af 31. oktober 2014

dom af 31. oktober 2014 skatteministeriet, skat hovedcentret mod peer kølendorf -2- [indholdsfortegnelse udeladt] -3- dom afsagt den 31. oktober 2014 af østre landsrets 15. afdeling (landsdommerne b. vollmond, norman e. cleaver og janni christoffersen (kst.)). 15. afd. nr. b-1802-09: skatteministeriet skat hovedcentret (kammeradvokaten v/advokat boris k. frederiksen og advokat catrine wollenberg zittan) mod peer kølendorf (advokat tom kári kristjánsson) indledning denne sag, der er anlagt ved retten i lyngby den 2. marts 2009, er ved kendelse af 24. juni 2009 henvist til behandling ved østre landsret i medfør af retsplejelovens § 226, stk. 1. sagen drejer sig om, hvorvidt sagsøgte, peer kølendorf, i sin egenskab af direktør, besty- relsesmedlem og hovedaktionær i comitel international a/s (nu selskabet af 21. septem- ber 2006 a/s under konkurs) har pådraget sig et erstatningsansvar over for sagsøger, skat- teministeriet, skat hovedcentret (herefter skat), ved at foranledige, at comitel interna tional a/s vedrørende leverancer til comitel international a/s i perioden fra november 2003 til november 2004 fik tilbagebetalt moms, som forudgående handelsled svigagtigt havde unddraget skat ved skyldnersvig. skat har nedlagt påstand om, at peer kølendorf til skat skal betale principalt 144.080.700 kr., subsidiært et af retten fastsat mindre beløb, med tillæg af sædvanlig pro- cesrente fra sagens anlæg, til betaling sker. -4- peer kølendorf har påstået frifindelse. skat har under sagen afgivet en proceserklæring hvorefter skat transporterer retten til dividender i konkursboerne efter selskaber, der indgik i handelskæderne, til peer kølen- dorf, hvis han dømmes i overensstemmelse med skats påstand og betaler det fulde beløb til skat, inden de udestående dividendebeløb endeligt afregnes. sagsfremstilling 1.sagens baggrund handlerne, som sagen vedrører, fandt sted fra november 2003 til november 2004 (sagspe- rioden) på det internationale brokermarked og omfattede it-komponenter og såkaldte inter- net access kort, der gav adgang til pornosider på internettet. efterfølgende afdækkede skat, søk og kammeradvokaten, at tidligere omsætningsled ved systematisk skyldnersvig efter gennemførelsen af sagens handler havde sat sig ude af stand til over for skat at indbetale den udgående moms/salgsmoms af varer, som comitel international a/s købte og videresolgte til andre udenlandske selskaber, der deltog i svigen. det viste sig, at lederen af brokerafdelingen hos comitel international a/s, t, med viden om svigen i tidligere led havde købt varerne til comitel international a/s og videresolgt disse til selskaber i fjernøsten, hvilke selskaber var kontrolleret af personer, der deltog i svigen. de i sagen omhandlede fradrag har, baseret på forhold konstateret af skat, været gen- stand for en afgiftsmæssig kontrol, som førte til skats afgørelse af 20. juli 2006 med krav om tilbagebetaling af momsen over for comitel international a/s. selskabet havde ikke midler til at betale dette beløb til skat. de af sagen omfattede handler og den manglende indbetaling af salgsmomsen i tidligere led har resulteret i fængselsdomme for skyldnersvig til en række af de involverede perso- ner. sagen har under efterforskningen, som afslørede den momsrelaterede kriminalitet -5- (herefter benævnt momskarruselsvig), af myndighederne fået navnet "gul feber". hverken comitel international a/s eller peer kølendorf har været sigtet i sagen. 2.peer kølendorf peer kølendorf, der er cand.polit og cand.jur, har siden 1966, hvor han som 17-årig starte- de en enkeltmandsvirksomhed, dansk-italiensk film co., drevet egen virksomhed inden for radio- og telekommunikationsbranchen. virksomheden udviklede sig til comitel- koncernen. peer kølendorf var i en længere årrække medlem af og i perioder formand for leverandør- foreningen for radio- og telekommunikation (lrk), der senere blev en del af branchefor- eningen it-branchen (itb), og fra 2001 til 2009 var han medlem af hovedbestyrelsen i itb. i en leder i lrk’s medlemsblad fra 1998 med titlen "stop momssvindel" omtalte peer kø- lendorf, at det var ødelæggende for mobiltelefonbranchen at blive forbundet med moms- svig, og branchen ville blandt andet ved registrering af mobiltelefoners serienumre hjælpe myndighederne med at stoppe momskarruseller. i et responsum fra 1998 til østre landsret på vegne af handelskammeret udtalte peer kø- lendorf blandt andet: "markedet for mobiltelefoner er såvel et almindeligt varemarked som et va- remæglermarked. det almindelige varemarked er primært nationalt, mens va- remæglermarkedet primært er internationalt. på varemæglermarkedet indgås aftaler næsten altid over telefonen og som of- test uden efterfølgende skriftlige aftaler. alle markedsdeltagere med kendskab til dette varemæglermarked ved, at af- taleindgåelse og levering er et spørgsmål om tillid. mange firmaer opstår og forsvinder efter kort tid, idet enhver med blot en telefon og fax og uden et nor- malt firma-setup kan operere på markedet. produkternes livscyklus er meget kort, og priserne konstant faldende. … markedsdeltagerne er alt, lige fra internationale mellemhandlere med flere mil- liarder kroner i omsætning til små varemæglere, som driver virksomheden hjemmefra uden ansatte og uden lager. -6- … avancerne på varemæglermarkedet er meget små, typisk 3-6 procent. markedsdeltagerne er klar over, at specielt lave priser normalt indikerer, at va- rerne er stjålne eller slet ikke eksisterer – eller der er tale om firmaer, som in- den for eu-området undslår sig fra at afregne moms ved nationalt videresalg, idet de lader firmaerne gå konkurs, før momsen skal afregnes." under retssagen (b-2178/97) i østre landsret i 1999 afgav peer kølendorf herefter forkla- ring som sagkyndigt vidne om blandt andet prisafvigelser som indikator for mulig moms- svig og aktørerne på brokermarkedet: "såfremt vidnet havde fået et sådant tilbud, ville han være gået til politiet. hvis vidnet får tilbud på mobiltelefoner, der ligger bare 10 % under markedsprisen, anmelder han det til told & skat. ved en erfaren markedsdeltager forstår vidnet en markedsdeltager, der har ope- reret på markedet i et par måneder med indgåelse af 30-40 kontrakter pr. må- ned.” peer kølendorf deltog i egenskab af formand for lrk blandt andet i møder med skat i 1998 og i skatteministeriets departement i år 2000, hvor mulighederne for at reducere risi- koen for momskarruseller blev drøftet, herunder spørgsmålet om solidarisk hæftelse mel- lem køber og sælger for betaling af moms. af referatet fra møde den 17. november 1998 mellem peer kølendorf og en række medar- bejdere fra skat fremgår blandt andet: ”pk var meget interesseret i at få afklaring af, hvilke forholdsregler man i branchen kan tage, for at sikre sig mod de useriøse operatører på markedet. pk redegjorde for hvordan danitas søger at værne sig mod disse. selskabet checker normalt momsnumre på udenlandske forretningsforbindelser (primært købere) ifm etablering af samhandel. egentlige kreditvurderinger fo- retages ikke. … det blev aftalt, at pk ville sørge for at tsr kbh. får selskabets leverandørkar- totek… regionen har ifm kontrolbesøg den 19. oktober 98 modtaget selskabets kunde- kartotek.” -7- af en artikel i computerworld den 3. december 2001 fremgår blandt andet: "comitel-direktør peer kølendorf møder momskarrusel-svindlere to til tre gan- ge årligt. han er derfor i sin egenskab af formand for foreningen for mobil og telekommunikation, mtb, gået ind i kampen mod fænomenet." it-branchens distributørudvalg indstillede i en e-mail af 24. januar 2008 fra formanden ole eklund til foreningens hovedbestyrelse, at peer kølendorf blev ekskluderet, hvis han ikke selv udtrådte, idet distributørudvalget fandt, at comitel international a/s handlede etisk angribeligt og i strid med god brancheskik ved at agere på det internationale broker- marked, som i branchekredse og af myndighederne var udpeget som et område med momskarruselsvig. der henvistes endvidere til, at comitel international a/s var blevet inddraget i "gul feber”-komplekset. af referat af itb hovedbestyrelsesmøde den 28. februar 2008 fremgår, at hovedbestyrelsen besluttede at afvise distributørudvalgets indstilling under henvisning til, at hverken selska- ber i comitel-koncernen eller peer kølendorf var sigtet eller domfældt for adfærd i strid med god brancheskik, og at der ikke var påvist konkret adfærd fra selskaber i comitel kon- cernen eller peer kølendorf, der udgjorde en overtrædelse af god brancheskik. 3.comitel-koncernen comitel a/s (cvr-nr. 25890515 – tidligere danitas radio a/

1. s)blev stiftet i 1974 af peer kølendorf. selskabet beskæftigede sig oprindeligt med salg af fotoartikler, men sortimentet udviklede sig efterhånden til salg af radiokommunikationsudstyr og mobiltelefoner. i 1998/99 fik selskabet en professionel bestyrelse, som den 20. juni 2003 traf beslutning om at spalte comitel a/s, hvilket blev starten til comitel-koncernen. comitel a/s blev ved spaltningen ophørsspaltet til tre selskaber: comitel international a/s (cvr-nr. 26875633), comitel aktiebesiddelse a/s (cvr-nr. 26884144) samt comitel danmark a/s (cvr-nr. 27459706 – tillige comitel management a/s). herefter ophørte det oprindelige comitel a/s. brokerdivisionen, der drev virksomhed ved import og eksport fortrinsvis inden for radio- og telekommunikationsbranchen, blev overdraget til comitel international a/s, og broker- -8- aktiviteten blev i udgangspunktet videreført uændret. comitel international a/s havde samme bestyrelse og direktion, som comitel a/s havde haft. regnskabsmæssigt blev spaltningen gennemført med virkning fra den 1. januar 2003, men comitels brokeraktivitet blev i 2003 faktisk udført i regi af comitel a/s og fra 2004 i comitel international a/s. i en periode afregnede comitel international a/s efter samråd med skat moms under det gamle comitel a/s' momsregistreringsnummer. telesalgsdivisionen, der drev virksomhed ved handel og service fortrinsvis inden for radio-, telekommunikations- og it-branchen, blev overdraget til comitel danmark a/s. det fremgår af bestyrelsens spaltningsplan fra juni 2003, at hovedparten af brokerdivisio- nens salg inden for radio- og telekommunikationsbranchen skete som eksport til europa og fjernøsten, og at hovedparten af telesalgsdivisionens virksomhed, der som nævnt omfatte- de it-branchen, primært vedrørte det danske marked. comitel aktiebesiddelse a/s fik overdraget comitel a/s’ aktier i selskaberne sms a/s og cbb a/s. sms a/s blev efterfølgende solgt til den norske schibsted-koncern, og cbb a/s, hvor peer kølendorf var bestyrelsesformand, blev efterfølgende solgt til telenor. efter ophørsspaltningen af comitel a/s var samtlige aktier i de tre modtagende selskaber (comitel international a/s, comitel aktiebesiddelse a/s samt comitel danmark a/
2. s)ejet af kathrine holding a/s (cvr-nr. 20956887 – senere comitel holding a/s), som i 2012 fusionerede med kathrine holding a/s (cvr-nr. 28292465 – nu comitel a/s). logistikopgaver, administration og regnskabsfunktioner mv. i koncernen blev efter spalt- ningen varetaget af comitel danmark a/s. comitel international a/s betalte ca. 2 mio. kr. om året for denne "back office"-funktion. 4.comitel international a/s – ejerforhold, organisation og økonomi comitel international a/s, der var stiftet den 1. juli 2002 under navnet vich 6881 a/s, skiftede i forbindelse med comitel a/s’ ophørsspaltning navn til comitel international a/s, direktion og bestyrelse blev udskiftet, og selskabet blev anmeldt til registrering for moms den 1. juli 2003 og begyndte herefter sine aktiviteter. den 3. september 2002 og den 3. december 2003 blev henholdsvis én og to af aktierne (i -9- alt 0,6 % af aktiekapitalen) i kathrine holding a/s, der blandt andet ejede den samlede aktiekapital i comitel international a/s overdraget til t. forud herfor havde kathrine holding a/s været ejet 100 % af peer kølendorf, som derigennem var den ultimative eneaktionær i comitel international a/s. den 1. marts 2003 blev 150 af aktierne i kathrine holding a/s overdraget til peer kølen- dorfs datter, kathrine stoffregen kølendorf. peer kølendorf var fortsat hovedaktionær i selskabet. peer kølendorf var direktør i de fraspaltede selskaber, herunder i comitel international a/s, i perioden indtil den 16. april 2004. da ”gul feber”-handlerne begyndte den 10. november 2003 var brokeraktiviteten organi- satorisk placeret som en division af det daværende comitel a/s, og den blev herefter pla- ceret i comitel international a/s, fortsat med t1 som chef. da peer kølendorf den 16. april 2004 udtrådte af comitel international a/s' direktion, blev t1 udnævnt til direktør og havde som sådan fortsat ansvar for brokeraktiviteterne. han rapporterede nu til bestyrelsen, herunder peer kølendorf, og indtrådte selv i bestyrelsen 1. juni 2004. samtidig med, at t1 blev direktør, ændredes tegningsretten i selskabet, således at direktøren ikke kunne tegne selskabet alene, men kun i forening med mindst ét bestyrelsesmedlem. i sagsperioden var steen erik mønsted formand for comitel international a/s' bestyrelse, og peer kølendorf var bestyrelsesmedlem. i perioden fra 3. juni 2003 indtil 1. juni 2004 var lars thinggaard og torben svanberg endvidere medlemmer af bestyrelsen. i 2001 havde comitel a/s en omsætning på ca. 591 mio. kr. og et negativt resultat på ca. 3,3 mio. kr. i 2002 havde comitel a/s fordoblet omsætningen til ca. 1.2 mia. kr. denne udvikling blev i ledelsesberetningen tilskrevet et stigende internationalt salg af mobiltelefoner. årets akti- viteter førte til et resultat på ca.7,8 mio. kr. - 10 - ifølge årsrapporten for 2005 udviklede nøgletallene for comitel international a/s sig såle- des: (t.kr.) 2003 2004 2005 nettoomsætning 724.205 2.213.391 2.333.343 resultat 1.493 8.374 6.579 egenkapital ult. 4.673 13.047 19.625 gns. antal beskæf- 6 5 4 tigede comitel international a/s' bruttoavancer lå i 2003-2005 typisk på mellem 1 % og 6 %. selskabets overskudsgrad var i 2003-2005 på mellem 0,15 % og 0,61 %. comitels samlede omsætning var på ca. 846 mio. kr. i 2003 og knap 2,4 mia. kr i 2004. comitel danmark a/s leverede alle administrative funktioner (back office) til comitel international a/s. der blev ikke udbetalt udbytte for årene 2002-2004. comitel international a/s' omsætning i 2003 blev hovedsagelig genereret ved, at selskabet som broker "matchede" købere og sælgere af mobiltelefoner og it-komponenter. selskabets ledelse fandt ikke overskuddet på ca. 1,5 mio. kr. tilfredsstillende, og resultatet blev i le- delsesberetningen tilskrevet nedgang i salget på det engelske marked. selskabets salgsar- bejde