret, at der ikke er tale om museumsvirksomhed i lønsumsafgiftslovens forstand. appellanterne kan således ikke få medhold i deres principale påstande. de tre zoologiske havers hovedaktivitet er udstilling af levende dyr, og de øvrige aktiviteter, som haverne beskæftiger sig med, er ikke af en sådan selvstændig karakter og af et sådant omfang, at de udgør en virksomhed, der kan berettige til delvis afgiftsfritagelse efter løn- sumsafgiftslovens § 1, stk. 2, nr. 7, jf. herved § 4, stk.
18. odense zoologiske have, aalborg zoologiske have og zoologisk have i københavn kan herefter heller ikke få medhold i deres subsidiære påstande. i overensstemmelse med nordsøen oceanariums og skatteministeriets samstemmende på- stande hjemvises fastsættelsen af nordsøen oceanariums lønsumsafgiftstilsvar for perioden fra den
19. januar 2009 til den
20. juni 2012 til skat. højesteret stadfæster herefter dommen. thi kendes for ret: landsrettens dom stadfæstes. i sagsomkostninger for højesteret skal nordsøen oceanarium, odense zoologiske have, aalborg zoologiske have og zoologisk have i københavn solidarisk betale i alt 500.000 kr. til skatteministeriet. de idømte sagsomkostningsbeløb skal betales inden 14 dage efter denne højesteretsdoms af- sigelse og forrentes efter rentelovens § 8 a.