blev herefter i højere grad fokuseret på asien og de arabiske lande i den sidste del af 2003. comitel international a/s foretog i perioden 10. november til 30. december 2003 køb hos solid trading aps. disse køb, der er omfattet af sagen, havde en samlet værdi af 268 mio. kr. comitel international a/s videresolgte herefter varerne med en bruttofortjeneste på 7,4 mio. kr. efter det oplyste eksporterede comitel international a/s i 2003 varer for 203 mio. kr., her- under it-dele for 143 mio. kr., svarende til 70 %. endvidere eksporterede comitel a/s, som i en del af 2003 fortsat drev koncernens brokervirksomhed, varer for 276 mio. kr., heraf mobiltelefoner for 267 mio. kr. (97 %) og it-dele for 3 mio. kr. (1 %). dvs. i alt mobiltele- foner for 327 mio. kr. (69 %) og it-dele for 146 mio. kr. (31 %). - 11 - comitel international a/s' omsætning i 2004 blev fortsat hovedsagelig genereret ved, at selskabet som broker "matchede" købere og sælgere af mobiltelefoner og it-komponenter. selskabet gennemførte 1.200 brokerhandler i 2004. comitel international a/s foretog i perioden januar til marts 2004 køb hos solid trading aps omfattet af sagen for en samlet værdi af ca. 180 mio. kr. køb i juni, august og novem- ber 2004 hos henholdsvis trademark international aps og j corp aps omfattet af sagen udgjorde et samlet beløb på ca. 120 mio. kr. i 2004 eksporterede comitel international a/s ifølge det oplyste varer for 190 mio. kr., herunder mobiltelefoner for 82 mio. kr. (43 %), it-dele for 32 mio. kr. (17 %) og internet access-kort/pornokort for 29 mio. kr. (15 %). af en opgørelse over salgstal for comitel internationals brokere 2004-2006 fremgår: 2004 2005 2006 t1 1.281.852.629 kr. 881.294.404 kr. 299.549.911 kr. sheng tang 530.425.448 kr. 879.337.153 kr. 230.636.720 kr. christina evers 373.344,960 kr. 572.758.720 kr. - (fratrådt sept. 2005 der er under sagen fremlagt oplysninger, der viser både mindre og højere omsætning pr. medarbejder i andre brokervirksomheder end i comitel international a/s. af comitels årsrapporter for 2003, 2004 og 2005 fremgår, at selskabets ”væsentligste driftsrisiko er knyttet til evnen til at matche køber og sælger og derved undgå at lide tab på indkøbte varepartier. desuden er det væsentligt for selskabet, at der indgås aftaler med seriøse købere”. af referaterne fra bestyrelsesmøderne den 18. marts, 2. september og 17. decmber 2004 i comitel international a/s fremgår, at der blev redegjort for udviklingen i selskabets for- hold, herunder markedsforhold, projektudvikling, organisation og økonomi, hvorunder der blev omdelt regnskabstal og kvitteringskopier for indbetalte skatter og afgifter. af bestyrelsesreferatet fra mødet den 18. marts 2004 fremgår blandt andet: - 12 - ”markedsforholdene: salgsudviklingen følger ikke budgettet. det er især mobiltelefonsalget, som halter efter. set i bakspejlet pressede bestyrelsen mobiltelefonbrokerne til et budget, de ikke var meget for at acceptere, men it-salget går godt. og der tje- nes penge. kathrine holding a/s i relation til cia: der foregår en stigende handel med dubai og hong kong og i denne forbin- delse har holdingselskabet købt en lejlighed i dubai, som vil stå færdig i de- cember 2006. der er ligeledes oprettet en bankkonto i emirates bank i dubai. kontoen kan styres online på linje med danske banks telebankservice. i hong kong har holdingselskabet planer om at etablere et selskab, der selv- stændigt kan handle med mobiltelefoner og it-dele med resten af verden. pen- getransaktionerne skal dog styres centralt fra københavn. der er endnu ikke taget stilling til planerne. økonomi: udskrifter af den økonomiske stilling given ultimo 2003 (i første omgang som konsolideret regnskab for comitel og comitel international) og tal for januar og februar 2004 blev forelagt bestyrelsen. organisation: der er sket udskiftninger i personalet, idet christopher batchelor er opsagt ul- timo februar. der er ikke ansat nogen afløser for ham, men t1 har ansat en assistent, janne ..., som hjælper med at holde styr på de mange handeler. generationsskifte: det er indtil videre meningen at beholde cia og ikke søge at sælge eller fusio- nere selskabet. ad 5 det blev vedtaget at ansætte t1 som administrerende direktør for selskabet og som konsekvens heraf ændre vedtægterne. bestyrelsen foreslog, at der i denne forbindelse skulle oprettes en direktørkontrakt.” 5. comitel international a/s’ varesortiment sortimentet i comitel-koncernen udviklede sig fra salg af fotoartikler til salg af radiokom- munikationsudstyr og mobiltelefoner. - 13 - i spaltningsplanen fra juni 2003 blev brokerdivisionen beskrevet som den drivende virk- somhed ved import og eksport fortrinsvis inden for radio- og telekommunikationsbran- chen, og comitel international a/s var formelt registreret under branchekoden 465220: engroshandel med telekommunikationsudstyr. på et internt møde i 2003 foreslog t1, at brokerdivisionen skulle begynde at handle med it- varer, hvilket bestyrelsen herefter traf beslutning om. af referat af bestyrelsesmøde den 4. september 2003 fremgår blandt andet: ”brokerafdelingen halter fortsat meget bagud for budgettet. handelsstoppet, som det engelske told/skats nye regler har medført, kan ikke på kort tid kom- penseres af salg til andre lande, men der arbejdes konstant på at udvide både markedsområde og produktudvalget. it-brokeren … sagde sin stilling op i prø- vetiden og der søges efter en ny gennem bureau.” af et internt notat af 25. oktober 2003 udarbejdet af peer kølendorf om strategiske tanker fremgår blandt andet: "det har vist sig, at vor omsætning på over 1 mia. kr. på brokerområdet i 2002 var alt for ringe. vi troede alle, at vi havde opnået en større del af brokermar- kedet, men regnskaberne fra konkurrenterne, f.eks. tel-ka, dansk radio tek- nik og sunico for 2002 viser meget større tal. sunico, som stort set er ene mand i firmaet på nørrebro, har omsat for 3,7 mia. kr. i 2003. brokermarkedet for mobiltelefoner er faldet drastisk i år efter indgriben fra det engelske told/skat, og undersøgelser af markederne i udlandet viser, at vi slet ikke har haft fat i kernen af den handel, som er foregået, og som nu er ved at komme lidt i gang igen. vi har derfor forsøgt at finde nogle nye sælgere til af- delingen. vi har haft ansat to nye, men har afskediget dem igen. vi har benyttet lejligheden til også at afskedige vor speditør, som flere gange har fejlet. sheng tang er en dygtig sælger, som har gode relationer til samsung, men mi- chael simonsen, som er placeret i jylland - hjemme - har ikke præsteret noget salg længe. vi har nu ansat 2 nye brokere specielt til it-området. det er sket i begyndelsen og midten af oktober, og resultaterne skal vise sig meget hurtigt, hvis der er ta- le om rigtige brokere. … verden er ikke sort/hvid. er der gode kunder, som efterspørger varer, der ikke holder sig inden for ovennævnte definition skal vi ikke på forhånd afvise dem…vore relationer til fjernøsten skal bruges, men ikke bruges ukritisk." - 14 - af comitels blad ”fokus” fra december 2003 fremgår blandt andet: ”comitel har gennem en årrække opbygget en solid forretning på såkaldt tra- ding inden for mobiltelefoner ved at udnytte den prisforskel, der er på forskel- lige geografiske områder i verden. da avancerne på hver enkelt enhed er ganske små, skal der stor volumen til for at sikre den ønskede fortjeneste. priserne på markedet skifter konstant, og han- del på disse betingelser er derfor forbundet med en vis risiko, selvom alle for- behold tages. … det er f.eks. sket to gange i de forløbne 5 år, at comitel har været ude for me- get store tyverier under transport af varer. …sagerne har understreget risikoen i den form for handel. … samtidig er salg af computer komponenter nu også blevet en del af comitels internationale forretningsområde.” i august og november 2004 indgik comitel international a/s endvidere en række handler med j corp aps om indkøb af internet access-kort til en værdi af i alt ca. 92 mio. kr., som blev videresolgt til tre selskaber beliggende i hong kong og indonesien. disse kort gav adgang til hjemmesider med pornografisk indhold. comitel international a/s havde hver- ken tidligere eller efterfølgende handlet med tilsvarende varesortiment, men koncernen havde handlet med andre typer af værdibærende kort. 6.sagens handler peer kølendorf indsendte hver måned efter aftale oplysninger til skattemyndighederne om virksomhedens potentielle og aktuelle leverandører og kunder oprettet i den forløbne må- ned. indtil ultimo 2002 blev oplysningerne sendt til hans kontaktperson hos told- og skat- testyrelsen. ved e-mail af 2. december 2002 bad styrelsen om, at oplysningerne fremover blev sendt til mia pedersen, toldskat københavn, og peer kølendorf indsendte herefter hver måned oplysninger over comitels nye leverandører og aftagere til hende. de tre danske leverandørselskaber, solid trading aps, trademark international aps og j corp aps, og samtlige aftagere i de handler, som indgår i sagen, fremgik af lister, som peer kølendorf indsendte til skat. comitel international a/s indsendte endvidere sine købsfakturaer vedrørende solid trading a/s og alle salgsfakturaer til skat med henblik på fremskyndt udbetaling af negativ moms. solid trading aps, trademark international aps og j corp aps var momsregistreret hos myndighederne, og selskaberne angav moms. - 15 - de handler, som sagen vedrører, blev gennemført i følgende tre perioder: 1) køb fra solid trading aps i perioden 1. november 2003 – 31. marts 2004. comitel international a/s afløftede moms vedrørende køb fra solid trading aps med i alt 114.761.052 kr. 2) køb fra trademark international aps i perioden 1. juni 2004 – 31. juli 2004. comi- tel international a/s afløftede moms med i alt 6.130.916 kr. 3) køb fra j corp aps i henholdsvis august 2004 samt november 2004. comitel in- ternational a/s afløftede moms med i alt 23.188.732 kr. comitel international a/s solgte/eksporterede de fra de tre nævnte danske selskaber ind- købte varer til en række købere i fjernøsten, primært hong kong og i enkelte tilfælde i singapore og indonesien. den samlede afløftede moms udgjorde i alt 144.080.700 kr. de tre danske selskaber er efter samhandlens afslutning taget under konkursbehandling, og skat vil i de pågældende konkursboer kun få meget begrænset dækning for sine krav i de pågældende selskaber. af skats beskrivelse af sagens handler fremgår: 6.1. første handelskæde - solid trading aps selskabet, der blev stiftet den 1. juli 2002, blev efterfølgende erhvervet af martin matthia- sen eller et af denne kontrolleret selskab og ændrede den 4. marts 2003 navn til solid tra- ding aps (cvr-nr. 26784514) med adresse på skudehavnsvej 17, 2100 københavn ø. t2 var selskabets direktør i hele perioden fra 9. januar 2003 og frem til konkursdekretets afsigelse den 21. april 2004 solid trading aps drev indtil konkursen virksomhed som handelsselskab med indkøb og videresalg af it-komponenter (primært cpu-enheder og ram-moduler). - 16 - t2 og comitel international a/s' broker christopher batchelor havde tidli- gere været kolleger i den danske brokervirksomhed bluecom. ansvarlig broker for handlerne hos comitel international a/s var t1, der indgik handlerne, medmindre andet er angivet. november 2003 nr. beskrivelse moms dkk 6 solid trading aps fakturerede den 10. november 2003 comitel ikke medreg- 12.960 stk. "pentium iv 2,4 533mhz" for gbp 1.166.400 ekskl. net i tabsop- moms. gørelsen comitel fakturerede den 28. november 2003 partiet til fusion r. under betegnelsen "intel cpu p4 2,4 533 mhz" for gbp 1.201.392 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetin- gelserne var c.o.d. (cash on delivery). 1 solid trading aps fakturerede den 20. november 2003 comitel 1.052.637 international a/s (herefter "comitel") to partier af henholdsvis 4.032 stk. "intel pentium 4 2.6ghz fsb533 open box" for gbp 375.984 ekskl. moms og 4.320 stk. "intel cpu p4 2,4 533mhz" for gbp 388.800 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 28. november 2003 sidstnævnte parti til fusion r. under betegnelsen "intel cpu p4 2,4 533 mhz" for gbp 400.464 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbe- tingelserne var c.o.d. (cash on delivery). 2 solid trading aps fakturerede den 20. november 2003 comitel 1.116.581 10.500 stk. "pc333 512mb ddr" for gbp 420.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 28. november 2003 partiet til fusion r. under betegnelsen "ram ddr 512" for gbp 432.600 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). 4 solid trading aps fakturerede den 26. november 2003 comitel 686.613 2.500 stk. "pc133 1g so-dimm pc-133" for gbp 257.250 ekskl. moms. comitel fakturerede den 28. november 2003 partiet til digimate (
3. hk)ltd. under betegnelsen "1g so-dimm module pc- 133(oem) for gbp 265.000 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). 5 solid trading aps fakturerede den 26. november 2003 comitel 610.545 2.500 stk. "compact flash memory (2.0gb)" for gbp 228.750 ekskl. moms. comitel fakturerede den 28. november 2003 partiet til profile onwards ltd. under betegnelsen "compact flash memory (2.0gb) for gbp 253.000 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). - 17 - 3 solid trading aps fakturerede den 28. november 2003 comitel 3.155.236 14.400 stk. "intel cpu p4 2,4 533 mhz" for gbp 1.314.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 1. december 2003 partiet til fusion r. under betegnelsen "intel cpu p4 2,4 533 mhz" for gbp 1.353.600 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetin- gelserne var c.o.d. (cash on delivery). 7 solid trading aps fakturerede den 28. november 2003 comitel 652.925 2.800 stk. "1gb ddr module pc-466" for gbp 244.720 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 2. december 2003 partiet til digimate ltd. under betegnelsen "1gb ddr module pc-466" for gbp 252.000 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbe- tingelserne var c.o.d. (cash on delivery). 8 solid trading aps fakturerede den 28. november 2003 comitel 582.969 2.500 stk. "1gb ddr memory model pc-3700" for gbp 218.500 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 2. december 2003 til profile onwards ltd. under betegnelsen "1gb ddr memory module pc- 3700 (64" for gbp 225.000 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). 9 solid trading aps fakturerede den 28. november 2003 comitel 5.442.822 5.500 stk. "1gb ddr memory module pc 466" for gbp 561.000 ekskl. moms samt 14.500 stk. "1gb ddr memory module pc 466" for gbp 1.479.000 ekskl. moms. den 1. de- cember 2003 fakturerede solid trading aps endvidere comitel 10.000 stk. "pc333 512mb ddr" for gbp 422.500 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 9. og 12. december 2003 partiet til fusion r. på to fakturaer under betegnelserne "1g ddr mo- dule pc-466" og "512 mb ddr pc333" for i alt gbp 2.529.125 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetin- gelserne var c.o.d. (cash on delivery). i alt 13.300.328 december 2003 nr. beskrivelse moms dkk - 18 - 11 solid trading aps fakturerede den 3. december 2003 comitel 1.155.568 2.600 stk. "p1g so-dimm pc-133" og 12.960 stk. "512mb usb flash memory" for i alt gbp 434.730,40 ekskl. moms. comitel fakturerede den 5. december 2003 førstnævnte parti til digimate ltd. under betegnelsen "1 g so-dimm module pc-133" for gbp 234.000 (ingen moms, da eksport ud af
4. eu)og sidstnævnte parti til profile onwards ltd. under betegnel- sen "flash ic (comp to k9k1g…)" for gbp 213.840 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). varerne var særskilt forsikret hos speditøren. 12 solid trading aps fakturerede den 8. december 2003 comitel 512.794 1.800 stk. "pc133 1g so-dimm pc-133 (oem)" for gbp 194.130 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede samme dag partiet til profile onwards ltd. under betegnelsen "1g so-dimm module pc-133 (oem)" for gbp 200.160 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var prepayment (forudbetaling). 13 solid trading aps fakturerede den 8. december 2003 comitel 563.630 2.500 stk. "1g ddr memory model pc-3700" for gbp 213.375 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede samme dag partiet til digimate (
5. hk)ltd. under betegnelsen "1g ddr memory module pc-3700 (64" for gbp 220.000.) betalingsbetingelserne var prepay- ment (forudbetaling). 15 solid trading aps fakturerede den 9. december 2003 comitel 3.735.989 9.500 stk. "1gb ddr memory module pc 466" for gbp 957.125 ekskl. moms og 10.000 stk. "pc333 512mb ddr" for gbp 455.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 12. december 2003 begge partier til fusion r. under betegnelserne "1g ddr module pc-466" og "512mb ddr pc333" for i alt gbp 1.426.625 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). 16 solid trading aps fakturerede den 10. december 2003 comi- 530.062 tel 500 stk. "1g ddr memory model pc-3700" for gbp 43.650 ekskl. moms og 2.540 stk. "512mb compact flash card" for gbp 156.464 ekskl. moms. partierne blev leveret til comi- tels lager. comitel fakturerede den 12. december 2003 begge partier til digimate (
6. hk)ltd. under betegnelserne "1g ddr memo- ry module pc-3700 (64" og "512mb compact flash card" for i alt gbp 206.290 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var prepayment (forudbetaling). comi- tels faktura er udstedt af marie .... - 19 - 17 solid trading aps fakturerede den 10. december 2003 comi- 497.074 tel 2.200 stk. "1gb ddr memory module pc 466" for gbp 187.660 (ekskl. moms). partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 12. december 2003 partiet til profile onwards ltd. under betegnelsen "1gb ddr module pc- 466" for gbp 193.600 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var prepayment (forudbetaling). comi- tels faktura er udstedt af marie .... 14 solid trading aps fakturerede den 12. december 2003 comi- 7.162.480 tel to partier af henholdsvis 5.760 stk. "pentium iv 2,8 533mhz, tray" og 11.520 stk. "pentium iv 3ghz 533mhz, tray" for henholdsvis gbp 672.480 ekskl. moms og gbp 2.039.040 ekskl. moms. partierne blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede samme dag sidstnævnte parti til fusion r. under betegnelsen "intel pentium 4 3.0ghz fsb533" for gbp 2.059.776 (ingen moms). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). comitel fakturerede den 18. december 2003 hele førstnævnte parti til fusion r. under betegnelsen "intel pentium 4 2.8ghz fsb533" for gbp 679.392 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var pre- payment (forudbetaling). 18 solid trading aps fakturerede den 15. december 2003 comi- 495.048 tel 2.808 stk. "2g flash ic/compactiable", 500 stk. "1g ddr memory model pc-3700" og 600 stk. "p1g so-dimm pc- 133" for i alt gbp 186.659,04 ekskl. moms. partiet blev leve- ret til comitels lager. comitel fakturerede den 19. december 2003 partiet til digima- te (
7. hk)ltd. under betegnelserne "2g flash ic/compatiable to flash k9k2g08uom-ycbo", "1g ddr memory mo- dule pc-3700(64" og "1g so-dimm module pc-133 (oem)" for i alt gbp 192.432 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var prepayment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... 19 solid trading aps fakturerede den 15. december 2003 comi- 475.191 tel 6.480 stk. "2g flash ic/compactiable" for i alt gbp 179.172 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 19. december 2003 partiet til profile onwards ltd. under betegnelsen "2g flash ic/compatiable to flash k9k2g08uom-ycbo" for i alt gbp 184.680 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var pre- payment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... - 20 - 10 solid trading aps fakturerede den 16. december 2003 comi- 395.205 tel 3.000 stk. "pc333 512mb ddr" for gbp 150.000 ekskl. moms. comitel fakturerede den 18. december 2003 partiet til fusion r. under betegnelsen "512mb ddr pc333" for 154.500 (in- gen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var prepayment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... 20 solid trading aps fakturerede den 16. december 2003 comi- 2.821.764 tel 10.500 stk. "1gb ddr memory module pc 466" for gbp 1.071.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 19. december 2003 partiet til fusion r. under betegnelsen "1g ddr module pc-466" for gbp 1.102.500 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetin- gelserne var prepayment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... 23 solid trading aps fakturerede den 16. december 2003 comi- 3.267.028 tel 50.000 stk. "infineon tsop" for gbp 1.240.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 18. december 2003 partiet til fusion r. under betegnelsen "infineon tsop" for gbp 1.300.000 (ingen moms). betalingsbetingelserne var prepayment (forud- betaling). comitels faktura er udstedt af marie .... 24 solid trading aps fakturerede den 16. december 2003 comi- 4.719.712 tel 123.970 stk. "samsung branded dice program" for gbp 1.791.366,50 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 18. december 2003 hele partiet til fusion r. under betegnelsen "samsung branded dice progra- me" for gbp 1.840.954,50 (ingen moms). betalingsbetingel- serne var prepayment (forudbetaling). comitels faktura er ud- stedt af marie .... 25 solid trading aps fakturerede den 16. december 2003 comi- 477.186 tel 6.480 stk. "2g flash ic/compatiable to flash k9k2g08uom-ycbo" for gbp 181.116 ekskl. moms. par- tiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 19. december 2003 hele partiet til best concord technology ltd. under betegnelsen "2g flash ic/compatiable to flash k9k2g08uom-ycbo" for gbp 186.624 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetin- gelserne var prepayment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... - 21 - 26 solid trading aps fakturerede den 16. december 2003 comi- 1.405.950 tel 19.440 stk. "2g flash ic/compatiable to flash k9k2g08uom-ycbo" for gbp 533.628 ekskl. moms. par- tiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 19. december 2003 partiet til profile onwards ltd. under betegnelsen "2g flash ic/compatiable to flash k9k2g08uom-ycbo" for gbp 550.152 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var pre- payment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... 29 solid trading aps fakturerede den 16. december 2003 comi- 954.373 tel 12.960 stk. "2g flash ic/compactiable" for gbp 362.232 ekskl. moms. comitel fakturerede den 19. december 2003 partiet til digima- te (
8. hk)ltd. under betegnelsen "2g flash ic/compatiable to flash k9k2g08uom-ycbo" for gbp 373.248 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var pre- payment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... 21 solid trading aps fakturerede den 17. december 2003 comi- 8.719.724 tel 14.400 stk. "pentium iv 3,2ghz" for gbp 3.294.720 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. forinden havde solid trading aps den 15. december 2003 faktureret varerne som "2,8 ghz" og udstedt kreditnota herfor den 17. december 2003. comitel fakturerede den 19. december 2003 partiet til fusion r. under betegnelsen "intel pentium 4 3.2ghz" for gbp 3.355.200 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetin- gelserne var prepayment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... 27 solid trading aps fakturerede den 17. december 2003 comi- 2.564.531 tel 9.500 stk. "1g ddr module pc-466" for gbp 969.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 19. december 2003 partiet til fusion r. under betegnelsen "1g ddr module pc-466" for gbp 997.500 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetin- gelserne var prepayment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... 28 solid trading aps fakturerede den 17. december 2003 comi- 1.190.959 tel 10.000 stk. "1g so-dimm module pc-133 (oem" for gbp 450.000 ekskl. moms.) partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 19. december 2003 partiet til fusion r. under betegnelsen "1g so-dimm module pc-133 (oem)" for gbp 463.500 (ingen moms, da eksport ud af eu). beta- lingsbetingelserne var prepayment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... - 22 - 22 solid trading aps fakturerede den 18. december 2003 comi- 9.229.860 tel 212.960 stk. "infineon tsop" for gbp 3.503.192 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede samme dag partiet til fusion r. under betegnelsen "infineon tsop" for gbp 3.599.024 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var pre- payment (forudbetaling). comitels faktura er udstedt af marie .... 30 solid trading aps fakturerede den 29. december 2003 comi- 1.282.025 tel 5.000 stk. "1g ddr pc-4000" for gbp 485.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede samme dag 1.000 stk. til best concord technology ltd. for gbp 100.000 (ingen moms, da eksport ud af eu), 2.000 stk. til profile onwards ltd. for gbp 200.000 (ingen moms, da eksport ud af
9. eu)og 2.000 stk. til digimate (
10. hk)ltd. for gpb 200.000 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var prepayment (forudbetaling). 32 solid trading aps fakturerede den 30. december 2003 comi- 3.473.855 tel 5.760 stk. "intel pentium 4 3.2ghz" for gbp 1.313.280 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 13. januar 2004 partiet til fire forskel- lige købere, heraf 2.016 stk. til digimate (
11. hk)ltd. for gbp 469.728 (ingen moms, da eksport ud af eu), 1.440 stk. til pro- file onwards ltd. for gbp 335.520 (ingen moms, da eksport ud af eu), 864 stk. til best concord technology ltd. for gbp 201.312 (ingen moms, da eksport ud af
12. eu)og fusion r. 1.440 stk. for gbp 335.520 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var prepayment (forudbetaling). i alt 55.630.008 januar 2004 nr. beskrivelse moms dkk 31 solid trading aps fakturerede den 5. januar 2004 comitel 1.265.351 10.000 stk. "pc133 512mb" for gbp 477.500 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 28. januar 2004 bl.a. partiet til digi- mate (
13. hk)ltd. under betegnelsen "512mb ddr pc133" for gbp 491.500 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalings- betingelserne var c.o.d. (cash on delivery). - 23 - 33 solid trading aps fakturerede den 5. januar 2004 comitel 2.681.087 9.500 stk. "1gb ddr memory module pc 466" for gbp 1.011.750 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 15. januar 2004 partiet til to forskelli- ge købere, heraf 4.000 stk. til profile onwards ltd. for gbp 433.600 (ingen moms, da eksport ud af
14. eu)og 5.500 stk. til digimate (
15. hk)ltd. for gbp 596.200 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var prepayment (forudbeta- ling). 34 solid trading aps fakturerede den 5. januar 2004 comitel 3.537.683 50.000 stk. "infineon tsop" for gbp 1.335.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 26. januar 2004 partiet til to forskelli- ge købere, heraf 14.500 stk. til profile onwards ltd. for gbp 398.750 (ingen moms, da eksport ud af
16. eu)og i alt 35.500 stk. til digimate (
17. hk)ltd. for i alt gbp 976.250 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var pre- payment (forudbetaling). comitels fakturaer er udstedt af t1 og marie .... 36 solid trading aps fakturerede den 12. januar 2004 comitel 2.114.069 7.400 stk. "1gb ddr memory module pc 466" for gbp 786.250 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede partiet til to købere: den 26. januar 2004 3.750 stk. "1g ddr module pc-3700" til profile onwards ltd. for 406.312,50 (ingen moms, da eksport ud af
18. eu)og 2.250 stk. "1g ddr module pc-3700" til digimate (
19. hk)ltd. for gbp 243.787,50 (ingen moms, da eksport ud af eu); og den 27. januar 2004 1.400 stk. "1g ddr module pc- 466" til digimate (
20. hk)ltd. for gbp 151.690 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordrerekvisitionerne var dateret den 26. og 27. januar 2004. betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery) og prepayment (forudbetaling). comitels faktura- er er udstedt af t1 og marie .... 35 solid trading aps fakturerede den 13. januar 2004 comitel 9.975.742 212.960 stk. "infineon tsop" for gbp 3.694.856 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 26. januar 2004 partiet til asia time technologies ltd. på i alt fire fakturaer under betegnelsen "infineon tsop" for i alt gbp 3.801.336 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordrerekvisitionerne fra asia time tech- nologies ltd. var dateret den 14., 16. og 19. januar 2004. beta- lingsbetingelserne var prepayment (forudbetaling). comitels fakturaer er udstedt af t1 og marie .... i alt 19.573.932 februar 2004 - 24 - nr. beskrivelse moms dkk 37 solid trading aps fakturerede den 4. februar 2004 comitel på 4.912.564 tre fakturaer i alt 8.064 stk. "pentium iv 3,2ghz" for i alt gbp 1.798.272 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 6. februar 2004 alle tre partier på tre fakturaer til d jensen trading ab under betegnelsen "intel pentium 4 3.2ghz" for gbp 1.816.013,80 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordrerekvisitionerne fra d jensen trading ab var dateret den 4. og 6. februar 2004. betalingsbetingel- serne var c.o.d. (cash on delivery). comitels fakturaer er udstedt af t1s sekretær, janne .... 38 solid trading aps fakturerede den 4. februar 2004 comitel 5.320.229 19.000 stk."1gb ddr memory module pc 466" for gbp 1.947.500 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 6., 10. og 11. februar 2004 partiet på tre fakturaer til d jensen trading ab under betegnelsen "1g ddr module pc-466" for i alt gbp 1.967.450 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordrerekvisitionerne fra d jen- sen trading ab var dateret den 4., 6. og 9. februar 2004. beta- lingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). comitels fakturaer er udstedt af janne .... 39 solid trading aps fakturerede den 6. februar 2004 comitel 665.272 6.100 stk. "pc333 512mb ddr" for gbp 247.050 ekskl. moms. comitel fakturerede den 12. februar 2004 partiet til d jensen trading ab under betegnelsen "512mb ddr pc333" for gbp 250.710 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordrerekvi- sitionen fra d jensen trading ab var dateret den 12. februar 2004. betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). comitels faktura er udstedt af janne .... i alt 10.898.065 den 10. februar 2004 skrev mia pedersen, skat økokrim, til peer kølendorf, og efter- spurgte listerne for januar 2004 over nye leverandører og kunder, idet hun ikke havde mod- taget dem. i en e-mail samme dag skrev hun: "tak for dit hurtige svar og det samarbejde vi har haft. såfremt du har nogen spørgsmål der retter sig imod momskarruseller er du altid velkommen til at kontakte mig." af e-mail-korrespondancen fremgår, at listerne var blevet fremsendt af peer kølendorf til andre medarbejdere i skat, der havde anmodet ham herom. - 25 - marts 2004 nr. beskrivelse moms dkk 40 solid trading aps fakturerede den 1. marts 2004 comitel 2.782.797 11.000 stk. "pc466 pc3700 1gb ddr so-dimm" for gbp 998.250 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 15. marts 2004 partiet samt yderligere 500 stk. (muligvis fra handel nr. 42) til network trading company under betegnelsen "1gb ddr memory modu- le pc-3700 (64" for gbp 1.075.250 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordrerekvisitionen var dateret den 3. marts 2004. betalingsbetingelserne var forudbetaling. comitels faktura er udstedt af janne .... 41 solid trading aps fakturerede den 1. marts 2004 comitel 1.228.361 2.880 stk. "pentium iv 3,2ghz" for gbp 440.640 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 9. marts 2004 partiet til free trade investments limited under betegnelsen "intel pentium 4 3.2ghz" for gbp 449.280 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordrerekvisitionen var dateret den 2. marts 2004. beta- lingsbetingelserne var forudbetaling. comitels faktura er ud- stedt af janne .... 42 solid trading aps fakturerede den 1. marts 2004 comitel 2.023.852 8.000 stk. "pc466 pc3700 1gb ddr so-dimm" for gbp 726.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 9. marts 2004 7.500 stk. til network trading company under betegnelsen "1gb ddr memory module pc-3700 (64" for gbp 701.250 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var forudbetaling. comitels faktura er udstedt af janne .... 43 solid trading aps fakturerede den 1. marts 2004 comitel 1.105.525 2.592 stk. "pentium iv 3,2ghz" for gbp 396.576 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 9. marts 2004 3.168 stk. (muligvis tillige fra handel nr. 44) til free trade investments limited under betegnelsen "intel pentium 4 3.2ghz" for gbp 494.208 (ingen moms). ordrerekvisitionen var dateret den 4. marts 2004. betalingsbetingelserne var forudbetaling. comitels fak- tura er udstedt af janne .... - 26 - 44 solid trading aps fakturerede den 1. marts 2004 comitel 1.719.706 4.032 stk. "pentium iv 3,2ghz" for gbp 616.896 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 10. marts 2004 3.456 stk. til free trade investments limited under betegnelsen "intel pentium 4 3.2ghz" for gbp 539.136 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordrerekvisitionen var dateret den 8. marts 2004. beta- lingsbetingelserne var forudbetaling. comitels faktura er ud- stedt af janne .... 45 solid trading aps fakturerede den 1. marts 2004 comitel 688.695 6.100 stk. "pc333 512mb ddr" for gbp 247.050 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 15. marts 2004 partiet til network trading company under betegnelsen "512mb ddr pc333" for gbp 254.370 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordre- rekvisitionen var dateret den 8. marts 2004. betalingsbetingel- serne var forudbetaling. comitels faktura er udstedt af janne .... 46 solid trading aps fakturerede den 12. marts 2004 comitel 3.389.041 68.600 stk. "branded samsung dice programme" for gbp 1.239.602 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 15. marts 2004 hele partiet til free trade investments limited under betegnelsen "samsung branded dice programe" for gbp 1.270.472 (ingen moms). ordrerekvisitionen var dateret den 15. marts 2004. betalings- betingelserne var prepayment (forudbetaling). comitels faktu- ra er udstedt af janne .... 47 solid trading aps fakturerede den 12. marts 2004 comitel 2.420.743 49.000 stk. "branded samsung dice programme" for gbp 885.430 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 16. marts 2004 partiet til free trade investments limited under betegnelsen "samsung branded dice programe" for gbp 907.480 (ingen moms, da eksport ud af eu). ordrerekvisitionen var dateret den 15. marts 2004. betalingsbetingelserne var forudbetaling. comitels faktura er udstedt af janne .... i alt 15.358.720 de anførte 47 handler mellem comitel international a/s og solid trading aps fandt sted i perioden fra den 10. november 2003 til 12. marts 2004, og comitel international a/s afløf- tede moms, som var betalt til solid trading aps, med i alt 114.761.052 kr. i handel nr. 6 (den 10. november 2003) har det ikke været muligt at identificere et importe- rende selskab, hvori der blev genereret tab for statskassen ved skyldnersvig inden momsaf- - 27 - regningen. den fradragede moms for denne handel er derfor ikke medregnet i skattemini- steriets tabsopgørelse. på et skema, underskrevet den 25. marts 2004, om kortperiodisk kontrol for perioden au- gust 2003 til december 2003 hos comitel international a/s noterede skat "alt ok" ved- rørende negativ moms og tilføjede "ingen alvorlige bemærkninger ifm. tidligere kontrol", "godt kendskab til den 'gamle' virksomhed" og "risikobetonet pga. handelen med mobilte- lefoner og edb-udstyr". det fremgår endvidere, at skat foretog besigtigelse af et parti mobiltelefoner og ram-klodser hos selskabets speditør og af ”stødpudelageret” til en værdi af ca. 28 mio. kr. hos selskabet. samme dag skrev skat til told- og skattestyrelsen, at der var foretaget udbetalings- /kortperiodisk kontrol hos comitel a/s og comitel international a/s. kontrollen foretog en ompostering og havde ikke i øvrigt bemærkninger. den 22. april 2004 skrev skat til told- og skattestyrelsen om udbetalingskontrol for ja- nuar 2004 til marts 2004. skat mente, at der manglede fakturering mellem comitel inter- national a/s' hoveddel og eksportdel (hoveddelen var knyttet til den almindelige momsre- gistrering, mens eksportdelen var knyttet til en eksportmomsregistrering med fremrykket tilbagebetaling af købsmoms). der er ikke bemærkninger vedrørende comitel international a/s' "eksterne" handler. den 5. maj 2004 frigav skat comitel international a/s' negative moms for april 2004 med bemærkningen "mindre risiko". 6.2 anden handelskæde - trademark international aps comitel international a/s begyndte samhandlen med trademark international aps den 16. juni 2004, dvs. lidt over 3 måneder efter den sidste handel med solid trading aps, og der blev gennemført 4 handler i perioden 16.-24. juni 2004. trademark international aps blev stiftet den 2. juli 2003 (cvr-nr. 27235565), og ..., der tidligere havde været ansat hos bluecom, indtrådte som direktør for sel- skabet. ansvarlig broker for handlerne med trademark international aps var t1. - 28 - nr. beskrivelse moms dkk 1 trademark international aps fakturerede den 16. juni 2004 co- 297.050 mitel international a/s (herefter "comitel") 1.152 stk. "intel pentium 4 2.8ghz fsb533" for usd 184.320 ekskl. moms. ordrerekvisitionen er dateret den 17. juni 2004. partiet blev leve- ret til comitels lager. comitel fakturerede den 21. juni 2004 partiet til asia-power so- lution gmbh for usd 189.792 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). 2 trademark international aps fakturerede den 18. juni 2004 co- 1.638.594 mitel 7.000 stk. "magicstore microdrive 2.2gb" for usd 1.016.750 ekskl. moms. ordrerekvisitionen var dateret den 21. juni 2004. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 23. juni 2004 partiet til asia-power so- lution gmbh for usd 1.047.200 (ingen moms, da eksport ud af eu). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). 3 trademark international aps fakturerede den 21. juni 2004 co- 2.089.717 mitel 39.200 stk. "samsung controller s3c72e8df dice" og 8.640 stk. ic 32m*64 pc2100 obm memory" for i alt usd 1.296.672 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. der foreligger ingen salgsfaktura fra comitel. 4 trademark international aps fakturerede den 24. juni 2004 co- 2.105.555 mitel en række komponenter for i alt usd 1.306.500 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. der foreligger ingen salgsfaktura fra comitel. under samhandlen mellem comitel international a/s og trademark international aps overholdt trademark international aps aftalte vilkår om levering og betaling mv. comitel international a/s afløftede i forbindelse med disse handler moms med i alt 6.130.916 kr. 6.3 tredje handelskæde - j corp aps i august 2004 foretog comitel international a/s 15 handler med j corp aps, og efter 2½ måned – i november 2004 – yderligere 4 handler med j corp aps. j corp aps blev stiftet den 23. oktober 2003, og den 8. januar 2004 indtrådte daniel jen- sen, der var ejer af selskabet, som direktør. ... havde tidligere været ansat i so- lid trading aps. ansvarlig broker for handlerne hos comitel international a/s var t1, medmindre andet er angivet. - 29 - august 2004 nr. beskrivelse moms dkk 1 j corp aps fakturerede den 13. august 2004 comitel interna- 2.305.260,33 tional a/s (herefter "comitel") henholdsvis 20.000 stk. og 8.500 stk. "phone4x internet access card" for i alt usd 1.514.775 ekskl. moms. comitel betalte fakturaerne den 17. og 19. august 2004. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte henholdsvis den 13. og 16. august 2004 pro- formafakturaer for partiet til aspen group limited for i alt usd 1.561.800 (ingen moms; fakturadato ukendt). ifølge proformafakturaerne var betalingen "efterkrav" (kontant). comitels proformafakturaer er udstedt af t1 og janne .... 2 j corp aps fakturerede den 17. august 2004 comitel 5.000 400.392,24 stk. "phone4x internet access card" for usd 265.750 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 23. august 2004 proformafaktura på 5.500 stk. (de overskydende 500 stk. har muligvis sammen- hæng med handel nr. 5) "phone4x internet access card" til unicorn properties ltd. for usd 301.400 (ingen moms; fak- turadato ukendt). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 19. august 2004. betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). comitels proformafaktura er udstedt af janne .... 3 j corp aps fakturerede den 17. august 2004 comitel 10.000 800.784,48 stk. "phone4x internet access card" for usd 531.500 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte samme dag proformafaktura på 2.300 stk. til pt. beryl indo perkasa for usd 126.040 (ingen moms; faktu- radato ukendt). betalingen blev modtaget den 18. august 2004. comitel udstedte den 23. august 2004 proformafaktura på det resterende parti (7.700 stk.) til unicorn properties ltd. for usd 421.960 (ingen moms; fakturadato ukendt). ordrere- kvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 19. august 2004. betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on deli- very). comitels proformafakturaer er udstedt af t1 og janne .... 4 j corp aps fakturerede den 17. august 2004 comitel 10.000 800.784,48 stk. "phone4x internet access card" for usd 531.500 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 23. august 2004 proformafaktura på partiet til unicorn properties ltd. for usd 548.000 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 19. august 2004. comitels fak- tura er udstedt af janne .... - 30 - 5 j corp aps fakturerede den 18. august 2004 comitel 15.000 1.201.914,17 stk. "phone4x internet access card" for usd 797.250 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte samme dag proformafaktura på 14.500 stk. (resterende 500 stk. muligvis solgt i handel nr. 2) til unicorn properties ltd. for usd 794.600 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingen blev modtaget den 18. august 2004. beta- lingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). comitels proformafaktura er udstedt af christina evers. 6 j corp aps fakturerede den 18. august 2004 comitel 15.000 1.201.914,17 stk. "phone4x internet access card" for usd 797.250 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 23. august 2004 proformafaktura på partiet på to proformafakturaer til unicorn properties ltd. for i alt usd 822.000 (ingen moms; fakturadato ukendt). beta- lingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvi- sitionerne fra unicorn properties ltd. var dateret den 19. au- gust 2004. comitels proformafakturaer er udstedt af janne .... 7 j corp aps fakturerede den 23. august 2004 comitel 12.000 968.148,51 stk. "phone4x internet access card" for usd 637.800 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 27. august 2004 proformafaktura på partiet til unicorn properties ltd. for usd 657.600 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionerne fra unicorn properties ltd. var dateret den 24. august 2004. comitels pro- formafaktura er udstedt af janne .... 8 j corp aps fakturerede den 23. august 2004 comitel 13.000 1.048.827,55 stk. "phone4x internet access card" for usd 690.950 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 27. august 2004 proformafaktura på partiet til unicorn properties ltd. for usd 712.400 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 24. august 2004. comitels pro- formafaktura er udstedt af janne .... 9 j corp aps fakturerede den 23. august 2004 comitel 14.000 1.129.506,60 stk. "phone4x internet access card" for usd 744.100 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 27. august 2004 proformafaktura på partiet til unicorn properties ltd. for usd 767.200 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 24. august 2004. comitels pro- formafaktura er udstedt af janne .... - 31 - 10 j corp aps fakturerede den 23. august 2004 comitel 14.500 1.169.846,12 stk. "phone4x internet access card" for usd 770.675 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 27. august 2004 proformafaktura på partiet til unicorn properties ltd. for usd 794.600 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 25. august 2004. comitels pro- formafaktura er udstedt af janne .... 11 j corp aps fakturerede den 23. august 2004 comitel 15.000 1.210.185,64 stk. "phone4x internet access card" for usd 797.250 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 27. august 2004 proformafaktura på partiet til unicorn properties ltd. for usd 822.000 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 25. august 2004. comitels pro- formafaktura er udstedt af janne .... 12 j corp aps fakturerede den 23. august 2004 comitel 15.500 1.250.525,16 stk. "phone4x internet access card" for usd 823.825 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 27. august 2004 proformafaktura på partiet til unicorn properties ltd. for usd 849.400 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 25. august 2004. comitels pro- formafaktura er udstedt af janne .... 13 j corp aps fakturerede den 23. august 2004 comitel 18.000 1.452.222,77 stk. "phone4x internet access card" for usd 956.700 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 23. august 2004 proformafaktura på hele partiet til unicorn properties ltd. for usd 986.400 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 23. august 2004. comitels pro- formafaktura er udstedt af janne .... 14 j corp aps fakturerede den 26. august 2004 comitel 16.000 1.306.597,08 stk. "phone4x internet access card" for usd 850.400 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 31. august 2004 proformafaktura på partiet til unicorn properties ltd. for usd 876.800 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 31. august 2004. comitels pro- formafaktura er udstedt af janne .... - 32 - 15 j corp aps fakturerede den 26. august 2004 comitel 20.500 1.674.077,51 stk. "phone4x internet access card" for usd 1.089.575 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 31. august 2004 proformafaktura på partiet til unicorn properties ltd. for usd 1.123.400 (ingen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn properties ltd. var dateret den 31. august 2004. comitels pro- formafaktura er udstedt af janne .... i alt 17.920.986,81 november 2004 nr. beskrivelse moms dkk 16 j corp aps fakturerede den 10. november 2004 comitel 1.156.334,40 18.000 stk. "phone4x internet access card" for usd 783.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 30. november 2004 partiet til aspen group limited for usd 806.400. betalingsbetingelserne var efterkrav (kontant). ordrerekvisitionerne fra aspen group li- mited var dateret den 29. november 2004. comitels faktura er udstedt af janne .... 17 j corp aps fakturerede den 12. november 2004 comitel 1.413.297,60 22.000 stk. "phone4x internet access card" for usd 957.000 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 23. november 2004 proformafaktura på 20.000 stk. til unicorn properties ltd. for usd 896.000 (ingen moms; fakturadato ukendt) og fakturerede samme dag 2.000 stk. til unicorn properties ltd. for usd 89.600 (ingen moms). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). comitels proformafaktura og faktura er udstedt af janne .... 18 j corp aps fakturerede den 12. november 2004 comitel 963.612,00 15.000 stk. "phone4x internet access card" for usd 652.500 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel fakturerede den 17. november 2004 hele partiet til as- pen group limited for usd 672.000 (ingen moms). betalings- betingelserne var efterkrav (kontant). ordrerekvisitionen fra aspen group limited var dateret den 15. november 2004. co- mitels faktura er udstedt af janne .... - 33 - 19 j corp aps fakturerede den 12. november 2004 comitel 1.734.501,60 27.000 stk. "phone4x internet access card" for usd 1.174.500 ekskl. moms. partiet blev leveret til comitels lager. comitel udstedte den 19. november 2004 proformafakturaer på partiet til unicorn properties ltd. for i alt usd 1.209.600 (in- gen moms; fakturadato ukendt). betalingsbetingelserne var c.o.d. (cash on delivery). ordrerekvisitionen fra unicorn pro- perties ltd. var dateret den 19. november 2004. comitels pro- formafakturaer er udstedt af janne ... i alt 5.267.745,60 handlerne vedrørte internet access-kort til en værdi af i alt ca. 92 mio kr., som blev videre- solgt til tre selskaber beliggende i hong kong og indonesien. på baggrund af det forelig- gende fakturamateriale er det ikke muligt at fastslå den pålydende værdi af de handlede kort, der gav adgang til hjemmesider med pornografisk indhold. comitel-selskabet comitel consumer electronics havde tidligere handlet med taletidskort, men ikke med kort af den pågældende type. under samhandlen mellem comitel international a/s og j corp aps overholdt j corp aps aftalte vilkår om levering og betaling mv., og comitel international a/s afløftede i disse handler moms med i alt 23.188.732 kr. den samlede afløftede moms i comitel international a/s af handlerne med solid trading aps, trademark international aps og j corp aps udgør ifølge skats opgørelse på- standsbeløbet på i alt 144.080.700 kr. 7."gul feber"-sagskomplekset efter sagens handler blev sammenhængen i handelskæderne afdækket i et samarbejde mel- lem skat, søk og kammeradvokaten. det er ubestridt, at peer kølendorf som udgangs- punkt alene har kunnet have viden om comitel international a/s' egne handler og egne forhold i øvrigt. 7.1 skats undersøgelser og den efterfølgende afdækning i september 2002 foretog skat kontrolbesøg hos solid trading aps vedrørende et kon- kret handelsforløb i forbindelse med, at skat havde modtaget en bistandsanmodning/ verifikationsanmodning fra de engelske myndigheder, der oplyste, at solid trading aps havde købt varer fra et engelsk selskab, som de engelske myndigheder havde mistanke om, - 34 - var involveret i momssvig. skat indhentede således efter anmodning fra de engelske myndigheder fakturamateriale vedrørende solid trading aps’ handel med dette selskab. i et notat af 26. maj 2004 anførte kenn hoffmann jensen og jørgen eggert under over- skriften "beskrivelse af solid trading aps' engagement i forbindelse med indkøb og vide- resalg af edb komponenter i danmark" blandt andet: "undertegnede havde i tidsrummet december 2002 og frem til november 2003 løbende dels på baggrund af anmodning fra de engelske myndigheder og dels på eget initiativ gennemgået selskabets købs og salgstransaktioner og betalin- ger. det stod hurtigt klart, at selskabet i nævnte periode næsten udelukkende havde aftaget edb komponenter fra engelske selskaber, som var involverede i moms- karruselhandler og videresolgte disse edb komponenter til et italiensk selskab. status på denne del af sagen er indtil videre, at der afventes svar fra de engel- ske og italienske myndigheder. svarene forventes at give et billede af selska- bets viden om og deltagelse i momskarruselsvig i england." i marts måned 2003 foretog skat igen kontrol hos solid trading. henset til karakteren af de varer, som solid trading aps handlede med, den hastigt voksende omsætning i solid trading aps og de fra england modtagne verifikationsanmodninger, iværksatte skat herefter en øget overvågning af solid trading aps. solid trading aps havde ingen moms- restancer til skat, idet selskabet i denne periode primært købte fra og solgte til andre eu- lande med den virkning, at disse handler var momsmæssigt neutrale. den løbende overvågning af solid trading aps indebar blandt andet, at det i forbindelse med den kvartalsvise udbetaling af eventuel negativ moms til selskabet blev kontrolleret, om betingelserne for at frigive momsen var til stede. udbetalingskontrollen havde også til formål at overvåge, om selskabet påbegyndte import fra tredjelande med et efterfølgende indenlandsk salg, eller om selskabet foretog indenlandske varekøb med efterfølgende eks- port til eu- eller tredjelande, idet der herved var en risiko for, at selskabet kunne oparbejde enten en betydelig momsrestance, som potentielt ikke ville blive afregnet, eller et betyde- ligt negativt momstilsvar og derved potentielt pådrage skat et tab. peer kølendorf indsendte i oktober 2003 oplysning til skat om, at solid trading aps var ny leverandør, ligesom comitel månedligt indsendte købsfakturaerne fra solid trading aps sammen med andre købsfakturaer i forbindelse med comitels ønske om at opnå en - 35 - fremskyndet udbetaling af det månedlige negative momstilsvar. i januar 2004 konstaterede skat på baggrund af solid trading aps' momsangivelser for oktober, november og december 2003, at solid trading aps havde haft et betydeligt større indenlandsk varesalg end hidtil. skat påbegyndte derfor en afstemning af den af solid trading aps angivne salgsmoms ved en gennemgang af selskabets salgsfakturaer, hvorved det blev konstateret, at solid trading aps i november 2003 havde påbegyndt salg til co- mitel international a/s, og at det var denne samhandel, der begrundede solid trading aps' momsangivelser. i forbindelse med afstemningen af solid trading aps' salgsmoms indhentede skat tillige fakturamateriale fra comitel international a/s vedrørende selskabets videresalg af de fra solid trading aps modtagne varer. den 12. januar 2004 afholdt skats økokrim-afdeling møde med skat københavn ved- rørende samhandlen, og den 19. januar 2004 var skat på kontrolbesøg hos comitel inter- national a/s og anmodede som anført om dokumentation vedrørende samhandlen med solid trading aps. skats gennemgang af det indhentede materiale viste, at solid tra- ding aps havde erhvervet de til comitel international a/s solgte varer fra trademark in- ternational aps. i al væsentlighed var disse handler dog momsmæssigt neutrale for solid trading aps, og der opstod ikke restancer før senere i forløbet. endvidere angav solid trading aps løbende og rettidigt sit tilsvar. i den første handelskæde omfattet af denne sag var skraldespandsselskabet (missing trader) network trading aps, og i den efterfølgende straffesag mod blandt andre t1 afgav skats medarbejder kenn hoffmann jensen vidneforklaring og oplyste her- under: "i januar 2004 gik det op for told & skat…at der var noget rivende galt i et firma, der hed network trading. det havde købt varer fra adskillige hong kong-firmaer og solgt dem videre til trademark, der igen havde solgt videre til solid. solid havde solgt videre til comitel, der havde videresolgt varerne til selskaber i hong kong. da de blev klar over, hvordan tingene hang sammen, satte de sig sammen med kollegaerne fra køge. … de sammenholdt oplysningerne fra køge med dem fra københavn og kunne se, at det var en kædehandel." skat konstaterede i forbindelse med kontrollen af network trading aps, at dette selskab havde indkøbt cpu-enheder fra det i hong kong domicilerede selskab, quantum, og her- - 36 - efter videresolgt disse til trademark international aps. disse oplysninger sammenholdt med oplysningerne fra gennemgangen af comitel international a/s' salgsfakturaer viste, at comitel international a/s' kunder for en dels vedkommende var identiske med network trading aps' leverandører. skat nedsatte på baggrund heraf en styregruppe, som havde til formål at koordinere sam- arbejdet omkring de verserende kontrolsager samt vurdere de kontrolmæssige initiativer fra skats side. styregruppen bestod af personer fra skat (økokrim-afdelingen og, de rele- vante skatteregioner), told- og skattestyrelsen, søk (som efterforskningsmyndighed) og kammeradvokaten (som kurator i konkursboer og som statens advokat) og afholdt sit før- ste møde den 16. marts 2004. af referatet heraf fremgår blandt andet, at fremgangsmåden ved ”de ”nye” momskarruseller” drøftedes. styregruppen afholdt møder igen den 2. juni og 28. juni 2004, hvor det blandt andet blev drøftet, hvilken strategi der skulle vælges i forhold til involverede selskaber. skat havde på dette tidspunkt udelukkende kendskab til handelskæderne omkring net- work trading aps og det i dette selskab i marts 2004 truende tab, og fokus var således hovedsageligt rettet mod network trading aps og mod at sikre sig, at der ikke efter ophø- ret af aktiviteten i network trading aps' opstod et tilsvarende selskab, der potentielt kun- ne påføre skat et tab. den opfølgende kontrol af solid trading aps havde derfor til for- mål at imødegå risikoen for, at skat på ny blev mødt med et tab i et nyt importerende selskab. skat konstaterede, at solid trading aps i februar og marts måned 2004 genererede og angav et positivt momstilsvar i størrelsesordenen ca. 28 mio kr. tilsvaret for februar må- ned 2004 på i alt 11.523.725 kr. forfaldt den 25. marts 2004. tilsvaret for marts 2004 for- faldt den 26. april 2004. solid trading aps angav ikke moms for marts 2004, og der blev derfor foretaget foreløbig fastsættelse med tilsvar på kr. 500.000 kr., som efterfølgende blev erstattet af efterangivelse på kr. 17.096.500 kr. medio marts 2004 standsede toldkontrollen på skats foranledning en sending ram- moduler og en sending cpu-enheder i københavns lufthavn, som solid trading aps havde importeret fra selskabet asia time technologies ltd., som tillige var en af comitel international a/s' kunder. disse varer, der ved efterfølgende undersøgelser viste sig at væ- re attrapper, var på tidspunktet for kontrollen videresolgt til comitel international a/s. - 37 - solid trading aps udstedte kreditnota til comitel international a/s vedrørende disse va- rer, som aldrig blev leveret til comitel international a/s. fra dette tidspunkt ophørte den handelsmæssige aktivitet i solid trading aps, og den 23. marts 2004 modtog skat telefonisk underretning fra bogholderen hos solid trading aps om, at selskabet som følge af tilbageholdelsen af varepartiet i københavns lufthavn ikke så sig i stand til at betale selskabets momstilsvar, der på daværende tidspunkt beløb sig til 11 mio. kr. alene for februar måned 2004. på baggrund af den forfaldne momsrestance, den begrundede tvivl om varernes bonitet samt det forhold, at solid trading aps ifølge dets regnskaber var uden tilstrækkelige akti- ver, indgav skat den 31. marts 2004 konkursbegæring mod selskabet, og selskabet blev erklæret konkurs den 21. april 2004. peer kølendorf fik ikke på daværende tidspunkt kendskab til den reelle baggrund for solid tradings konkurs, idet solid trading aps som årsag til konkursen blot oplyste at have betalt for varer og derefter at være blevet snydt af leverandøren. efter solid trading aps’ konkurs påbegyndte kurator, v/advokat boris frederiksen, sine egne undersøgelser af handelsforløbet. advokat boris frederiksen afgav vidneforklaring under straffesagen mod blandt andre t1 og oplyste herunder: " [konkursboerne efter network trading aps og solid trading aps] beslutte- de at forfølge kravene i hong kong [dvs. de uopfyldte krav, der var årsag til konkurserne] og havde drøftelser med ledelsen i de konkursramte selskaber. hvis det var et momskarruselsarrangement, var det på en anden måde, end man tidligere havde set." i notat af 1. juli 2004 til skat-chefer øst for storebælt oplyste styregruppen, at den fryg- tede, at roxy world trading aps, der på daværende tidspunkt ingen restancer havde til skat, og som løbende angav og betalte moms rettidigt, kunne være den næste importør- virksomhed i sagskomplekset, som ikke kunne betale sit momstilsvar ved forfaldstid. dette selskab var importørvirksomheden i handelskæden, hvori comitel international a/s i juni måned 2004 købte varer fra trademark international aps. den 1. juli 2004 manglede ro- xy world trading aps således at afregne salgsmomsen af de varer, som 3 omsætningsled senere blev solgt til comitel, hvilken salgsmoms skulle indbetales til skat ultimo juli - 38 - 2004. den til brug for betalingen af momstilsvaret værende likviditet var af selskabet an- vendt til at indkøbe varer/it-komponenter hos en engelsk leverandør. umiddelbart efter, at disse varer/it-komponenter var blevet leveret til roxy world trading aps, angav selska- bet, at det var blevet udsat for et røveri på selskabets adresse, hvorved de leverede varer blev stjålet. af styreguppens notat af 1. juli 2004 fremgår endvidere: ”på mødet tilkendegav søk, at der på det foreliggende grundlag ikke var be- læg for at indlede en politimæssig efterforskning mod alle de involverede sel- skaber… da søk således ikke på det foreliggende grundlag kunne gå ind i sagen, blev det besluttet, at toldskat arbejder hen mod en adminstrativ afgørelse (den så- kaldte bond house-model) mod comitel (brokeren). gruppen skal derfor gøre opmærksom på, at mens man arbejder sig frem mod en administrativ afgørelse, vil der fortsat blive udbetalt moms til comitel. på det tidspunkt, hvor en eventuel afgørelse bliver truffet, må konsekvensen være, at udbetalingerne til comitel stoppes. kammeradvokaten har gjort op- mærksom på, at dette kan medføre et ikke ubetydeligt erstatningskrav mod statskassen.” det påståede røveri mod roxy world trading aps den 21. juli 2004 afstedkom angiveligt, at roxy world trading aps ikke kunne afregne salgsmomsen til skat på forfaldstids- punktet. efter gennemførelsen af den strafferetlige efterforskning af momskarrusellen viste røveriet sig at være fingeret med henblik på over for skat at kunne begrunde/legitimere den manglende betaling af salgsmomsen. da roxy world trading aps ikke var i stand til at betale den skyldige moms, blev selskabet taget under konkursbehandling ved skifteret- ten i roskilde. skats og søks undersøgelser afdækkede, at en række personer i perioden fra den 1. no- vember 2003 og frem til udgangen til november 2004 havde samvirket om at tilrettelægge en række handler, i hvilken forbindelse et antal danske selskaber (network trading aps, solid trading aps, roxy world trading aps, j. n. trading v/... og c. b. trading v/...) havde importeret først it-komponenter og i slutningen af sagspe- rioden pornokort til danmark fra primært fjernøsten og i enkelte tilfælde fra andre eu- lande, som efterfølgende via handler mellem mellemliggende danske selskaber var blevet solgt til to danske brokere, henholdsvis comitel international a/s og plug & play a/s, for derefter af - 39 - blive solgt til fjernøsten. disse handler indebar, at det importerende selskab, f.eks. network trading aps, fik et momstilsvar svarende til den ved det indenlandske salg opkrævede salgsmoms. dette momstilsvar blev angivet over for afgiftsmyndighederne, men aldrig betalt, idet personerne bag svindlen samvirkede om at etablere begivenheder, der for de efterfølgende undersøgel- ser skulle fremstå som ekstraordinære kommercielle risici, og som medførte, at det pågæl- dende selskab på tidspunktet for momsbeløbets forfald ikke var i stand til at betale den skyldige moms. den skyldige moms udgjorde hos henholdsvis network trading aps – anslået 92 mio. kr., solid trading aps – anslået 30 mio. kr., roxy world trading aps – anslået 12 mio. kr., j. n. trading v/... – anslået 25 mio. kr. og c. b. trading v/... – anslå- et 30 mio. kr. – eller i alt knap 200 mio. kr. skat tilbagebetalte moms til det selskab, der som det sidste danske led i handelskæden erhvervede varerne og betalte momsen til sine leverandører for efterfølgende at reeksporte- re varerne uden opkrævning af moms til fjernøsten, hvilket i de af denne sag omfattede handler var comitel international a/s. momsen, som var betalt til leverandøren, tilbagebe- taltes af skat i den følgende måned. handlerne i danmark omfattede selskaberne network trading aps, solid trading aps, roxy world trading aps, c. b. trading v/..., j. n. trading v/..., trademark international aps, plug & play a/s, j corp aps samt comitel international a/s. de udenlandske selskaber, der indgik i handlerne, og som efter den strafferetlige efter- forskning viste sig at være kontrollerede af samme personkreds, omfattede selskaberne espace it b.v., holland, asia-power solution gmbh, schweiz, asia time technologies ltd, hong kong, aspen group ltd., hong kong, dream automobiles ltd., england, em- pire ornaments & jewellery, hong kong, fusion r., singapore, gala technology, hong kong, global way enterprise ltd., hong kong, global crown technologies ltd., hong kong, ideal hardware ltd., hong kong, isotech international corporation, british virgin islands, mass gain pacific ltd., maximum evolution, hong kong, maximum evolution pte ltd., singapore, microtronica ltd., british virgin islands, network trading co. ltd., quantum network asia, remy ltd., roxy world trading co. ltd., og unicorn properties ltd. - 40 - i et antal ”gul feber”- handler blev det konstateret, at comitel international a/s’ kunde i fjernøsten tilbagekøbte præcis samme type og antal varer, som det danske importerende selskab havde købt fra comitel international a/s’ kunde. herudover er det i en række af sagens handler konstateret, at der er sammenfald mellem den oprindelige leverandørs og den endelige købers (comitel international a/s’ kunde) adresser, fax-numre, direktør og bankkontonumre. ved skats undersøgelser, kurators behandling af de omhandlede danske konkursboer og statsadvokaten for særlig økonomisk kriminalitets efterforskning i straffesagen blev det konstateret, at en række personer, heriblandt t2 (solid trading aps), mi- chael andreasen (trademark international aps), t (comitel international a/s), ... (j corp aps og ... trading ab), ... (c. b. trading), ... (j. n. trading), andy phua (network trading aps), ... (roxy world trading aps) samt ... (en række af de udenlandske selskaber) i fællesskab havde samvirket om at tilrettelægge de pågældende handler med det formål i de danske importørselskaber at beholde de momsbeløb, som efterfølgende led havde betalt til selskaberne. disse momsbeløb blev unddraget selskaberne, hvilket førte til, at ingen af de pågældende danske importørselskaber/-virksomheder var i stand til at afregne det opståede momstilsvar på forfaldstidspunktet. unddragelsen blev forsøgt skjult via etableringen af en række ekstraordinære kommercielle risici, enten ved forudbetalinger, betaling for attrapper/værdiløse varer, røverier eller fiktive udlån til selskaber beliggende i kina og på taiwan. skat vurderede fra august måned 2004, om der var mulighed for at tilbageholde comitel international a/s’ momstilsvar, dvs. at tilbageholde selskabets momsfradrag, men fandt først grundlag herfor, da der forelå et forslag til afgørelse om nægtelse af fradrag den 6. december 2004. 7.2 solid trading aps i perioden fra t2s erhvervelse af selskabet og frem til november/december 2003 bestod selskabets hovedaktivitet af indkøb af it-komponenter fra sælgere i england og efterfølgende videresalg af disse til et italiensk selskab. fra november 2003 og frem til slutningen af marts 2004 ændrede solid trading aps imid- lertid købs- og salgsmønster, idet selskabet købte it-komponenter, cpu-enheder/ram- blokke, fra trademark international aps, der hidrørte fra det danske selskab network tra- - 41 - ding aps’ import af de pågældende produkter fra en række selskaber i hong kong og sin- gapore. de af solid trading aps fra trademark international aps indkøbte varer blev videresolgt til comitel international a/s, der derefter solgte de pågældende varer til en række køberselskaber i hong kong og singapore, som i et vist omfang var identiske med de selskaber, der oprindeligt havde solgt varerne til network trading aps. ”missing trader”-selskabet, dvs. det selskab hvori den unddragne salgsmoms blev aflejret, i de handelskæder, hvori comitel international a/s købte varer af solid trading aps, var i 34 af sagens handler i den første handelskæde selskabet network trading aps. i de reste- rende handler i den første handelskæde var ”missing trader”-selskabet solid trading aps. solid trading aps’ salgsmoms til skat (ca. 88,5 mio. kr.) hidrørende fra de varer, som selskabet fakturerede til comitel international a/s i november 2003 - januar 2004, mod- svaredes stort set af solid trading aps købsmoms på de varer, som solid trading aps aftog fra trademark international aps i perioden. den beløbsmæssigt meget begrænsede ”difference” for perioden blev betalt. selskabet betalte ikke salgsmomsen for februar og marts 2004 til skat (ca. 26,3 mio. kr.). selskabet havde grundet den nye metode med indkøb af varer i fjernøsten overtaget rollen ”som importerende selskab” og havde således ingen købsmoms til fradrag i momstilsvaret. i foråret 2004 gik solid trading aps konkurs, fordi selskabet havde foretaget forudbeta- ling af varer, som viste sig at være værdiløse. dette blev konstateret, da varepartiet blev stoppet i forbindelse med toldkontrol i københavns lufthavn i marts 2004. skat har an- meldt et krav i solid trading aps under konkurs på 28.877.861 kr. 7.3 trademark international aps i den handelskæde, hvori comitel international a/s købte varer af trademark international aps, var ”missing trader”-selskabet roxy world trading aps. trademark international aps blev kortvarigt omdannet til et aktieselskab den 1. januar 2005, inden selskabet igen blev omdannet til et anpartsselskab den 2. marts 2005. ... var selskabets direktør frem til den 3. oktober 2006. han var tillige medlem af bestyrelsen i den korte periode, hvor selskabet var registreret som et aktieselskab. selskabet har senest aflagt års- rapport for regnskabsåret 2004/2005. trademark international aps blev taget under tvangsopløsning den 8. januar 2007 på bag- grund af en tvangsopløsningsbegæring fra erhvervs- og selskabsstyrelsen af samme dato. - 42 - konkursdekret blev afsagt den 20. februar 2007. skat har ikke anmeldt krav i konkurs- boet, da den unddragne salgsmoms i denne handelskæde blev aflejret i det importerende selskab, roxy world trading aps. trademark international aps udlignede i perioden stort set salgsmomsen opstået ved sal- get til comitel international a/s med købsmomsen følgende af indkøbet hos roxy world trading aps. 7.4 j corp aps j corp aps aflagde senest årsrapport for regnskabsåret 2004/2005. ... forblev direktør frem til tidspunktet for tvangsopløsningsbegæringens fremsendelse den 16. april 2007. ... var tillige ejer af det svensk indregistrerede selskab ... trading ab, der også indgik i samhandlen med solid trading aps. j corp aps købte i henholdsvis august og november 2004 internet access-kort til en værdi på ca. 92 mio. kr. hos j. n. trading v/.... internet access-kortene var af j. n. trading v/... importeret fra en række i fjernøsten hjemmehørende selskaber. de omhandlede internet access-kort, der gav adgang til internethjemmesider med porno- grafisk indhold, blev efterfølgende af j corp aps videresolgt til comitel international a/s. i den handelskæde, hvor comitel international a/s købte varer fra j corp aps, var ”mis- sing trader”-selskabet j. n. trading v/.... j corp aps blev taget under tvangs- opløsning af sø- og handelsrettens skifteafdeling den 7. maj 2007, og konkursdekret blev afsagt den 25. juni 2007 skat har anmeldt krav for 31.212 kr. i konkursboet, idet den unddragne salgsmoms i denne handelskæde blev aflejret i det importerende selskab j. n. trading v/.... j corp aps betalte salgsmomsen, som selskabet fakturerede til comitel international a/s, til skat. 7.5 andre danske selskaber network trading aps blev stiftet den 20. oktober 2003 og gik i betalingsstandsning den 17. februar 2004 for herefter at blive taget under konkursbehandling den 17. maj 2004. selskabets direktør var en til danmark indvandret singaporekineser, andy phua. - 43 - selskabet drev i perioden fra november 2003 og frem til betalingsstandsningen virksomhed som handelsselskab med indkøb og videresalg af it-komponenter (cpu-enheder og ram- moduler). network trading aps' køb hos selskaber i hong kong og singapore i perioden udgjorde ca. gbp 33,7 mio. varerne indgik i handelskæden med trademark international aps, solid trading aps og comitel international a/s, som afslutningsvis solgte varerne til kunder i fjernøsten. inden betalingsstandsningen og den efterfølgende konkurs rejste selskabets revisor og sel- skabets direktør, andy phua, til hong kong med henblik på at inddrive tilgodehavendet fra den foretagne forudbetaling hos quantum. skat blev således mødt med en reel forret- ningsmæssig begrundelse for, at selskabet på forfaldstidspunktet den 10. februar 2004 var ude af stand til at betale sin restance til skat. med henblik på at afdække muligheden for at tilbagesøge det forudbetalte beløb indvilli- gede direktør, andy phua, efter aftale med skat i at lade selskabet træde i betalings- standsning. der blev iværksat bestræbelser på at inddrive beløbet, og quantum tilbød net- work trading aps at afdrage beløbet over 18 måneder, idet selskabet havde anvendt det forudbetalte beløb til betaling af diverse leverandører. network trading aps’ revisor oplyste i sin vidneforklaring under straffesagen mod blandt andre t1, at han og revisoren for plug & play a/s sammen havde under- søgt, om der var noget sammenfald, hvilket han ikke kunne konstatere, om der var. skat har anmeldt krav for 92.750.144 kr. i network trading aps under konkurs. j. n. trading var en af ... personligt drevet virksomhed, som blev momsregistreret den 1. august 2004. virksomheden importerede i perioden fra august til november 2004 internet access-kort, der gav adgang til hjemmesider med pornografisk indhold, fra maximum evolution, hong kong. i august 2004 blev der leveret 279.372 kort, alle til en enhedspris på 52,50 usd, mens der i november 2004 blev leveret 104.307 kort til en enhedspris på 42,00 usd. j. n. trading videresolgte 283.500 af de indkøbte internet access-kort til j corp aps. af disse blev 201.500 stk. solgt i august måned 2004 til en enhedspris på 52,75 usd, mens der i november 2004 blev solgt 82.000 kort til en enhedspris på 42,75 usd. salgsprisen i hen- hold til de af j. n. trading til j corp aps udstedte fakturaer udgjorde 17.668.281,25 usd, modsvarende 105.715.116,53 danske kroner inkl. moms. - 44 - j corp aps videresolgte efterfølgende samtlige de erhvervede internet access-pornokort til comitel international a/s, der herved opnåede fradrag for moms betalt til j corp aps med 23.188.732 kr. momsmæssigt var handlerne stort set neutrale i j corp aps. ... blev erklæret konkurs den 5. juli 2005, og skat har hos konkursboet et tilgodehavende vedrørende ikke betalt salgsmoms vedrørende 3. kvartal 2004 på 17.707.447 kr. og for 4. kvartal 2004 på 5.176.922 kr. skat har således samlet anmeldt krav for 24.372.461 kr. i konkursboet. roxy world trading aps blev stiftet den 10. december 2003 af ..., som også var direktør. selskabet drev fra den 17. februar 2004 til den 9. august 2004 virksomhed som handelsselskab med indkøb af it-komponenter fra hong kong, som selskabet videre- solgte til solid trading aps. selskabet aflagde aldrig årsrapport og blev taget under kon- kursbehandling den 9. august 2004. konkursen skyldtes som nævnt, at selskabet i strid med sandheden oplyste at være blevet udsat for væbnet røveri og derfor ikke så sig i stand til at betale sin skyld til skat. skat har anmeldt et krav i konkursboet for 12.350.178 kr. c&b trading var en af ... personligt drevet virksomhed, som blev registreret den 8. oktober 2004. virksomheden blev afregistreret hos skat den 2. februar 2005. virksomheden blev imidlertid reelt indstillet primo december 2004, på hvilket tidspunkt den sidste af i alt 32 handler gennemført af c&b trading til en samlet værdi af ca. 130 mio. kr. inkl. moms blev gennemført. virksomhedens aktiviteter bestod i handel med it- komponenter, der blev indkøbt hos en hollandsk leverandør og efterfølgende videresolgt til trademark international aps. ... blev erklæret konkurs den 15. marts 2005, og skat har anmeldt et krav i konkursboet på 29.499.264,62 kr. 8.kuransen af de handlede varer, varebetegnelser samt prissætning og betaling der har under sagen været enighed om, at handlerne i kæde 1 omfattede både ægte varer og attrapper, at varerne i kæde 2 var attrapper, og at handlerne i kæde 3 omfattede ægte varer. i flere af de af sagen omfattede handler er der forskelle i den varebetegnelse, som fremgår - 45 - af fakturamaterialet og af købsordrerne. der er i en del af fakturaerne anvendt de generelt formulerede varebetegnelser ”samsung branded dice” og ”infinion tsop”, som pricewa- terhousecoopers i en erklæring af 29. marts 2006 til skat har anset som utilstrækkelige til at identificere eksisterende produkter. de konkrete varebetegnelser fremgår imidlertid i et vist omfang af købsordrer. det er endvidere oplyst, at varebetegnelsen ”intel pentium 4 3.0 ghz 533 mhz” på købs- ordrer og fakturaer i handel nr. 14 ikke er korrekt, idet intel ikke har et produkt med de angivne specifikationer. i visse andre handler er der anvendt en korrekt varebetegnelse – ”intel pentium 4 3.0 ghz 800 mhz” og gennemført varekontrol, der bekræfter dette. ved- rørende prissætningen af intel cpu’er har skat på baggrund af en analyse af handlerne og indhentede oplysninger fra intel anført, at comitel international a/s i flere tilfælde fo- retog indkøb til priser højere end intels listepriser. peer kølendorf har anført, at markeds- priser på brokermarkedet ikke kan sammenlignes med listepriser for distributørvirksomhe- der og har i øvrigt bestridt skats beregningsgrundlag og konklusion. for så vidt angår internet access-kortene er de på købs- og salgsfakturaer anført med be- tegnelsen ”phone4x internet access cards” uden angivelse af pålydende værdi. i en rapport af 19. juli 2005 fra nordisk erhvervs vurdering indeholdende en vurdering af internet ac- cess-kort fra konkursboet efter jn trading konkluderes det, at de hjemmesider, som disse kort gav adgang til, i vidt omfang var forældede, af ringe kvalitet og ude af drift. endvidere inficerede hjemmesiderne brugerens computer med virus. i rapporten anføres også, at avancen på kortene mellem grossist og detailled måtte formodes at være på ikke under 200 %, og kortene ville efterfølgende blive solgt til slutbrugeren for pålydende værdi. der forekom ikke tredjepartsbetalinger i ”gul feber”- handlerne, mens det var tilfældet med hensyn til en del af de andre handler. i visse af ”gul feber”- handlerne skete der op- splitning af betalingerne. i et enkelt tilfælde – handel nr. 35 – blev varerne udleveret, før ca. 20 mio. kr., svarende til ca. halvdelen af den samlede salgspris, var betalt. under straf- fesagen har t1 forklaret, at det var fordi, der var en god relation til kun- den, og at det somme tider var nødvendigt at løbe en risiko. 9.skats forslag til afgørelse af 6. december 2004 den 6. december 2004 sendte skattecenter københavn forslag til afgørelse over for comi- tel international a/s om afkrævning af 191.488.442 kr., hvilket blandt andet var baseret på resultatet af kontrol opstartet i marts 2004 vedrørende handler, hvori bl.a. solid trading - 46 - aps, network trading aps, trademark international aps og selskabet comitel internati- onal a/s havde deltaget. af det krævede beløb vedrørte 114.761.052 kr. tilbagebetaling af købsmoms for handler med solid trading aps i momsperioderne fra 1. november 2003 til 31. marts 2004, mens 76.727.390 kr. vedrørte et ikke godkendt momsfrit salg foretaget i momsperioderne fra 1. januar 2002 til 31. juli 2002, som ikke har sammenhæng med denne sag. skats forslag til afgørelse forudsatte, at tilbagebetalingen/nægtelsen af fradrag for købsmoms skulle ske på baggrund af en objektiv konstatering af, at handlerne – ifølge skat – indgik i et "lukket kredsløb" og var "uden økonomisk realitet", idet det efter skats opfattelse var uden betydning, om comitel international a/s subjektivt havde væ- ret vidende om, at forudgående led havde til hensigt ikke at afregne salgsmoms. der verserede på det pågældende tidspunkt en sag ved eu-domstolen (de forenede sager c-354/03, c-355/03 og c-484/03, bond house) om spørgsmålet om, hvilke objektive og/eller subjektive betingelser der skal være opfyldt, for at skattemyndighederne kan nægte fradrag, hvorfor skat endelige afgørelse afventede domstolens afgørelse. 10.comitel-koncernens høringssvar comitels daværende advokat afgav den 31. januar 2005 høringssvar på vegne af comitel international a/s i forlængelse af skats forslag til afgørelse. af høringssvaret fremgår blandt andet: "i 2003 traf bestyrelsen beslutning om at udvide varesortimentet med it-dele. baggrunden for denne beslutning lå især i det forhold, at selskabet havde bety- delig indsigt i logistikforhold og "spothandler" i forbindelse med salg af pro- dukter, der som mobiltelefoner omsættes meget hastigt og hyppigt, således at et parti ofte er solgt til en køber, inden partiet fysisk er blevet leveret til comitel. i tilknytning til bestyrelsens beslutning blev tilknyttet en medarbejder til comitel med særlig indsigt i handel med it-dele. … i forbindelse med enhver kontakt med en ny leverandør eller en ny kunde, føl- ger comitel en fast procedure for undersøgelse af leverandørens/kun-dens for- hold. comitel undersøger således blandt andet kundens registreringsmæssige forhold hos offentlige myndigheder, økonomiske forhold og tager referencer på kunden. endvidere har comitel siden 2001 i ethvert tilfælde, når man ville foretage handel med en ny leverandør/kunde, fulgt hvert enkelt punkt, som fremgår af de britiske toldmyndigheders såkaldte code of conduct, som er opstillet i sam- - 47 - arbejde mellem de britiske myndigheder og den britiske mobiltelefonbranche. kopi af memorandum of understanding between hm customs and excise and the mobile phone industry indeholdende code of conduct vedlægges som bilag 2. … comitel har gennem alle år haft god kontakt med told skat, idet man har lagt vægt på at overholde alle regler. det har på bestyrelsesplan været diskuteret, om comitel skulle være på det internationale marked, da alle, der har et mini- mum af erfaring, er vidende om, at der blandt købere og sælgere er firmaer, som etablerer momskarruseller. comitel har for flere år siden besluttet, at man som meget gammel aktør på markedet for især mobiltelefoner, ikke skulle forlade dette marked, blot fordi der er opstået problemer med momskarruseller, men naturligvis sørge for, at alle regler blev overholdt, og at enhver mistanke om momskarrusel skulle føre til afvisning af kunde- eller leverandørforhold. told skat har altid modtaget mange henvendelser fra comitel med angivelse af firmaer og forhold, som kunne tyde på momskarruselsvindel. er comitel blevet tilbudt varer billigere end på verdensmarkedet, er told skat orienteret. told skat har dog ikke kunnet svare tilbage med advarsler om at undlade at handle med bestemte firmaer, men comitel har forstået på told skat, at man ofte har været glad for den underretning, som man har givet told skat. når man har oplevet situationer, der blot kunne antyde uregelmæssigheder. således har comitel gennem flere år mailet listerne med alle nye kunder og leverandører måned for måned for at hjælpe told skat med at følge udviklingen og kunne gribe ind i tide. gennem det seneste halve år har comitel dog erfaret en mere sikker holdning fra told skat, idet noget, der kunne tyde på efter comitels oplysninger at være forsøg på momssvindel, er blevet besvaret med, at comitel skulle købe eller sælge, hvis formalia (momsnumre etc.) var i orden. gennem mange år har comitel trods alt måttet konstatere, at en vis procentdel, måske 10-20 % af den international handel, på en eller anden måde har haft forbindelse med momskarruseller. der har været en del besøg især fra det britiske customs/excise, hvor comitel har kunnet fremlægge korrekt dokumentation for overholdelse af momsreglerne, men hvor et led i handelskæden efter de britiske myndigheders oplysninger ikke har opfyldt sine momsmæssige forpligtelser. med henvisning til hvad der er beskrevet ovenfor, har comitel alligevel ment, at det var urimeligt at skulle lukke for al international handel, fordi blot en del af denne handel indgår i momskarruselsvindel. derfor har bestyrelsen med jævne mellemrum bakket op om at fortsætte under iagttagelse af alle former for kontrol, som det er muligt for et privat firma at foretage. … 3. handel med solid trading aps 3.1 handelens opståen hos comitel havde man ofte lagt mærke til solid tradings navn på internettet på hjemmesiden www.internationalcomputerbrokers.com. denne side er en side, hvor virksomheder, der er i markedet med it -dele, kan finde ud af, om der er varer at købe og sælge. - 48 - i 2003 ansatte comitel en ny medarbejder, som tidligere havde været ansat i virksomheden bluecom. bluecom er en virksomhed, som handler med it-dele. medarbejderen blev tilknyttet comitel med henblik på at styrke comitels handel inden for it-dele. den pågældende medarbejder kendte t2, som var indehaver af solid trading, idet medarbejderen havde været kollega med t2 hos bluecom. efter flere møder både hos comitel og hos solid trading, og undersøgelser om solid trading i branchen, samt - ikke mindst telefonisk kontakt til told & skat, der ikke havde nogen kommentarer hertil - startede sam-handlen med mobiltelefoner samt it komponenter. samhandlen med solid trading blev løbende udbygget. solid trading havde gode kontakter hos it leverandører, da t2 havde været i branchen hos bluecom i flere år og dermed havde forbindelse til leverandører, der kunne levere varer i stor volumen. der skal om samarbejdet med solid trading noteres, at alle aftaler om leverancer og betalinger blev overholdt. til tider købte comitel varer, som solid trading havde kunder til, således at comitel til tider var leverandør til solid trading. handlen gik dermed begge veje, som det ofte ses i branchen. … 3.3 kontrol med varer og kontrolbesøg fra aftagere af varer varerne blev ofte leveret på comitels lager på hammershusgade 11. de blev leveret af 3x34 eller speditøren, kühne & nagel. i visse tilfælde blev varerne leveret hos kühne & nagel, og comitel gav kühne & nagel instruktioner om, hvor varerne skulle sendes hen. varerne blev ved ankomsten optalt og varenumre samt forsegling af varen blev kontrolleret, da forseglingen har stor betydning for varens pris. til eksempel kan nævnes, at en åben kasse cpu ofte vil være 2-3 % billigere end en lukket kasse direkte fra leverandør. hos comitel var t1 ansvarlig for handlerne med it-dele. i perioden modtog comitel stort set dagligt sendinger af varer fra solid trading. hver dag kontrollerede t1 - nogle gange sammen med en medarbejder - de modtagne varer. han sikrede sig i hvert enkelt tilfælde, at det var de rigtige varer, der var leveret, og at antallet var rigtigt. når der blev leveret varer i forseglede kasser, blev forseglingen ikke brudt, da der handles på vilkår, at der er tale om "sealed boxes", det vil sige varer, der leveres i en ubrudt og forseglet pakning. i begyndelsen af samhandelsforholdet med hong kong-virksomheden (fusion
21. r)kom der tre til fire gange en person fra hong kong, som var repræsentant for den virksomhed, som comitel leverede it-dele til. han kontrollerede va- rerne på comitels lager i hammershusgade 11. han sikrede sig, at varerne var som aftalt. dette skete inden forsendelse og betaling til solid trading, fordi både comitel og comitels kunde ville være sikker på, at der var tale om rigtige varer, som kunne anvendes på sædvanlig vis. 3.4 handel med andre end solid trading - 49 - comitel har gennem lang tid handlet med selskaber fra fjernøsten, og har mange kontakter og lange relationer der. comitel bliver dagligt kontaktet af nye kunder fra alle verdensdele. kontakt til kunder i hong kong opstår pr. mail og telefon, hvorefter comitel aflægger besøg i hong kong samtidig med den årlige elektronikmesse, som comitel har deltaget på i mange år for at finde nye kunder og leverandører. comitel besøger også gamle samhandelspartnere i hong kong. det er også vigtigt for comitel at have aflagt besøg hos sine kunder, der aftager høj volumen, da der til tider vil forekomme kredit til disse kunder pga. tidsforskelle, og da priserne varierer meget inden for ganske kort tid. samtlige varer er sendt fra danmark med speditører fra comitels eget lager eller fra en af comitels speditørers lager. der er også betalt forsikringer for transporterne. … 4. bemærkninger til told skats sagsfremstilling … 4.2.1.2. comitel ikke led i andre momskarusseller på side 4 i sagsfremstillingen anfører told skat, at told skat ikke er ”bekendt med, at comitel tidligere har foretaget handler af den i denne sagsfremstilling beskrevne karakter”. hvis det, som told skat sigter til med betegnelsen ”handler af den i denne sagsfremstilling beskrevne karakter”, er handler, som kan antages at være led i en momskarrusel, er comitel tilfreds med en sådan konstatering. comitel har ikke på noget tidspunkt - heller ikke i forbindelse med indkøbene hos solid trading a/s – haft kendskab til eller haft grund til at antage, at selskabet var part i handler, som kan være led i en mulig momskarrusel. … 4.2.1.4 kendskab til leddene i handelskæden endvidere anfører told skat side 4 i sagsfremstillingen, at solid trading aps har indkøbt de varer, som videresælges til comitel af selskaberne network trading aps og trademark international aps. hertil bemærkes, at comitel ikke – som sædvanligt – har haft noget kendskab til, hvem solid tradings leverandører var. det er ganske naturligt, at en leverandør ikke giver sin samhandelspartner oplysning om, hvem leverandørens leverandører er. comitel har således intet kendskab haft til, hvorfra de varer, som selskabet købte hos solid trading a/s, stammede. 4.2.1.5 kontrol af varer som nævnt har comitel foretaget kontrol af de modtagne varer. det giver der- for comitel anledning til undren, at told skat i sagsfremstillingen på side 15 anfører, at comitel på forespørgsel har oplyst, at selskabet ikke foretager fysisk kontrol af varerne, og at comitel direkte skulle have oplyst, at man ikke foretager nogen reel varekontrol af de indkøbte varepartier. comitel står uforstående over for, hvorfra told skat har de pågældende oplys- ninger. comitel har endda til told skat i brev af 8. juli 2004, der vedhæftes som bilag 11, oplyst følgende om kontrollen af modtagne varer: - 50 - "vi foretager normalt en fysisk kontrol ved modtagelse af varer. det er meget forskelligt alt efter hvilke varer og hvilke leverandører, der er tale om. it- komponenter kontrolleres stikprøvevis men ikke ved udpakning af den originale plomberede emballage, da varen derved mister værdi. mobiltelefoner kontrol- leres også stikprøvevis. kontrollerne udføres enten af vort eget personale eller af speditøren (mod betaling). har vi haft langvarige forretningsforbindelser med leverandøren, slækkes kontrolforanstaltningerne over tiden, hvis man gennem længere tid ikke har fundet fejl. i perioden fra l. januar 2002 til 29. ju- ni 2004 har vi ikke ændret kontrolproceduren." endvidere anfører told skat på side 15 i sagsfremstillingen, at "der er tale om en vare, som på comitels hjemmeside ikke indgår som en del af selskabets sædvanlige varesortiment, og som heller ikke udbydes til salg ligesom deres øvrige produkter". det fremgår ikke hvilke "varer", som told skat sigter til, men comitel går ud fra, at told skat sigter til it-dele (det vil sige cpu, ram og tsop). det er rigtigt, at man ikke kan finde disse varer på comitels hjemmeside. det hænger sammen med, at comitel sammensætter oplysningerne om sortiment på hjem- mesiden ud fra en vurdering af, hvilke produkter i sortimentet, den brede of- fentlighed har interesse for. som nævnt er comitels sortiment vedrørende it- dele udelukkende af interesse for business-to-business kunder. hertil kommer, at hjemmesiden ikke er rettet mod kunder og leverandører til comitel international a/s, men mod comitels danske salg og comitels eksport af primært hobbyelektronikvarer. der findes endnu ikke nogen hjemmeside for comitel international a/s. i øvrigt fremgår det af formålsbestemmelsen i vedtægterne for comitel interna- tional a/s, at selskabet handler med it -dele. på side 8-9 i sagsfremstillingen anfører told skat, at told skat i et tilfælde, hvor der blev foretaget kontrol af hver af de af en handel omfattede varer, kun- ne konstatere, at varer, som blev solgt af solid trading aps til comitel, var "falske/attrapper". det anføres i den forbindelse, at det blev konstateret, at va- rerne enten var uden værdi eller varemærkeforfalsket. som told skat anfører, har der været tale om et enkelt tilfælde af de mange handler. som er foregået mellem solid trading aps og comitel. i alle tilfælde. hvor comitel har udført en kontrol af varerne - hvilket skete i langt den overve- jende del af handlerne, jf. bemærkningerne herom ovenfor - har comitel ved kontrol af de fra fabrikken forseglede kasser med varer kunnet konstatere, at kassernes indhold svarede til de varer, som handlerne omfattede. eksemplet vi- ser, at kontrol har været udført." på tidspunktet for udarbejdelsen af høringssvaret var t1 direktør for comitel international a/s, og han medvirkede i denne egenskab ved udarbejdelsen af svaret sammen med peer kølendorf og selskabets rådgivere, ligesom han sammen med peer kølendorf og selskabets - 51 - rådgivere deltog i møder med skat. 11.skats afgørelse af 20. juli 2006 efter eu-domstolens dom af 12. januar 2006 i de forenede sager optigen ltd (sag c- 354/03), fulcrum electronics ltd (sag c-355/03) og bond house systems ltd (sag c- 484/03) mod commissioners of customs & excise udarbejdede skat afgørelsen af 20. juli 2006 om nægtelse af fradrag baseret på en subjektiv model, hvor myndigheden på bag- grund af eu-domstolens dom lagde vægt på, at comitel international a/s havde eller kunne have kendskab til handlernes karakter. ved afgørelsen blev der over for comitel international a/s rejst krav om tilbagebetaling af et samlet beløb på i alt 220.808.090 kr. som anført i forslaget til afgørelse af 6. december 2004 vedrørte 76.727.390 kr. heraf en sag, der ikke har sammenhæng med de af denne sag omfattede handler, idet der her var tale om en efteropkrævning for et ikke godkendt moms- frit eksportsalg foretaget i momsperioderne fra 1. januar 2002 til 31. juli 2002. i skats afgørelse fremgår under overskriften "konklusion/foreløbig afgørelse": "det er skats opfattelse, at der henset til karakteren af det vareparti, der i marts måned 2004 blev standset i københavns lufthavn, og det forhold, at der viste sig at være tale om attrapper, berettiget vil kunne stilles tvivl om, hvorvidt der i de forudgående handler reelt var cirkuleret eksisterende varer, eller hvor- vidt handlerne alene omfattede tilsvarende attrapper. på baggrund af de kontrolforanstaltninger skat har foretaget af de pågælden- de handler har det ikke været muligt at konstatere, om de varer comitel har handlet med, har været reelle og dermed faktiske eksisteret. … handlernes "fiktive karakter" underbygges af, at såvel selskaberne network trading aps som comitel a/s forekommer indskudt med henblik på dels at etablere et anonymt "skraldespandsselskab", network trading aps, og dels med henblik på at på at opnå en forventelig problemfri udbetaling af det nega- tive momstilsvar i forbindelse med comitel a/s' reeksport af de omhandlede varer til fjernøsten. dette understøttes endvidere af de fulgte handelsmønstre, hvor varerne sendes til hong kong fra denmark, på trods af at varerne oprindeligt produceres i kina. i 4 af handlerne kan det objektivt konstateres at comitels kunde tilbagekøber det samme parti varer, de selv har solgt til danmark (handel nr. 4, 5, 7 og 8), og dermed kan det konstateres, at comitels kunde ikke har haft nogen reel for retningsmæssig begrundelse og dermed behov for at tilbagekøbe varerne, og - 52 - dette sker oven i købet til en langt højere pris, end det de oprindeligt er solgt for. det har efter skat's opfattelse heller ikke på noget tidspunkt været meningen, at de omhandlede varer skulle omsættes i detailleddet. dette støttes af, at va- rerne, efter hvad der er kontrolleret, slet ikke har været egnet til et sådan salg. endelig kan det konstateres, at i 4 af de 47 handler, der er analyseret, er der handlet i et komplet lukket kredsløb. herudover er der 14 handler, hvor der med altovervejende sandsynlighed er tale om et lukket kredsløb, da handlerne er sket mellem selskaber, hvor den oprindelige leverandør til og den endelige aftager fra danmark har sammenfald i adresser, faxnumre og i et tilfælde sam- me direktør og bankkontonummer. skat vurderer, at de resterende 32 handler, hvor selve handelsmønstret og deltagerne heri er sammenfaldende med de andre handler, heller ikke har været bragt til omsætning til et detailled. i alle handlerne sælges varer retur til hong kong til en højere pris, end de oprindeligt er solgt til danmark for. comitel har endvidere været det eneste selskab, der har opretholdt en reel avance. handlerne er således alene gennemført for at unddrage moms, hvor comitel er blevet "betalt" for sin medvirken ved at kunne opnå en avance på varerne. den konstaterede hensigt med handlerne understøttes af det tidligere omtalte flow chart fundet på solid tradings computer. skat kan på baggrund af ovenstående omstændigheder ikke anse de gennem- førte handler for værende reelle. såfremt comitel ikke kan godtgøre, at der har været tale om såvel reelle varer som reelle samhandelspartnere, er det skats opfattelse, at fradragsretten kan udelukkes allerede af den grund. såfremt comitel godtgør, at de foreliggende fakturaer er udtryk for reelle vare- handler, er det skats vurdering, at fradrag for handlerne med solid trading aps kan nægtes, da comitel havde eller kunne have kendskab til hensigten hos comitels samhandelspartnere og/eller den svigagtige karakter af de transaktio- ner, som lå enten forud for eller efter de transaktioner, som comitel selv gen- nemførte. … vurderingen er baseret på de principper, som er fastlagt i ef-domstolens dom i de forende sager optigen ltd (sag c-354/03), fulcrum electronics ltd (sag c-355/03) og bond house systems ltd (sag c-484/03) mod commissioners of customs & excise - skats foreløbige afgørelse indgående moms nedsættes med 114.761.052 kr. vedrørende leverancer fra so- lid trading a/s i perioden 1. november 2003 til 31. marts 2004." - 53 - tilsvarende begrundelser anføres i den nævnte afgørelse af 20. juli 2006 for at nægte fra- dragsret for betalt indgående moms med 6.130.916 kr. vedrørende leverancer fra trade- mark international aps i juni 2004 samt for at nægte fradragsret for betalt moms 23.188.732 kr. modsvarende leverancer fra j corp aps i august og november 2004. nægtelsen af fradragsretten i skats afgørelse var således begrundet i, at skat fandt det godtgjort, at comitel international a/s – hvori t1 var ansat/direktør – vidste eller burde have vidst, at de handler, der var gennemført i forbindelse med comitel international a/s' køb af varer fra henholdsvis solid trading aps, trademark internatio- nal aps og j corp aps indgik i svigsrelaterede handelskæder, hvorfor der tillige var tale om, at comitel international a/s vidste eller kunne vide, at der efter handlernes gennemfø- relse ville finde momsunddragelse sted. t1 er efterfølgende dømt for skyldnersvig af særlig grov beskaffenhed for de handler og transaktioner, han gennemførte på vegne af comitel international a/s. på grundlag af en undersøgelse af comitels udenlandske samhandelspartnere i 2003 og 2004 gennemført via udenlandske myndigheder tilkendegav skat i afgørelsen af 20. juli 2006 endvidere, at det var skats klare opfattelse, at langt den overvejende andel af virk- somhedens internationale salg var momskarruselrelateret. skat henviste herved blandt andet til, at 5 af comitels international a/s’ aftagere, ct-service handels gmbh, ct mobile trading, nu communications ltd., ocean 3 ltd. og osseni telecomunicacoes ida, der havde tegnet sig for 63,9 % af de samlede leveranceren, af de udenlandske myndigheder blev betegnet som ”missing traders”. comitel international a/s klagede over skats afgørelse til landsskatteretten, men klagen blev opgivet af selskabet efter domfældelsen af t1, hvorfor skats afgørelse af 20. juli 2006 er endelig i forhold til comitel international a/s. 12.straffesagerne baseret på den af skat opstartede kontrol vedrørende comitel international a/s' handler med selskaberne solid trading aps, trademark international aps og j corp aps samt de af kurator i network trading aps og solid trading aps gennemførte undersøgelser ved- rørende de nævnte selskaber samt disses ledelse indgav konkursboerne og skat den 20. januar 2005 fælles anmodning om politimæssig efterforskning til statsadvokaten for særlig økonomisk kriminalitet både vedrørende aktiviteterne i selskaberne network trading - 54 - aps, solid trading aps samt trademark international aps og personerne bag disse selskaber. kurator i konkursboerne indgav efterfølgende selvstændig politianmeldelse mod hong kong-selskaberne quantum network asia pacific ltd. og asia time technologies ltd. samt personkredsen bag disse selskaber til politimyndighederne i hong kong. til folketinget oplyste skat følgende (folketingets skatteudvalgs bilag 27 (2007/2008, 2. saml., sau alm. del), kvartalsrapport fra skat, 3. kvartal 2007, side 9): ”… ”gul feber” kaldes også 3. generation af karruselsvigssager, idet der er tale om det seneste og indtil nu mest sofistikerede koncept. de tiltalte har importe- ret varer – blandt andet it-komponenter og mobiltelefoner – momsfrit fra lande uden for eu. …” den strafferetlige efterforskning førte til en sag mod de involverede bortset fra t2 (som da var eftersøgt af interpol), hvori københavns byret afsagde dom den 4. oktober 2007, og østre landsret efter anke afsagde dom den 28. oktober 2008. t2 blev udleveret til danmark i 2009. straffesagen mod ham blev behandlet som en tilståelsessag, hvori københavns byret afsagde dom den 27. oktober 2010. 12.1 københavns byrets dom af 4. oktober 2007 og østre landsrets dom af 28. okto- ber 2008 ved anklageskrift af 7. juli 2006 blev der rejst tiltale mod t1, der havde forestået de pågældende handler i comitel international a/s, for skyldnersvig af særlig grov beskaffenhed efter straffelovens § 286, stk. 2, jf. § 283, stk. 1, nr. 3. der blev ved samme anklageskrift rejst tiltale mod ... (en række udenlandske selskaber), ... (trademark international aps), ... (j corp aps og ... trading ab), ... (roxy world trading aps), ... (j. n. trading) og ... (c&b trading). peer kølendorf blev ikke afhørt eller sigtet af politiet under straffesagen, og han var ikke tiltalt. han afgav vidneforklaring i sin egenskab af medlem af ledelsen i comitel internati- onal a/s. under straffesagen forklarede skats medarbejder reino nielsen blandt andet: - 55 - ”adspurgt af advokat peter trudsø om sætningen i artiklen [som vidnet skrev i